2022-2023年云南省昆明市注册会计会计真题(含答案)

2022-2023年云南省昆明市注册会计会计真题(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.市场是通过（）机制配置资源。

A.市场B.竞争C.价格D.调控

2.企业享受的下列税收优惠中，属于企业会计准则规定的政府补助的是()。

A.增值税出口退税B.免征的企业所得税C.减征的企业所得税D.先征后返的企业所得税

3.

第

11

题

20×8年3月20日，甲公司因给职工奖励股份，应减少的资本公积（其他资本公积）为（）万元。

A.600B.700C.800D.900

4.甲公司为某集团母公司，其与控股子公司（乙公司）会计处理存在差异的下列事项中，在编制合并财务报表时，应当作为会计政策予以统一的是（）。

A.甲公司产品保修费用的计提比例为售价的2%，乙公司为售价的3%

B.甲公司对机器设备的折旧年限按不少于15年确定，乙公司按不少于20年

C.甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，乙公司采用公允价值模式

D.甲公司对1年以内应收款项计提坏账准备的比例为期末余额的3%，乙公司为期末余额的5%

5.甲研究所自行研发无形资产，2018年5月共发生研究阶段支出40万元，发生的时支出应计入（）

A.研发支出——研究支出B.研发支出——费用化支出C.业务活动费用D.管理费用

6.2013年12月20日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票10万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用2万元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。

2013年12月31日，乙公司股票市场价格为每股15元。2014年3月15日，甲公司收到乙公司分派的现金股利5万元。2014年4月4日，甲公司将所持有乙公司股票以每股16元的价格全部出售，在支付相关交易费用2万元后，实际取得款项158万元。假设不考虑其他因素，甲公司2014年度因投资乙公司股票应确认的投资收益是（）万元。

A.65B.63C.61D.56

7.2018年3月31日，母公司以1000万元的价格（不含增值税额），将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为800万元。子公司采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为10年，预计净残值为零。母子公司的所得税税率均为25%，假定税法按历史成本确定计税基础。编制2018年合并财务报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为（）A.－180B.185C.200D.－138.75

8.关于股份支付，下列表述不正确的是（）。

A.除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理

B.股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付

C.授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，并增加应付职工薪酬

D.在行权日，企业根据实际行权的权益工具数量，计算确定应转入实收资本或股本的金额，将其转入实收资本或股本

9.上述业务对甲公司20×2年12月31日利润表“其他综合收益”的影响金额是（）万元。

A.139.5B.8086C.8037．7D.186

10.2013年1月31日乙公司行权，则甲公司应确认的资本公积为（）元。

A.1962B.38C.102000D.100000

11.关于投资性房地产后续计量模式，下列说法正确的是（）。

A.成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计估计变更

B.已经采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式

C.一般情况下，已经采用公允价值模式计量的投资陛房地产，不得从公允价值转为成本模式

D.企业对投资性房地产的计量模式可以随意选择

12.下列关于政府补助的说法，错误的是（）。

A.企业取得的与收益相关的政府补助，用于补偿以后期间费用或损失的，在取得时应先判断是否满足政府补助所附条件

B.与收益相关的政府补助应在其取得时直接计入当期其他收益或冲减相关成本

C.与资产相关的政府补助在相关资产使用寿命结束或结束前被处置时，尚未分摊的递延收益余额应一次性转入当期资产处置收益

D.企业取得的针对综合性项目的政府补助，需将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行处理

13.在商品售后回购交易的情况下，对所售商品的售价大于其账面价值之间的差额，应当采用的会计处理方法是()。

A.贷记“递延收益”科目B.贷记“其他应付款”科目C.贷记“主营业务收入”科目D.贷记“财务费用”科目

14.下列各项中，在预计资产未来现金流量时应当考虑的因素是（）

A.对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致

B.与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量

C.与筹资活动有关的现金流量

D.与所得税收付有关的现金流量

15.第

9

题

甲公司应收乙公司账款1400万元已逾期，经协商决定进行债务重组。债务重组内容是：①乙公司以银行存款偿付甲公司账款200万元；②乙公司以一项固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项固定资产的账面价值为600万元，公允价值为700万元；长期股权投资的账面价值为700万元，公允价值为900万元。假定不考虑相关税费。该固定资产在甲公司的入账价值为（）万元。

A.525B.600C.612.5D.700

16.甲公司记账本位币为人民币，2009年有关业务如下：

（1）甲公司通过收购，持有美国A上市公司发行在外有表决权股份的60%，从而拥有该公司的绝对控制权，A公司的记账本位币为美元。A公司在美国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料直接在美国采购。

（2）甲公司与香港乙公司合资在广东东莞新建B公司，B公司的记账本位币为港元，甲公司持股比例为30%，对B公司具有重大影响。

（3）甲公司在新加坡设立一分支机构C公司，C公司所需资金由甲公司提供，其任务是负责从甲公司进货并在东南亚市场销售，销售款直接汇回甲公司。C公司记账本位币为人民币。

（4）甲公司与日本D公司在日本合建一工程项目，甲公司提供技术资料，D公司提供场地、设备及材料，该项目竣工后予以出售，甲公司、D公司按6：4分配税后利润，双方合作结束。D公司的记账本位币为日元。除上述项目外，甲、D公司无任何关系。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。

<1>、境外经营的子公司在选择确定记账本位币时，不应当考虑的因素是（）。

A.境外经营所在地货币管制状况

B.与母公司交易占其交易总量的比重

C.境外经营的子公司所有者权益是否为负数

D.境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及可预期的债务

17.甲公司2011年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品2011年12月31日的市场价格为每件28．7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1．2万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司2011年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为（）万元。

A.OB.30C.150D.200

18.下列各项会计信息质量要求中，对相关性和可靠性起着制约作用的是（）。A.A.及时性B.谨慎性C.重要性D.实质重于形式

19.甲公司于2013年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2013年8月，乙公司将其成本为600万元的某商品以1000万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至2013年资产负债表日，甲公司已将该存货的60%对外出售。乙公司2013年度实现净利润为3200万元。假定不考虑所得税等其他因素。若甲公司有子公司，需要编制合并财务报表。甲公司2013年合并财务报表中应抵消的存货金额为（）万元。

A.80B.48C.32D.160

20.参与合并的各方在企业合并后法人资格均被注销，重新注册成立一家新的企业，由新注册成立的企业持有参与合并各企业的资产、负债在新的基础上经营，此合并形式为（）

A.同一控制下企业合并B.控股合并C.新设合并D.吸收合并

21.要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：

甲公司库存A产成品的月初数量为1000台，月初账面余额为8000万元；A在产品的月初数量为400台，月初账面余额为600万元。当月为生产A产品耗用原材料、发生直接人工和制造费用共计15400万元，其中包括因台风灾害而发生的停工损失300万元。当月，甲公司完成生产并入库A产成品2000台，销售A产成品2400台。当月末甲公司库存A产成品数量为600台，无在产品。甲公司采用一次加权平均法按月计算发出A产成品的成本。

下列各项关于因台风灾害而发生的停工损失会计处理的表述中正确的是（）。查看材料

A.作为管理费用计入当期损益（日常管理核算）

B.作为制造费用计入产品成本

C.作为非正常损失计入营业外支出

D.作为当期已售A产成品的销售成本

22.2012年12月1日，甲公司(广告公司)和乙公司签订合同，甲公司为乙公司制作一个广告片，合同总收入为1000万元，约定广告公司应在2013年2月10日制作完成，2013年2月15日交予电视台。2012年12月5日，甲公司已开始制作广告，至2012年12月31日完成制作任务的40%。下列说法中正确的是（）。

A.甲公司2012年不应确认收入

B.甲公司2013年应确认收入1000万元

C.甲公司2012年应确认收入400万元

D.甲公司2012年应确认收入1000万元

23.下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是（）。

A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额

B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额

C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额

D.非现金资产账面价值大于重组债务账面价值的差额

24.长江公司的记账本位币为人民币，按季度计算汇兑损益。

(1)2013年4月3日以每股8英镑的价格购入A公司20000股股票，当日市场汇率为1英镑：15．50元人民币，长江公司将该资产划分为交易性金融资产，款项已经支付。2013年6月30日该交易性金融资产市价变为8．5英镑。

(2)2013年3月31日长江公司资产负债表上列示“可供出售金融资产”项目(股票投资)600000元人民币，共4000股，3月31日当日的市场汇率为1英镑=15元人民币。2013年6月30日该资产公允价值每股降为9英镑。本期未出售或购入该股票。

(3)2013年5月1日从国外购入国内市场尚无的原材料A，每吨价格为1000英镑，共2000吨，该原材料A专门用于生产外销产品甲产品800件，当日汇率为1英镑=15．90元人民币。2013年6月30日，该原材料的国际市场价格没有变化，但由于人工成本急剧下降，造成甲产品的国际市场价格降为每件2500英镑，假设将原材料加工成800件甲产品尚需发生成本10000英镑(假定采用“1英磅：15．90元人民币”的汇率折算)，相关销售费用5000英镑。

2013年6月30日的市场汇率为1英镑=16．00元人民币。假设本期无其他外币业务且不考虑其他相关税费。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第{TSE}题。

长江公司本期交易性金融资产影响“公允价值变动损益”的金额为（）元人民币。

A.240000B.155000C.160000D.0

25.关于资产负债表日后事项，下列说法正确的是（）。

A.资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算

B.在资产负债表日已确认预计负债的或有事项在日后期间转化为确定事项时，应依据资产负债表日后事项准则做出相应处理

C.资产负债表日后事项的调整事项，虽然已经调整了相关报表项目，但仍应在财务报告附注中进行披露

D.资产负债表日后事项是指所有发生在资产负债表日后期间的不利事项

26.甲公司20×4年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品400件，单位售价为975元(不含增值税)，增值税税率为17%;乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为750元。甲公司于20×4年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为20%。至20×4年12月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。甲公司适用的所得税税率为25%。甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额的处理，甲公司于20×4年度确认的递延所得税费用是()。

A.0B.0.45万元C.0.594万元D.-0.45万元

27.2018年3月31日，镐京公司与上郡公司签订租赁协议，协议规定镐京公司向上郡公司租赁一项资产，租赁期为5年，每年年末支付租金80万元，而资产尚可使用年限为6年，镐京公司享有优惠购买选择权并为此支付20万元，独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值为30万元，租赁期间的履约成本为15万元。则下列说法中，正确的是（）

A.镐京公司的最低租赁付款额为400万元

B.上郡公司的最低租赁收款额为450万元

C.镐京公司的最低租赁付款额为435万元

D.镐京公司与上郡公司之间是经营租赁

28.下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（）。

A.出售无形资产的净收益B.出售固定资产的净收益C.投资性房地产取得的租金收入D.出售长期股权投资的净收益

29.

甲公司因销售A产品于20×7年度确认的递延所得税费用是()。

A.-0.45万元B.0万元C.0.45万元D.-1.5万元

30.若甲企业有子公司，需要编制合并财务报表，在合并财务报表中，甲企业对乙公司的股权投资2013年应确认的投资收益为（）万元。

A.1000B.888C.968D.984

二、多选题(15题)31.上述事项中属于20×8年资产负债表日后非调整事项的有()。

A.A公司所欠账款200万元预计只能收回40%

B.公司董事会决定提请批准的利润分配方案

C.收到某常年客户退回的于20×9年1月10日销售的N产品

D.D企业遭洪水袭击，预计所欠万华公司的120万元货款全部无法偿还

E.万华公司对E生产线账面价值与计税基础之间的差额确认递延所得税资产350万元

32.第

27

题

根据《合同法》的规定，在下列情形中，赠与合同的赠与人应承担损害赔偿责任的是（）。

A.因赠与人故意，致使赠与的财产毁损、灭失的

B.因赠与人重大过失，致使赠与的财产毁损、灭失的

C.赠与人故意不告知赠与的财产有瑕疵，造成受赠人损失的

D.赠与人保证赠与的财产无瑕疵，造成受赠人损失的

33.下列选项中，属于公允价值套期的有（）

A.某企业与金融机构签订一份铜期货合同，对持有的铜存货进行套期

B.某航空公司签订一项飞机的期货合约，对6个月后以固定价格购买一架飞机的合同进行的套期

C.某航空公司签订一项远期合同，对6个月后预期极可能购买一架飞机的价格风险进行的套期

D.某企业购买一项期权合同，对持有划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益非交易性权益工具投资进行的套期

34.

第

24

题

下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更后有关所得税会计处理的表述中，正确的有（）。

A.将短期投资重分类为交易性金融资产应该转回递延所得税资产7.5万元

B.将短期投资重分类为交易性金融资产应该确认递延所得税负债7.5万元

C.因建造合同收入确认方法改变而确认递延所得税资产5万元

D.因建造合同收入确认方法改变而转回递延所得税负债5万元

E.对外出租的房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产应确认涕延所得税资产3.75万元

35.下列各项关于稀释每股收益的表述中，正确的有（）。

A.亏损企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的认股权证具有稀释性

B.亏损企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的股票期权具有反稀释性

C.盈利企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的认股权证具有反稀释性

D.亏损企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同具有反稀释性

E.盈利企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同具有反稀释性

36.下列关于债务重组会计处理的表述中，错误的有（）。

A.债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计人资本公积

B.债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出

C.债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失

D.债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入

E.以修改债务条件进行债务重组涉及或有应收金额的，债权人在重组日不确认或有应收金额

37.下列关于每股收益的表述中正确的有（）

A.稀释程度根据增量股的每股收益衡量

B.潜在普通股是否具有稀释性的判断标准是看其对持续经营每股收益的影响

C.对于亏损企业，认股权证、股份期权等的假设行权一般不影响净亏损，但增加普通股股数，从而导致每股亏损金额的减少，实际上产生了反稀释作用

D.企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格高于当期普通股平均市场价格时，无需考虑其稀释性

38.关于可行权条件的修改，下列表述中正确的有（）

A.如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加

B.如果修改增加了所授予的权益工具的数量，企业应将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加

C.如果企业缩短等待期、变更或取消业绩条件（非市场条件），企业在处理可行权条件时，不应考虑修改后的可行权条件

D.如果企业以减少股份支付公允价值总额的方式修改条款或条件，企业应继续对取得的服务进行会计处理，如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具

39.

第

25

题

以下有关经济增加值的正确计算方法为（）。

40.

第

23

题

根据企业会计准则规定，下列说法正确有（）。

A.企业生产车间发生的原材料盘盈，应冲减生产成本中的直接材料费用

B.企业生产过程中发生的季节性停工损失应计入营业外支出

C.企业供销部门人员的差旅费应计入期间费用

D.企业生产过程中发生的燃料和动力费用应先计入制造费用

E.企业直接从事生产人员的职工薪酬均计人生产成本中的直接人工

41.下列各项中，属于投资性房地产的有（）。

A.为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产

B.作为存货的房地产

C.已出租的建筑物

D.持有并准备增值后转让的土地使用权

E.已出租的土地使用权

42.甲公司2012年1月1日支付现金1800万元购入乙公司80%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制(甲公司和乙公司原股东无关联方关系)。除乙公司外，甲公司无其他子公司，合并当日乙公司可辨认净资产公允价值为2000万元。2012年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为400万元，无其他所有者权益变动。2013年度，乙公司按购买13可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为2000万元，无其他所有者权益变动。2013年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为8000万元。合并报表列示的下列项目中，正确的有（）。

A.2012年1月1日应确认合并商誉200万元

B.2012年12月31日少数股东权益为480万元

C.2013年12月31日少数股东权益为。

D.2013年12月31日股东权益总额为6800万元

43.<2>、甲公司状告B公司违约，2010年甲公司正确的会计处理有()。

A.作为资产负债表日后发生的调整事项

B.通过“以前年度损益调整”调增2009年营业外收入260万元

C.调增2009年“其他应收款”260万元

D.调增2009年“应交税费—应交所得税”65万元

E.调整增加递延所得税负债65万元

44.要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

甲公司为股份有限公司，所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25％。盈余公积计提比例为10％。2012年初发生如下事项：

（1）2012年年初根据固定资产的使用情况，合理地将计提折旧的方法由原来的直线法改为双倍余额递减法，预计净残值和折旧年限不变；固定资产原值200万元，已经使用5年，预计尚可使用年限为5年，预计净残值为零。

（2）2012年年初由于执行新会计准则，将对外出租的房地产转换为以公允价值计量的投资性房地产，投资性房地产的账面余额为150万元，已计提折旧15万元，折旧年限为10年，未计提减值准备。转换当日投资性房地产的公允价值为120万元。

（3）2012年年初由于执行新会计准则，发出存货的计价方法由后进先出法改为全月一次加权平均法。

（4）2012年年初，按照企业会计准则规定，将建造合同收入确认由完成合同法改为按完工百分比法，2012年以前按完成合同法确认的收入为80万元，按照完工百分比法应确认的合同收入为60万元，税法上按照完工百分比法确认合同收入并计入应纳税所得额。

（5）由于应收账款收账风险加大，将应收账款坏账准备计提比例由0.4％改为10％。2012年初应收账款余额为200万元，期末余额为150万元。

（6）由于执行新准则，将短期投资重新划分为交易性金融资产核算，其后续计量由成本与市价孰低改为以公允价值计算。该短期投资2012年年初账面价值为50万元，公允价值为80万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为50万元。

下列事项中属于会计估计变更的有（）。查看材料

A.固定资产的折旧方法由直线法改为年数总和法

B.出租的房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产

C.存货发出计价方法的改变

D.建造合同收入确认方法的改变

E.坏账准备计提比例的改变

45.要求：根据资料，不考虑其他因素，回答下列下列各题。

甲公司2013年度与投资相关的交易或事项如下：

(1)1月1日，从市场购人2000万股A公司发行在外的普通股，准备随时出售，每股成本为8元。另支付交易费用10万元。12月31日，A公司股票的市场价格为每股9元。

(2)1月1日，购入8公司当日按面值发行的三年期债券2000万元，甲公司计划持有至到期。该债券票面年利率为4%，与实际年利率相同，利息于每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的该债券市场价格为2400万元。

(3)1月1日，购人C公司发行的认股权证500万份，成本500万元，每份认股权证可于两年后按每股6元的价格认购C公司增发的1股普通股。12月31日，该认股权证的市场价格为每份1．1元。

(4)7月1日，购入D公司当日按面值发行的三年期债券4000万元，甲公司不准备持有至到期也不打算近期内出售。该债券票面年利率为5%，与实际年利率相同，利息于每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的该债券市场价格为4200万元。

(5)9月1日，购入E上市公司500万股股份，成本为5000万元，对E上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。该股份自2012年9月起限售期3年。甲公司在取得该股份时未将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该股份2013年12月31日市场价格4800万元，甲公司管理层判断，E上市公司股票公允价值未发生持续严重下跌。

(6)10月1日，甲公司将持有的一项应收乙公司债权出售给丙公司，经协商出售价格为30万元。同时签订了一项看涨期权合约，甲公司为期权持有人，甲公司有权在2013年12月31日(到期日)以40万元的价格回购该应收账款。甲公司判断，该期权是重大价内期权(即到期极可能行权)。

下列关于甲公司持有的各项投资于2013年12月31日资产负债表列示的表述中，正确的有（）。

A.对A公司股权投资列示为交易性金融资产，按18000万元计量

B.对B公司债权投资列示为持有至到期投资，按2400万元计量

C.持有的C公司认股权证列示为交易性金融资产，按550万元计量

D.对D公司债券投资列示为可供出售金融资产，按4200万元计量

E.对E上市公司股权投资列示为可供出售金融资产，按4800万元计量

三、判断题(3题)46.7.在对债务重组进行帐务处理时，债权人对债务重组的应收帐款是否冲销其已计提的坏帐准备，并不影响债务重组年度净损益的数值。（）

A.是B.否

47.10.合并会计报表是将企业集团作为一个会计主体反映企业集团整体财务情况，在合并会计；赚附注中不需要披露作为关联方交易，企业集团成员企业之间的内部交易。（）

A.是B.否

48.5.破产清算会计作为财务会计的一个分支，其所采用的会计处理方法必须符合会计核算基本前提及一般原则的要求。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)49.仁大公司和库克公司适用的增值税税率均为17%，所得税税率均为33%，两公司均采用资产负债表债务法核算所得税，按净利润的10%计提法定盈余公积。

(1)仁大公司发生下列业务：仁大公司于2003年1月1日以5200万元对库克公司投资，占库克公司股权份额的5%，另支付税费50万元，对库克公司的经营和财务决策无重大影响，且无公开交易市场价格，公允价值不能可靠计量，采用成本法核算。当日库克公司可辨认净资产的公允价值为15000万元。2005年1月1日，仁大公司又以10000万元从其他原有股东购入库克公司股份，至此，仁大公司占库克公司股权份额达到25%，可以对库克公司的经营和财务决策产生重大影响改用权益法核算。

(2)库克公司发生下列业务：2003年3月8日库克公司宣告并分派2002年现金股利1500万元，2003年实现净利润2250万元(未包括下列2003年业务)；2004年3月8日库克公司宣告并分派2003年现金股利1800万元，2004年实现净利润3000万元(已包括下列2004年业务)。

(3)此外，库克公司2003年、2004年还发生过以下事项：

①2003年12月31日库克公司一项可供出售金融资产的账面成本为3000万元，公允价值为8025万元。

②2004年1月10日，取得一项政府作为企业所有者投入的技术改造拨款30000万元，用于固定资产技术改造，该项目于2003年9月30日完工。技改过程中，发生各项费用13500万元，增加固定资产价值13500万元。

③2004年12月31日，将自用的建筑物转换为投资性房地产，转换日公允价值为90000万元，固定资产原值为40000万元，已计折旧为10000万元。该企业采用公允价值计量模式。

④2004年12月31日发现，2003年1月初购入的一项专利权未计提减值准备，可收回金额为2400万元。为购买该项专利权，库克公司共支付了价款及相关税费3000万元。该专利权的有效年限为10年，采用直线法摊销。假设此项会计差错已达到重要性要求。

(1)编制2003年12月31日库克公司调整可供出售金融资产账面价值的会计分录。

(2)编制2004年库克公司收到政府作为企业所有者投入的改造拨款，以及建造固定资产的会计分录。

(3)编制2004年12月31日库克公司将自己的建筑物转换为投资性房地产相关的会计分录。

(4)编制库克公司上述会计差错更正的会计分录。

(5)编制仁大公司投资库克公司的会计分录。

50.根据以下资料，回答{TSE}题。

A公司在2013年1月1日用银行存款33000万元从证券市场上购人B公司发行在外80%的股份从而能够控制B公司。同日，B公司账面所有者权益为40000万元(与可辨认净资产公允价值相等)，其中：股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。A公司和B公司不属于同一控制下的两个公司。

(1)B公司2013年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；2013年宣告分派2012年现金股利1000万元，无其他所有者权益变动。

(2)A公司与B公司2013年度发生的内部交易如下：

①A公司2013年7月1日按面值发行两年期债券4000万元，其中1000万元出售给B公司。债券票面年利率为5%，到期一次还本付息。A公司发行债券所筹集的资金用于在建工程。B公司将其作为持有至到期投资。忽略票面利率与实际利率差异。工程项目于2013年7月1日开始资本化，至2013年12月31日尚未达到预定可使用状态，预计2014年年末工程完工。②B公司出售库存商品给A公司，售价为1500万元(不含增值税)，成本为1000万元，相关账款已结清。A公司从B公司购入的上述库存商品至2013年12月31日尚有50%未出售给集团外部单位。

③B公司2013年6月30日以1000万元的价格出售一台管理设备给A公司，账款已结清。该台管理设备账面原价为2000万元，至出售日的累计折旧为1200万元，剩余使用年限为4年。B公司原采用年限平均法对这台管理设备计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为零，至出售时未计提减值准备。A公司购入这台管理设备后，当日投入使用，以1000万元作为固定资产的入账价值，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为4年，预计净残值为零。

(3)其他有关资料：

①合并财务报表中长期股权投资由成本法改为权益法时应考虑内部交易的影响。②编制合并财务报表调整分录和抵消分录时不考虑递延所得税的影响。

③不考虑其他因素的影响。

要求：

编制A公司2013年个别财务报表中与长期股权投资业务有关的会计分录。

51.甲公司为上市公司，属于增值税－般纳税人，适用的增值税税率为17%，按照净利润的10%提取盈余公积。其2013年有关合并业务资料如下。

(1)2013年1月1日，甲公司以银行存款8000万元，自非关联方N公司购入A公司80%有表决权的股份。当日A公司可辨认净资产的账面价值为9000万元(其中，股本为5000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为600万元，未分配利润为1400万元)，除－台管理用设备的公允价值比账面价值高500万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。该设备公允价值为900万元，账面价值为400万元，该设备预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，净残值为0。

(2)2013年3月，A公司向甲公司销售M产品－批，售价2000万元，增值税为340万元，成本为1600万元。2013年12月31日，甲公司已将该批商品对外销售60%，40%形成期末存货。而A公司未收到货款及增值税，并为此计提坏账准备200万元。

(3)2013年7月1日，甲公司自A公司购人－项管理用无形资产，采用年限平均法计提摊销，摊销年限为5年，预计净残值为0。此资产在A公司账面价值为400万元，向甲公司的出售价款为700万元。无形资产所有权转移手续已于当日办妥，甲公司已于当日支付相关款项，无形资产于当日达到预定可使用状态。

(4)2013年度A公司实现净利润1800万元，分配现金股利300万元，实现其他综合收益200万元，未发生其他影响所有者权益总额变动的事项。

(5)2014年1月15日甲公司以6500万元的价格出售A公司50%的股权，剩余股权的公允价值为4000万元。出售股权后，甲公司仍持有A公司30%的股权，能够对A公司的生产经营决策产生重大影响。

(6)不考虑其他因素。

要求：

(1)根据资料(1)，计算2013年1月1日甲公司应在合并报表中确认的商誉金额.并编制甲公司2013年1月1日购买A公司时合并报表中的调整抵消分录；

(2)根据资料(1)～(4)，编制甲公司2013年末合并报表中相关调整、抵消分录；

(3)根据资料(5)，计算甲公司处置股权业务在合并报表中应确认的处置投资收益，并编制合并报表中的相关调整、抵消分录。

52.针对资料(5)，计算长江公司2013年个别财务报表中确认的投资收益和合并财务报表中确认的投资收益。

53.根据以下资料，回答下列各题。

甲公司为上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%；甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积；2013年度的财务报告于2014年3月31日批准对外报出；2013年所得税汇算清缴工作于2014年5月31日完成。甲公司2014年1月至3月份发生的有关交易或事项如下：

(1)2014年1月10日，甲公司收到销售给乙公司的一批商品的退货，开具红字增值税专用发票并支付退货款345万元。

该批商品系2013年12月10日销售给乙公司，售价为300万元(不含增值税)，成本为200万元，付款条件为2/10，n/20。双方约定计算现

金折扣时不考虑增值税。乙公司于2013年12月19日支付扣除享受现金折扣后的全部款项。

(2)2014年1月20日，甲公司进一步发现w商品的性价比远优于D商品，甲公司重新估计D商品的预计可变现净值为1300万元。

在2013年12月31日，因D商品的替代产品w商品的出现，甲公司已估计库存D商品的预计可变现净值为1600万元。D商品的成本为2000万元。

(3)2014年1月25日，甲公司发现2013年6月30日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在在建工程账户，未转入固定资产，也未计提折旧。至2013年6月30日该办公楼的实际成本为2400万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2013年7月1日至12月31日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息40万元计人了在建工程成本，2013年年末未发生减值。

(4)2014年2月1日，甲公司接到通知，2014年1月10日，丙企业遭受自然灾害，损失惨重，估计应收丙企业货款的60%不能收回。该批货款系2013年1O月10日甲公司销售给丙企业的货物形成的，销售时取得含税收入600万元，货款到年末尚未收到，按当时情况计提了5%的坏账准备。

(5)2014年2月10日，甲公司收到修订后的关于工程进度报告书，指出至2013年年末，工程完工进度应为30%。

该工程系2013年甲公司承接了一项办公楼建设工程，合同总收入为2000万元，2013年年末预计合同总成本为1600万元。工程于2013年7月1日开工，工期为1年半，甲公司按完工百分比法核算本工程的收人与费用。

①2013年年末实际投入工程成本610万元，全部用银行存款支付；实际收到工程结算款项420万元。

②2013年年末估计完工进度为25%，并据此确认合同收入并结转合同成本。

(6)2014年2月15日，甲公司发现对A公司投资会计处理有误。甲公司于2013年9月1日从证券市场上购人A上市公司股票200万股，每股市价9元，购买价格为1800万元，另外支付佣金、税金共计4万元，拥有A公司0.5%股份，不能参与对A公司的生产经营决策。甲公司拟长期持有该股票，将其作为长期股权投资核算，确认的长期股权投资的初始投资成本为1800万元，将交易费用4万元计入了管理费用。2013年12月31日该股票每股市价为10元。

要求：

指出甲公司上述(1)～(6)的交易和事项中，哪些属于资产负债表日后调整事项(注明上述交易和事项的序号即可)。

五、3.计算及会计处理题(5题)54.甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2005年为适应生产经营需要，自营建造一项固定资产，与购建该固定资产有关的情况如下：

(1)1月1日，自银行借入专门用于该项固定资产建造的借款1000万元，借款期限2年，年利率为4%。

(2)2月1日，以专项借款支付给外部建造承包商工程价款400万元。

(3)4月1日，购入工程所需物资，价款300万元，支付增值税51万元。上述款项已用专项借款支付。该物资于当日领用。

(4)5月31日，支付在建工程工人工资及福利费150万元。

(5)7月1日，自银行借入第二批专门用于购建此项固定资产的借款1800万元，借款期限2年，年利率为3.5%。

(6)9月1日，甲公司将自己生产的产品用于固定资产建造，该项产品的成本为200万元，为生产该产品的原材料在购入时支付增值税额13.60万元。该产品的计税价格为230万元，增值税销项税额为39.10万元。

(7)9月30日，支付9月1日将自产产品用于在建工程建设应交纳的增值税25.50万元。

(8)12月31日，购建固定资产的工程仍在建设当中。

(9)甲公司按年计算长期借款利息及可予资本化的利息金额。

要求：

(1)编制甲公司上述事项的会计分录；

(2)计算2005年甲公司专门借款的利息，指出其中可予资本化的金额，并编制有关会计分录；

55.甲公司于20×5年1月1日从资本市场购入乙公司当日发行的5年期公司债券。甲公司所购入债券的面值总额为5000万元，票面年利率为5%，市场实际利率为6%，甲公司以4789.38万元购入(含相关交易费用)。经甲公司管理当局研究决定将该项债券投资持有至到期。

该债券按年支付利息，债券到期偿还本金和最后一期利息。甲公司在债券持有期间内每年1月10日收到乙公司发放的债券利息，债券到期后的下一年度1月10日收到偿还的本金和最后一期利息。

要求：

(1)编制甲公司购买乙公司债券的相关的会计分录；

(2)按年计算甲公司持有该债券的摊余成本、当期分摊的利息调整金额，以及应摊销的利息调整金额(填入下表)，并编制20×5年和20×9年与计提利息、摊销利息调整金额相关的会计分录。

56.新华股份有限公司为境内上市公司(以下简称“新华公司”)，为增值税一般纳税企业，增值税率17%。2003年度实现利润总额为5000万元；所得税采用债务法核算，2003年以前适用的所得税税率为15%，2003年起适用的所得税税率为33%。2003年有关经济业务事项如下：

(1)新华公司全年实际发放的工资为330万元，按制度核定的全年计税工资为300万元，新华公司分别按工资总额的14%、2%和1.5%提取职工福利费、工会经费和职工教育经费。

(2)2002年接受捐赠的一台旧设备，价值10万元，在2003年进行了清理。

(3)投资收益200万元中，包括国债利息收入30万元，对甲企业按权益法确认的投资收益80万元(另外分回现金股利25万元，被投资企业的所得税税率为15%)，计提对乙企业的长期股权投资减值准备40万元(成本法核算)，此外，转让丙企业实现投资收益130万元．

(4)在成本费用中包含折旧费用1500万元，经测算，按税法规定计入成本费用的折旧费1400万元。

(5)管理费用2000万元中，包括冲回的存货跌价准备70万元，计提的坏账准备45万元(其中5万元技规定可在税前抵扣)，业务招待费28万元(超标7万元)，离退休人员开支35万元．

(6)营业费用450万元中，包括广告费250万元，符合税前抵扣条件的为200万元，业务宣传费20万元，符合抵税条件的18万元．

(7)营业外支出200万元中，包括冲回固定资产减值准备20万元，计提无形资产减值准备40万元；赞助修建立交桥10万元；支付合同违约金100万元；海关罚没损失70万元；

(8)在建工程领用本公司产品，市场价和计税价格为100万元，成本为77万元。

(9)非货币性交易中换出存货的成本是50万元，计税价格60万元，支付现金5万元。

(10)弥补2000年发生的亏损180万元。

(11)假定按税法规定，公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除，计提的资产减值准备作为时间性差异：假定甲公司在可抵减时间性差异转回时有足够的应纳税所得额．2003年初递延税款借方余额为150万元。

要求：

(1)计算应交所得税；

(2)计算所得税费用：

(3)计算递延税款的期末余额(指出借余或贷余)，

(4)计算净利润．

57.甲公司系2001年成立，并开始执行《企业会计制度》，甲公司对所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为33%，可抵减时间性差异预计能够在三年内转回。每年按净利润的10%和5%分别计提法定盈余公积和法定公益金。(7)计算2004年度的所得税费用和应交的所得税，并编制有关会计分录。

58.

取得借款收到的现金；

参考答案

1.C价格机制是市场机制的核心机制，市场是通过价格-枳制配置资源。故选C。

2.D选项A不正确，增值税出口退税不属于政府补助；选项B和C不正确，不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，比如政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。

3.A【解析】20×8年3月2日，甲公司回购公司普通殷的会计处理为：

借：库存股800

贷：银行存款800

3月20日将回购的100万股普通股奖励给职工

会计处理为：

借：银行存款l00(1×100)

资本公积一其他资本公积600(6×100)

一股本溢价100

贷：库存股800

4.C选项ABD均属于会计估计方面的差异，只有选项C属于会计政策上差异，在编制合并报表时要将子公司的会计政策调整至母公司的会计政策。

5.A对于研究阶段的支出，应当先在“研发支出”科目归集。期（月）末，应当将本科目归集的研究阶段的支出金额转入当期费用，借记“业务活动费用”等科目，贷记“研发支出——研究支出”科目。

综上，本题应选A。

预算会计借：事业支出40

贷：资金结存——货币资金40

财务会计借：研究支出——研究支出40

贷：银行存款等40

6.B【解析】甲公司出售乙公司股票确认的投资收益=158-100=58(万元)，因分得股利而确认的投资收益为5万元，所以甲公司2014年度因投资乙公司股票确认的投资收益=58+5=63(万元)。

7.D与该设备相关的未实现内部销售利润的抵销影响合并净利润的金额＝－（1000营业收入－800营业成本）＋15（折旧对管理费用的影响）＋46.25（所得税费用）＝－138.75（万元）。

综上，本题应选D。

2018年末编制相关的抵销分录：

借：营业收入1000

贷：营业成本800

固定资产——原价200

借：固定资产——累计折旧15

贷：管理费用（200/10×9/12）15

借：递延所得税资产[（200－15）×25%]46.25

贷：所得税费用46.25

8.C选项C，授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，相应增加资本公积。

9.A对甲公司20×2年度利润表“其他综合收益”的影响金额＝[400－(300—30)＋560－(500＋4)]×(1—25％)＝139．5(万元)。

10.D2013年1月31日收到的现金=2000×51=102000(元)，发行的普通股面值为2000元，应确认的资本公积=102000—2000=100000(元)。

11.C企业对投资性房地产从成本模式转为公允价值模式的应当作为会计政策变更进行处理，企业对投资性房地产的计量模式一经确定不得随意变更。存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得、且能够满足采用公允价值模式条件的情况下，才允许企业对投资性房地产从成本模式变更为公允价值模式。

12.B选项B，①用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，在收到时应当先判断企业能否满足政府补助所附条件。如收到时暂时无法确定，则应当先作为预收款项计入“其他应付款”科目，待客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件后，再确认递延收益；如收到补助时，客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件，则应当确认递延收益，并在确认相关费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本。②用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本。

13.B解析：在售后租回交易形成融资租赁的情况下，对所售资产的售价与其账面价值之间的差额，记入“递延收益”科目。

14.A资产未来现金流量的预计应考虑的因素：

（1）以资产当前状况为基础（时点），不考虑尚未作出承诺的重组事项或资产改良

（2）不包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量

（3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致

（4）内部转移价格应当调整

（5）对于在建工程、开发过程中无形资产等，企业在预计其未来现金流时，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用（或者可销售）状态而发生的全部现金流出数。

综上，本题应选A。

15.A该固定资产在甲公司的入账价值＝（1400-200）×[700÷（700900）]=1200×0.4375=525万元

16.C

17.C配件是用于生产A产品的，所以应先计算A产品是否减值。单件A产品的成本=12+17=29(万元)，可变现净值=28．7—1．2=27．5(万元)，A产品减值。所以配件应按照可变现净值计量，单件配件的成本为12万元，可变现净值=28．7—17—1．2=10．5(万元)。应计提跌价准备=12—10．5=1．5(万元)，所以100件配件应计提跌价准备：100×1．5：150(万元)。

18.A【正确答案】：A

【答案解析】：会计信息的价值在于帮助所有者或者其他方面做出经济决策，具有时效性。即使是可靠的、相关的会计信息，如果不及时提供，就失去了时效性，对于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有实际意义。因此及时性是会计信息相关性和可靠性的制约因素，企业需要在相关性和可靠性之间寻求一种平衡，以确定信息及时披露的时间。

【该题针对“会计信息质量要求”知识点进行考核】

19.C甲公司合并财务报表中应抵消的存货金额=400×(1-60%)×20%=32(万元)。

20.C选项A、B错误，同一控制下企业合并，属于控股合并的形式，形成报告主体的变化，其同一控制下企业合并在合并前后均受最终控制方的控制，且非短暂性控制。

选项C正确。参与合并的各方在企业合并后法人资格均被注销，重新注册成立一家新的企业，由新注册成立的企业持有参与合并各企业的资产、负债在新的基础上经营，此合并形式为新设合并。

选项D错误，吸收合并在企业合并完成后，只注销被合并方的法人资格，由合并方持有被合并方的资产、负债，在新的基础上继续经营。

综上，本题应选C。

21.C由于台风灾害而发生的停工损失，属于非正常损益，应当作为营业外支出处理。

22.C广告制作费应在年度终了时根据项目的完成进度确认收入，甲公司2012年应确认收入=1000×40%=400(万元)。

23.C【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，应当在符合金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入营业外收入(债务重组利得)。

24.A长江公司本期该交易性金融资产影响；“公允价值变动损益”的金额：20000×8.5×16－20000×8x15.5=2720000－2480000=240000(元人民币)。

25.B选项A，应先通过“以前年度损益调整”科目核算；选项C，资产负债表日后事项，已经作为调整事项调整会计报表有关数字的，除法律、法规及其他会计准则另有规定外，不需要在财务报告附注中进行披露；选项D，资产负债表日后事项包含日后期间发生的有利事项和不利事项。

26.D20×4年12月31日根据估计的销售退回，确认的预计负债=400×(975-750)×20%=18000(元)，计税基础为0，产生可抵扣暂时性差异18000元，应确认递延所得税资产4500元，即递延所得税费用为-0.45万元。

27.B当租赁合同规定有优惠购买选择权时，最低租赁付款额＝各期租金之和＋承租人行使优惠购买选择权而支付的款项＝80×5＋20＝420（万元），最低租赁收款额＝最低租赁付款额＋独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值＝420＋30＝450（万元），即使资产的所有权不转移，但是租赁期占租赁期资产使用寿命的大部分（≥75%）为融资租赁，5/6＝83.3%大于75%，所以为融资租赁。

综上，本题应选B。

履约成本是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。履约成本在实际发生时计入当期损益，不计入最低租赁付款额。

28.C收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中，日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。按照企业从事日常活动的性质，可将收入分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同收入等。投资性房地产取得的租金收入属于日常活动，符合收入会计要素定义。

29.A解析：20×7年12月31日确认估计的销售退回，会计分录为：

借：主营业务收入78000(260000×30%)

贷：主营业务成本60000(200000×30%)

其他应付款18000(60000×30%)

其他应付款的账面价值为18000元，计税基础为0，产生可抵扣暂时性差异18000元，应确认递延所得税资产的金额=18000×25%=4500(元)。

30.C无论乙公司当年是否出售存货或出售多少，2013年合并财务报表工作底稿中的凋整分录是：

借：营业收入240(1200×20%)

贷：营业成本l60(800×20%)

投资收益80

甲企业合并财务报表中应确认的投资收益=888+80=968(万元)。

31.BD[答案]BD

[解析]事项①⑤属于日后调整事项，要调整报告年度的报表；事项③属于20×9年的正常事项。

32.ABCD（1）因赠与人故意或者重大过失，致使赠与的财产毁损、灭失的，赠与人应承担损害赔偿责任；（2）赠与人故意不告知赠与的财产有瑕疵或者保证赠与的财产无瑕疵，造成受赠人损失的，赠与人应承担损害赔偿责任。

33.ABD选项A、B属于，公允价值套期是对已确认的资产、负债、尚未确认的确定承诺（已签订合同但未进行会计确认的）、或上述项目组成部分的公允价值变动风险敞口进行的套期；

选项C不属于，公允价值套期是对已确认的资产、负债、尚未确认的确定承诺（已签订合同但未进行会计确认的）、或上述项目组成部分的公允价值变动风险敞口进行的套期；本题中某航空公司签订一项远期合同，对6个月后预期极可能购买一架飞机的价格风险进行的套期，无已确认的资产、负债、尚未确认的确定承诺（已签订合同但未进行会计确认的），不构成公允价值套期的必须条件；

选项D属于，对划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益非交易性权益工具投资进行的套期，就是对其公允价值变动风险敞口进行的套期。

综上，本题应选ABD。

公允价值套期，是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或上述项目组成部分的公允价值变动风险敞口进行的套期。该公允价值变动源于特定风险，且将影响企业的损益或其他综合收益。其中，影响其他综合收益的情形，仅限于企业对指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的公允价值变动风险敞口进行的套期。

34.BDE短期投资重分类为交易性金融资产转换日入账价值80与计税基础50之间的差额应确认应纳税暂时性差异30，确认递延所得税负债=30×25%=7.5（万元），选项B正确；因建造合同原确认收入的方法和税法上确认收入方法的差异而确认了递延所得税负债5万元，政策变更后税法上和会计上确认收入方法相同，暂时性差异因素消失，则应转回原确认的递延所得税负债，所以选项D正确。

35.BD稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股，对于亏损企业而言，稀释性潜在普通股假设当期转换为普通股，将会增加每股亏损金额。

对于企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格高于当期普通股平均市场价格时，对于盈利企业的具有稀释性，对于亏损企业具有反稀释性。认股权证和估分期权等的行权价格低于当期普通股平均时长价格时，对盈利企业具有稀释性，对亏损企业具有反稀释性。

36.ACD选项A和D，差额应记入“营业外收入一债务重组利得”科目；选项C，差额记入“营业外支出一债务重组损失”科目。

37.ABC选项A表述正确，稀释程度根据增量的每股收益衡量，即假定稀释性潜在普通股转换为普通股的情况下，将增加的归属于普通股股东的当期净利润除以增加的普通股股数的金额；

选项B表述正确，潜在普通股是否具有稀释性的判断标注是看其对持续经营每股收益的影响，也就是说，假定潜在普通股当期转换为普通股，如果会减少持续经营每股收益或增加持续经营每股亏损，表明具有稀释性，否则，具有反稀释性；

选项C表述正确，对于亏损企业，认股权证、股份期权等的假设行权一般不影响净亏损，但增加普通股股数，从而导致每股亏损金额的减少，实际上产生了反稀释作用；

选项D表述错误，企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格高于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性，计算稀释每股收益时，与认股权证、股份期权的计算思路恰好相反。

综上，本题应选ABC。

38.ABD选项A、B、D正确，选项C错误，如果企业按照有利于职工的方式修改可行权条件，如缩短等待期、变更或取消业绩条件（非市场条件），企业在处理可行权条件时，应当考虑修改后的可行权条件。

????综上，本题应选ABD。

39.AB经济增加值又称经济附加值，是经调整的企业税后净营业利润扣除企业全部资本成本后的余额。

40.CE

41.CDE投资性房地产包括：①已出租的土地使用权；②持有并准备增值后转让的土地使用权；③已出租的建筑物。下列各项不属于投资性房地产：①自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产；②作为存货的房地产，即为房地产开发企业在正常经营过程中销售的或为销售而正在开发的商品房和土地。

42.ABD2012年1月1日应确认合并商誉=1800-2000×80%=200(万元)，选项A正确；2012年12月31日少数股东权益=2000X20%+400×20%：480(万元)，选项B正确；2013年度少数股东损益=-2000×20%=-400(万元)，少数股东权益=480-400=80(万元)，选项c错误；2013年12月31日归属于母公司的股东权益=8000+f400-2000)×80%=6720(万元)，2013年12月31日股东权益总额=6720+80=6800(万元)，选项D正确。

43.ABCD【正确答案】：ABCD

【答案解析】：2009年12月31日不编制会计分录

2010年3月20日

借：其他应收款260

贷：以前年度损益调整-营业外收入260

借：以前年度损益调整—所得税费用65

贷：应交税费—应交所得税（260×25%）65

44.AE固定资产折旧方法、折旧年限以及预计净残值的变更均为会计估计的变更。坏账准备计提比例的变更是因为有了新的信息，属于会计估计变更。选项BCD的投资性房地产的后续计量、存货发出计价方法的改变、建造合同收入确认的改变变更了会计计量基础或确认基础，均属于会计政策变更。

45.ACDE选项A，对A公司股权投资作为交易性金融资产，期末按公允价值计量，其金额=2000×9=18000(万元)；选项B，对B公司债权投资作为持有至到期投资，按期末摊余成本计量，账面价值为2000万元；选项C，持有C公司认股权证作为交易性金融资产，期末按公允价值计量，2013年12月31日账面余额=500×1．1=550(万元)；选项D，对D公司的债券投资作为可供出售金融资产，期末按公允价值4200万元计量；选项E，对E公司股权投资作为可供出售金融资产，期末按公允价值4800万元计量。

46.Y

47.Y

48.N

49.(1)编制2003年12月31日库克公司调整可供出售金融资产账面价值的会计分录。借：可供出售金融资产8025－3000＝5025贷：资本公积一其他资本公积5025(2)编制2004年库克公司收到政府作为企业所有者投入的技术改造拨款以及购建固定资产的会计分录。借：银行存款30000贷：专项应付款30000借：固定资产13500贷：在建工程、银行存款135(1)编制2003年12月31日库克公司调整可供出售金融资产账面价值的会计分录。借：可供出售金融资产8025－3000＝5025贷：资本公积一其他资本公积5025(2)编制2004年库克公司收到政府作为企业所有者投入的技术改造拨款，以及购建固定资产的会计分录。借：银行存款30000贷：专项应付款30000借：固定资产13500贷：在建工程、银行存款135

50.①2013年1月1日投资：

借：长期股权投资－B公司33000

贷：银行存款33000

②2013年B公司宣告分派现金股利1000万元：

借：应收股利800(1000×80%)

贷：投资收益800

借：银行存款800

贷：应收股利800

51.(1)①A公司的会计处理不正确，对于合同结果不能可靠估计的，应该按照预计能够得到的补偿金额确认收入。更正分录为：

借：以前年度损益调整－调整主营业务收入30

贷：应收账款30

借：应交税费－应交所得税(30X25%)7.5

贷：以前年度损益调整－调整所得税费用7.5

②A公司的会计处理不正确。采用质押式回购方式出售金融资产.将来以固定价格购回该资产，不能终止确认金融资产。相关的更正分录为：

借：以前年度损益调整－调整财务费用40可供出售金融资产－成本300－公允价值变动50以前年度损益调整－调整投资收益150

贷：其他应付款(500+40)540

借：以前年度损益调整－调整投资收益50

贷：资本公积50

借：可供出售金融资产－公允价值变动50

贷：资本公积50

借：资本公积(100×25%)25

贷：递延所得税负债25

借：应交税费－应交所得税[(40+150+50)X25%]60

贷：以前年度损益调整－调整所得税费用60

③A公司的会计处理不正确。A公司应该按照很可能赔偿的金额确认预计负债，对于基本确定可以收回的补偿应该确认为其他应收款。

借：其他应收款80

贷：以前年度损益调整一调整营业外支出80

借：以前年度损益调整－调整所得税费用20

贷：递延所得税资产20

④A公司的会计处理不正确。对于外币可供出售非货币性项目，其汇率变动金额应计入所有者权益，即计人资本公积。相应的更正分录为：

借：资本公积151.5

贷：以前年度损益调整－调整财务费用151.5

借：递延所得税负债(151.5×25%)37.88

贷：资本公积37.88

借：以前年度损益调整－调整所得税费用37.88

贷：应交税费－应交所得税37.88

(2)调整后的利润总额＝5000-30-40-150-50+80+151.5＝4961.5(万元)其中，事项3产生的营业外支出实际发生前不允许税前扣除。应交所得税＝(4961.5+100-80)×25%＝1245.38(万元)

对资产项目的影响＝－30+300+50+50+80-20＝430(万元)

52.长江公司2013年个别财务报表中确认的投资收益由两部分构成，一是转让部分确认的投资收益，二是剩余部分追溯调整为权益法核算确认的投资收益。转让部分确认的投资收益=3000—6000×1/4=1500(万元)，剩余部分追溯调整按权益法核算确认的投资收益=(1200－400)×60%×3/4=360(万元)，长江公司个别财务报表中2013年确认的投资收益=1500+360=1860(万元)。

长江公司2013年合并财务报表中确认的投资收益=(3000+6100)一[12000×60%+(6000—10000×60%)]+200