利润及利润分配

言：《企业会计准则》第五十四条规定：“利润是企业在一定期间的经营成果，包括营业利润、投资收益和营业外收支净额。”新企业会计制度第106条规定：“利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。”新旧会计准则与会计制度对于利润及利润分配的相同点和不同点在哪里？第一节利润一、利润的构成利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利润相关计算公式如下：（一）营业利润营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）其中：营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。公允价值变动收益（或损失）是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得（或损失）。投资收益（或损失）是指企业以各种方式对外投资所取得的收益（或发生的损失）。【例1】企业销售商品交纳的下列各项税费，计入“营业税金及附加”科目的有（）。-消费税B.增值税 C.教育费附加D.城市维护建设税【答案】ACD【例2】某企业20X7年2月主营业务收入为100万元，主营业务成本为80万元，管理费用为5万元，资产减值损失为2万元，投资收益为10万元。假定不考虑其他因素，该企业当月的营业利润为（）万元。A.13 B.15 C.18 D.23【答案】D【解析】营业利润=100-80-5-2+10=23（万元）。（二）利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出其中：营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。（三）净利润净利润=利润总额-所得税费用其中，所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。【例3】下列各项，影响当期利润表中利润总额的有（）。A.固定资产盘盈 B.确认所得税费用C.对外捐赠固定资产 D.无形资产出售利得【答案】ACD二、营业外收入和营业外支出的核算（一）营业外收入营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得、罚没利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。其中：非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资产出售利得。固定资产处置利得，指企业出售固定资产所取得价款或报废固定资产的材料价值和变价收入等，扣除处置固定资产的账面价值、清理费用、处置相关税费后的净收益；无形资产出售利得，指企业出售无形资产所取得价款，扣除出售无形资产的账面价值、出售相关税费后的净收益。盘盈利得，主要指对于现金等清查盘点中盘盈的现金，报经批准后计入营业外收入的金额。罚没利得，指企业取得的各种罚款，在弥补由于对违反合同或协议而造成的经济损失后的罚款净收益。捐赠利得，指企业接受捐赠产生的利得。企业应通过“营业外收入”科目，核算营业外收入的取得及结转情况。该科目贷方登记企业确认的各项营业外收入，借方登记期末结转入本年利润的营业外收入。结转后该科目应无余额。该科目应按照营业外收入的项目进行明细核算。【例4】某企业将固定资产报废清理的净收益8000元转作营业外收入。会计分录如下：借：固定资产清理8000贷：营业外收入8000【例5】某企业本期营业外收入总额为180000元，期末结转本年利润。会计分录如下：借：营业外收入180000贷：本年利润180000（二）营业外支出营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、盘亏损失、罚没支出、公益性捐赠支出、非常损失等。其中：非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失。固定资产处置损失，指企业出售固定资产所取得价款或报废固定资产的材料价值和变价收入等，不足以抵补处置固定资产的账面价值、清理费用、处置相关税费所发生的净损失；无形资产出售损失，指企业出售无形资产所取得价款，不足以抵补出售无形资产的账面价值、出售相关税费后所发生的净损失。盘亏损失，主要指对于固定资产清查盘点中盘亏的固定资产，在查明原因处理时按确定的损失计入营业外支出的金额。罚款支出，指企业由于违反税收法规、经济合同等而支付的各种滞纳金和罚款。公益性捐赠支出，指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。非常损失，指企业对于因客观因素（如自然灾害等）造成的损失，在扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失。企业应通过“营业外支出”科目，核算营业外支出的发生及结转情况。该科目借方登记企业发生的各项营业外支出，贷方登记期末结转入本年利润的营业外支出。结转后该科目应无余额。该科目应按照营业外支出的项目进行明细核算。【例6】某企业将已经发生的原材料意外灾害损失270000元转作营业外支出。会计分录如下：借：营业外支出270000贷：待处理财产损溢270000【例7】某企业用银行存款支付税款滞纳金30000元。会计分录如下：借：营业外支出30000贷：银行存款30000【例8】某公司拥有的一项非专利技术出售，取得价款900000元，应交的营业税为45000元。该非专利技术的账面余额为1000000元，累计摊销额为100000元，未计提减值准备。会计分录如下：借：银行存款900000累计摊销100000营业外支出45000贷：无形资产1000000应交税费—应交营业税45000【例9】某企业本期营业外支出总额为840000元，期末结转本年利润。会计分录如下：借：本年利润840000贷：营业外支出840000【例10】下列各项中，经批准计入营业外支出的是（）。A.计算差错造成的存货盘亏 B.管理不善造成的存货盘亏C.固定资产盘亏DC.固定资产盘亏【答案】C例11】下列交易或事项，例11】下列交易或事项，不应确认为营业外支出的是（）。A.公益性捐赠支出A.公益性捐赠支出无形资产出售损失固定资产盘亏损失固定资产减值损失固定资产盘亏损失固定资产减值损失答案】D三、本年利润的会计处理（一）结转本年利润的方法会计期末结转本年利润的方法有表结法和账结法两种。（二）结转本年利润的会计处理例12】乙公司2007年有关损益类科目的年末余额如下（该企业采用表结法年末一次结转缶益类科目，所得税税率为33%）：科目名称科目名称结账前余额主营业务收入6000000元（贷）其他业务收入700000元（贷）公允价值变动损益150000元（贷）投资收益600000元（贷）营业外收入50000元（贷）主营业务成本4000000元（借）其他业务成本400000元（借）营业税金及附加80000元（借）销售费用500000元借）管理费用770000元借）财务费用200000元借）资产减值损失100000元借）营业外支出250000元借）乙公司2007年末结转本年利润的会计分录如下：1）将各损益类科目年末余额结转入“本年利润”科目：①结转各项收入、利得类科目：借：主营业务收入 6000000

其他业务收入700000公允价值变动损益150000投资收益600000营业外收入贷：本年利润500007500000②结转各项费用、损失类科目:借：本年利润6300000贷：主营业务成本4000000其他业务成本400000营业税金及附加80000销售费用500000管理费用770000财务费用200000资产减值损失100000营业外支出250000经过上述结转后，“本年利润”科目的贷方发生额合计7500000元减去借方发生额合计6300000元即为税前会计利润1200000元。假设将该税前会计利润进行纳税调整后，应纳税所得额为1000000元，则应交所得税额=1000000X33%=330000(元)。假定将该应交所得税按照会计准则进行调整后计算确认的所得税费用为380000元。确认所得税费用，会计分录略。将所得税费用结转入“本年利润”科目：借：本年利润 380000贷：所得税费用 380000将“本年利润”科目年末余额820000(7500000-6300000-380000)元转入“利润分配——未分配利润”科目：借：本年利润820000贷：利润分配——未分配利润820000第二节利润分配及核算利润分配是指将企业实现的利润（包括本期实现的利润及以前年度未分配的利润）按国家有关规定和企业董事会的决议对与企业有关的利益人进行分配的过程。一、利润分配的一般顺序为了保障企业的持续发展，维护企业职工的正当权益，企业获得的利润需要按一定的顺序进行分配。不同组织形式的企业，其利润分配的项目与顺序有所不同。一般企业和股份有限公司的利润分配顺序如下：1．弥补以前年度的亏损。按企业所得税法的规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补，下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年，5年内不论是盈利还是亏损，都作为实际弥补期限计算。按此规定，企业以前年发生的亏损，若为前五年内发生的，可用税前利润弥补，若为五年前发生的，则必须用税后利润弥补。所以可供分配的利润二本年净利润+年初未分配利润①如果为负数，不能进行后续分配。②如果为正数，进行后续分配。2．提取法定盈余公积金。法定盈余公积金按照税后利润的一定比例提取，《公司法》规定，股份制企业按10%的比例提取，其他企业可以根据需要确定提取比例，但至少应按10%的比例提取，按照抵减年初累计亏损后的本年净利润计提（这种补亏，是按照账面数字进行的，与所得税法的亏损后转无关，关键在于不能用资本发放股利，也不能在没有累计盈余的情况下计提公积金）。如果本年净利润大于0①年初存在累计亏损：法定公积金=可供分配利润X10%；②年初不存在累计亏损：法定公积金二本年净利润X10%。假设年初未分配利润+100万，本年净利润-50万，可供分配的利润=+50万，可以进行后续分配。在这种情况下公司不提法定公积金，因为法定公积金是基于当年有利润的情况下才提。注意尽管不提法定公积金，但可以向股东分配利润。企业提取的法定盈余公积金累计超过注册资本的50%及以上的可以不再提取。企业提取的盈余公积金可用于弥补亏损、转增资本和分配股利。3．提取法定公益金。股份公司按税后利润的5~10%的比例提取法定公益金，其他企业按不高于法定盈余公积金的提取比例提取公益金。企业提取的法定公益金用于企业职工的集体福利设施，如兴建职工宿舍、托儿所、理发室、俱乐部等。4．支付优先股股利。对外发行优先股的股份公司，在按规定提取了法定盈余公积金和公益金后，应按约定支付优先股股利。公司如果没有盈利，则可以不支付。5．提取任意盈余公积。股份公司经股东大会决定，可以提取任意盈余公积金。是否要提取及提取比例的大小均由股东大会决定，但请注意，任意只是相对于法定而言的，决非随心所意，一定是在支付了优先股股利之后尚有足够的可供分配利润，并经股东大会讨论决定之后才可以任意。6．支付普通股股利。当年实现的税后利润，在经过了上述分配顺序后的余额，再加上以前年度累积的未分配利润，可以向普通股股东（投资者）分配。7．转增资本的普通股股利。当企业处于发展期时，一般会将一部分拟分配给投资者的利润转作投资者对企业的投资，这样既可以迅速筹措资金，又可省却一笔筹资费用。转增资本后，所有者权益总额没变，但所有者权益的内部结构发生了改变。对于外商投资企业，我国《企业会计制度》规定，利润分配中提取盈公积包括以下内容：（1）提取储备基金。储备基金是指按照法律、行政法规规定从净利润中提取的、经批准用于弥补亏损和增加资本的储备基金。（2）提取企业发展基金。企业发展基金是指按照法律、行政法规规定从净利润中提取的、用于企业发展生产和经批准用于增加资本的企业发展基金。（3）提取职工奖励及福利基金。职工奖励及福利基金只能用于职工非经常性奖金，如特别贡献奖、年终奖等和职工集体福利，不能挪作它用，即使企业解散也不能改变其性质和用途。当企业解散时，应将未用完的职工奖励及福利基金转入职工新的工作单位。虽然职工奖励及福利基金来源于企业税后利润，但性质上属于企业对职工的负债（4）利润归还投资。利润归还投资是指中外合资经营企业按照规定在合作期间以利润归还投资者的投资。在进行了以上分配后的余额即为企业的未分配利润，未分配利润留待以后进行分配。二、利润分配的会计处理为了核算企业的利润分配过程与结果，企业应设置“利润分配”账户。该账户是“本年利润”的调整账户，借方登记分配的利润，贷方登记本年利润的结转及用盈余公积弥补的亏损等。如果企业“本年利润”为负数，应将这部分亏损结转到“利润分配”账户的借方。“利润分配”账户的期末余额如果在借方，表示历年积存的未弥补的亏损；如果在贷方，则表示历年积存的未分配利润。为了详细反映企业利润的分配情况，应在“利润分配”账户下设置“其他转入”、“提取法定盈余公积金”、“提取法定盈余公益金”、“提取储备基金”、“提取企业发展基金”、“提取职工奖励及福利基金”、“利润归还投资”、“应付优先股股利”、、“提取任意盈余公积金”、“应付普通股股利”、“转作资本的普通股股利”、“未分配利润”等明细账户。年终结算完成后，应将“利润分配”所有各明细账户的余额全部转入“未分配利润”明细账户，结转后除未分配利润明细账户外，其他各明细账户均无余额，未分配利润明细账户的贷方余额表示真正的未分配利润，如果是借方余额则表示未弥补的亏损。【例2】接例1，假定该企业没有未弥补的亏损，也没有期初未分配利润。本期按税后利润的10%提取法定盈余公积金，按税后利润的5%提取法定盈余公益金，向投资者分配利润50000元。提取法定盈余公积：378000X10%=37800（元）借：利润分配——提取法定盈余公积金37800贷：盈余公积——法定盈余公积 37800提取法定盈余公益金：37800X5%=18900（元）借：利润分配——提取任意盈余公积金18900贷：盈余公积——法定盈余公益 18900向投资者分配利润50000元：借：利润分配——应付利润（应付普通股股利）50000贷：应付利润 50000结转已分配利润：借：利润分配——未分配利润 106700贷：利润分配——提取法定盈余公积金37800利润分配——提取任意盈余公积金18900利润分配——应付利润（应付普通股股利）50000至此可以看到，期末未分配利润：378000-37800-18900-50000=271300元）。如果企业以前年度有未弥补的亏损，按税法规定5年内的可用税前利润弥补，连续5年未弥补的则应用税后利润弥补，不管是用税前会计利润弥补，还是用税后未分配利润弥补，均不需进行特别的会计处理。因为在会计系统中，未弥补的亏损即为“未分配利润”的借方余额，而企业在年度终了时，已将当年实现的净利润全部转入到“未分配利润”账户之中，而无须再作别的会计处理，我们称之为是自动补亏。但如果企业是动用盈余公积补亏，则须另行处理。【例3】某企业2004年各项损益结转后，“本年利润”账户的期末余额为借方余额10000元，该企业已连续6年亏损，经董事会决定动用法定盈余公积补亏10000元。先将“本年利润”账户余额结转到“利润分配——未分配利润”账户：借：利润分配——未分配利润10000贷：本年利润10000盈余公积补亏：借：盈余公积10000贷：利润分配——其他转入10