2021年四川省泸州市中级会计职称中级会计实务真题(含答案)

2021年四川省泸州市中级会计职称中级会计实务真题(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(20题)1.

第

2

题

根据企业所得税法的规定，下列收入不属于企业其他收入的是（）。

2.甲公司2013年1月1日购入面值为100万元，票面年利率为4%的A债券，取得时支付价款104万元(含已到付息期但尚未领取的利息4万元)，另支付交易费用0.5万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2013年1月5日，收到购买时价款中所含的利息4万元；2013年12月31日，A债券的公允价值为106万元；2014年1月5日。收到A债券2013年度的利息4万元；2014年4月20日，甲公司出售A债券收到价款108万元。甲公司从购入到出售该项交易性金融资产应确认的累计损益为（）万元。A.12B.11.5C.16D.15.5

3.2012年1月1日，甲公司授予其80名中层以上管理人员每人200万份现金股票增值权，要求这些人员从2012年1月1日起在公司连续服务三年即可行权，在行权日根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2016年12月31日之前行使完毕。该股票增值权在2012年1月1日的公允价值为15元，2012年末的公允价值为18元。当年离职人数为2人，预计未来两年还会离开3人。该项股份支付在2012年末应确认应付职工薪酬的金额为（）万元。

A.75000B.90000C.93600D.92400

4.

第

1

题

甲公司用其持有的一项生产设备换入乙公司一项专利技术。甲公司该项固定资产的账面价值为150万元，公允价值为200万元，甲公司另收到补价34万元。乙公司该项专利技术的账面价值为160万元，公允价值为200万元。甲公司在此交易中为换人资产发生了20万元的税费。假设该交换具有商业实质，采用的增值税税率为17%，则甲公司换入该项资产的入账价值为（）万元。

5.新华公司2010年12月31日“预计负债——产品质量保证费用”科目贷方余额为300万元，2011年实际发生产品质量保证费用180万元，2011年12月31日预提产品质量保证费用130万元。税法规定，企业计提的产品质量保证费用在实际发生时允许税前扣除。则2011年12月31日该项预计负债产生的可抵扣暂时性差异为（）万元。

A.0B.250C.300D.430

6.甲公司于2011年3月1日取得乙公司的一项长期股权投资，取得时成本为2100万元（税法认定的取得成本也是2100万元）。2011年12月31日甲公司对乙公司的长期股权投资按权益法核算确认了投资收益100万元，甲公司的该项长期股权投资2011年持有期间除确认投资收益外，未发生其他增减变动事项。假定甲公司和乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25%，甲公司没有出售该长期股权投资的计划。下列说法中正确的是（）。

A.2011年年末长期股权投资的账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异

B.因该事项确认的递延所得税负债余额为25万元

C.该事项产生可抵扣暂时性差异100万元

D.该事项不确认递延所得税负债

7.

第

1

题

下列不属于经常项目的是（）。

8.2011年7月1日，甲公司与客户签订一项劳务合同，预计2012年5月31日完工，合同总金额为100万元，预计总成本为80万元。截至2011年12月31日，甲公司实际发生合同成本40万元。假定该项劳务合同的结果不能可靠地估计，已收到合同结算价款50万元。12月31日得知该客户发生财务危机，预计剩余款项不能收回。2011年度该项劳务合同应确认的收入为（）万元。

A.100B.40C.50D.0

9.采用权益法核算长期股权投资的。如果投资方的初始投资成本大于应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额。差额部分应做的处理是（）。

A.计入长期股权投资——成本B.计入资本公积C.不做处理D.计入商誉

10.下列关于划分为持有待售的处置组的说法中，不正确的是（）。

A.对于持有待售的处置组确认的资产减值损失金额，如果该处置组包含商誉，应当先抵减商誉的账面价值

B.后续资产负债表日后如果持有待售的处置组公允价值减去出售费用后的净额增加，在划分为持有待售类别后确认的资产减值损失金额内转回以前减记的金额

C.后续资产负债表日后如果持有待售的处置组公允价值减去出售费用后的净额增加，应当首先恢复商誉的减值金额

D.后续资产负债表日后如果持有待售的处置组公允价值减去出售费用后的净额增加，划分为持有待售类别前确认的资产减值损失不得转回

11.

12.2013年7月5日，甲公司与乙公司协商债务重组，同意免去乙公司前欠款中的10万元，剩余款项在2013年9月30日支付；同时约定，截至2013年9月30日，乙公司如果经营状况好转，现金流量充裕，应再偿还甲公司6万元。当日，甲公司估计这6万元届时被偿还的可能性为70%。2013年7月5日，甲公司应确认的债务重组损失为()万元。

A.4B.5.8C.6D.10

13.2018年6月1日甲公司销售一批商品给乙公司，售价为2150万元(不含税)，因乙公司系长期合作关系，所以甲公司给予乙公司150万元的商业折扣，并按折扣后的金额开具增值税专用发票。当日商品已经发出，约定还款期为5个月。至2018年7月31日甲公司得知乙公司因投资失败发生严重财务困难，货款很难全额收回。则下列说法中正确的是()。

A.6月1日甲公司应确认收入2000万元

B.6月1日甲公司应确认财务费用150万元

C.6月1日甲公司不应确认收入

D.7月31日甲公司坏账准备应冲减收入

14.按照准则规定，下列各事项产生的暂时性差异中，不确认递延所得税的是（）。

A.会计折旧与税法折旧的差异

B.期末按公允价值调增可供出售金融资产

C.因非同一控制下企业合并而产生的商誉

D.计提无形资产减值准备

15.2018年12月31日，甲公司（母公司）尚未收回的对乙公司（子公司）销售产品的款项合计为200万元。甲公司对该应收债权计提了10万元坏账准备。甲、乙公司适用的所得税税率均为25％，假定税法规定计提的坏账准备未发生实质损失时不得在税前扣除。甲公司编制2018年合并财务报表时，不正确的抵销分录是（）。

A.借：应付票据及应付账款200贷：应收票据及应收账款200

B.借：应收票据及应收账款——坏账准备10贷：信用减值损失10

C.借：信用减值损失10贷：应收票据及应收账款——坏账准备10

D.借：所得税费用2．5贷：递延所得税资产2．5

16.第

5

题

采用成本模式计量的作为投资性房地产的建筑物计提的累计折旧，应贷记的会计科目是（）。

A.投资性房地产累计折旧B.投资性房地产C.累计折旧D.累计摊销

17.2018年7月，某事业单位购入一批办公用设备，价款为400000元，扣留质量保证金4000元，另发生相关税费2000元，质保期为6个月，该事业单位使用财政项目补助资金支付了全部款项398000元并取得了全额发票。则该批办公设备的入账价值是（）元A.398000B.396000C.400000D.402000

18.甲公司于2011年1月1日开始计提折旧的某项固定资产，其初始入账价值为500万元，使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。税法规定对于该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧，使用年限、预计净残值与会计估计相同。则2011年12月31日该项固定资产的计税基础为（）万元。

A.475B.450C.500D.0

19.在确定借款费用资本化金额时，资本化期间专门借款闲置资金有关的利息收人应（）。

A.计入营业外收入B.计人当期投资收益C.冲减借款费用资本化的金额D.计入当期财务费用

20.关于集团内涉及不同企业股份支付的会计处理，表述不正确的有（）。

A.结算企业是接受服务企业的投资者的，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积（其他资本公积）或负债

B.结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理

C.结算企业以集团内的另外一子公司的权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理

D.接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理

二、多选题(20题)21.下列有关确定存货可变现净值的表述中，正确的有()。

A.无销售合同的库存商品以该库存商品的市场价格为基础

B.有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础

C.用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础

D.用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础

22.债务人以非现金资产清偿债务时，影响债权人债务重组损失的项目有（）

A.债权人计提的坏账准备

B.债务人计提的该资产的减值准备

C.可抵扣的增值税进项税额

D.债权人为取得受让资产而支付的除增值税以外的相关税费

23.下列关于事业单位取得长期投资时的会计处理中，正确的有（）。

A.以固定资产取得的长期投资，应按评估价值加上相关税费作为长期投资成本

B.以未入账无形资产取得的长期投资，应按评估价值加上相关税费作为长期投资成本

C.以已入账无形资产取得的长期投资，应按投资时无形资产的账面价值作为长期投资成本

D.以货币资金取得的长期投资，应按实际支付的全部价款（包括购买价款、手续费等相关税费）作为长期投资成本

24.下列关于公允价值模式计量的投资性房地产的表述中，不正确的有（）。

A.企业对投资性房地产采用公允价值模式计量的，存在减值迹象时，应当按照资产减值的有关规定进行减值测试

B.企业对投资性房地产采用公允价值模式计量的，不需对投资性房地产计提折旧或进行摊销

C.企业持有的采用公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值高于账面余额的差额计入其他业务收入

D.企业对投资性房地产采用公允价值模式计量的，取得的租金收入一般计入其他业务收入

25.下列资产中，属于资产减值准则所规范的资产有（）

A.长期股权投资B.商誉C.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产D.生产性生物资产

26.

27.企业以回购股份的形式对职工进行激励，下列关于企业的处理，符合规定的有()。A.A.回购的股份应以面值冲减股本的金额

B.B.回购的股份应以全部支出确认为库存股

C.C.行权时，应按交付职工的库存股数量计算冲减股本的金额

D.D.行权时，应转销交付职工的库存股成本

28.下列项目中，能同时引起资产和所有者权益减少的业务有（）。

A.用银行存款支付业务招待费B.计提行政管理部门固定资产折旧C.财产清查中发现的存货盘盈D.出租无形资产的摊销

29.下列各项中，应采用未来适用法进行会计处理的有()。

A.会计估计变更B.滥用会计政策变更C.本期发现的以前年度重大会计差错D.无法合理确定累积影响数的会计政策变更

30.下列各项中，关于建造合同的说法正确的有()。

A.因订立合同而发生的投标费，如果能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应计人合同成本

B.建造合同的奖励款应计入合同总收入核算

C.合同成本中不包括企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用

D.以已发生成本占估计总成本比例计算完工进度时，成本中不应包括支付给分包方的预付款项

31.

第

19

题

企业购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。对实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额的会计处理方法应当包括（）。

A.一律在信用期间内计人当期损益

B.一律在取得固定资产时计人当期损益

C.符合借款费用资本化的应当予以资本化

D.不符合借款费用资本化的应当在信用期间内计入当期损益

32.甲公司的记账本位币是美元，其发生的下列交易中属于外币交易的有（）。

A.买入以人民币计价的原材料

B.买入以美元计价的债券作为交易性金融资产

C.买入以欧元计价的固定资产

D.卖出商品以美元计价

33.关于最佳估计数，下列说法中，正确的有()。

A.如果所需支出存在一个连续范围，最佳估计数应当按照该范围下限金额确定

B.如果所需支出不存在一个连续金额范围，或有事项涉及单个项目时，最佳估计数按最可能发生金额确定

C.如果所需支出不存在一个连续金额范围，或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能发生额及相关概率加权计算确定

D.如果所需支出不存在一个连续金额范围，或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能发生额的算术平均数确定

34.关于可转换公司债券，下列说法中错误的有（）。

A.可转换公司债券中不仅包含负债成份还包含权益成份

B.发行可转换公司债券时，发生的发行费用应在权益成份和负债成份之间进行分摊

C.发行可转公司债券时，发生的发行费用全部由负债成份承担，记入“应付债券——利息调整”科目

D.发行可转换公司债券时，权益成份的公允价值应记入“资本公积——股本溢价”科目核算

35.关于固定资产，下列说法中正确的有（）。

A.固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值

B.企业至少应当于每年年度终了，对固定资产使用寿命和预计净残值进行复核

C.对于特殊行业的特定固定资产，确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素

D.企业以一笔款项购入多项没有单独标价固定资产应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配

36.下列关于会计职业道德表达中，正确的有()

A会计职业道德是规范会计行为的基础

B会计职业道德是会计目标的重要保证

C会计职业道德是会计法律制度的重要补充

D会计职业道德是提高会计人员素质的重要措施

37.下列导致固定资产建造中断时间连续超过3个月的事项，应暂停借款费用资本化的有（）

A.劳务纠纷B.安全事故C.资金周转困难D.可预测的气候影响

38.下列关于持有至到期投资的选项中，正确的有（）。

A.浮动利率债券投资如果满足条件，可划分为持有至到期投资

B.持有至到期投资的到期日固定，回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期

C.因无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项，企业出售持有至到期投资，说明企业没有明确意图将该投资持有至到期

D.在每个资产负债表目，企业都应当对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，应将其重分类为可供出售金融资产

39.下列有关收入确认的表述中，正确的有()。

A.销售商品的同时提供劳务，如销售商品部分和提供劳务部分不能够区分的，或虽能区分但不能单独计量的，应将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理

B.属于提供设备的特许权费应在设备所有权转移时确认收入

C.包括在商品售价内的可区分的服务费在提供服务的期间内分期确认收入

D.为特定客户开发软件的收费应在资产负债表日一次性确认为收入

40.下列有关差错的会计处理中，符合现行会计准则规定的有()。

A.对于当期发生的重大差错，调整当期相关项目的金额

B.对于发现的以前年度影响损益的非重大差错，应当调整发现当期的期初留存收益

C.对于比较财务报表期间的重大差错，编制比较财务报表时应调整该期间的净损益及其他相关项目

D.对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的重大差错，作为资产负债表日后调整事项处理

三、判断题(20题)41.固定资产处于处置状态或者预期通过使用或处置不能产生经济利益的，应予终止确认。（）

A.是B.否

42.

第

31

题

非同一控制下的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行权益性证券的账面价值。（）

A.是B.否

43.只要有一般借款就应该计算加权平均资本化率。（）

A.是B.否

44.

第

30

题

已采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的企业，如果新取得的某项投资性房地产的公允价值不能持续可靠取得，则应当对该投资性房地产采用成本模式计量，待其公允价值能可靠取得时，再转为公允价值模式核算。（）

A.是B.否

45.

第

30

题

经营租人的固定资产改良符合资本化条件的，应予以资本化，通过“固定资产”科目核算，单独在以后租赁期内计提折旧。（）

A.是B.否

46.企业因亏损合同确认的预计负债，应当按照退出该合同的最高净成本进行计量。（）

A.是B.否

47.

第

35

题

融资租入固定资产发生的直接费用和履约成本均应计入该项固定资产的成本。（）

A.是B.否

48.

第

34

题

如果某些机器设备是相互关联、相互依存的，其使用和处置是一体化决策的，那么这些机器设备很可能应当认定为一个资产组。（）

A.是B.否

49.在客户兑换奖励积分时。被兑换部分确认为收入的金额应当以被兑换用于换取奖励的积分数额占预期将兑换用于换取奖励的积分总数的比例为基础计算确定。()

A.是B.否

50.合同收入只包括合同规定的初始收入，以后期间的变更、索赔等取得的收款不能计入合同收入

A.是B.否

51.以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额属于债务人的债务重组利得。()

A.是B.否

52.“可理解性”原则要求企业编制财务报告应当清晰明了，易于理解。()

A.是B.否

53.工程项目尚未完工时盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值以及保险公司、过失人赔偿部分后的差额，计入当期营业外收支。（）

A.是B.否

54.财政补助结转资金是指支出预算工作目标已完成，或由于受政策变化，计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政补助资金。财政补助结余是财政补助项目支出结余资金。()

A.是B.否

55.

第

33

题

最低租赁付款额是指，在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项。包括或有租金和履约成本，加上由承租人或与其有关的第三方担保资产余值。（）

A.是B.否

56.政府以购买者身份从企业购入商品属于政府补助。

A.是B.否

57.

第

33

题

民间非营利组织如果因调整以前期间非限定性收入、费用项目而涉及调整非限定性净资产的，应当就需要调整的金额，借记或贷记有关科目，贷记或借记“以前年度损益调整”科目，再将“以前年度损益调整”科目余额转入“非限定性净资产”科目。（）

A.是B.否

58.外购存货的入账价值是指购货价格扣除商业折扣和现金折扣以后的金额。()

A.是B.否

59.

为了满足会计信息可比性要求，企业不得变更会计政策。（）

A.正确B.错误

60.一般工商企业发生的固定资产报废清理费用不属于固定资产弃置费用。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)61.甲公司为上市公司，2019年至2021年发生如下与投资相关的业务：①2019年3月1日，甲公司支付价款610万元（包含已宣告尚未发放的现金股利10万元）购入A公司发行的股票500万股，占A公司有表决权股份的5%，另支付交易费用1万元。甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。2019年3月18日，甲公司收到A公司发放的现金股利10万元。2019年12月31日，该股票市价为每股1.4元。②2020年1月1日，甲公司又以银行存款12100万元自非关联方处取得A公司另外55%股权，于同日完成了该项股权转让手续和变更登记，至此甲公司共计持有A公司60%的股权，能够对A公司实施控制。当日甲公司原持有A公司5%的股权的公允价值为1100万元。当日A公司可辨认净资产的账面价值为18000万元，公允价值为20000万元，差额是由于一项管理用固定资产的公允价值高于账面价值引起的，该项固定资产预计尚可使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。③2020年3月1日，A公司股东大会作出决议，宣告分配现金股利200万元。2020年3月10日，甲公司收到该现金股利。④2020年度A公司实现净利润5000万元，持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权性投资公允价值下降了50万元，无其他所有者权益变动。⑤2021年4月1日，甲公司将持有的A公司的长期股权投资的1/3对外出售，取得价款6000万元，当期A公司自购买日可辨认净资产公允价值持续计算的净资产的账面价值为25700万元，在出售1/3股权后，甲公司对A公司的剩余持股比例为40%，不能够对A公司实施控制，但仍具有重大影响，剩余股权投资在当日的公允价值为12000万元。⑥2021年度第一季度A公司实现净利润1200万元。其他资料：①甲公司按照净利润的10%计提法定盈余公积金，不提取任意盈余公积金；②本题不考虑相关税费及其他因素。要求：(1)编制甲公司2019年与投资相关的会计分录。(2)计算甲公司2020年1月1日长期股权投资的初始入账金额，并编制相关会计分录。(3)编制2020年度与长期股权投资相关的会计分录并计算2020年年末长期股权投资的账面价值。(4)编制2021年4月1日甲公司个别报表与长期股权投资相关的会计分录。62.甲、乙、丙公司均系增值税一般纳税人。相关资料如下：资料一：2×21年8月5日，甲公司以应收乙公司账款438万元和银行存款14万元取得丙公司生产的一台机器人，将其作为生产经营用固定资产核算。该机器人的公允价值和计税价格均为400万元。当日，甲公司收到丙公司开具的增值税专用发票，价款为400万元，增值税税额为52万元。交易完成后，丙公司将于2×22年6月30日向乙公司收取款项438万元，对甲公司无追索权。资料二：2×21年12月31日，丙公司获悉乙公司发生严重财务困难。预计上述应收款项只能收回350万元。资料三：2×22年6月30日，乙公司未能按约付款。经协商，丙公司同意乙公司当日以一台原价为600万元，已计提折旧200万元，公允价值和计税价格均为280万元的R设备偿还该项债务。当日乙、丙公司办妥相关手续，丙公司收到乙公司开具的增值税专用发票，价款为280万元，增值税税额为36．4万元。应收账款的公允价值为316．4万元。丙公司收到该设备后。将其作为固定资产核算。假定不考虑货币时间价值，不考虑除增值税以外的税费及其他因素。要求：(1)判断甲公司与丙公司之间的交易是否属于非货币性资产交换，简要说明理由，并编制甲公司取得机器人的相关会计分录。(2)计算丙公司2×21年12月31日应计提坏账准备的金额，并编制相关会计分录。(3)判断丙公司与乙公司之间的交易是否属于债务重组，简要说明理由，并编制丙公司取得R设备的相关会计分录。63.甲公司2013年至2015年对乙公司股票投资的有关资料如下：资料一：2013年1月1日，甲公司定向发行每股面值为1元，公允价值为4.5元的普通股1000万股作为对价取得乙公司30%有表决权的股份。交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司股份；交易后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。取得投资日，乙公司可辨认净资产的账面价值为16000万元，除行政管理用W固定资产外，其他各项资产、负债的公允价值分别与其账面价值相同。该固定资产原价为500万元，原预计使用上限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，已计提折旧100万元；当日，该固定资产的公允价值为480万元，预计尚可使用4年，与原预计剩余年限相一致，预计净残值为零，继续采用原方法计提折旧。资料二：2013年8月20日，乙公司将其成本为900万元的M商品以不含增值税的价格1200万元出售给甲公司。至2013年12月31日，甲公司向非关联方累计售出该商品50%，剩余50%作为存货，未发生减值。资料三：2013年度，乙公司实现的净利润为6000万元，因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益200万元，未发生其他影响乙公司所有者权益变动的交易或事项。资料四：2014年1月1日，甲公司将对乙公司股权投资的80%出售给非关联方，取得价款5600万元，相关手续于当日完成，剩余股份当日公允价值为1400万元。出售部分股份后，甲公司对乙公司不再具有重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产。资料五：2014年6月30日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至1300万元，预计乙公司股价下跌是暂时性的。资料六：2014年7月起，乙公司股票价格持续下跌，至2014年12月31日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至800万元，甲公司判断该股权投资已发生减值，并计提减值准备。资料七：2015年1月8日，甲公司以780万元的价格在二级市场上售出所持乙公司的全部股票。料八：甲公司和乙公司采用的会计政策、会计期间相同，假定不考虑增值税、所得税等其他因素（1）判断说明甲公司2013年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法，并编制甲公司取得乙公司股权投资的会计分录。（2）计算甲公司2013年度应确认的投资收益和应享有乙公司其他综合收益变动的金额，并编制相关会计分录。（3）计算甲公司2014年1月1日处置部分股权投资交易对公司营业利润的影响额，并编制相关会计分录。（4）分别编制甲公司2014年6月30日和12月31日与持有乙公司股票相关的会计分录。（5）编制甲公司2015年1月8日处置乙公司股票的相关会计分录。（“长期股权投资”、“可供出售金融资产”科目应写出必要的明细科目）

64.判断甲公司2010年12月31日在合并报表中是否应当对乙公司的商誉计提减值准备，并说明判断依据(需要计算的，列出计算过程)。

65.甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2013年度财务报告于2014年4月10日经董事会批准对外报出，报出前有关情况和业务资料如下：(1)甲公司在2014年1月进行内部审计过程中，发现以下情况：①2013年12月1日，甲公司向乙公司销售5000件健身器材，单位销售价格为1000元，单位成本为800元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为500万元，增值税税额为85万元。协议约定，在2014年2月28日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为10%。健身器材发出时纳税义务已经发生，实际发生销售退回时有关的增值税税额允许冲减，至2013年12月31日，上述商品尚未发生退货。甲公司2013年度会计处理如下。2013年12月1日发出健身器材时借：应收账款585贷：主营业务收入500应交税费一应交增值税(销项税额)85借：主营业务成本400贷：库存商品400②2013年12月1日，甲公司与丙公司签订合同销售C产品一批，售价为3000万元，成本为2400万元。当日，甲公司将收到的丙公司预付货款2000万元存入银行。2013年12月31日，该批产品尚未发出，也未开具增值税专用发票。甲公司据此确认销售收入2000万元、结转销售成本1600万元，并确认递延所得税负债。税法规定，企业发出商品时确认收入的实现。③2013年12月31日，甲公司一项无形资产的账面价值为200万元，当日，如将该无形资产对外出售，预计售价为95万元，预计相关税费为5万元；如继续持有该无形资产，预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为50万元。甲公司据此于2013年12月31日就该无形资产计提减值准备150万元，并就此确认递延所得税资产37.5万元。税法规定，企业计提的资产减值在发生实际损失前不得税前扣除。④甲公司2013年发生了950万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司2013年实现销售收入5000万元。该暂时性差异符合确认递延所得税资产的条件，但甲公司2013年12月31日未确认递延所得税资产。⑤2013年4月5日，甲公司从丙公司购人一块土地使用权，实际支付价款1200万元，土地使用权尚可使用年限为50年，按直线法摊销，购人的土地用于建造公司厂房，税法规定的摊销年限和摊销方法与会计相同。2013年10月10日，厂房开始建造，甲公司将土地使用权的账面价值计入在建工程，并停止对土地使用权摊销。至2013年12月31日，厂房仍在建造中。甲公司相关会计处理如下：借：管理费用12贷：累计摊销12借：在建工程1188累计摊销12贷：无形资产1200(2)2014年1月1日至4月10日，甲公司发生的交易或事项资料如下：①2014年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2013年12月从其购入的一批D产品，以及税务机关开具的进货退出相关证明。当日，甲公司向戊公司开具红字增值税专用发票。该批D产品的销售价格为200万元，增值税税额为34万元，销售成本为160万元。至2014年1月12日，甲公司尚未收到销售D产品的款项。②2014年3月2日，甲公司获知庚公司被法院依法宣告破产，预计应收庚公司款项300万元收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在2013年12月31日已被告知庚公司资金周转困难可能无法按期偿还债务，因而相应计提了坏账准备200万元。税法规定，企业计提的资产减值在发生实际损失前不得税前扣除。(3)其他资料：①上述产品销售价格均为公允价格(不含增值税)；销售成本在确认销售收入时逐笔结转。除特别说明外，所有资产均未计提减值准备。②甲公司适用的所得税税率为25%；2013年度所得税汇算清缴于2014年2月28日完成，在此之前发生的2013年度纳税调整事项，均可进行纳税调整；假定预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣暂时性差异。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。③甲公司按照当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。要求：(1)判断资料(1)中相关交易或事项的会计处理，哪些不正确(分别注明其序号)。(2)对资料(1)中判断为不正确的会计处理，编制相应的调整分录。(3)判断资料(2)相关资产负债表日后事项，哪些属于调整事项(分别注明其序号)。(4)对资料(2)中判断为资产负债表日后调整事项的，编制相应的调整分录。(逐笔编制涉及所得税调整的会计分录；合并编制涉及“利润分配一未分配利润”、“盈余公积一法定盈余公积”调整的会计分录)。

参考答案

1.B本题考核的是企业所得税其他收入中包括的项目。企业所得税法中所称其他收入，是指企业取得的除销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

2.B【答案】B

【解析】甲公司因该项交易性金融资产应确认的累计损益=-0．5+(106-100)+4+(108-106)=11．5(万元)。

3.B2012年末应确认的应付职工薪酬=(80－2－3)×200×18×1/3=90000(万元)。

4.A

5.B2011年12月31日该项预计负债的账面价值=300-180+130=250（万元），计税基础=账面价值250-未来实际发生时可予税前抵扣的金额250=0，因此，负债账面价值大于计税基础产生可抵扣暂时性差异250万元（250-0）。

6.D2011年年末该项长期股权投资账面价值为2200万元，大于计税基础2100万元，产生应纳税暂时性差异，但是由于甲公司没有出售该项投资的计划，所以企业可以控制该暂时性差异不被转回，故不确认相关递延所得税的影响，选项D正确。

7.D经常项目主要反映一国的贸易和劳务往来状况，包括贸易收支、劳务收支和单方面转移。

8.B提供劳务交易结果不能可靠估计的，已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本，所以本题中选项B是正确的。

9.C暂无解析，请参考用户分享笔记

10.C后续资产负债表日后如果持有待售的处置组公允价值减去出售费用后的净额增加，以前减记的金额应当予以恢复，并在划分为持有待售类别后相关非流动资产确认的资产减值损失金额内转回，转回金额计入当期损益，但已抵减的商誉账面价值和划分为持有待售类别前确认的减值损失不得转回。

11.A

12.D甲公司应确认债务重组损失为债务豁免10万元。对于或有应收金额6万元，债务重组日不确认。【知识点】债务重组损失的计算;或有应收金额的确认

13.A甲公司在2018年6月1日应按扣除商业折扣后2000万元(2150-150)确认收人，2018年7月31日得知乙公司发生财务困难，应对该项应收债权计提坏账准备，计入资产减值损失，不冲减收入。

14.C会计准则规定，对于企业合并中产生的商誉，其账面价值和计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，不确认相关的递延所得税负债。

15.C选项C，正确的分录为冲减已经计提的坏账准备：借：应收票据及应收账款——坏账准备10贷：信用减值损失10

16.A

17.D事业单位取得固定资产时，应当按照其实际成本入账。购入的固定资产，其成本包括购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费等。

取得固定资产时扣留质量保证金的，按照扣留的质量保证金，借记事业支出，贷记其他应付款等，不影响固定资产入账价值。

则固定资产入账价值=400000＋2000＝402000（元）

综上，本题应选D。

借：固定资产402000

贷：非流动资产基金——固定资产402000

借：事业支出等402000

贷：财政补助收入398000

其他应付款4000

18.B该项固定资产2011年12月31日的计税基础=500-500×2/20=450（万元）。

19.C资本化期间专门借款闲置资金的利息收入应冲减借款费用资本化的金额。

20.C结算企业以集团内的其他企业（即其他子公司）结算的股份支付，实质上是结算企业先要将集团内其他企业（子公司）的权益工具购进，用于行权，因此是作为以现金结算的股份支付进行处理，选项C表述不正确。

21.ABC选项D，用于生产有销售合同产品的材料，可变现净值的计量应以该材料生产产品的合同价格为基础。

22.AC选项AC影响；

选项B不影响，债务人以非现金资产清偿债务时，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债券的账面余额与非现金资产资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，作为营业外支出，计入当期损益。因此债务人计提的资产减值损失不影响债权人债务损失的项目；

选项D不影响，债权人为取得受让资产而支付的除增值税以外的相关税费应该计入换入资产的入账价值，贷方对应的是银行存款，所以不影响债权人债务重组损失。

综上，本题应选AC。

本题要求选出“影响”的选项。

23.ABD选项C，按照评估价值加上相关税费作为长期投资成本。

24.AC解析：本题考核投资性房地产的后续计量。选项A，采用公允价值模式计量的投资性房地产，不需要计提折旧或进行摊销，也不需要进行减值测试，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值；选项C，公允价值高于账面余额的差额计入公允价值变动损益。

25.ABD选项ABD属于，选项C不属于，资产减值准则中所规范的资产主要包括非流动资产，不涉及下列资产：存货、消耗性生物资产、以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值等。

综上，本题应选ABD。

26.ABCD

27.BD以回购股份的形式对职工进行激励的，应以回购的全部支出确认为库存股，行权时的会计处理为：借：银行存款资本公积——其他资本公积贷：库存股资本公积——股本溢价

28.ABD【答案】ABD

【解析】选项A、B和D使资产减少、费用增加，费用增加使所有者权益减少。

29.AD解析：本题中，会计估计变更和无法合理确定累积影响数的会计政策变更应采用未来适用法进行会计处理。滥用会计政策变更应当作为重大会计差错处理，要进行追溯调整；本期发现的以前年度重大会计差错，应该采用追溯调整法进行核算。

30.ABCD

31.CD购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。

32.AC外币是指企业记账本位币以外的货币，外币交易是指以外币计价或者结算的交易，包括：买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务;借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。

33.BC【答案】BC

【解析】选项A不正确，所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上下限额平均数确定；选项D不正确，应按加权平均数计算确定。

34.CD选项C错误，发行可转换公司债券时发生的发行费用应在权益成份和负债成份之间进行分摊，负债部分承担的发行费用记入“应付债券——利息调整”科目;选项D错误，发行可转换公司债券时，权益成份的公允价值应记入“资本公积——其他资本公积”科目核算。

35.ABCD

36.ABC解析：会计职业道德的作用主要体现在以下的三点：(1)会计职业道德是规范会计行为的基础；(2)会计职业道德是实现会计目标的重要保证；(3)会计职业道德是对会计法律制度的重要补充，是其他会计法律制度所不能替代的。

37.ABC选项ABC，属于非正常中断，当其中断时间连续超过3个月时应暂停借款费用资本化；选项D，可预计的气候原因不属于非正常中断，不应当暂停资本化。

综上，本题应选ABC。

38.ABD【解析】选项C，企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期的其中一种情形是：发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以确定合理预计的独立事件引起的金融资产出售除外。

39.ABC选项D，为特定客户开发软件的收费应在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。

40.ACD对于发现的以前年度影响损益的非重大差错，应当调整发现当期的相关项目。

41.Y固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：

（1）该固定资产处于处置状态；

（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。

因此，本题表述正确。

42.N

43.N存在两笔或两笔以上一般借款，且工程占用了一般借款的情况下，才需计算加权平均资本化率。

44.N这种情况F，应该对该项投资性房地产采用成本模式计量直至处置。

45.N按新准则规定，经营租人的固定资产的改良支出符合资本化条件的，应先计入“长期待摊费用”科目，然后按期进行摊销，不通过“固定资产”账户核算。

46.N企业因亏损合同确认的预计负债，应当按照退出该合同的最低净成本进行计量。

47.N融资租人固定资产发生的履约成本一般应计入管理费用等科目中。

48.Y【该题针对“资产组的认定”知识点进行考核】

49.Y

50.N合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入两部分

51.Y

52.Y

53.N盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值以及保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本。

54.N财政补助结余资金是指支出预算工作目标已完成，或由于受政策变化，计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政补助资会。财政补助结余是财政补助项目支出结余资金。

55.N最低租赁付款额是指，在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值

56.N政府以购买者身份向企业购入商品支付的对价，属于正常商业行为，不属于政府补助。

57.N民间非营利组织如果因调整以前期间非限定性收入、费用项目而涉及调整非限定性净资产的，应当就需要调整的金额，借记或贷记有关科目，贷记或借记“非限定性净资产”科目。

58.N现金折扣应在实际付款时冲减财务费用，不冲减采购成本。

59.N可比性要求并不表明企业不能变更会计政策，如有必要，企业可以变更会计政策。

60.Y弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如油气资产、核电站核设施等的弃置和恢复环境义务等。一般企业处置固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用。

因此，本题表述正确。

61.（1）2019年3月1日借：其他权益工具投资——成本601应收股利10贷：银行存款6112019年3月18日借：银行存款10贷：应收股利102019年12月31日借：其他权益工具投资——公允价值变动99(1.4×500-601)贷：其他综合收益99（2）甲公司2020年1月1日长期股权投资的初始入账金额=12100+1100=13200（万元）。借：长期股权投资13200贷：银行存款12100其他权益工具投资——成本601——公允价值变动99盈余公积40利润分配——未分配利润360借：其他综合收益99贷：盈余公积9.9利润分配——未分配利润89.1（3）2020年3月1日借：应收股利120(200×60%)贷：投资收益1202020年3月10日借：银行存款120贷：应收股利1202020年年末长期股权投资的账面价值仍为13200万元。（4）2021年4月1日出售部分长期股权投资：借：银行存款6000贷：长期股权投资4400投资收益1600出售部分投资后，甲公司对A公司的投资由成本法改为权益法核算，需要自初始投资时点进行追溯调整。①投资时点的追溯初始投资成本=13200×2/3=8800（万元），享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=20000×40%=8000（万元），所以，长期股权投资初始入账价值不需要调整。②投资后的追溯调整2020年度考虑评估增值后的净利润=5000-(20000-18000)/10=4800（万元）。借：长期股权投资——损益调整1920(4800×40%)贷：盈余公积192(4800×40%×10%)利润分配——未分配利润1728(4800×40%×90%)2021年1月至3月考虑评估增值后的净利润=1200-（20000-18000）／10×3/12=1150（万元）。借：长期股权投资——损益调整460(1150×40%)贷：投资收益460分配现金股利200万元：借：盈余公积8(200×40%×10%)利润分配——未分配利润72(200×40%×90%)贷：长期股权投资——损益调整80对其他综合收益调整：借：其他综合收益20(50×40%)贷：长期股权投资——其他综合收益20（1）2019年3月1日借：其他权益工具投资——成本601应收股利10贷：银行存款6112019年3月18日借：银行存款10贷：应收股利102019年12月31日借：其他权益工具投资——公允价值变动99(1.4×500-601)贷：其他综合收益99（2）甲公司2020年1月1日长期股权投资的初始入账金额=12100+1100=13200（万元）。借：长期股权投资13200贷：银行存款12100其他权益工具投资——成本601——公允价值变动99盈余公积40利润分配——未分配利润360借：其他综合收益99贷：盈余公积9.9利润分配——未分配利润89.1（3）2020年3月1日借：应收股利120(200×60%)贷：投资收益1202020年3月10日借：银行存款120贷：应收股利1202020年年末长期股权投资的账面价值仍为13200万元。（4）2021年4月1日出售部分长期股权投资：借：银行存款6000贷：长期股权投资4400投资收益1600出售部分投资后，甲公司对A公司的投资由成本法改为权益法核算，需要自初始投资时点进行追溯调整。①投资时点的追溯初始投资成本=13200×2/3=8800（万元），享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=20000×40%=8000（万元），所以，长期股权投资初始入账价值不需要调整。②投资后的追溯调整2020年度考虑评估增值后的净利润=5000-(20000-18000)/10=4800（万元）。借：长期股权投资——损益调整1920(4800×40%)贷：盈余公积192(4800×40%×10%)利润分配——未分配利润1728(4800×40%×90%)2021年1月至3月考虑评估增值后的净利润=1200-（20000-18000）／10×3/12=1150（万元）。借：长期股权投资——损益调整460(1150×40%)贷：投资收益460分配现金股利200万元：借：盈余公积8(200×40%×10%)利润分配——未分配利润72(200×40%×90%)贷：长期股权投资——损益调整80对其他综合收益调整：借：其他综合收益20(50×40%)贷：长期股权投资——其他综合收益20

62.(1)不属于。理由：甲公司付出的对价为应收账款和银行存款，二者均属于货币性资产。会计分录为：借：固定资产400??应交税费——应交增值税(进项税额)52??贷：应收账款438银行存款14(2)丙公司2×21年12月31日应计提的坏账准备金额=438-350=88(万元)。会计分录为：借：信用减值损失88??贷：坏账准备88(3)属于债务重组。理由：不论债务人是否发生财务困难，也不论债权人是否做出让步，只要债权人和债务人就债务条款重新达成了协议，就符合债务重组定义。会计分录：借：固定资产280（应收账款的公允价值316.4-增值税进项税36.4）??应交税费——应交增值税(进项税额)36.4??坏账准备88??投资收益33．6倒挤??贷：应收账款438(1)不属