2022-2023年四川省德阳市注册会计审计真题二卷(含答案)

2022-2023年四川省德阳市注册会计审计真题二卷(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.下列关于注册会计师利用内部审计和专家工作的说法中，正确的是（）

A.注册会计师在实施财务报表审计时，必须利用专家的工作

B.注册会计师在实施财务报表审计时，必须利用内部审计的工作

C.内部审计包括审批请购单

D.内部专家需要遵守质量控制准则的规定

2.某企业2017年12月31日无形资产账户余额为500万元，累计摊销账户余额为100万元，无形资产减值准备账户余额为50万元。则该企业2017年12月31日资产负债表中“无形资产”项目的金额为()万元。

A.500B.400C.350D.450

3.集团项目组在确定集团财务报表整体的重要性时，注册会计师的判断不当的是（）。

A.根据集团的特定情况，可确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平

B.组成部分重要性应低于集团财务报表整体的重要性

C.应将集团财务报表整体重要性按比例分配给不同的组成部分

D.对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性

4.下列有关实质性程序的时间安排的说法中，正确的是（）。

A.实质性程序应当在控制测试完成后实施

B.应对舞弊风险的实质性程序应当在资产负债表日后实施

C.针对账户余额的实质性程序应当在接近资产负债表日实施

D.实质性程序的时间安排受被审计单位控制环境的影响

5.通常无需包含在审计业务约定书中的是（）。

A.财务报表审计的目标与范围B.出具审计报告的日期C.用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础D.管理层的责任

6.

第

17

题

实质性程序的下列表述中不恰当的是（）。

7.A注册会计师在对生产与销售型甲公司2012年财务报表进行审计时，发现a产品2012年的毛利率与2011年相比有所上升，甲公司提供了以下解释说明中，与2012年的毛利率上升不相关的解释事项是()。

A.a产品的销售价格在2011年基础上上升20%

B.a产品的产量与2011年相比增长37%

C.a产品的销售收入占2012年营业收入的比例与2011年相比上升39%

D.a产品使用的主要原材料的价格与2011年相比下降10%

8.以下对采购与付款业务流程中编制订购单环节控制程序的陈述中，不恰当的是（）。

A.采购部门只对经过批准的请购单编制订购单

B.采购部门编制的订购单与生产或仓库部门编制的请购单从业务流程的角度分析具有对应关系

C.采购环节中的询价与确定供应商的职责应当分离，而且对于大额、重要的采购项目，应采取竞价方式来确定供应商

D.采购部门对收到的请购单均要求采购经理审批

9.

第

3

题

对于通夏公司的保证金账户，李明注册会计师应检查保证金与相关债务的比例和合同约定是否一致。特别关注是否存在有保证金发生，而通夏公司账面无对应的保证事项涉及的交易的情形。（）

A.是B.否

10.ABC会计师事务所接受D公司委托为其管理一笔巨额资金，在合同约定期间内，得知其受托管理的资产很可能来源于非法洗钱活动，下列措施中恰当的是()。

A.停止提供保管资产服务，并征询法律意见

B.将客户资金或其他资产与会计师事务所的资产严格分开

C.遵守所有与持有资产和履行报告义务相关的法律法规

D.仅按照预定用途使用这些资产

11.在下列有关账项核对中，不属于账账核对的内容是（）。

A.银行存款日记账余额与其总账余额的核对

B.银行存款日记余额与银行对账单余额的核对

C.总账账户借方发生额合计数与明细借方发生额合计数的核对

D.总账账户贷方发生额合计数与明细贷方发生额合计数的核对

12.第

11

题

以课税对象数额大小划分若干等级，并规定相应的税率，对每个级次分别计算税额的累进税率属于（）。

A.差别比例税率B.超额累进税率C.全额累进税率D.超率累进税率

13.关于集团财务报表审计中注册会计师的责任设定，下列说法不正确的是（）。

A.集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见负有责任

B.组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，并对所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责

C.对集团财务报表出具的审计报告不可以提及组成部分注册会计师

D.如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，审计报告应当指明，这种提及并不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任

14.审计技术的最近发展阶段是()。

A.系统审计B.风险基础审计C.账项基础审计D.详细审计

15.康园会计师事务所承接了大春集团2017年度的集团财务报表审计业务，如果集团项目组认为未能获取充分、适当的审计证据作为形成集团审计意见的基础，则集团项目组的下列做法最不合理的是（）

A.要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施追加的程序

B.集团项目组可能直接对组成部分财务信息实施程序

C.直接对集团财务报表出具无法表示意见或否定意见的审计报告

D.评价未更正错报和未能获取充分、适当的审计证据的情况对集团审计意见的影响

16.

第

14

题

在确定审计证据的可靠性时，下列表述中错误的是（）。

17.（二）C注册会计师负责对丙公司20×8年度财务报表进行审计。在了解内部控制时，C注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

内部控制无论如何设计和执行只能对财务报告的可行性提供合理保证，其原因是（）。

A.建立和维护内部控制是丙公司管理层的职责

B.内部控制的成本不应超过预期带来的收益

C.在决策时人为判断可能出现错误

D.对资产和记录采取适当的安全保护措施是丙公司管理层应当履行的经管责任

18.李晨注册会计师计划获取被审计单位甲公司2018年度财务报表中与“登记入账的销售交易真实性”相关的内部控制运行有效审计证据，下列控制测试程序不能够达到该审计目标的是（）A.检查销售发票副联是否附有发运凭证及顾客订货单

B.检查顾客的赊购是否经授权批准

C.检查发运凭证连续编号的完整性

D.观察是否寄发对账单，并检查顾客回函档案

19.

第

3

题

监督机构委派和政府其他部门派出的监事人数不得超过监事会成员总数的（）。

A.1/3B.2/3C.2/5D.1/2

20.A注册会计师组织项目组成员进行讨论的下列内容中，以分享审计思路和方法为目标的是（）。

A.管理层可能如何编报和隐瞒虚假财务报告

B.已了解的影响被审计单位的外部和内部舞弊因素

C.强调在审计过程中保持职业怀疑态度的重要性

D.列示表明可能存在舞弊可能性的迹象

21.会计师事务所为审计客户提供信息技术系统服务可能因自我评价产生不利影响。以下服务会影响注册会计师独立性的是（）。

A.操作由第三方开发的会计软件

B.设计或操作信息技术系统，但其生成的信息不构成会计记录重要组成部分

C.设计内部控制信息技术系统

D.对审计客户自行设计并操作的系统进行评价

22.在对存货实施监盘程序时，下列做法中，注册会计师不应该选择的是（）。

A.对于已作质押的存货，向债权人函证与被质押存货相关的内容

B.对于受托代存的存货，实施向存货所有权人函证等审计程序

C.对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等审计程序

D.对受托代存的存货也应纳入盘点范围，但应与被审计单位的存货区分

23.关于审计工作底稿的存在形式，以下陈述中，恰当的是（）。

A.仅以纸质形式存在

B.应当以纸质或电子形式存在

C.可以以纸质、电子或其他介质形式存在

D.不能以纸质和电子形式以外的形式存在

24.ABC会计师事务所2007年1月首次接受委托审计甲公司2007年财务报表。A注册会计师自2007年一直担任甲公司(上市公司)财务报表审计的关键审计合伙人。ABC会计师事务所因无法预见和控制的情形而不能按时轮换A注册会计师，在法律法规允许的情况下，A注册会计师在审计项目组的时间可以延长到（）年的审计业务。

A.2012B.2011C.2010D.2009

25.

第

20

题

符合关税退还情况的纳税人，自缴纳税款之日起（）内，向海关申请退税，逾期不予受理。

A.90天B.6个月C.1年D.3年

26.统计抽样与非统计抽样具有各自不同的用途。以下控制测试中，不适宜采用统计抽样的是()。

A.通过抽样查找内部控制偏差率下降的幅度

B.通过调整样本规模精确地控制抽样风险

C.分析被测试的内部控制偏差率是否与上年相同

D.分析被测试的内部控制偏差率比上年下降的原因

27.集团项目组获取充分、适当的审计证据的能力可能受到该集团某些方面重大变化的影响，这些重大变化事项不包括（）。

A.集团组织结构的变化

B.对集团具有重要影响的组成部分业务活动的变化

C.集团治理层、管理层或重要组成部分的关键管理人员在构成上的变化

D.适用的审计准则的变化

28.<3>、A注册会计师针对认定层次舞弊风险进行评估后决定增加审计程序的不可预见性。下列采取的措施不具有不可预见性的是（）。

A.更加重视实地观察或检查，询问被审计单位的非财务人员

B.在预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘

C.向甲公司的客户函证相关特定合同条款以及是否存在背后协议

D.检查人事档案中是否存在只有很少记录或缺乏记录的档案，如缺少绩效考评的档案

29.内部控制审计报告要素不包括的是（）。

A.限制审计报告分发和使用的情形B.注册会计师的责任段C.内部控制固有局限性的说明段D.企业对内部控制的责任段

30.A注册会计师负责审计甲公司2012年财务报表。在对甲公司存货跌价准备进行测试时，发现该公司存在以下事项，其中恰当的是（）。

A.a材料2012年12月31日的账面成本高于市场价格，按二者的差额计提减值准备

B.b材料2012年12月31日已发生贬值，但困期后以高于账面成本的价格出售给关联方，未计提减值准备

C.C材料2012年12月31日已发生贬值，但因期后市场价格有所回升，未计提减值准备

D.d材料2012年12月31日已发生毁损，直接将其计入当期损益，未计提减值准备

二、多选题(20题)31.下列各项中，注册会计师通常应当与治理层沟通的事项的有（）

A.注册会计师发现被审计单位管理层的舞弊行为

B.注册会计师实施的具体审计程序的性质

C.被审计单位管理层不愿延长对持续经营能力的评估期间

D.被审计单位对财务报表产生重大影响的战略决策

32.下列选项中，属于公众利益实体的有（）

A.上市公司B.大型非上市证券公司C.法律法规界定的公众利益实体D.大型保险公司

33.编制的审计工作底稿应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据和重大审计结论。下列各项中，属于有经验的专业人士应具备的条件的有()。

A.了解注册会计师的审计过程

B.在会计师事务所长期从事审计工作

C.了解相关法律法规和审计准则的规定

D.了解与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题

34.

第

30

题

在审计项目质量控制中，作为督导人员，对于委派给助理人员的工作应当给予适当的指导具体包括对（）方面内容的指导。

A.工作责任、工作要求、所使用的审计程序和应达到审计目标

B.被审计单位的业务性质、需要特别关注的重大会计或审计问题

C.可能影响具体审计程序的性质、时间、范围的事项

D.时间预算、审计程序表、审计计划摘要等的编制是否适当

35.

第

20

题

下列情况中，适宜采用纵向一体化战略的有（）。

A.企业所在产业的增长潜力较大

B.供应商数量较少而需求方竞争者众多

C.企业所在产业的规模经济较为显著

D.企业所在产业竞争较为激烈

36.下列有关审计程序不可预见性的说法中，正确的有（）：

A.注册会计师应当在签订审计业务约定书时明确提出拟在审计过程中实施具有不可预见性的审计程序，但不能明确其具体内容

B.注册会计师采取不同的抽样方法使当年抽取的测试样本与以前有所不同，可以增加审计程序的不可预见性

C.注册会计师通过调整实施审计程序的时间，可以增加审计程序的不可预见性

D.注册会计师需要与被审计单位管理层事先沟通拟实施具有不可预见性的审计程序的要求，但不能告知其具体内容

37.注册会计师在获取审计证据时，以下做法中错误的有（）

A.如果怀疑所获取的信息的可靠性，作出进一步调查，并确定需要修改哪些审计程序或实施哪些追加的审计程序

B.注册会计师需要在审计成本与信息的可靠性之间进行权衡，如果时间有限或获取证据的成本太高，可以考虑实施替代的审计程序

C.在发现被审计单位的某些重要交易条款发生变动时，作出进一步调查

D.在连续审计的情况下，如果注册会计师认为被审计单位管理层和冶理层是正直、诚实的，可以依赖以往对管理层和冶理层诚信形成的判断

38.

第

17

题

关于保险储备的说法正确的有（）。

A.保险储备只有在存货过量使用或送货延迟时才能动用

B.研究保险储备的目的是防止缺货

C.与保险储备有关的成本有缺货成本和保险储备成本

D.建立保险储备会使平均存货量加大

39.如果在期中实施了控制测试，在针对剩余期间获取补充审计证据时，A注册会计师通常考虑的因素有()。

A.控制环境B.评估的重大错报风险水平C.在期中对有关控制有效性获取的审计证据的程度D.拟减少实质性程序的范围

40.下列关于赔偿责任和诉讼当事人列置的陈述中，不恰当的有（）。

A.会计师事务所出具的审计报告如有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，给他人造成损失的，无论何种原因均应当与发行人、上市公司等承担连带赔偿责任

B.会计师事务所因在审计业务活动中对外出具的审计报告给他人造成损失的，必须承担侵权责任

C.利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对被审计单位一并提起诉讼

D.利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，人民法院应当增加会计师事务所的赔偿责任

41.假设注册会计师对2013年1月～10月乙公司某项控制的运行有效性进行了测试。为了得出该项控制在2013年度是否均运行有效的结论，注册会计师可以实施的审计程序有()。

A.对该项控制在2013年11月～12月的运行有效性进行补充测试

B.获取该项控制在2013年11月～12月变化情况的审计证据

C.测试乙公司对控制的监督

D.向乙公司管理层询问2013年11月～12月该项控制的运行情况

42.ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲上市公司2012年财务报表。根据保密原则，以下属于可以对外披露的涉密信息的例外事项有（）。

A.法律法规允许披露，并取得甲公司的授权

B.根据法律法规的要求，为法律诉讼提供证据

C.根据法律法规的要求，向监管机构报告所发现的违法行为

D.法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益

43.F公司首次接受注册会计师审计，委托ABC会计师事务所对其2010年度财务报表进行审计，己注册会计师作为本次审计项目合伙人，遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。

<1>、下列关于期初余额的理解，正确的有（）。

A.期初余额是已经存在的账户的余额，就等于相同账户上期期末的余额

B.期初余额反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果

C.期初余额审计通常与注册会计师首次接受委托相联系

D.注册会计师要对期初余额实施适当的审计程序，一般并不需要专门对其发表审计意见

44.会计师事务所业务执行具体工作应当从以下（）方面进行管理与控制

A.对业务执行情况的指导、监督与复核B.业务工作底稿的归档C.意见分歧的处理与解决D.项目质量控制复核

45.注册会计师应当就有关计划的审计范围和时间安排与治理层沟通。以下事项中，属于需要沟通的内容有（）。

A.拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险

B.拟利用内部审计工作的程度

C.在审计中对重要性概念的运用

D.测试被审计单位内部控制拟采取的方案的具体审计程序

46.下列关于会计师事务所向审计客户借出员工的说法中，不正确的有（）

A.可能会因自身利益对独立性产生不利影响

B.审计客户有责任对借调员工的活动进行指导和监督

C.会计师事务所可以短期或长期向客户借出员工，但是不得承担管理层职责

D.借出的员工不得为审计客户提供注册会计师职业道德守则禁止提供的非鉴证服务

47.账证核对指的是核对会计账簿记实与原始凭证、记账凭证的（）是否一致，记账标的目的是否相符。

A.时刻B.凭证字号C.内容D.金额

48.注册会计师在与治理层沟通补充事项时，以下各项中，属于注册会计师应使治理层注意的事项有（）

A.注册会计师除为形成审计意见实施必要程序外，没有专门针对这些事项实施其他程序

B.识别和沟通这类事项对审计目的而言，只是附带的

C.注册会计师除为形成审计意见实施必要程序外，需要专门针对这些事项实施其他程序

D.没有实施程序来确定是否还存在其他同类事项

49.在确定特别风险时，注册会计师的下列做法正确的有()。

A.直接假定收入确认存在特别风险

B.将管理层舞弊导致的重大错报风险确定为特别风险

C.直接假定存货存在特别风险

D.将管理层凌驾于控制之上的风险确定为特别风险

50.

第

21

题

在首次接受委托的情况下，注册会计师已经获取了本期期末存货相关的审计证据，为了获取本期期初存货余额充分、适当的审计证据，还应该执行的程序有（）。

A.查阅前任注册会计师工作底稿B.复核上期存货盘点记录及文件C.检查上期存货交易记录D.运用毛利百分比法进行分析

三、3.判断题(10题)51.

Y公司坏账准备按账龄段采取不同的余额百分比计提(3年以上80%、2～3年50%、1～2年20%、1年以内10%)。注册会计师审计Y公司2005年度会计报表，发现2005年初累计应收a公司的款项为320万元(账龄为2年)，2005年8月a公司偿还120万元，Y公司对其余款200万元按10%计提坏账准备；发现Y公司1年内应收账款中有应收b公司200万元，b公司2005年度已经破产清算，但Y公司仍对此按10%计提坏账准备。注册会计师建议Y公司对少计提的坏账准备260万元予以补提，但Y公司拒绝接受调整，注册会计师出具了保留意见的审计报告。()

A.正确B.错误

52.甲注册会计师完成了对上市公司大立公司2005年度会计报表审计的外勤工作，相关工作底稿交给项目负责经理和负责合伙人进行审核。在项目负责合伙人审核其相关底稿时，发现存在这样的审计结论，请根据独立审计准则作出专业判断。

2004年度会计报表由其他会计师事务所的注册会计师审计，在对期初余额进行审计时，后任注册会计师一般不需对期初余额发表专门的审计意见，但应根据期初余额对所审计的当期会计报表的影响程度，合理运用专业判断，以确定期初余额的审计范围。()

A.正确B.错误

53.

固定资产原价和累计折旧项目附注：固定资产原价/累计折旧2005年年末余额784290/2531万元。()

A.正确B.错误

54.

在评价抽样结果时，如果推断的总体误差超过可容忍误差，注册会计师应增加实质性测试程序。()

A.正确B.错误

55.

注册会计师小赵根据确定的信赖过度风险5%、预计总体偏差率1.25%及相应的可容忍偏差率4%，从相应的统计抽样样本量规模表中查得固定样本量方案156(2)，即，注册会计师应当抽取156个样本，相应的可接受偏差数为2。使用这一抽样方案意味着，如果在156个样本中发现的偏差数不超过2，则可以接受总体。()

A.正确B.错误

56.ABC会计师事务所正在与甲、乙、丙三家公司进行接洽，协商与签订会计报表审计业务约定书有关的事项。其中与甲公司、丙公司的协商均已进入签约阶段，与乙公司的协商集中在审计收费方面。请代为做出相关的决策。

注册会计师负责起草了本所(甲方)与甲公司(乙方)的审计业务约定书。其中，关于“双方责任”的表述为：甲、乙双方应按相关专业准则的规定分别承担各自的专业责任，其中，甲方承担本项目的审计责任，乙方承担相应的会计责任。()

A.正确B.错误

57.

L公司于2006年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损，该企业按照合同约定要求L公司采取减价等补偿措施或者全部于以退货，L公司以产品破损是运输公司责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到该企业预付的全部货款，L公司于2006年确认丫相应主营业务收入。()

A.正确B.错误

58.

由于Y公司的连锁商店较多，助理人员选定50家的商店进行监盘。同时助理人员评价了各商店的内部审计工作，认为很满意，利用内部审计工作成果，并使用分析性程序等替代程序，对其他商店存货余额的准确性做出评价。助理人员据以得出资产负债表日存货真实、正确的审计结论。()

A.正确B.错误

59.

审计助理人员在检查固定资产明细账时，发现有一笔3000万元的固定资产增加，经审查发现是固定资产的改扩建行为。通过查阅生产记录和生产的产品销售情况发现，该固定资产扩建后显著降低了生产成本，所生产的产品质量也大大提高，因此该助理人员认为改扩建的固定资产后续支出应计入固定资产账面价值。()

A.正确B.错误

60.

假定事发第三天调查组得出了初步结论，公布了对沿岸企业、居民的救援措施及对河流的后续治理措施，并对Z公司处以100亿元的巨额罚款，Z公司已于当日缴纳了罚款。注册会计师据此要求Z公司调整2005年度会计报表，但Z公司拒绝调整建议，仅在会计报表附注中进行了披露。叶俞认为，应对Z公司2005年度会计报表发表否定意见的审计报告。()

A.正确B.错误

四、简答题(5题)61.要求：指出ABC会计师事务所在业务承接、业务执行和业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。

62.B股份有限公司(以下简称B公司)产品采购以B公司仓库为交货地点。B公司目前主要采用手工会计系统。C和D注册会计师负责于2013年10月25日至11月10日对B公司的内部控制进行了解、测试与评价。

(1)对需要购买的已经列入存货清单的项目由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的由相关需求部门填写请购单。请购单未设置编号，但每张请购单须由对该类采购支出负责预算的主管人员签字批准。

(2)采购部收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价并确定供应商，再由其职员F负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。

(3)验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库部门，一联留存验收部门。

(4)应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。会计部门收到附有供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。

要求：针对资料中第(1)至第(4)项，判断B公司的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。请分别予以指出，并简要说明理由，如果存在缺陷，提出改进建议。

63.(4)返修品、废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。

要求：

(1)针对资料二，A和B注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制缺陷？并简要说明理由。对于上述情况中确实存在内部控制缺陷的，为了证实其可能导致的财务报表错误，请代A和B注册会计师分别确定一项最主要的实质性程序。

(2)针对资料三，A和B注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容有无不妥当之处？若有，请予以更正。

(3)针对资料四，甲公司在盘点过程中有无不妥当之处？若有，请予以更正。

(4)在存货盘点结束时注册会计师应做哪些工作？

(5)由于A和8注册会计师未能对2007年末的存货实施监盘，注册会计师应采取何措施？

64.ABC会计师事务所接受甲股份有限公司(上市公司，后简称甲公司)委托，连续审计甲公司2012年度财务报表。A注册会计师担任审计项目合伙人。甲公司2010年度、2011年度经营均是亏损状态，2012年度实现扭亏为盈，实现盈利15万元。A注册会计师对甲公司实施风险评估程序后，初步了解到甲公司财务报表存在多记2012年营业收入的风险。A注册会计师要求审计项目组将利润表的营业收入项目作为重大错报风险，拟定了重点测试计划。

要求：根据甲公司的以上情形，请分析并回答：

(1)A注册会计师了解甲公司相关内部控制后，决定将开具销售发票这一环节作为控制测试的重点。为了降低开具销售发票过程中出现重复、遗漏、错误计价或其他差错，甲公司应当对此建立哪些控制活动?

(2)A注册会计师拟定的重点测试计划中，甲公司高估营业收入主要有哪些类型?针对每一种类型．请写出简要审计程序，并填入下表。

65.注册会计师在什么情况下可考虑采用消极的函证方式?

参考答案

1.D选项A、B不正确，注册会计师在实施财务报表审计时，并非必须利用内部审计和专家的工作；

选项C不正确，属于请购部门预算主管人员的工作，不是内部审计的工作。

选项D正确，内部专家可能是会计师事务所的合伙人或员工（包括临时员工），因此需要遵守所在会计师事务所根据《质量控制准则第5101号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》制定的政策和程序。

综上，本题应选D。

2.C本题考核“无形资产”项目的填列。无形资产项目根据“无形资产”科目的期末余额减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目期末余额后的净额填列。所以2017年12月31日资产负债表中“无形资产”项目的金额=500-100-50=350(万元)。

3.C由于针对不同的组成部分确定的重要性可能有所不同，无须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式。

4.D注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的，例如，注册会计师通过检查某笔交易的发票可以确定其是否经过适当的授权，也可以获取关于该交易的金额、发生时间等细节证据，选项A错误。2014年教材163页二、控制测试的性质（三）实施控制测试时对双重目的的实现。如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，课件免费分享加群284527037注册会计师应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序，选项B错误。2014年教材171第四段。某些交易或账户余额以及相关认定的特殊性质（如收入截止认定、未决诉讼）决定了注册会计师必须在期末（或接近期末）实施实质性程序，选项C错误。2014年教材倒数第三段。依据：审计准则第1231号应用指南第56段。【知识点】实质性程序的时间

5.B审计业务约定书的具体内容和格式可能因被审计单位的不同而不同，但应当包括以下主要内容:1.财务报表审计的目标与范围;2.注册会计师的责任;3.管理层的责任;4.指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础;5.提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。

6.D在选项D中，注册会计师选择包含在财务报表金额中的项目是针对存在或发生认定进行的测试，而不是针对完整性认定进行的测试。

7.C选项C不恰当。a产品的销售收入占全年营业收入的比例上升39％与该产品毛利率无关。导致a产品毛利率上升或下降的因素有该产品的销售价格(即选项A)；该产品的产量增加(即选项B，产量增加，导致单位产品负担的固定成本下降，即单位产品成本下降，所以毛利率上升)；该产品的单位成本(比如原材料价格)下降(即选项D)。

8.D选项D，采购部门收到请购单后应当依据预算审批权限进行恰当层级的审批，比如，对金额在人民币5万元以下的请购单由采购经理负责审批，金额在人民币5万元至人民币10万元的请购单由总经理负责审批，金额超过人民币10万元的请购单需经董事会审批。

9.Y

10.A如果客户资金或其他资产来源于非法活动，注册会计师不得提供保管资产服务，并应向法律顾问征询进一步的意见。

11.BB选项属于账实核对。

12.B本题考核累进税率的形式。以课税对象数额大小划分若干等级，并规定相应的税率，对每个级次分别计算税额的累进税率属于超额累进税率。

13.C选项C的说法过于绝对，注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定。

14.B风险基础审计是审计技术的最近发展阶段。

15.C选项A、B、D较为合理，如果认为未能获取充分、适当的审计证据作为形成集团审计意见的基础，集团项目组可以要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施追加的程序；如果不可行，集团项目组可以直接对组成部分财务信息实施程序；集团项目合伙人应当评价未更正错报（无论该错报是由集团项目组识别出的还是由组成部分注册会计师告知的）和未能获取充分、适当的审计证据的情况对集团审计意见的影响；

选项C最不合理，不能直接对集团财务报表出具无法表示意见或否定意见的审计报告。

综上，本题应选C。

16.C本题考查的是判断审计证据可靠性的五项原则。

(1)从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；

(2)内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；

(3)直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；

(4)以文件、记录形式存在的审计证据比口头形式的审汁证据更可靠；

(5)从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。选项C显然不正确。

17.C内部控制存在固有局限性，无论如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理的保证。内部控制存在的固有局限性包括：（1）在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效。（2）可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。参考教材P179页五、内部控制的局限性。

18.C选项A、B、D，均是测试营业收入的“发生“认定；

选项C，注册会计师检查销售过程中发运凭证连续编号是为了测试与营业收入“完整性”有关的内部控制的有效性。

综上，本题应选C。

19.B

20.A管理层可能如何编报和隐瞒虚假财务报告的讨论内容是为了分享审计思路和方法，因此选项A是恰当的。

21.C选项C，注册会计师设计的内部控制信息技术系统有的与财务报告有关，有的与财务报告无关。如果会计师事务所人员设计的信息技术系统与财务报告有关，则会因自我评价产生不利影响。

22.D对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明．且未被纳人盘点范围。

23.C选项C恰当。审计工作底稿存在的形式有纸质、电子或其他介质形式。

24.A会计师事务所可能因无法预见和控制的情形而不能按时轮换关键审计合伙人，在法律法规允许的情况下，该关键审计合伙人在审计项目组的时限可以延长一年，因此，选项A正确。

25.C自缴纳税款之日起1年内，向海关申请退税，逾期不予受理。

26.D选项D属于定性分析，适宜采用非统计抽样。其余选项均属于定量分析，适宜采用统计抽样。

27.D选项D，影响集团项目组获取充分、适当的审计证据的能力与审计准则的变化无关，相应的是与集团财务报表编制基础有关，集团项目合伙人是依据财务报表编制基础判断集团财务报表的合法性和公允性。除此之外，集团项目组获取充分、适当的审计证据的能力可能还受到以下因素影响：①集团组织结构的变化；②对集团具有重要影响的组成部分业务活动的变化；③集团治理层、管理层或重要组成部分的关键管理人员在构成上的变化；④对集团或组成部分管理层诚信和胜任能力的疑虑；⑤集团层面控制的变化。

28.B

29.A内部控制审计报告包括下列要素：标题；收件人；引言段；企业对内部控制的责任段；注册会计师的责任段；内部控制固有局限性的说明段；财务报告内部控制审计意见段；注册会计师的签名和盖章；会计师事务所的名称、地址及盖章；报告日期。

30.D选项D恰当。根据《存货企业会计准则第1号—存货》规定。当已毁损存货无使用价值时企业应将其账而余额全部转入当期损益。

31.ACD选项A，管理层舞弊涉及管理层诚信，尤其是当高层管理人员舞弊时，注册会计师不宜与管理层沟通，应当直接与治理层沟通；

选项B，与被审计单位沟通注册会计师拟实施的“具体”审计程序很可能降低审计程序的不可预见性，影响审计的效果；

选项C，问题属于审计遇到的重大困难，按规定，注册会计师应当直接与治理层沟通；

选项D，按规定，注册会计师可以考虑与治理层沟通被审计单位的目标、战略以及可能导致财务报表发生重大错报的相关经营风险。

综上，本题应选ACD。

32.ABCD选项A、C属于，公众利益实体包括上市公司和下列实体：①法律法规界定的公众利益实体；②法律法规规定按照上市公司审计独立性的要求接受审计的实体；

选项B、D属于，公众利益实体的定义较广泛，不仅包括上市公司，也包括一些非上市但按照上市公司审计独立性的要求接受审计的实体，如某些大型非上市金融企业。

综上，本题应选ABCD。

33.ACD有经验的专业人士是对下列方面了解的人士：审计过程、相关法律法规和审计准则的规定、被审计单位所处的经营环境、与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。并没有是否在会计师事务所长期从事审计工作的要求。

34.ABCD中所列三项内容不属于助理人员的工作范围，而是督导人员在指导过程中可以采用的具体指导形式。

35.AB选项C、D的情况适用横向一体化战略。

36.BCD选项A不恰当，注册会计师可以在签订审计业务约定书时明确提出这一要求，所以对于不可预见性的审计程序，可以在审计业务约定书中明确，但是并非应当明确的内容。选项B、C正确，均属于可以增加审计程序不可预见性的程序。选项D正确，注册会计师可以事先与被审计单位的高层管理人员沟通，要求实施具有不可预见性的审计程序，但不告知其具体内容。

37.BD选项B，审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由；

选项D，即使注册会计师认为管理层和治理层是正直、诚实的，也不应该依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断。

综上，本题应选BD。

38.ACD研究保险储备的目的是要找出合理的保险储备量，使缺货或供应中断损失和储备成本之和最小。所以，选项B的说法不正确。

39.ABCD针对期中证据以外的、剩余期间的补充证据，注册会计师应当考虑下列因素：(1)评估的认定层次重大错报风险的重大程度；(2)在期中测试的特定控制；(3)在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据的程度；(4)剩余期间的长度；(5)在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序的范围；(6)控制环境。

40.ABD选项A的情况下，会计师事务所还有可能承担补充赔偿责任；选项B的情况下，如果会计师事务所能够证明自己无过错则不会承担侵权赔偿责任；选项D的情况下，人民法院应当酌情减轻事务所的赔偿责任。’

41.ABCD如果已获取有关控制在期巾运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，注册会计师应当实施的审计程序：获取这些控制在剩余期间变化情况的审纠证据；确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据；此外．测试被审计单位对控制的监督也能够获得一些有益的补充证据，以便更有把握将控制在期中运行有效性的审计证据延伸至期末。同时，询问可以获取一部分线索，以指导进一步的测试程序。

42.ABCD注册会计师能否对外披露涉密信息关键考虑三个方面的因素，第一，法律法规的允许或要求；第二，是否得到客户授权；第三，是否损害利害关系人的利益。具体地说保密原则的例外事项包括：(1)法律法规允许披露，并取得客户或工作单位的授权；(2)根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向监管机构报告所发现的违法行为；(3)法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益；(4)接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查。

43.BCD期初余额是上期结转到本期的金额，但是由于受到上期期后事项、会计政策变更、前期会计差错更正等因素的影响，上期期末余额结转至本期时，有时需要经过调整或重新表述，所以期初余额未必与上期期末余额相等，故选项A不正确。

44.ABCD选项A符合题意，会计师事务所通常使用书面或电子手册、软件工具、标准化底稿以及行业和特定业务对象的指南性材料等方式，通过质量控制政策和程序，保持业务执行质量的一致性；

选项B符合题意，无论业务工作底稿存在于纸质、电子还是其他介质，会计师事务所都应当针对业务工作底稿设计和实施适当的控制；

选项C符合题意，会计师事务所应当制定政策和成粗，以处理和解决意见分歧；

选项D符合题意，会计师事务所应当之低昂政策和程序，要求对特定业务实施项目质量控制复核，以客观评价项目组做出的重大判断以及在编制报告时得出的结论，并在出具报告前完成项目质量控制复核。

宗桑，本题应选ABCD。

会计师事务所的业务执行包括以下内容：（1）指导、监督与复核；（2）咨询；（3）意见分歧的处理与解决；（4）项目质量控制复核；（5）业务工作底稿的归档。

45.ABC选项D不恰当。注册会计师需要就与审计相关的内部控制拟采取的方案与治理层进行沟通，但应避免损害审计的有效性，所以沟通方案的具体审计程序不合适。

46.AC选项A表述错误，出借员工可能因自我评价对独立性产生不利影响；

选项C表述错误，会计师事务所只能短期向客户借出员工；

选项B、D表述正确，借出的员工不得为审计客户提供中国注册会计师职业道德守则禁止提供的非鉴证服务，也不得承担审计客户的管理层职责。审计客户有责任对借调员工的活动进行指导和监督。

综上，本题应选AC。

47.ABCD账证核对是指核对会计账簿记实与原始凭证、记账凭证的时刻、凭证字号、内容、金额是否一致．记账标的目的是否相符。

48.ABD选项A正确，选项C不正确，除非法律法规或协议要求执行审计程序以确定是否发生了补充事项，注册会计师没有专门实施程序以确定是否还存在与已沟通事项性质相同的其他事项；

选项B正确，审计目的是注册会计师通过执行审计工作对财务报表发表审计意见，而沟通补充事项并不能改变审计意见；选项D正确，其他同类的事项不一定与财务报告流程相关，无须专门实施审计程序。

综上，本题应选ABD。

49.ABD基于收入确认存在舞弊风险的假定，注册会计师可以假定收入确认存在舞弊的特别风险(选项A)；管理层舞弊属于特别风险(选项B)；注册会计师不能直接假定存货存在特别风险，而是应当了解被审计单位存货流程事项后通过评估存货是否存在特别风险(选项C)；管理层凌驾于内部控制之之上的风险确定为特别风险(选项D).

50.ABCD

51.A解析：如果被审计单位采用账龄分析法计提坏账准备，注册会计师应关注被审计单位所执行的会计政策和计提方法，并按计提方法相应取得其有关资料进行验算。在验算时应当注意：对于当期有变动的应收账款，收到债务单位当期偿还的部分债务后，剩余的应收账款不应该改变其账龄，仍应按原账龄加上本期应增加的账龄确定；存在多笔应收账款，且各笔应收账款账龄不同的情况下，收到债务单位当期偿还的部分债务，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收账款；如果确实无法认定的，按照先发生先收回的原则确定，剩余应收款项的账龄按上述同一原则确定。当被审计单位采取账龄分析法或余额百分比法时，应当针对具体情况采用个别认定法确认坏账准备，并取得表明应收账款不能收回或收回可能性不大(如债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及应收账款逾期3年以上)的有效证据，支持坏账准备的计提。因此，该案例中，虽然2005年8月a公司偿还120万元，但同一笔款项的其他余款200万元的账龄应为3年，按50%计提坏账准备；应收b公司200万元的应收账款虽然是当年发生的，但由于b公司2005年度已经破产清算，于是对此款项应当结合个别确认法全额计提坏账准备。

52.A

53.B解析：“固定资产原价——房屋及建筑物”的本年减少数为21万元，小于“累计折旧——房屋及建筑物”的本年减少数(31万元)。而根据会计核算的基本原理，考虑固定资产净残值率这一因素，即便这些减少的房屋及建筑物已提足折旧，其累计折旧数也应小于相应的固定资产原价。

54.B解析：在命题的前提下,应增加样本量或执行替代审计程序。仔细体会,两种说法是有本质区别的:题中的增加实质性测试程序,意味着除了原来所使用的程序之外,再额外增加其他不同的程序,那又意味着同时至少要用两种不同的程序去测试；而所谓增加样本量是指用原来的程序去收集更多的证据,这表明,所使用的程序仅是一种,执行替代程序是指换一种不同的程序去测试。

55.B解析：究竟能否接受总体，取决于估计的总体偏差率上限与可容忍的偏差率比较的结果。在本题中，如果发现的偏差数为2，则按公式计算的“估计的总体偏差率上限”为6.3/156=4.04%，按表格确定的“估计的总体偏差率上限”为4.2，均超过可容忍的偏差率4%，不能接受总体。

本题表明，可接受的偏差数并不意味着当实际发现的偏差数为可接受偏差数时，注册会计师可以接受总体。

56.B解析：按照准则的规定，会计责任与审计责任均应明确写入审计业务约定书，以示负责。所谓“明确”是指写明具体内容而不仅仅是写上名称。

57.B解析：由于该公司尚未对该产品的破损事件采取任何措施，所以认为不能确认为2006年的收入。

58.A

59.A解析：根据《企业会计准则——固定资产》规定：“与固定资产有关的后续后出，如是使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。除此以外的后续支出，应当确认为当期费用，不再通过预提或待摊的方式核算。”

60.B解析：事件发生在2006年，且属于突发性的，应按非调整期后事项处理。要求企业调整上年报表的建议是不恰当的。

61.（1）业务承接方面存在问题。ABC会计师事务所20×7年才具有承接上市公司审计的资格，由于审计资源的限制，以人员专业能力的不足，所以对于直接承接甲公司的业务存在专业胜任能力上的缺陷，所以不应接受该业务的委托；A注册会计师连续五年担任项目负责人，独立性受到威胁，应该轮换出项目组，并在两年内不得参与项目工作以及项目质量控制复核工作。

（2）业务执行方面存在问题。了解被审计单位及其环境（风