2021年云南省昆明市中级会计职称中级会计实务真题(含答案)

2021年云南省昆明市中级会计职称中级会计实务真题(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(20题)1.长江公司采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率为25%。2011年10月1日向甲公司销售A商品100件，单位售价为2万元（不含增值税），单位成本为1．5万元;销售合同规定甲公司应在长江公司发出商品后2个月内支付款项，甲公司收到A商品后5个月内如发现质量问题有权退货。长江公司于2011年10月10日发出商品。根据历史经验，长江公司对A商品的退货率估计为20%，至2011年12月31日，上述销售的A商品尚未被退货。税法规定，销售的商品在实际发生退货时允许冲减已确认的收入和结转的成本。长江公司2011年因销售A商品产生的递延所得税金额为（）。

A.递延所得税资产2．5万元B.递延所得税负债2．5万元C.不确认递延所得税的影响D.递延所得税资产12．5万元

2.职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期是（）。

A.授予日B.可行权日C.行权日D.出售日

3.2020年2月1日，甲公司与乙公司签订了一项总额为10000万元的固定造价合同，在乙公司自有土地上为乙公司建造一栋办公楼。截至2020年12月20日止，甲公司累计已发生成本3250万元，2020年12月25日，经协商合同双方同意变更合同范围，附加装修办公楼的服务内容，合同价格相应增加1700万元，假定上述新增合同价款不能反映装修服务的单独售价。不考虑其他因素，下列各项关于上述合同变更会计处理的表述中，正确的是（）。

A.合同变更部分作为单独合同进行会计处理

B.合同变更部分作为原合同组成部分进行会计处理

C.合同变更部分作为单项履约义务于完成装修时确认收入

D.原合同未履约部分与合同变更部分作为新合同进行会计处理

4.2017年5月10日，甲公司将其持有的一项以权益法核算的长期股权投资全部出售，取得价款1200万元，当日办妥相关手续。出售时，该项长期股权投资的账面价值为1100万元，其中投资成本为700万元，损益调整为300万元，可重分类进损益的其他综合收益为100万元，不考虑增值税等相关税费及其他因素。甲公司处置该项股权投资应确认的投资收益为()万元。

A.100B.500C.200D.400

5.10、2015年12月31日，甲公司发现应自2014年10月开始计提折旧的一项固定资产从2015年1月才开始计提折旧，导致2014年管理费用少计200万元，被认定为重大差错，税务部门允许调整2015年度的应交所得税。甲公司使用的企业所得税税率为25%，无其他纳税调整事项，甲公司利润表中的2014年度利润为500万元，并按10%提取了法定盈余公积。不考虑其他因素，甲公司更正查错时应将2015年12月31日资产负债表未分配利润项目年初余额调减为（）万元。

A.15B.50C.135D.150

6.

7.甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。2011年2月15日其自行建造的办公楼达到预定可使用状态并与丙公司签订经营租赁协议，将其出租给丙公司使用。该项办公楼的建造成本为6240万元，预计使用年限为40年，预计净残值为240万元，甲公司采用年限平均法对其计提折旧。2012年年末房地产交易市场低迷，甲公司对该项办公楼进行减值测试，预计其可收回金额为5800万元，则2012年年末甲公司应计提的投资性房地产减值准备金额为（）万元。

A.60B.165C.120D.240

8.甲公司为增值税一般纳税人，于2017年5月5日以一批商品换入乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质。甲公司换出商品的账面价值为80万元，不含增值税的公允价值为100万元，增值税税额为17万元；另收到乙公司补价10万元。甲公司换入非专利技术的原账面价值为60万元，公允价值无法可靠计量。假定该项非专利技术免交增值税，甲公司换入该项非专利技术的入账价值为（）万元

A.50B.70C.90D.107

9.下列各项中，不属于企业投资性房地产的是()。’

A.企业以经营租赁方式出租的土地使用权

B.企业拥有并自行经营的旅馆

C.企业(非房地产企业)持有并准备增值后转让的土地使用权

D.企业开发完成后用于出租的房地产

10.A公司于2012年2月28日，以每股9元的价格购入某上市公司股票200万股，划分为交易性金融资产，购买该股票支付佣金、手续费等共计2万元。5月2日，被投资方宣告按每股0.5元发放现金股利。12月31日该股票的市价为每股18元。不考虑其他因素，则该项交易性金融资产对A公司2×12年度利润总额的影响为（）万元。

A.1898B.1798C.98D.1900

11.甲公司为增值税一般纳税企业。2005年度，甲公司主营业务收入为1000万元，增值税销项税额为170万元；应收账款期初余额为100万元，期末余额为150万元；预收账款期初余额为50万元，期末余额为10万元。假定不考虑其他因素，甲公司2005年度现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为()万元。

A.1080B.1160C.1180D.1260

12.甲公司为增值税一般纳税人，于2011年1月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3000万元，增值税额为510万元，款项已支付；另支付运费100万元，保险费15万元，装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为()万元。

A．3113

B．3120

C．3510

D．3530

13.2013年7月1日，甲公司与丁公司签订合同，自丁公司购买一套管理系统软件，合同价款为5000万元，款项分五次支付，其中合同签订之日支付购买价款的20%，其余款项分四次自次年起每年7月1日支付1000万元。管理系统软件购买价款的现值为4546万元，折现率为5%。该软件预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。甲公司2013年未确认融资费用摊销额为()万元。

A.227.3B.113.65C.88.65D.177.3

14.2018年4月30日，甲事业单位使用财政补助资金购入一项专利技术，支付价款300000元，发生的运杂费为2000元，4月31日，甲事业单位收到“财政直接支付入账通知书”，假设不考虑其他相关税费，则甲事业单位该专利技术的入账价值是（）元A.300000B.302000C.0D.298000

15.

第

8

题

甲公司销售一批商品给丙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为750万元，增值税为127.50万元，丙公司到期无力支付款项，甲公司同意丙公司将其拥有的一项无形资产用于抵偿债务，丙公司无形资产的账面原值700万元，已累计摊销100万元，已提减值准备75万元，公允价值为500万元；甲公司为该项应收账款计提120万元坏账准备。则债务重组时甲公司接受该无形资产的入账价值是（）万元。

A.500B.380C.757.5D.524

16.甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2013年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为800万元，成本为500万元。至2013年12月31日，乙公司已对外售出该批存货的40%。2013年合并财务报表中应确认的营业成本为（）万元。

A.300B.200C.320D.480

17.

第

11

题

某事业单位当年实现事业结余20万元，经营结余30万元，所得税率33%，提取专用基金的比例是10%，该事业单位期末事业基金的余额为（）万元。

A.32.1B.35.1C.28.5D.50

18.或有负债无论涉及潜在义务还是现时义务，均不应在财务报表中确认，但应按相关规定在附注中披露。（）

A.是B.否

19.甲公司2007年1月采用经营租赁方式租人生产线，租期3年，生产的产品获利。每年租金50万元，2008年12月，市政规划要求公司迁址，决定停产该产品。原经营租赁合同不可撤销，还要持续1年，生产线无法转租，若撤销合同，要支付违约金60万元。则2008年12月31日甲公司应确认的预计负债为（）万元。A.A.60B.10C.50D.0

20.某公司自2010年1月1日开始采用新企业会计准则体系，2011年利润总额为2000万元，适用的所得税税率为25%，自2012年1月1日起适用的所得税税率变更为15%。2011年发生的交易事项中，会计与税法规定之间存在差异的包括：(l)当期计提存货跌价准备700万元；(2)年末持有的可供出售金融资产当期公允价值上升1500万元。假定税法规定，资产在持有期间公允价值变动不计人应纳税所得额，出售时一并计算应税所得；(3)当年确认持有至到期国债投资利息收，人300万元。假定该公司2011年1月1日不存在暂时性差异，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。该公司2011年度所得税费用为()万元。

A．600

B，150

C．495

D．345

二、多选题(20题)21.

第

28

题

根据企业所得税法的规定，下列关于企业特殊收入的确认说法中正确的有（）。

22.桂江公司为甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了银行借款担保，下列各项中，桂江公司不应确认预计负债的有（）。A.A.甲公司运营良好，桂江公司极小可能承担连带还款责任

B.乙公司发生暂时财务困难，桂江公司可能承担连带还款责任

C.丙公司发生财务困难，桂江公司很可能承担连带还款责任

D.丁公司发生严重财务困难，桂江公司基本确定承担还款责任

23.

第

19

题

关于投资性房地产的后续计量，下列说法中正确的有（）。

A.采用公允价值模式计量的，不对投资性房产计提折旧

B.采用公允价值模式计量的，应对投资性房产计提折旧

C.已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式

D.已采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式

E.已采用公允价值模式计量的投资性房地产，可以从公允价值模式转为成本模式

24.

第

19

题

下列资产项目中，每年年末必须进行减值测试的有（）。

A.商誉B.长期股权投资C.使用寿命有限的无形资产D.使用寿命不确定的无形资产

25.甲公司在20×4年之前适用的所得税税率为25％，20×5年由于符合高新技术企业的条件，所得税税率变更为15％(非预期税率)。20×5年初，甲公司递延所得税资产的余额为100万元，递延所得税负债的余额为10。20×5年，甲公司发生的交易或事项如下：(1)期初持有的一项投资性房地产公允价值增加100万元，甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，税法规定当期对该项投资性房地产计提折旧20万元；(2)非同一控制下免税合并确认商誉40万元，期末对该项商誉计提减值准备20万元；(3)持有的一项可供出售金融资产公允价值下降40万元；(4)对应收账款计提坏账准备50万元。根据上述资料，不考虑其他因素，下列说法中错误的有()。

A.20×5年12月31日，甲公司应确认递延所得税资产26．5万元

B.20×5年12月31日，甲公司递延所得税资产余额为76．5万元

C.20×5年12月31日，甲公司应确认递延所得税负债18万元

D.20×5年12月31日，甲公司递延所得税负债余额为24万元

26.

第

23

题

下列各项中，普通合伙企业在存续期间合伙人将其在合伙企业中财产份额转让的说法，正确的是（）。

27.甲公司以一栋办公楼和一项专利权与乙公司的投资性房地产进行交换。甲公司办公楼的原价为600万元，已计提折旧300万元，公允价值为400万元;专利权的账面余额为500万元，已计提摊销200万元，公允价值为500万元，相关资产均未计提减值准备。乙公司的投资性房地产采用公允价值进行后续计量，账面价值为800万元（其中成本为600万元，公允价值变动为200万元），公允价值为900万元。该项交换具有商业实质，双方均不改变相关资产的使用用途，甲公司仍以公允价值对投资性房地产进行计量。不考虑其他因素，则甲公司的下列处理中，正确的有（）。

A.应确认营业外收入100万元

B.应确认营业外收入300万元

C.应增加投资性房地产900万元

D.应增加投资性房地产800万元

28.

第

23

题

下列因素会影响待摊支出分配率的有（）。

29.

第

30

题

乙、丁双方签订购销合同，乙欠丁货款500万元，丁要求乙为该项贷款提供权利质押，乙可以用自己拥有的下列（）作为质押权标的进行担保。

30.下列事项中，影响事业单位事业基金的有（）。

A.事业单位经营亏损

B.事业单位以货币资金对外投资

C.事业单位处置长期债券投资

D.事业单位已完成项目结余应上缴的非财政专项资金

31.下列有关固定资产初始计量的表述中，正确的有（）。

A.在确定固定资产成本时，无需考虑弃置费用

B.固定资产按照成本进行初始计量

C.投资者投入的固定资产的成本只能按照投资合同或协议约定的价值确认

D.分期付款购买固定资产，实质上具有融资性质的，其成本以购买价款的现值为基础确定

32.

第

24

题

下列项目中，属于可抵扣暂时性差异的有（）。

A.资产的账面价值小于其计税价格

B.资产的账面价值大于其计税价格

C.负债的账面价值小于其计税价格

D.负债的账面价值大于其计税价格

33.下列各项中，体现谨慎性要求的有（）。

A.企业期末对其持有的可供出售金融资产计提减值准备

B.为了减少技术更新带来的无形损耗，企业对高新技术设备采取加速折旧法

C.对于企业发生的或有事项，通常不能确认资产，只有当相关经济利益基本确定能够流入企业时，才能作为资产予以确认

D.采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价

34.

第

21

题

下列关于可转换公司债券的描述，正确的有（）。

35.

第

37

题

某体育用品公司进口一批高尔夫球具，海关完税价格50万元，应征进口关税15万元，则进口环节还需缴纳（）。(消费税税率为10%)

36.对于具有融资性质的延期付款购买资产，下列表述中正确的有（）。

A.如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定

B.实际购买价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销

C.资产负债表日，未确认融资费用的摊销额，符合资产化条件的，计入相关资产成本

D.资产负债表日，未确认融资费用的摊销额，应全部费用化计入财务费用

37.下列各项中，不影响所有者权益变动表“本年年初余额”项目的因素有（）

A.会计政策变更B.净利润C.会计估计变更D.可供出售金融资产公允价值变动净额

38.下列有关债务重组时债务人会计处理的表述中，正确的有()。

A.以非现金资产清偿债务时，转让的非现金资产公允价值低于重组债务账面价值的差额计入资本公积

B.以非现金资产清偿债务时，转让的非现金资产公允价值低于重组债务账面价值的差额计人当期损益

C.以现金清偿债务时，债务人实际支付的现金低于债务账面价值的差额计人资本公积

D.以现金清偿债务时，债务人实际支付的现金低于债务账面价值的差额计入当期损益

39.下列关于会计职业道德表达中，正确的有()

A会计职业道德是规范会计行为的基础

B会计职业道德是会计目标的重要保证

C会计职业道德是会计法律制度的重要补充

D会计职业道德是提高会计人员素质的重要措施

40.关于可供出售投资，下列说法中不正确的有()。A.A.应当按照公允价值进行初始计量，相关交易费用应当直接计入当期损益

B.可供出售投资公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失外，应当直接计入所有者权益，在该投资终止确认时转出，计入当期损益

C.可供出售投资公允价值变动形成的利得或损失，应当直接计入当期损益

D.应当按照公允价值进行初始计量，相关交易费用应当计入初始确认金额

三、判断题(20题)41.第

31

题

预收账款不多的企业，可不设置“预收账款”账户，将预收的货款直接计人“其他应付款”科目的贷方。（）

A.是B.否

42.结算目的即期汇率下降时，外币货币性资产会产生汇兑收益．结算目的即期汇率上升时，外币货币性负债会产生汇兑收益．（）

A.是B.否

43.办理了竣工决算手续后，企业应按照实际成本调整原来的暂估价值和原已计提的折旧额。（）

A.是B.否

44.外购存货的入账价值是指购货价格扣除商业折扣和现金折扣以后的金额。()

A.是B.否

45.债务人以定向发行普通股方式进行债务重组的，应将发行普通股的公允价值与重组债务账面价值之间的差额计入资本公积。（）

A.是B.否

46.以前期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反映不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，也应当进行减值测试。（）

A.是B.否

47.

A.是B.否

48.通过多次交易分步实现非同一控制下的企业合并时，在合并报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。（）

A.是B.否

49.企业将自行建造的房地产达到预定可使用状态时开始自用，之后改为对外出租，应当在该房地产达到预定可使用状态时确认为投资性房地产。（）

A.是B.否

50.已达到预定可使用状态但在年度内尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值暂估入账，并计提折旧。（）

A.是B.否

51.

第

30

题

无形资产摊销方法的改变属于会计政策变更。（）

A.是B.否

52.对以权益结算的股份支付和现金结算的股份支付，无论是否立即可行权，在授权日均不需要进行会计处理。（）

A.是B.否

53.外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币反映的金额，该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值部分，确认为减值损失，计入当期损益。（）

A.是B.否

54.存货可变现净值由按存货类别估计改为按单项存货估计属于会计政策变更。()

A.是B.否

55.自用房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额记入“其他综合收益"科目。()

A.是B.否

56.可供出售外币股权投资因资产负债表日汇率变动形成的汇兑损益计入财务费用。()

A.是B.否

57.对权益结算的股份支付，无论是否立即可行权，在授予日应确认成本费用和资本公积。()

A.是B.否

58.一般工商企业发生的固定资产报废清理费用也属于准则中规定的固定资产弃置费用。（）

A.是B.否

59.民间非营利组织的会计报表反映了民间非营利组织的财务状况、经营成果和现金流量。（）

A.是B.否

60.

A.是B.否

四、综合题(5题)61.2．乙上市公司（以下简称乙公司）内部审计部门对2010年有关固定资产的计量进行了审查，对下列事项存在异议（不考虑增值税、所得税等相关税费）：（1）乙公司2010年1月1日自行建造一生产线，于2月25日达到预定可使用状态，按暂估价138万元入账，于3月31日办理完竣工决算手续，实际成本为120万，预计使用5年，按年限平均法计提折旧，无残值。甲公司于3月31日调整了原固定资产的暂估价值并同时调整了3月份折旧，会计处理如下：借：制造费用0．3贷：累计折旧0．3（2）2009年12月31日采用分期付款方式购买需要安装的大型设备一台，设备总价款40000万元，合同约定到货时甲公司支付8000万元，其余货款分3年支付，乙公司需要在2010年年末支付货款12000万元，2011年年末和2012年年末各支付货款10000万元，乙公司已于2009年年末收到设备且支付了8000万元货款。假设银行3年期贷款利率为6%。2010年12月31日用银行存款支付其他建筑安装费用4000万元后该设备交付使用。设备预计使用20年，按照国家法律行政法规的有关规定甲公司在设备使用期满承担弃置义务，企业管理层预测将发生弃置费用2000万元，折现率为6%。已知折现率为6%，期数为20的复利现值系数为0．3118，2010年有关该设备的账务处理如下：借：在建工程4000贷：银行存款4000借：长期应付款12000贷：银行存款12000借：财务费用1717．02贷：未确认融资费用1717．02借：固定资产40616．8贷：在建工程40616．8其中40616．8=8000+12000×0．9434+10000×0．8900+10000×0．8396+4000，（P/F，6%，1）=0．9434，（P/F，6%，2）=0．8900，（P/F，6%，3）=0．8396。要求：对上述会计处理进行判断，考虑是否正确，并说明理由，若不正确做出更正处理。（有关差错做当期差错处理，不考虑其他相关因素;涉及计算的，保留两位小数;答案中的金额单位用万元表示）

62.（11）除上经济业务外，登记本月发生的其他经济业务形成的有关账户发生额如下：

账户名称借方发生额（万元）贷方发生额（万元）其他业务成本80销售费用40管理费用70财务费用20营业收入60营业外支出lOO

（12）12月31日，假定甲公司相关资产的账面价值和计税基础资料如下表：

2008年12月初2008年12月末项目账面价值计税基础账面价值计税基础交易性金融资产400400480400可供出售金融资产170130O0存货1340140016001720固定资产（差异因固定资产折旧不同所致）6000640057006200总计

要求：

（1）编制甲公司上述（1）至（10）项经济业务相关的会计分录。

（2）编制甲公司2008年12月份的利润表。.

（3）根据资料（12）及其他相关资料，计算甲公司2008年12月份应交所得税和应确认的递延所得税。（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，假定不考虑其他交易事项和纳税调整事项）

利润表（简表）

编制单位：甲公司2008年12月单位：万元

项目本月数一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“—”号填列）投资收益（损失以“—”号填列）二、营业利润（亏损以“—”号填列）加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额（亏损总额以“—”号填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“—”号填列）

63.甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上海证券交易所上市公司，所得税根据《企业会计准则第18号——所得税》的有关规定进行核算，适用的所得税税率为25%。2010年第四季度，甲公司发生的与所得税核算相关的事项及其处理结果如下：

（1）2010年10月2日，甲公司从证券市场购入股票3000万元，占发行股票方有表决权资本的2%，准备长期持有，将其划分为可供出售金融资产。2010年12月31日，该股票的市价为3200万元，甲公司确认了递延所得税负债50万元（200×25%），同时记入了当期损益。

（2）甲公司于2008年12月购入一台管理用设备，原值600万元，预计使用年限10年，预计净残值为0，按照直线法计提折旧。假定税法规定的折旧年限、预计净残值和折旧方法与会计的规定相同。由于技术进步，该设备出现了减值的迹象，经测试，其可收回金额为420万元，甲公司在2010年末计提了固定资产减值准备60万元（此前未计提减值）。甲公司确认了递延所得税资产15万元（60×25%）。

（3）甲公司2010年10月10日开始一项新产品研发工作，第四季度发生研发支出300万元，其中研究阶段支出200万元，开发阶段符合资本化条件发生的支出为100万元，该研究工作年末尚未完成，甲公司未确认递延所得税资产和递延所得税负债。

按照税法规定，新产品研究开发费用中费用化部分可以按150%税前扣除，形成无形资产部分在摊销时可以按无形资产成本的150%摊销。

（4）12月1日，甲公司与乙公司签订销售合同，向乙公司销售一批商品。合同规定，商品的销售价格为500万元（包括安装费用）；甲公司负责商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。12月5日，甲公司发出商品，开出的增值税专用发票上注明的商品销售价格为500万元，增值税额为85万元，款项已收到并存入银行。该批商品的实际成本为350万元。至12月31日，甲公司的安装工作尚未完成，按税法规定，当年应确认应税收入。甲公司确认发出商品350万元，未进行所得税的处理。

（5）甲公司2010年12月接到物价管理部门的处罚通知，因违反价格管理规定，要求支付罚款100万元。甲公司已记入营业外支出100万元，同时确认了其他应付款100万元，至2010年末该罚款尚未支付。甲公司确认了递延所得税负债25万元（100×25%）。

按照税法规定，企业违反国家有关法律法规规定支付的罚款不允许在税前扣除。

根据甲公司目前财务状况和未来发展前景，预计能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异。

要求：分析、判断甲公司上述事项（1）－（5）是否形成暂时性差异，其所得税会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，请说明正确的会计处理。

64.编制仁达公司2012年末与该项可转换公司债券相关的会计分录。

65.第

39

题

M公司系上市公司，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取盈余公积。该公司有关资料如下：

资料（1）：

该公司于2006年12月建造完工的办公楼作为投资性房地产对外出租，该办公楼的原价为5000万元，预计使用年限为25年，无残值，采用年限平均法计提折旧。假定税法规定的折旧方法、预计使用年限和预计净残值与上述作法相同。2009年1月1日，M公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2009年1月1日的公允价值为4800万元。2009年12月31日，该办公楼的公允价值为4900万元。假定2009年1月1日前无法取得该办公楼的公允价值。

资料（2）：

M公司2006年12月20日购入一台管理用设备，原始价值为230万元，原估计使用年限为10年，预计净残值为10万元，按年数总和法计提折旧。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素的原因，已不能继续按原来的折旧方法、折旧年限计提折旧。M公司于2009年1月1日将设备的折旧方法改为年限平均法，将设备的折旧年限由原来的10年改为8年，预计净残值为10万元。

要求：

（1）根据资料（1）

①编制M公司2009年1月1日会计政策变更的会计分录；

②编制2009年12月31日投资性房地产公允价值变动的会计分录；

③计算2009年12月31日递延所得税负债或递延所得税资产的余额及发生额（注明借贷方）。

（2）根据资料（2）

①计算上述设备2007年和2008年计提的折旧额；

②计算上述设备2009年的折旧额；

③计算上述会计估计变更对2009年净利润的影响。

参考答案

1.A2011年年末长江公司应确认的递延所得税资产=（2-1．5）×100×20%×25%=2．5（万元）。注：2011年度税法计入当期应纳税所得额的金额=（2-1．5）×100=50（万元），会计核算对利润总额的影响金额=（2-1．5）×100×（1-20%）=40（万元），所以预计退货的20%在未来期间未被退货确认收入并结转成本时，应予以纳税调减，从而产生可抵扣暂时性差异10万元，应确认递延所得资产=10×25%=2．5（万元）。

2.C行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。

3.B在合同变更日已转让商品与未转让商品之间不可明确区分的，应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分，在合同变更日重新计算履约进度，并调整当期收入和相应成本等。

4.C甲公司处置该项股权投资应确认的投资收益=1200-1100+100（其他综合收益结转）=200（万元）。借：银行存款1200贷：长期股权投资—投资成本700—损益调整300—其他综合收益100投资收益100借：其他综合收益100贷：投资收益100

5.C甲公司更正该查错时应将2015年12月31日资产负债表未分配利润项目年初余额调减200×（1-25%）×（1-10%）=135（万元）。相关会计分录为：借：以前年度损益调整——管理费用200贷：累计折旧200借：应交税费——应交所得税50（200×25%）贷：以前年度损益调整——所得税费用50借：盈余公积15利润分配——未分配利润135贷：以前年度损益调整150（200-50）

6.B

7.B至2012年年末甲公司对该投资性房地产累计应计提的投资性房地产累计折旧金额=（6240-240）÷40×（10+12）/12=275（万元），2012年年末该项投资性房地产的账面价值=6240-275=5965（万元），其可收回金额为5800万元，故应计提的投资性房地产减值准备金额=5965-5800=165（万元）。

8.D换入资产的入账价值=换出资产的公允价值－收到的补价＋换出资产的增值税销项税额=100－10＋17=107（万元）。

综上，本题应选D。

9.B企业拥有并自行经营的旅馆，其持有目的主要是通过提供客房服务赚取的服务收入，所以该旅馆不属于投资性房地产。

10.A该项金融资产对A公司2×12年度利润总额的影响金额=－2+0.5×200+200×（18－9）=1898（万元）。

11.A解析：销售商品、提供劳务收到的现金=销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”+应收账款项目本期减少额-应收账款项目本期增加额+应收票据项目本期减少额-应收票据项目本期增加额+预收账款项目本期增加额-预收账款项目本期减少额±特殊调整业务=1000+170-(150-100)-(50-10)＝1080(万元)

12.A【答案】A

【解析】购人的生产用设备，其增值税（包含运费的7%）可以抵扣，则甲公司该设备的初始人账价值=3000+100×(1-7%)+15+5=3113（万元）。

13.C管理系统软件应当按照购买价款的现值4546万元作为入账价值，未确认融资费用2013年7月1日余额=(4000+1000)-4546=454(万元)，长期应付款2013年7月1日账面价值=4000-454=3546(万元)，2013年未确认融资费用摊销额=(4000-454)×5%×6/12=88.65(万元)。

14.B事业单位取得无形资产时，应当按照其实际成本入账。其成本包括购买价款、相关税费以及归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。本题中，该专利技术的入账价值＝300000＋2000＝302000（元）。

综上，本题应选B。

15.A【解析】企业接受的债务人用于清偿债务的非现金资产，应按该项非现金资产的公允价值入账。

16.B【答案】B

【解析】2013年合并财务报表中应确认的营业成本=500×40%=200(万元)。

17.B该事业单位期末事业基金=(20+30)-30×33%-(20+30)×10%=35.1(万元)。

18.Y或有负债无论是潜在义务还是现实义务，均不符合负债的确认条件，因而不能在财务报表中予以确认，但应当按照相关规定在财务报表附注中披露有关信息。

19.C预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失的较低者，即50万元。

20.C【答案】C

【解析】当期应交所得税=(2000+700-300)×25%=600（万元）；递延所得税费用：-700×15%=-105（万元）；2011年度所得税费用=600-105=495（万元）。

21.AD本题考核的是企业所得税中收入确认的相关规定。企业接受委托加工制造大型机器设备，持续时间超过l2个月的，按照纳税年度内完工进度或完成的工作量确认收入的实现：采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。

22.AB参考答案：AB

答案解析：对或有事项确认预计负债应同时满足的三个条件是：(1)该义务是企业承担的现时义务;(2)履行该义务很可能导致经济利益流出企业;(3)该义务的金额能够可靠的计量。选项A、B不满足第(2)个条件，不应确认为预计负债。

试题点评：本题考查预计负债的确认条件，中规中矩，非常基础。

23.AC投资性房地产已采用公允价值模式的，不得转为成本模式，因为采用公允价值计量模式的前提就是公允价值能够持续、可靠地取得，因此只要条件继续得到满足，就不存在转换后续计量模式的问题；公允价值模式下，投资性房地产不计提折旧或摊销，以期末公允价值为基础，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。

24.AD因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。

25.AC选项A，甲公司应确认递延所得税资产=(20+40+50)×15％+100／25％×15％-100=-23．5(万元)；选项B，递延所得税资产余额=(20+40+50)×15％+100／25％×15％=76．5(万元)；选项C，甲公司应确认递延所得税负债=120×15％+10／25％×15％-10=14(万元)；选项D，甲公司递延所得税负债余额=120×15％+10／25％×15％=24(万元)。

26.BD本题考核普通合伙企业财产转让的限制性规定。(1)合伙人之间转让在合伙企业中的全部或者部分财产份额时，应当通知其他合伙人。(2)合伙企业存续期间，合伙人向合伙人以外的人转让其在合伙企业中的全部或者部分财产份额时，除合伙协议另有约定外，须经其他合伙人一致同意。

27.BC换入资产的入账价值=换出资产的公允价值=400+500=900（万元）;换出办公楼和专利权应确认的营业外收入=[400-（600-300）]+[500-（500-200）]=300（万元）。

28.ACD

29.ABCD本题考核权利质押的标的物范围。上述四项均可以作为权利质押的标的物。

30.BC事业单位经营亏损不结转到非财政补助结余分配，不影响事业基金；事业单位已完成项目结余应上缴的非财政专项资金按规定缴回原专项资金拨入单位的，借记“非财政补助结转”，贷记“银行存款”，不影响事业基金，所以选项AD不正确。

31.BD【答案】BD

【解析】选项A，在确定固定资产成本时，应考虑预计弃置费用因素；选项C，投资者投入的固定资产的成本按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

32.AD可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。资产的账面价值小于其计税基础和负债的账面价值大于其计税基础将产生可抵扣暂时性差异。

33.ABCD

34.ABD

35.BD本题考核进口增值税、消费税的计算。

应纳消费税=(50+15)÷(1-10%)×10%=7.22(万元)

应纳增值税=(50+15)÷(1-10%)×17%=12.28(万元)

36.ABC选项D错误，资产负债表日未确认融资费用的摊销额，满足借款费用资本化条件的应计入相关资产的成本，不满足借款费用资本化条件的应费用化计入财务费用。

37.BCD选项A影响，会计政策变更（和前期差错更正）影响所有者权益变动表“本年年初余额”项目。

选项BCD只影响本年年末余额，其中，会计估计变更采用未来适用法处理，不调整以前期间的报告结果。

综上，本题应选BCD。

38.BD以现金清偿债务时，债务人实际支付的现金低于债务账面价值的差额计人当期损益；以非现金资产清偿债务的，债务人应当在符合金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益(营业外收入)。

39.ABC解析：会计职业道德的作用主要体现在以下的三点：(1)会计职业道德是规范会计行为的基础；(2)会计职业道德是实现会计目标的重要保证；(3)会计职业道德是对会计法律制度的重要补充，是其他会计法律制度所不能替代的。

40.AC解析：对持有至到期投资和可供出售投资，应当按照公允价值计量，相关交易费用应当计入初始确认金额。可供出售投资公允价值变动形成的利得和损失，除减值损失外，应当直接计入所有者权益，在该投资终止确认时转出，计入当期损益。

41.N不设置“预收账款”账户的企业，应将预收的货款计入“应收账款”账户的贷方。

42.N暂无解析，请参考用户分享笔记

43.N办理竣工决算手续后不调整原已计提的折旧额。

44.N现金折扣应在实际付款时冲减财务费用，不冲减采购成本。

45.N应确认为投资收益。

46.N以前期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反映不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的收回金额。

47.N【解析】处置长期股权投资时，应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。

48.Y

49.N企业自行建造房地产达到预定可使用状态后一段时间才对外出租或用于资本增值的，应得先将自行建造的房地产确认为固定资产等，对外出租后，再转为投资性房地产。所以本题错误。

50.Y已达到预定可使用状态的固定资产，如果在年度内尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不需追溯调整原已计提的折旧额。

51.N无形资产摊销方法的改变属于会计估计变更。

52.N立即可行权的股份支付在授予日进行会计处理。

53.Y

54.N存货可变现净值的估计方法变更应作为会计估计变更进行会计处理。

55.Y

56.N可供出售外币股权投资因资产负债表日汇率变动形成的汇兑损益计入所有者权益(其他综合收益)。

57.N除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。

58.N【答案】×

【解析】一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。

59.N民间非营利组织的会计报表至少应当包括资产负债表、业务活动表和现金流量表三张基本报表，它们分别反映了民间非营利组织的财务状况、运营绩效和现金流量。

因此，本题表述错误。

60.N【解析】因同一控制下企业合并增加的子公司编制合并资产负债表时应当调整合并资产负债表的期初数。61.（1）办理竣工决算手续后只是需要调整原固定资产的入账价值，不调整原已经计提的折旧额。所以应当将甲公司所做分录冲回。借：累计折旧0．3贷：制造费用0．3（2）弃置费用的现值应当计入固定资产的成本;同时2010年为建造期间，并发生借款费用则未确认融资费用的摊销应当予以资本化计入固定资产成本。弃置费用现值=2000×0．3118=623．6（万元）更正会计分录：借：在建工程623．6贷：预计负债623．6借：在建工程1717．02贷：财务费用1717．02借：固定资产2340．62（623．6+1717．02）贷：在建工程2340．62

62.(1)编制上述(1)至(10)项经济业务相关的会计分录：

①借：主营业务收入20

应交税费——应交增值税(销项税额)3.40

贷：应收账款——B公司23.40

②借：应收账款——A公司1404

贷：主营业务收入1200

应交税费——应交增值税(销项税额)204

借：营业税金及附加120

贷：应交税费——应交消费税120

借：主营业务成本800

贷：库存商品800

③借：银行存款300

贷：其他业务收入300

④A公司享受的现金折扣为：1200×2%＝24(万元)

借：银行存款1380

财务费用24

贷：应收账款——A公司1404

⑤借：发出商品640

贷：库存商品640

借：应收账款702

贷：主营业务收A600

应交税费——应交增值税(销项税额)102

借：主营业务成本480

贷：发出商品480

借：销售费用60

贷：应收账款60

⑥本期确认的收入＝400×40/(40+160)＝80(万元)

本期确认的成本＝200×40/(404—160)＝40(万元)

借：银行存款100

贷：预收账款100

借：劳务成本40

贷：应付职工薪酬40

借：预收账款80

贷：主营业务收入80

借：主营业务成本40

贷：劳务成本40

⑦借：银行存款240

贷：可供出售金融资产——成本130

——公允价值变动40

投资收益70

借：资本公积——其他资本公积40

贷：投资收益40

⑧借：银行存款140.40

贷：其他业务收入120

应交税费——应交增值税(销项税额)20.40

借：其他业务成本100

贷：原材料100

⑨借：资产减值损失60

贷：存货跌价准备60

⑩借：交易性金融资产——公允价值变动80

贷：公允价值变动损益80

(2)编制甲公司2008年12月份的利润表：

利润表(简表)

编制单位：甲公司2008年12月单位：万元{Page}项目本月数营业收入2280减：营业成本1500营业税金及附加120销售费用1OO管理费用70财务费用44资产减值损失60加：公允价值变动收益(损失以“—”号填列)80投资收益(损失以“—”号填列)110二、营业利润(亏损以“—”号填列)576加：营业外收入60减：营业外支出100三、利润总额(亏损总额以“—”号填列)536减：所得税费用134四、净利润(净亏损以“—”号填列)402{Page}(3)甲公司2008年度的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异如下：{Page}2008年12月初2008年12月末项目账面价值计税基础应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异账面价值计税基础应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异交易性金融资产40040048040080可供出售金融资产17013040OO—40存货13401400601600l720120固定资产6OOO640040057006200500总计4046040620{Page}应交所得税＝(利润总额一交易性金融资产公允价值变动损益+计提的存货跌价准备+本期会计折旧大于税收折旧的差额)×税率

＝(536—80+60+100)×25%＝154(万元)

应确认的递延所得税资产＝(120+500)×25%—460×25%＝40(万元)

应确认的递延所得税负债＝80×25%—40×25%＝10(万元)

借：递延所得税资产40

所得税费用134

贷：应交税费——应交所得税154

递延所得税负债10

资本公积10

63.【正确答案】（1）事项1处理不正确。

理由：资产的账面价值为3200万元，计税基础为3000万元，因资产的账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异200万元。依据递延所得税的计量规定，甲公司应确认递延所得税负债＝200×25%＝50（