2022-2023年内蒙古自治区呼伦贝尔市注册会计会计模拟考试(含答案)

2022-2023年内蒙古自治区呼伦贝尔市注册会计会计模拟考试(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.第

18

题

甲公司20×8年度A生产设备（包括环保装置）应计提的折旧是（）。

2.甲公司适用的所得税税率为25%，2012年12月31日因职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产10万元，2013年度，甲公司工资薪金总额为4000万元，发生职工教育经费90万元。税法规定，工资按实际发放金额在税前列支，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2．5%的部分，准予扣除；超过部夯．准予在以后纳税年度结转扣除。甲公司2013年12月31日下列会计处理中正确的是（）。

A.转回递延所得税资产10万元

B.增加递延所得税资产22．5万元

C.转回递延所得税资产2．5万元

D.增加递延所得税资产25万元

3.2002年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为4255万元(含增值税额)。合同约定，乙公司应于2002年4月10日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为1200万元，市场价格和计税价格均为1500万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为5000万元，已计提折旧2000万元，市场价格为2500万元；已计提减值准备500万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，甲公司受让的该设备的入账价值为()万元。

A.2500B.2659.38C.3039.29D.3055

4.A公司以一台甲设备换人D公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为100万元，已提折旧30万元，已提减值准备10万元。甲设备和乙设备的公允价值均无法合理确定，另外，D公司向A公司支付补价5万元。假定不考虑相关税费的影响，则A公司换入的乙设备的入账价值为（）万元。

A.65B.55C.60D.95

5.下列各项业务中，能使企业资产和所有者权益总额同时增加的是（）。

A.可供出售金融资产公允价值增加B.提取盈余公积C.资本公积转增资本D.分派股票股利

6.甲公司2011年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品2011年12月31日的市场价格为每件28．7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1．2万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司2011年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为（）万元。

A.OB.30C.150D.200

7.甲公司因该诉讼事项而应在2013年度利润表中反映的费用或支出合计为（）万元。

A.12B.17C.120D.125

8.

第

8

题

A公司2006年12月31购入价值10万元的设备，预计使用年限5年，无残值。采用双倍余额递减法计提折旧，税法允许采用直线法计提折旧。2008年前适用的所得税税率为33%，从2008年起适用的所得税税率为15%。2008年12月31日可抵扣暂时性差异的余额为（）万元。

A.3.6B.6C.1.2D.2.4

9.毛泽东正式提出探索中国社会主义建设道路任务的主要著作是（）。

A.《党在过渡时期的总路线》

B.《为建设一个伟大的社会主义国家而奋斗》

C.《论十大关系》

D.《我们党的一些历史经验》

10.

第

14

题

A公司于2004年12月1日购入并使用一台机床，该机床入账价值为84000元，估计使用年限为8年，预计净残值4000元，按年限平均法计提折旧。2008年初由于新技术发展，将原估计使用年限改为5年，净残值改为2000元，折旧方法不变，所得税税率为25%，则该估计变更对2008年净利润的影响金额是（）元。

11.甲公司2018年1月1日取得非同一控制下乙公司的80%的股权，能够对被投资单位实施控制，初始投资成本为3000万元，2018年乙公司分派现金股利520万元，2018年当期实现净利润800万元，不考虑其他因素，2018年年末该项长期股权投资的账面价值为（）万元A.3000B.3500C.3400D.3640

12.企业以公允价值计量相关资产，以下各项中不属于相关资产特征的是（）

A.对资产持有者的限制B.对资产出售的限制C.资产的新旧程度D.资产所在位置和所处环境

13.第

6

题

某公司2008年初发行在外的普通股为20000万股；4月30日新发行普通股15000万股；12月1日回购普通股6000万股，以备将来奖励职工之用。该公司当年度实现净利润为6785万元。2008年度基本每股收益为（）元。

A.O.23B.O.32C.0.25D.0.24

14.2012年12月20日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购人乙公司股票10万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用0．2万元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2012年12月31日，乙公司股票市场价格为每股15元。2013年3月15日，甲公司收到乙公司3月5日分派的现金股利5万元。2013年4月4日，甲公司将所持有乙公司股票以每股16元的价格全部出售，在支付相关交易费用0．3万元后，实际取得款项159．7万元。甲公司因购买乙公司股票2013年累计应确认的投资收益是（）万元。

A.64．5B.64．7C.59．5D.59．7

15.非同一控制下的企业合并中，以下关于母公司投资收益和子公司利润分配的抵销分录，表述不正确的是（）。

A.抵销母公司投资收益和少数股东损益均按照调整后的净利润份额计算

B.抵销子公司利润分配有关项目按照子公司实际提取和分配数计算

C.抵销期末未分配利润按照期初和调整后的净利润减去实际分配后的余额计算

D.抵销母公司投资收益按照调整后的净利润份额计算，计算少数股东损益的净利润不需调整

16.

第

10

题

20×7年1月1日，甲公司因与乙公司进行债务重组，应确认的债务重组损失为（）万元。

A.400B.600C.700D.：900

17.第

15

题

下列有关业务涉及资本公积的，不正确的会计处理方法有（）。

A.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的差额应调整资本公积

B.将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产的，对于原记人资本公积的相关金额，有固定到期日的，应在该项金融资产的剩余期限内，在资产负债表日，按采用实际利率法计算确定的摊销金额，借记或贷记"资本公积一其他资本公积"科目，贷记或借记“投资收益”科目

C.将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产的，没有固定到期日的，应在处置该项金融资产时，借记或贷记“资本公积一其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目

D.资产负债表日，如果投资性房地产以公允价值计量的，则公允价值变动计人其他资本公积

18.华星公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17％。2010年1月份收购免税农产品作为原材料，实际支付款项450万元，产品已验收入库。假定该公司采用实际成本进行材料的日常核算，该产品准予抵扣的进项税额按买价的l3％计算确定。华星公司的免税农产品的人账成本为（）万元。

A.391．5B.450C.508．5D.526．5

19.下列关于会计要素的表述中，错误的是（）

A.资产的特征之一是预期能给企业带来经济利益

B.负债是企业承担的现时义务

C.收入应当会导致经济利益的流入，从而导致资产的增加或负债的减少

D.费用是所有导致所有者权益减少的经济利益的净流出

20.A公司为上市公司。2012年1月1日，公司向其100名管理人员每人授予100份股份期权，这些人员从2012年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每殷5元购买100股A公司股票，A公司股票面值为每股1元。A公司估计该期权在授予日的公允价值为12元。2012年有10名管理人员离开A公司，A公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%；2013年又有5名管理人员离开公司，A公司将管理人员离开比例修正为15%；2014年又有4名管理人员离开。2014年12月31日未离开公司的管理人员全部行权。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第{TSE}题。

2012年1月1日A公司的会计处理正确的是（）。

A.不作账务处理

B.应按2012年1月1日的公允价值确认应付职工薪酬，同时计入管理费用

C.应按2012年1月1日的公允价值确认应付职工薪酬，同时计入公允价值变动损益

D.应按2012年1月1日的公允价值确认管理费用，同时计入资本公积

21.要求：根据资料，不考虑其他因素，回答下述下列各题。

甲公司和A公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司2013年2月1013从其拥有80%股份的A公司购进设备一台，该设备成本70万元，售价100万元，另付运输安装费3万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，，预计使用5年，净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

2013年年末编制合并报表时该业务对合并利润的影响金额是（）。

A.减少20万元B.减少8．33万元C.减少25万元D.增加7．83万元

22.甲公司为一航空货运公司，经营国内，国际货物运输业务。由于拥有的用于国际运输的飞机出现了减值迹象。甲公司于2×10年12月31日对其进行减值测试，相关资料如下：

23.

第

7

题

出售部分的长期股权投资账面价值是（）万元。

A.1690B.3800C.1620D.1053

24.2018年1月1日，甲公司将一项专利权用于对外出租，年租金为100万元。已知该项专利权的原值为1000万元，预计该项专利权的使用寿命为10年，已使用3年，预计净残值为零，采用直线法摊销，已使用3年。2018年12月31日，家公司估计该项专利权的可收回金额为545万元。不考虑增值税等其他因素的影响，则甲公司2018年度因该项专利权影响利润总额的金额（）万元A.－155B.55C.45D.－55

25.甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益为（）万元。

A.0B.1000C.300D.500

26.<2>、上述交易或事项对甲公司20×9年12月31日合并所有者权益的影响是()。

A.-705万元

B.-185万元

C.-945万元

D.-755万元

27.人类社会是在矛盾运动中发展进步的，构建社会主义和谐社会是一个（）。

A.以发展解决矛盾的持续过程

B.不断化解社会矛盾的持续过程

C.以改革促和谐的稳定过程

D.发展民主，改善民生的过程

28.青海公司2017年度实现利润总额4000万元，其中国债利息收入为240万元，实际发生业务招待费600万元，按照税法规定允许税前扣除的业务招待费为560万元。青海公司适用的所得税税率为25%，则青海公司2017年应交所得税金额为（）万元

A.945B.950C.1000D.980

29.

第

14

题

甲企业欠乙企业货款5000万元，到期日为2003年4月2日，因甲企业发生财务困难，4月25日起双方开始商议债务重组事宜，5月10日双方签订重组协议，乙企业同意甲企业将所欠债务转为资本，5月28日经双方股东大会通过，报请有关部门批准，6月18日甲企业办妥增资批准手续并向乙企业出具出资证明。甲企业在债务重组日登记该项业务，债务重组日为（）。

A.4月25日B.5月28日C.5月10日D.6月18日

30.甲公司持有乙公司25％的股权，能够参与乙公司的生产经营决策。2012年底此股权的账面价值为350万元(其中成本280万元，损益调整50万元，其他权益变动20万元)，由于乙公司经营状况不佳，此股权发生减值，预计其可收回金额为300万元。2013年初甲公司将此股权以330万元的价格出售，则甲公司出售此股权形成的投资收益为()。

A.30万元B.50万元C.0D.一20万元

二、多选题(15题)31.下列有关因子公司少数股东增资导致母公司股权稀释但不丧失控制权情况下合并报表中的会计处理，说法正确的有（）

A.因子公司的少数股东对子公司进行增资，导致母公司股权稀释，母公司应当按照增资前的股权比例计算在增资前享有的子公司账面净资产中的份额

B.母公司按照增资前的持股比例计算的享有的子公司账面净资产的份额与按照增资后持股比例计算的金额的差额计入资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益

C.因子公司的少数股东对子公司进行增资，导致母公司股权稀释，母公司应当按照增资后的股权比例计算在增资前享有的子公司账面净资产中的份额

D.母公司按照增资前的持股比例计算的享有的子公司账面净资产的份额与按照增资后持股比例计算的金额的差额计入商誉

32.下列各项中，属于以权益结算的股份支付的权益工具有（）。

A.限制性股票B.模拟股票C.股票期权D.现金股票增值权E.优先股

33.

第

31

题

2009年度甲公司对乙公司债券投资的处理，下列说法正确的有（）。

A.债券投资重分类为可供出售金融资产后仍应按摊余成本进行后续计量

B.债券投资重分类为可供出售金融资产后应按公允价值进行后续计量

C.持有该项投资对当期资本公积的影响为一20万元

D.因为是债券投资，2009年末应对可供出售金融资产计提减值损失

E.可供出售债务工具计提的减值损失以后期间可以转回，但可供出售权益工具不得转回

34.关于职工薪酬，下列说法中正确的有（）。

A.职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出

B.因解除与职工的劳动关系给予的补偿，应当根据职工提供服务的受益对象分别计入成本费用

C.职工薪酬中的非货币性福利应当根据职工提供服务的受益对象分别计入成本费用

D.工会经费和职工教育经费不属于职工薪酬的范围，不通过“应付职工薪酬”科目核算

E.计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提

35.

下列有关甲公司在20×8年度利润表中应确认的所得税费用的表述中，正确的有()。

A.甲公司20×8年应确认的当期所得税为零

B.甲公司20×8年应确认的递延所得税收益为625万元

C.甲公司20×8年应确认的递延所得税收益为750万元

D.甲公司在20×8年度利润表中应确认的所得税费用为-625万元

E.甲公司在20×8年度利润表中应确认的所得税费用为0

36.甲公司采用成本法核算对乙公司的长期股权投资，甲公司对乙公司投资的账面余额只有在发生（）的情况下，才应作相应的调整。

A.追加投资

B.收回投资

C.被投资企业接受非现金资产捐赠

D.对该股权投资计提减值准备

E.将应分得的现金股利转为投资

37.下列各项关于中期财务报告编制的表述中,正确的有()。

A.对于会计年度中不均衡发生的费用,在报告中如尚未发生,应当基于年度水平预计中期金额确认

B.报告中期处置了合并报表范围内子公司的,中期财务报告中应当包括被处置公司当期期初至处置日的相关信息

C.中期财务报告编制时来用的会计政策会计估计应当与年度报告相同

D.编制中期财务报告时的重要性应当以中期期末财务数据为依据,在估计年度财务数据的基础上确定

38.下列各项中，属于关联方交易的有()。A.A.母公司对子公司追加投资

B.母公司为子公司提供担保

C.公司给予关键管理人员的报酬

D.母公司将研究开发项目转移给其子公司

39.甲公司因无法偿还乙公司4000万元货款，于2013年8月1日与乙公司签订债务重组协议。协议规定甲公司通过增发1700万股普通股(每股面值1元)抵偿上述债务，股票发行价为2800万元。乙公司已对该应收账款计提了360万元坏账准备，取得的股权作为可供出售金融资产核算。甲公司在2013年11月1日已经办理完股票增发等相关的手续。不考虑其他因素，针对上述业务下列表述中正确的有（）。

A.债务重组日为2013年8月1日

B.甲公司计入资本公积一股本溢价的金额为1100万元

C.甲公司计入股本的金额为1700万元

D.乙公司计入营业外支出的金额为1200万元

E.甲公司计入营业外收入的金额为1200万元

40.企业对生产用设备进行更新改造和大修理的会计处理中，下列正确的有（）

A.更新改造时发生的支出不符合固定资产确认条件的，应计入当期损益

B.对固定资产进行更新改造需要替换组成部分的，被替换部件的账面价值应当扣除

C.更新改造并达到预定可使用状态的固定资产，应按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧

D.固定资产定期检查发生的大修理费用，一律计入当期损益

41.下列各项中，需要重新计算财务报表各列报期间每股收益的有（）

A.报告年度以资本公积转增股本

B.报告年度以发行股份为对价实现非同一控制下企业合并

C.报告年度资产负债表日后事项期间分拆股份

D.报告年度发现前期差错并采用追溯重述法重述上年度损益

42.京华公司于2018年12月25日采用分期付款方式向鲁东公司购买一台设备，购买价格为5500万元，合同约定收到设备当日需要支付价款2500万元，余款分3次从次年起于每年12月31日等额支付，该产品在现销方式下的公允价值为5173万元，京华公司采用实际利率法摊销未实现融资费用，实际利率为6%。不考虑其他因素，下列关于京华公司的会计处理中正确的有（）A.固定资产5500万元

B.未实现融资费用327万元

C.长期应付款账面价值2673万元

D.2017年12月31日资产负债表“长期应付款”项目的列报金额为1833.38万元

43.下列不符合终止经营定义的持有待售的非流动资产或处置组所产生的相关损益，应当在利润表中作为持续经营损益列报的是（）

A.企业初始计量或在资产负债表日重新计量持有待售的非流动资产或处置组时,因账面价值高于其公允价值减去出售费用后的净额而确认的资产减值损失

B.后续资产负债表日持有待售的非流动资产或处置组公允价值减去出售费用后的净额增加,因恢复以前减记的金额而转回的资产减值损失

C.企业初始计量或在资产负债表日重新计量符合终止经营定义的持有待售的处置组时,因账面价值高于其公允价值减去出售费用后的净额而确认的资产减值损失

D.企业在处置终止经营的过程中产生的增量费用

44.A公司为P公司2X12年1月1日购入的全资子公司。2X13年1月1日，A公司与非关联方B公司设立C公司，并分别持有C公司20％和80％的股权。2X15年1月1日，P公司向B公司收购其持有C公司80％的股权，C公司成为P公司的全资子公司。2X16年1月1日，A公司向P公司购买其持有C公司80％的股权，C公司成为A公司的全资子公司。A公司购买C公司80％股权的交易和原取得C公司20％股权的交易不属于“一揽子交易”。下列说法中正确的有()。

A.A公司从P公司手中购买C公司80％股权的交易属于同一控制下企业合并

B.A公司2X13年1月1日至2X15年1月1日的合并财务报表不应重述

C.视同自2X15年1月1日起A公司即持有C公司100％股权并重述合并财务报表的比较数据

D.视同自2X13年1月1日起A公司即持有C公司100％股权并重述合并财务报表的比较数据

45.关于投资性房地产转换日的确定，下列说法中正确的有（）。

A.作为存货的房地产改为出租，或者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租，其转换日为租赁期开始日

B.投资性房地产转为自用房地产，其转换日为房地产达到自用状态，企业开始将房地产用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期

C.自用土地使用权停止自用，改用于资本增值，其转换日为自用土地使用权停止自用后确定用于资本增值的日期

D.作为存货的房地产改为出租，或者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租，其转换日为承租人支付的第一笔租金的日期

E.作为存货的房地产改为出租，或者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租，其转换日为合同签订日

三、判断题(3题)46.2.在母公司只有一个子公司并且当期相互之间未发生内部交易的情况下，母公司个别会计报表中的净利润也就是合并会计报表中当期合并净利润。（）

A.是B.否

47.10.合并会计报表是将企业集团作为一个会计主体反映企业集团整体财务情况，在合并会计；赚附注中不需要披露作为关联方交易，企业集团成员企业之间的内部交易。（）

A.是B.否

48.1.外币业务核算的“一笔业务观点”与“两笔业务观点”的区别，关键在于对外币业务发生时至其产生的外币债权债务结算时，汇率变动所产生的折算差额的处理方法不同，前者将折算差额调整相关资产或收入的原人帐价值；后者则作为汇兑损益处理。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)49.M公司于2012年1月2日从证券市场上购入N公司于2012年1月1日发行的债券，该债券期限为5年，票面年利率为4%，每年1月5日支付上年度利息，到期日为2017年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。M公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为950．68万元，另支付相关交易费用6万元，购入债券时确认的实际年利率为5%。M公司购入后将其划分为持有至到期投资。2012年年末债务人发生亏损，估计该项债券的未来现金流量的现值为880万元。2013年12月31日减值因素消失，未来现金流量的现值为990万元。2014年5月1日，因M公司资金周转困难，遂将其持有的N公司债券出售80%，出售时债券的市价总额为1000万元，出售债券发生相关手续费5万元；该债券剩余的20%重分类为可供出售金融资产。2014年12月31日，剩余债券的公允价值为220万元。2015年1月20日将剩余20%债券全部出售取得价款250万元，另支付手续费2万元。要求：编制M公司从2012年1月2日至2015年1月20日上述有关业务的会计分录。

50.为扩大市场份额，经股东大会批准，甲公司2012年和2013年实施了并购和其他有关交易。

(1)并购前，甲公司与相关公司之间的关系如下：

①A公司持有B公司30％的股权，同时受托行使其他股东所持有B公司l8％股权的表决权(3年前形成)。B公司董事会由ll名董事组成，其中A公司派出6名。B公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。

②B公司持有C公司60％股权，能够控制C公司的财务和经营政策。

③A公司持有甲公司70％股权(3年前形成)。甲公司董事会由9人组成，其中A公司派出6人，甲公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。

(2)与并购交易相关的资料如下：①2012年5月10日，甲公司与B公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司以定向增发一定数量的本公司普通股和一宗土地使用权作为对价向B公司购买其所持有的C公司60％股权。2012年7月1日，甲公司向B公司定向增发本公司l000万股普通股，当日甲公司股票的市场价格为每股4元。土地使用权变更手续和c公司工商变更登记手续亦于2012年7月1日办理完成，当日作为对价的土地使用权成本为2000万元，累计摊销600万元，未计提减值准备，公允价值为3400万元。同日C公司所有者权益账面价值为10000万元，可辨认净资产公允价值为l2500万元。

B公司持有c公司60％股权系B公司2011年1月1日从w公司购入，购入时c公司可辨认净资产的账面价值为9000万元，公允价值为12000万元。c公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额系由以下两项资产所致：一栋办公用房，成本为9000万元，已计提折旧3000万元，公允价值为8000万元；一项管理用软件，成本为3000万元，累计摊销500万元，公允价值为3500万元。上述办公用房于2005年12月31日取得，预计使用15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上述管理用软件于2006年1月1日取得，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。B公司和W公司无关联方关系。2011年1月1日至2012年7月1日，C公司实现账面净利润2000万元，无其他所有者权益变动。

2012年7月1日，甲公司对c公司董事会进行改组，改组后的C公司董事会由ll名成员组成，其中甲公司派出7名。C公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。

②2013年6月30日，甲公司以1800万元现金购买c公司10％股权。当日，C公司可辨认净资产公允价值为18000万元。c公司工商变更登记手续于当日办理完成。

(3)2012年下半年c公司实现账面净利润1200万元，无其他所有者权益变动；2013年上半年C公司实现账面净利润1000万元，可供出售金融资产公允价值上升增加其他综合收益200万元，无其他所有者权益变动。

(4)2013年4月10日，C公司向甲公司出售一批存货，成本为200万元，售价为300万元，至2013年6月30日，甲公司将上述存货对外出售60％0，售价为220万元，剩余存货未有减值迹象。

(5)2013年6月3013，甲公司个别资产负债表中股东权益项目构成为：股本9000万元，资本公积13000万元，留存收益(盈余公积和未分配利润)10000万元。

假定：

(1)C公司没有子公司。

(2)对c公司个别报表调整不考虑所得税的影响，其他业务应考虑所得税的影响。

(3)各公司适用的所得税税率均为25％。

(4)消除内部交易中未实现的损益，甲公司和少数股东按持有C公司持股比例承担。

(5)对同一控制下的企业合并，不考虑合并日子公司留存收益的恢复。

(6)不考虑其他因素的影响。

要求：

(1)判断甲公司取得C公司60％股权交易的企业合并类型，并说明理由。

(2)计算甲公司取得c公司60％股权的成本，并编制相关会计分录。

(3)判断甲公司购买c公司l0％股权时是否形成企业合并，并说明理由；计算甲公司取得c公司l0％股权的成本，并编制相关会计分录。

(4)计算2013年6月30日因甲公司购买c公司10％股权在合并财务报表中应调整的资本公积。

(5)计算2013年6月30日甲公司和c公司内部存货交易在合并财务报表中确认的递延所得税资产。

(6)计算甲公司2013年6月30日合并资产负债表中股本、资本公积、留存收益(盈余公积和未分配利润)的金额。

51.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％，均采用资产负债表债务法核算企业所得税，适用的所得税税率为25％。甲公司和乙公司发生的相关交易或事项如下。

资料(一)

(1)2010年7月5日甲公司销售给乙公司一批库存商品，款项尚未收到，甲公司确认应收账款702万元，双方约定在2011年5月31日前还清款项。2010年末甲公司对该应收账款计提坏账准备200万元，并确认递延所得税资产50万元。由于乙公司发生严重的财务困难，到期不能还款，2011年7月1日经双方协商达成债务重组协议，甲公司同意乙公司以其持有的可供出售金融资产、长期股权投资和一项专利权偿还债务。债务重组日，乙公司抵债资产的有关资料如下：可供出售金融资产(对丙公司的股票投资)账面价值为200万元(其中成本明细150万元，公允价值变动明细50万元)，公允价值为250万元；长期股权投资(对丁公司的股票投资)账面价值为250万元(其中成本明细为200万元，损益调整明细为50万元)，公允价值为300万元；专利权的账面价值为80万元，公允价值为100万元。另为取得对丙公司的股票投资发生了手续费2万元。

(2)甲公司取得上述可供出售金融资产之后作为交易性金融资产核算，2011年12月31日其公允价值为300万元。

(3)甲公司取得上述长期股权投资后，拟长期持有并采用权益法进行核算，2011年12月31日，甲公司由于丁公司实现净利润而确认投资收益60万元。

(4)甲公司取得上述专利权后作为无形资产核算，会计摊销年限为5年，税法规定的摊销年限为10年，净残值为0，采用直线法摊销(会计与税法一致)。

资料(二)

甲公司2009年年末为开发A新技术发生研究开

发支出共计1500万元，其中研究阶段支出250万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为250万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为1000万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上．按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。该研究开发项目形成的A新技术符合上述税法规定，A新技术在当期期末达到预定用途。假定该项无形资产从2010年1月开始摊销。

企业会计上和税法上，对该项无形资产均按照10年的期限采用直线法摊销．净残值为0。

2011年末，该项无形资产出现减值迹象，经减值测试．该项无形资产的可收回金额为700万元，摊销年限和摊销方法均不改变。

其他相关资料：

①除上述各项外，甲公司会计处理与税务处理不存在其他差异；

②甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，预计未来期间适用所得税税率不会发生变化；

③甲公司对上述交易或事项按企业会计准则规定进行处理。

要求：

(1)编制2011年7月1日甲公司有关债务重组的会计分录。

(2)确定甲公司取得的抵债资产在2011年12月31日的账面价值及计税基础，并计算相应的暂时性差异，填列下表。暂时性差异项目账面价值计税基础应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异交易性金融资产长期股权投资无形资产合计(3)根据资料(一)，计算甲公司2011年应确认的递延所得税费用。

(4)根据资料(二)，计算甲公司2011年应确认的递延所得税资产。

52.根据以下资料，回答{TSE}题。

甲公司为上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%；甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积；2013年度的财务报告于2014年3月31日批准对外报出；2013年所得税汇算清缴工作于2014年5月31日完成。甲公司2014年1月至3月份发生的有关交易或事项如下：

(1)2014年1月10日，甲公司收到销售给乙公司的一批商品的退货，开具红字增值税专用发票并支付退货款345万元。

该批商品系2013年12月10日销售给乙公司，售价为300万元(不含增值税)，成本为200万元，付款条件为2/10，n/20。双方约定计算现

金折扣时不考虑增值税。乙公司于2013年12月19日支付扣除享受现金折扣后的全部款项。

(2)2014年1月20日，甲公司进一步发现w商品的性价比远优于D商品，甲公司重新估计D商品的预计可变现净值为1300万元。

在2013年12月31日，因D商品的替代产品w商品的出现，甲公司已估计库存D商品的预计可变现净值为1600万元。D商品的成本为2000万元。

(3)2014年1月25日，甲公司发现2013年6月30日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在在建工程账户，未转入固定资产，也未计提折旧。至2013年6月30日该办公楼的实际成本为2400万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2013年7月1日至12月31日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息40万元计人了在建工程成本，2013年年末未发生减值。

(4)2014年2月1日，甲公司接到通知，2014年1月10日，丙企业遭受自然灾害，损失惨重，估计应收丙企业货款的60%不能收回。该批货款系2013年1O月10日甲公司销售给丙企业的货物形成的，销售时取得含税收入600万元，货款到年末尚未收到，按当时情况计提了5%的坏账准备。

(5)2014年2月10日，甲公司收到修订后的关于工程进度报告书，指出至2013年年末，工程完工进度应为30%。

该工程系2013年甲公司承接了一项办公楼建设工程，合同总收入为2000万元，2013年年末预计合同总成本为1600万元。工程于2013年7月1日开工，工期为1年半，甲公司按完工百分比法核算本工程的收人与费用。

①2013年年末实际投入工程成本610万元，全部用银行存款支付；实际收到工程结算款项420万元。

②2013年年末估计完工进度为25%，并据此确认合同收入并结转合同成本。

(6)2014年2月15日，甲公司发现对A公司投资会计处理有误。甲公司于2013年9月1日从证券市场上购人A上市公司股票200万股，每股市价9元，购买价格为1800万元，另外支付佣金、税金共计4万元，拥有A公司0.5%股份，不能参与对A公司的生产经营决策。甲公司拟长期持有该股票，将其作为长期股权投资核算，确认的长期股权投资的初始投资成本为1800万元，将交易费用4万元计入了管理费用。2013年12月31日该股票每股市价为10元。

要求：

指出甲公司上述(1)～(6)的交易和事项中，哪些属于资产负债表日后调整事项(注明上述交易和事项的序号即可)。

53.甲公司系国有独资公司，按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。2×19年度的财务报告已批准报出。2×20年甲公司内部审计人员对2×20年以前的会计资料进行复核，发现以下问题：(1)甲公司以1200万元的价格于2×18年7月1日购入一套计算机软件，在购入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认入账，预计使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。(2)2×19年12月31日“其他应收款”账户余额中的200万元未按期结转为费用，其中应确认为2×19年销售费用的金额为150万元，应确认为2×18年销售费用的金额为50万元。(3)甲公司从2×19年3月1日开始自行研究开发一项专利技术，该专利技术用于企业内部管理，在研究开发过程中发生材料费1400万元、人工工资500万元，以及用银行存款支付的其他费用100万元，总计2000万元。2×19年10月1日，该专利技术已经达到预定用途，甲公司将发生的2000万元研发支出全部费用化，计入当期管理费用。经查，上述研发支出中，符合资本化条件的支出为1200万元，假定形成无形资产的专利技术采用直线法按10年摊销，无残值。(4)甲公司于2×19年3月30日将当月建造完工的一栋写字楼直接对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量。该写字楼账面原价为36000万元，出租时甲公司认定的公允价值为40000万元，2×19年12月31日甲公司认定的公允价值为42000万元。经查，该写字楼不符合采用公允价值模式进行后续计量的条件，应采用成本模式进行后续计量。若采用成本模式进行后续计量，该写字楼应采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为25年，预计净残值为零。(5)2×19年5月20日，甲公司向乙公司销售商品一批，售价为1130万元(含增值税)，双方约定8个月后收款。甲公司由于急需资金，于2×19年12月30日将该笔应收账款作价1110万元出售给银行，银行对该应收账款具有追索权。甲公司进行如下账务处理：借：银行存款1110营业外支出20贷：应收账款1130(6)其他资料：①假定上述差错均具有重要性；②假定不考虑所得税的影响。要求：对资料(1)至(5)的差错进行更正(合并编制结转以前年度损益调整及调整盈余公积的分录)。

五、3.计算及会计处理题(5题)54.仁达公司2005年1月2日购入B公司2005年1月1日发行的五年期可转换公司债券，B公司在可转换公司债券募集说明书中规定：从2006年起每年1月5日支付上一年度的债券利息(即，上年末仍未转换为普通股的债券利息)；债券持有人自2006年3月31日起可以申请将所持债券转换为公司普通股，转股价格为按可转换公司债券的面值每100元转换8股，每股面值1元；没有约定赎回和回售条款。仁达公司购入B公司的可转换公司债券的面值80000万元，票面利率12%，实际支付全部价款为84000万元，实际利率为10.66%。仁达公司于2007年4月1日申请将所持债券面值16000万元转换为公司普通股。仁达公司按年计算利息，采用实际利率法摊销溢价。

要求：

(1)2005年1月2日投资时的会计分录。

(2)2005年12月31日计提利息和债券溢价的摊销额的会计分录。

(3)编制2006年12月31日计提利息和债券溢价的摊销额的会计分录。

(4)编制2007年4月1日转换日的相关会计分录。

(5)编制2007年12月31日计提利息和债券溢价的摊销额的会计分录。(保留两位小数)

55.

计算合并日合并数据中股本的数量及金额。

56.荣华股份有限公司(以下简称荣华公司)1996年1月1日与另一投资者共同组建昌盛有限责任公司(以下简称昌盛公司)。荣华公司拥有昌盛公司75%的股份，从1996年开始将昌盛公司纳入合并范围编制合并会计报表。

(1)荣华公司1996年5月15日从昌盛公司购进不需安装的设备一台，用于公司行政管理，设备价款192万元(含增值税)以银行存款支付，于6月20投入使用，预计使用4年，净残值为零。该设备系昌盛公司生产，其生产成本为144万元。

(2)荣华公司1998年8月15日变卖该设备，收到变卖价款160万元，款项已收存银行。变卖该设备时支付清理费用3万元，支付营业税8万元。

要求：

(1)代荣华公司编制1996年度该设备相关的合并抵销分录。

(2)代荣华公司编制1997年度该设备相关的合并抵销分录。

(3)代荣华公司编制1998年度该设备相关的合并抵销分录。

(答案中的金额以万元为单位)

57.甲公司2000年12月1日借入一笔长期借款1000万元，期限为4年，年利率为9%，到期一次还本付息，用于厂房建设，工程于2001年1月1日正式开工，发生在2001年的相关资产支出如下，

(1)2001年1月份发生如下支出：

①2001年1月1日购买工程物资200万元，增值税为34万元。

②2001年1月5日以企业的产品投入工程建设，该产品的成本为30万元(其中材料成本为20万元，对应的进项税额为3.4万元)，该产品的公允计税价为40万元。

③2001年1月23日支付工程人员工资50万元。

(2)2001年2月份发生如下支出：

①2月3日交纳当初用于工程建设的产品所对应的增值税。

②2月24日支付工程人员工资50万元。

③2月28日支付工程物资款100万元。

(3)2001年3月1日因安全事故停工至7月1日。

(4)2001年第三季度发生如下支出：

①7月1日支付工程物资款300万元。

②8月1日支付工程人员工资200万元，并于当日又借人一笔长期借款500万元，期限为3年，年利率为6%，到期一次还本付息。

③9月1日支付工程物资款200万元。

(5)2001年第四季度资产支出如下：

①10月1日支付工程物资款200万元。

②11月1日支付工程人员工资150万元。

③12月1日支付工程物资款25万元。

[要求]根据上述资料，计算出第一季度、第二季度、第三季度及第四季度的利息资本化额并做出相应的会计处理。

58.北方股份有限公司(以下简称北方公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，所得税税率为33%。商品销售价格均不含增值税额，所有劳务均属于工业性劳务。销售实现时结转销售成本。北方公司销售商品和提供劳务均为主营业务。

2007年12月，北方公司销售商品和提供劳务的资料如下：

(1)12月1日，对A公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为300万元，增值税额为51万元。提货单和增值税专用发票己交A公司，A公司已承诺付款。为及时收回货款，给予A公司的现金折扣条件如下：2/10，1/20，n/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税因素)。

该批商品的实际成本为200万元。12月18日，收到A公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存人银行。

(2)12月2日，收到B公司来函，要求对当年11月8日所购商品在价格上给予10%的折让(北方公司在该批商品售出时，已确认销售收入400万元，并收到款项)。经查核，该批商品外观存在质量问题。北方公司同意了B公司提出的折让要求。当日．收到B公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票和支付折让款项。

(3)12月2日，与C公司签订协议，向C公司销售商品一批，销售价格为200万元，该协议规定，北方公司应在2005年5月1日将该批商品购回，回购价为220万元，款项已收到。该批商品的实际成本为160万元。12月31日，确认售价与回购价的差额在当期的利息费用。假定商品未发出，也没有开具增值税专用发票。

(4)12月8日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售下年末分5年分期收款，每年1000万元，合计5000万元，成本为3000万元。不考虑增值税。假定购货方在销售成立日应收金额的公允价值为4000万元，实际利率为7.93%。

(5)12月l0日，与E公司签订一项设备维修合同。该合同规定，该设备维修总价款为50万元(不含增值税额)，于维修任务完成并验收合格后一次结清。12月31日，该设备维修任务完成并经E公司验收合格。北方公司实际发生的维修费用为26万元(均为修理人员工资)。12月31日，鉴于E公司发生重大财务困难，北方公司预计很可能收到的维修款为23.4万元(含增值税额)。

(6)12月20日，与F公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，F公司按代销商品实际售价的10%收取手续费。该批商品的协议价为100万元(不含增值税额)，实际成奉为60万元。商品已运往F公司。12月31日，北方公司收到F公司开束的代销清单，列明已售出该商品的60%，款项尚未收到。

(7)12月21日，企业销售材料一批，价款为20万元，该材料发出成本为16万元。当日收取面值为23.4万元的银行承兑汇票一张。

(8)12月22日，收到某公司本年度使用本公司专有技术使用费40万元，营业税税率5%。

(9)12月23日，确认并收到国家按产品销量及规定的补助定额计算的定额补贴60万元。

(10)12月25日转让－商标权，取得转让收入200万元，该商标权成本为200万元，累计摊销40万元，已提无形资产减值准备10万元，营业税税率5%。

(11)12月26日，与E公司签订合同，向E公司销售本公司生产的一条生产线，销售价格为8000万元，实际成本为7200万元。该合同规定：该生产线的安装调试由北方公司负责，如安装调试未达到合同要求，E公司可以退货。至12月31日，货已发出但安装调试工作尚未完成。

(12)12月31日转让一台设备，该设备原价200万元，已提折旧100万元，取得转让收入90万元，并支付清理费用2万元，款项均已通过银行存款收付。

要求：

(1)编制北方公司12月份发生的上述经济业务的会计分录。

(2)计算北方公司12月份营业收入和营业成本。

(3)编制北方公司2007年)2月份的利润表。(假定不考虑纳税调整事项信)

(“应交税费”科目要求写出明细科目。)

参考答案

1.C本题是要分开计提折旧金额的18000/（16×12）+9000/8×9/12+6000/5×9/12＝1027.5

2.C甲公司2013年按税法固定可税前扣的职工教育经费=4000×2.5%=100(万元)，实际发生的90万元当期可扣除，2012年超过税前扣除限额的部分本期可扣除10万元，应转回递延所得税资产=10×25%=2.5(万元)，选项C正确。

3.A设备的入账价值=2500/（2500+1500）×（4255-1500×17%）=2500万元

4.BA公司换人乙设备的人账价值=(100-30-10)-5=55(万元)。

5.A选项BCD均未使企业所有者权益总额发生变化，只是所有者权益内部结构发生变化。

6.C配件是用于生产A产品的，所以应先计算A产品是否减值。单件A产品的成本=12+17=29(万元)，可变现净值=28．7—1．2=27．5(万元)，A产品减值。所以配件应按照可变现净值计量，单件配件的成本为12万元，可变现净值=28．7—17—1．2=10．5(万元)。应计提跌价准备=12—10．5=1．5(万元)，所以100件配件应计提跌价准备：100×1．5：150(万元)。

7.B2013年度利润表中反映的费用或支出合计=(120+5)－108=17(万元)。

8.D2008年12月31H设备的账面价值=10-10×40%-（10-10×40%）×40%=3.6万元，计税基础=10-10÷5×2=6万元，可抵扣暂时性差异余额=6-3.6=2.4万元。

9.C毛泽东正式提出探索中国社会主义建设道路任务的主要著作是《论十大关系》。故选C。

10.B已计提的折旧额=(84000－4000)÷8×3=30000(元)，变更当年按照原估计计算的折旧额=(84000－4000)÷8=10000(元)，变更后计算的折旧额=(84000－30000－2000)÷(5－3)=26000(元)，故使净利润减少=(26000－10000)×(1－25%)=12000(元)。

11.A企业对子公司的后续计量应采用成本法核算。

本题中，乙公司分配现金股利，投资企业应按照持股比例确认应收股利和投资收益，不影响长期股权投资账面价值；被投资方当期实现的净利润，投资企业不做处理，长期股权投资账面价值为3000万元。

综上，本题应选A。

借：长期股权投资3000

贷：银行存款等3000

借：应收股利416（520×80%）

贷：投资收益416

12.A选项A符合题意，对资产出售或使用的限制等，但如果限制是针对资产持有者的，只会影响当前持有该资产的企业，而其他企业可能不会受到该限制的影响。因此，选项A不属于相关资产特征；

选项B、C、D不符合题意，相关资产或负债的特征，是指市场参与者在计量日对该资产或负债进行定价时考虑的特征，包括资产状况及所在位置和环境、使用功能，结构、新旧程度、可使用状况等。

综上，本题选A。

13.A①发行在外普通股加权平均数为=20000×12/12+15000×8/12-6000×1/12=29500（万股）；②基本每股收益=6785/29500=O.23（元）。

14.B甲公司取得该项交易性金融资产时的成本为100万元，甲公司2013年出售乙公司股票时确认的投资收益=159.7-100=59.7(万元)，甲公司2013年因分得现金股利而确认的投资收益为5万元，因此甲公司2013年因投资乙公司股票累计确认的投资收益=59.7+5=64.7(万元)。

15.D抵销母公司投资收益和少数股东损益均按照调整后的净利润份额计算。

16.A【解析】20×7年1月1日，甲公司与乙公司进行债务重组的会计处理为：

借：银行存款200l

无形资产一B专利权500

长期股权投资一丙公司l000

坏账准备200

营业外支出一债务重组损失400

贷：应收账款一乙公司2300

所以，甲公司应确认的债务重组损失为400万元。

17.D资产负债表日，如果投资性房地产应当以公允价值计量，则公允价值变动计人

18.A购进免税农产品，按照经税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算进项税额，并以此作为扣税和记账的依据。免税农产品的入账成本：450—450×13％=391．5(万元)。

19.D选项A表述正确，资产的特征是：①资产预期会给企业带来经济利益，②资产应为企业拥有或控制的资源，③资产是由企业过去的交易或事项形成的；

选项B表述正确，负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务，负债必须是企业承担的现时义务，未来发生的交易或事项形成的义务，不属于现时义务，不确认为负债；

选项C表述正确，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的就经济利益的总流入，收入应当会导致经济利益很可能流入企业，从而导致资产的增加或负债的减少；

选项D表述错误，费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，并不是净流出。

综上，本题应选D。

20.A除立即可行权的股份支付外，无论是权益结算股份支付还是现金结算股份支付，在授予日不做账务处理。

21.C对合并净利润的影响金额=30—30／5／12×10=25(万元)。

22.B【正确答案】：B

【答案解析】：使用期望现金流量法计算该架飞机未来3年每年的现金流量。

第一年的现金流量＝1000×20％＋800×60％＋400×20％＝760（万美元）

第二年的现金流量＝960×20％＋720×60％＋300×20％＝684（万美元）

第三年的现金流量＝900×20％＋700×60％＋240×20％＝648（万美元）

该架飞机未来3年现金流量的现值=760×0.8929＋684×0.7972＋648×0.7118=1685.14（万美元）

按照记账本位币表示的未来3年现金流量的现值＝1685.14×6.62＝11155.63（万元）。

由于无法可靠估计该架飞机的公允价值减去处置费用后的净额，所以其可收回金额就是未来现金流量现值11155.63万元。

23.C2009年1月3日出售对昌明公司35%的股权，持股比例变为35%。处置部分的长期股权投资账面价值=（3800-420-140）×35%/70%=1620（万元）。

24.D甲公司2018年年末该项专利权的账面价值＝1000－1000/10×4＝600（万元），可收回金额为545万元，发生了减值，应计提资产减值准备＝600－545＝55（万元）；2018年影响利润总额的金额＝租金收入（其他业务收入）－累计摊销（其他业务成本）－资产减值损失＝100－1000/10－55＝－55（万元）。

综上，本题应选D。

借：银行存款100

贷：其他业务收入100

借：其他业务成本100

贷：累计摊销100

借：资产减值损失55

贷：无形资产减值准备55

25.A因未丧失控制权，合并财务报表中不得确认损益。

26.D【正确答案】：D

【答案解析】：上述交易或事项对甲公司20×9年12月31日合并所有者权益的影响=350+70-（800-800/10×1/2）-560+60+85=-755（万元）。

27.B矛盾是推动事物发展的源泉和动力，事物发展的过程就是一个不断解决矛盾的过程。构建社会主义和谐社会不是一蹴而就的，必然是一个不断解决矛盾的过程。故选B。

28.B青海公司2017年应交所得税金额＝（会计利润4000－国债利息收入240＋不允许当期税前扣除的业务招待费40）×25%＝950（万元）。

综上，本题应选B。

税法规定，国债利息收入允许在税前扣除。

29.D办妥增资批准手续并向乙企业出具出资证明日为债务重组日

30.B甲公司出售此股权形成的投资收益=330一300+20=50(万元)，分录为：借：银行存款330长期股权投资减值准备50资本公积——其他资本公积20贷：长期股权投资——成本280——损益调整50——其他权益变动20投资收益50

31.AB选项A、B正确，选项C、D错误，由于子公司的少数股东对子公司进行增资，导致母公司股权稀释但不丧失控制权，母公司应当按照增资前的股权比例计算其在增资前享有的子公司账面净资产中的份额，该份额与按增资后母公司持股比例计算的增资后享有的子公司账面净资产份额之间的差额计入资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。

综上，本题应选AB。

32.AC以权益结算的股份支付最常用的工具有两类：限制性股票和股票期权。以现金结算的股份支付最常用的工具有两类：模拟股票和现金股票增值权。

33.BC2009年1月2日重分类的处理：

借：可供出售金融资产925

持有至到期投资减值准备43.27

持有至到期投资一利息调整26.73

(34.65—7.92)

资本公积一其他资本公积5

贷：持有至到期投资一成本l000

2009年12月31日：

借：资本公积一其他资本公积l5

贷：可供出售金融资产一公允价值变动l5

故对资本公积的影响为一20万元；可供出售金融资产应按公允价值进行后续计量，选项A不正确；2009年末的公允价值变动属于暂时性的，故不需要计提减值损失，选项D不正确；可供出售债务工具与可供出售权益工具的减值损失都可以转回，只是后者不得通过损益转回，选项E不正确。

34.ACE因解除与职工的劳动关系给予的补偿，应当计入管理费用，选项B错误；工会经费和职工教育经费属于职工薪酬的范围，应通过“应付职工薪酬”科目核算，选项D错误。

35.ABD解析：事项(5)，确认的递延所得税资产=(2000-10000×15%)×25%=125(万元)，事项(6)，确认的递延所得税资产=2000×25%=500(万元)。所得税费用=当期所得税+递延所得税=0-625=-625(万元)。

36.ABE选项C，在成本法下，被投资企业接受非现金资产捐赠。投资方无需进行会计处理；选项D，对该股权投资计提减值准备，不影响长期股权投资的账面余额。

37.BC

38.ABCD解析：按照《企业会计准则第36号——关联方披露》规定，关联方交易是指关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款。包括购买或销售商品、购买或销售商品以外的其他资产、提供或接受劳务、担保、提供资金(贷款或股权投资)、租赁、代理、研究与开发项目的转移、许可协议、代表企业或由企业代表另一方进行债务结算、关键管理人员的薪酬。

39.BCE选项A.债务重组日为2013年11月1日；选项D，乙公司计入营业外支出的金额=(4000-360)-2800=840(万元)。

40.ABC选项A正确，企业固定资产更新改造支出不满足资本化条件的，在发生时应直接计入当期损益；

选项B正确，对固定资产进行更新改造需要替换组成部分的，被替换部件的账面价值应当扣除；

选项C正确，更新改造并达到预定可使用状态的固定资产，应按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧；

选项D错误，发生的大修理费用，有确凿证据表明符合资本化确认条件的部分，可以计入固定资产成本，不符合资本化确认条件的，应当费用化，计入当期损益。

综上，本题应选ABC。

41.ACD选项A、C表述正确，企业派发股票股利、公积金转增资本、拆股或并股等，会增加或减少其发行在外普通股或潜在普通股的数量，但不影响所有者权益总额，也不改变企业的盈利能力。为了保持会计指标前后期的可比性，企业应当在相关报批手续全部完成后，按调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。上述变化发生于资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，应当以调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益；

选项B表述错误，发行股份作为对价实现非同一控制下企业合并，会影响企业所拥有或控制的经济资源，也影响所有者权益总额，不需要重新计算各列报期间的每股收益；

选项D表述正确，会计差错对以前年度损益进行追溯重述的，应当重新计算各列报期间的每股收益。

综上，本题应选ACD。

42.BCD企业购入有关资产延期支付价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值作为基础确定。实际支付的价款和购买价款的现值之间的差额，记入“未确认融资费用”科目下，并且应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产的成本或损益。本题中，该设备的公允价值为5173万元，故固定资产入账价值为5173万元，未确认融资费用＝应支付价款总额－购买价款的现值＝5500－5173＝327元，2×18年12月31日长期应付款账面余额为3000万元，账面价值＝账面余额－未确认融资费用＝3000－327＝2673（万元）。

资产负债表“长期应付款”项目＝“长期应付款”科目期末余额－“未确认融资费用”科目期末余额—一年内到期的非流动负债，题中余款分3次从次年起于每年12月31日等额支付，故2018年12月31日需支付1000万元设备款属一年内到期的非流动负债，未确认融资费用采用实际利率法进行摊销，故2017年12月31日资产负债表“长期应付款”项目的列报金额＝2673×（1＋6%）－1000＝1833.38（万元）。

综上，本题应选BCD。

借：固定资产5173

未确认融资费用327

贷：长期应付款3000

银行存款2500

43.AB企业应当在利润表中分别列示持续经营损益和终止经营损益。下列不符合终止经营定义的持有待售的非流动资产或处置组所产生的相关损益，应当在利润表中作为持续经营损益列报：（1）企业初始计量或在资产负债表日重新计量持有待售的非流动资产或处置组时，因账面价值高于其公允价值减去出售费用后的净额而确认的资产减值损失。（2）后续资产负债表日持有待售的非流动资产或处置组公允价值减去出售费用后的净额增加，因恢复以前减记的金额而转回的资产减值损失。（3）持有待售的非流动资产或处置组的处置损益。

选项A、B正确，属于在利润表中作为持续经营损益列报；

选项C错误，属于在利润表中作为终止经营损益列报；

选项D错误，企业在处置终止经营的过程中可能附带产生一些增量费用，如果不进行该项处置就不会产生这些费用，企业应当将这些增量费用作为终止经营损益列报。

综上，本题应选AB。

44.ABC因A公司为P公司的全资子公司，所以A公司从P公司处购买C公司80％股权属于同一控制下企业合并，选项A正确；A公司合并财务报表应自取得原股权之日(即2X13年1月1日)和双方同处于同一方最终控制之日(2X15年1月1日)孰晚日(即2X15年1月1日)起开始将C公司纳入合并范围，即：视同自2X15年1月1日起A公司即持有C公司100％股权并重述合并财务报表的比较数据。2X13年1月1日至2X15年1月1日的合并财务报表不应重述。选项B和C正确，选项D错误。

45.ABC作为存货的房地产改为出租，或者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租．其转换日为租赁期开始日，而不是承租人支付的第一笔租金的日期或合同签订日。

46.N

47.Y

48.Y

49.（1）2012年1月2日借：持有至到期投资——成本1000贷：银行存款956．68持有至到期投资——利息调整43．32（2）2012年12月31日应确认的投资收益=956．68×5%=47．83（万元），“持有至到期投资——利息调整”借方摊销额=47．83-1000×4%=7．83（万元）。借：应收利息40持有至到期投资——利息调整7．83贷：投资收益47．832012年12月31日确认减值损失前持有至到期投资的摊余成本=956．68+7．83=964．51（万元），预计未来现金流量的现值为880万元，故应计提减值准备=964．51-880=84．51（万元）。计提减值准备后持有至到期投资的摊余成本=964．51-84．51=880（万元）。借：资产减值损失84．51贷：持有至到期投资减值准备84．51（3）2013年1月5日借：银行存款40贷：应收利息40（4）2013年12月31日

应确认的投资收益=880×5%=44（万元），“持有至到期投资——利息调整”借方摊销额=44-1000×4%=4（万元）。借：应收利息40持有至到期投资——利息调整4贷：投资收益442013年12月31日减值损失转回前持有至到期投资的摊余成本=880+4=884（万元），预计未来现金流量的现值为990万元，减值准备可以转回。首先在不计提减值准备的情况下2013年12月31日的处理如下：应确认的投资收益=964．51×5%=48．23（万元），“持有至到期投资——利息调整”借方摊销额=48．23-1000×4%=8．23（万元）。2013年12月31日（转回日）不计提减值准备情况下持有至到期投资的摊余成本=964．51+8．23=972．74（万元），2013年12月31日转回后的摊余成本不能超过972．74万元，所以减值损失转回的金额=972．74-884=88．74（万元），但由于原计提的减值准备金额为84．51万元小于88．74万元，所以其摊余成本的恢复通过减值损失恢复的部分为84．51万元，通过“持有至到期投资——利息调整”和投资收益恢复的金额=88．74-84．51=4．23（万元）或通过“持有至到期投资——利息调整”和投资收益恢复的金额=8．23-4=4．23（万元）。会计分录为：借：持有至到期投资减值准备84．51贷：资产减值损失84．51借：持有至到期投资——利息调整4．23贷：投资收益4．23（5）2014年1月5日借：银行存款40贷：应收利息40（6）2014年5月1日出售80%持有至到期投资借：银行存款795（1000×80%-5）持有至到期投资——利息调整21．81[（43．32-7．83-4-4．23）×80%]贷：持有至到期投资——成本800（1000×80%）投资收益16．81剩余20%债券重分类为可供出售金额资产借：可供出售金额资产——成本200持有至到期投资——利息调整5．45[（43．32-7．83-4-4．23）×20%]可供出售金额资产——公允价值变动5．45贷：持有至到期投资——成本200可供出售金额资产——利息调整5．45资本公积——其他资本公积5．45（7）2014年12月31日确认投资收益借：应收利息8（200×4%）可供出售金额资产——利息调整1．73贷：投资收益9．73[（200-5．45）×5%]借：可供出售金额资产——公允价值变动18．27[220-（200+1．73）]贷：资本公积——其他资本公积18．27（8）2015年1月5日借：银行存款8贷：应收利息8（9）2015年1月20日借：银行存款248（250-2）可供出售金融资产——利息调整3．72贷：可供出售金额资产——成本200——公允价值变动23．72投资收益28借：资本公积——其他资本公积23．72贷：投资收益23．72

50.(1)属于同一控制下的企业合并。理由：A公司在B公司和甲公司的董事人数均超过半数，均能够对B公司和甲公司实施控制，又因B公司能够控制C公司，所以合并前后甲公司和c公司均受A公司控制。

(2)2012年7月1日C公司相对于最终控制方而言的账面价值=12000+2000-[8000-(9000-3000)]÷(15-5)×1．5-[3500-(3000-500)]÷(10-5)X1．5=13400(万元)，甲公司取得C公司60％股权的成本=13400×60％=8040(万元)。

会计分录：

借：长期股权投资8040

累计摊销600

贷：股本1000

无形资产2000

资本公积一股本溢价5640

(3)不形成企业合并。理由：购买子公司少数股权，控制权和报告主体没有发生变化。

甲公司取得c公司l0％股权的成本为1800万元。

会计分录：

借：长期股权投资1800

贷：银行存款1800

(4)2013年6月30日甲公司合并财务报表中应反映调整后的C公司净资产的账面价值=13400+(1200+1000)-[8000-(9000-3000)]÷(15-5)-[3500-(3000-500)]÷(10-5)+200=15400(万元)。合并财务报表中应调减资本公积=1800-15400×10％=260(万元)。

(5)应确认的递延所得税资产=(300-200)X(1-60％)X25％=10(万元)。

(6)股本为9000万元；

资本公积=13000—260+200x60％=12860(万元)，

留存收益=10000+{(1200+1000)-[8000-(9000-3000)]÷(15-5)x1-[3500-(3000-500)]÷(10-5)x1-(300-200)×(1-60％)×(1-25％)}×60％=11062(万元)。51.(1)甲公司有关债务重组业务的分录如下：借：交易性金融资产－成本250长期股权投资－成本300无形资产100坏账准备200投资收益2贷：应收账款702资产减