企业所得税法

企业所得税，是对在我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。

《中华人民共和国企业所得税法》对企业税收实现了“四个统一”：即内资企业、外资企业适用统一的企业所得税法；统一并适当降低企业所得税税率；统一和规范税前扣除办法和标准；统一和规范税收优惠政策。第一页，共133页。企业所得税的特点：1、计税依据是应纳税所得额。2、应纳税所得额的计算较复杂。税法在规定纳税人收入总额的前提下，对允许和不允许扣除的项目、允许扣除项目的扣除标准作了较详细的规定。3、量能负担，体现了税收的公平原则。4、实行按年征收、分期预缴的征收管理方法。第二页，共133页。教学内容纳税人、征税对象与税率应纳税所得额的计算资产的税务处理资产损失税前扣除的所得税处理税收优惠应纳税额的计算征收管理第三页，共133页。第一节纳税人、征税对象与税率一、纳税人在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。包括除个人独资企业和合伙企业以外的公司、企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位、基金会、外国商会、农民专业合作社以及取得收入的其他组织。个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。第四页，共133页。缴纳企业所得税的企业分为居民企业和非居民企业，分别承担不同的纳税责任。居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。第五页，共133页。纳税人类型具体情况居民企业依法在中国境内成立的企业依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业非居民企业依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，在中国境内未设立机构、场所的，但有来源于中国境内所得的企业第六页，共133页。二、征税对象企业所得税的征税对象从内容上看包括生产经营所得、其他所得和清算所得，从空间范围上看包括来源于中国境内、境外的所得。第七页，共133页。1．居民企业的征税对象——来源于中国境内、境外的所得。第八页，共133页。2．非居民企业的征税对象（1）对于在境内设立机构场所的非居民企业，要就其来源于境内，及发生在境外但与境内所设机构、场所有实际联系的所得缴纳企业所得税；第九页，共133页。（2）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。第十页，共133页。3、所得来源地的确定第十一页，共133页。【多选题】注册地与实际管理机构所在地均在法国的某银行，取得的下列各项所得中，应按规定缴纳我国企业所得税的有（）。A.转让位于我国的一处不动产取得的财产转让所得B.在香港证券交易所购入我国某公司股票后取得的分红所得C.在我国设立的分行为我国某公司提供理财咨询服务取得的服务费收入D.在我国设立的分行为位于日本的某电站提供流动资金贷款取得的利息收入【答案】ABCD第十二页，共133页。三、税率第十三页，共133页。第十四页，共133页。

第二节应纳税所得额的计算第十五页，共133页。应纳税所得额的两种计算方法：（1）直接计算法应纳税所得额=收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除金额－以前年度亏损（2）间接计算法应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额第十六页，共133页。企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

第十七页，共133页。一、收入总额企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入。【提示】注意两方面问题：一是不同收入项目的区分；二是收入实现的确认。其中收入实现的确认是重点。第十八页，共133页。二、不征税收入和免税收入收入总额中的下列收入为不征税收入：①财政拨款；②依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；③国务院规定的其他不征税收入。【注意】企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得扣除；形成的资产其计算的折旧、摊销不得扣除。（相关性原则）第十九页，共133页。企业的下列收入为免税收入：①国债利息收入；

【提示】国债利息收入免税；国债转让收入不免税。②符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；③在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；【提示】该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。④符合条件的非营利组织的收入——非营利组织的非营利收入。第二十页，共133页。三、扣除项目及金额要点具体规定扣除原则权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则

基本范围成本、费用、税金、损失、其他支出具体项目和标准按照实际发生额扣除（在符合扣除原则的前提下）

工薪（合理和据实）、社保、财险、向金融机构借款利息、汇兑损失、劳动保护费、环境保护专项基金（限定用途扣除）限定比例扣除（最重要）

职工福利费、职工教育经费、工会经费（三项经费），业务招待费，公益捐赠，广告费，向金融机构以外的借款利息、手续费及佣金，保险保障基金限定手续扣除总机构分摊的费用、资产损失第二十一页，共133页。（一）税前扣除项目的原则包括：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。【多选题】以下不属于企业所得税税前扣除原则的是（）。A．合理性原则B．相关性原则C．稳健性原则D．收付实现制原则【答案】CD第二十二页，共133页。（二）扣除项目范围企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。1．成本，是指企业销售商品（产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等）、提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本。第二十三页，共133页。2．费用，可扣除的费用，是指企业在生产产品及提供劳务等过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已计入成本的有关费用除外。费用项目应重点关注问题销售费用（1）广告费和业务宣传费是否超支（2）销售佣金税前扣除规定管理费用（1）业务招待费是否超支（2）保险费是否符合标准财务费用（1）利息费用是否超过标准（金融机构同类同期）；（2）借款费用资本化与费用化的区分。第二十四页，共133页。3．税金所得税前可扣除的税金图示：准予扣除税金的方式具体税种在发生当期扣除计入销售税金及附加在当期扣除消费税、营业税、城建税、出口关税、资源税、土地增值税、教育费附加计入管理费用在当期扣除房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税进行资本化后分期扣除的车辆购置税、契税、耕地占用税第二十五页，共133页。4．损失（1）损失的范围——指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。【注意】外购货物发生的盘亏、毁损、报废等原因形成的进项税额转出应作为损失在所得税税前扣除。（2）按损失净额扣除——企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。（3）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。第二十六页，共133页。5．其他支出，是指除成本、费用、税金、损失外，企业经营活动中发生的有关的、合理的支出，以及符合国务院财政、税务主管部门规定的其他支出。第二十七页，共133页。（三）扣除项目的标准1．工资、薪金支出。企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。关于“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。第二十八页，共133页。2．职工福利费、工会经费、职工教育经费职工福利费、工会经费、职工教育经费三项费用不是采用预提的方法支出，而采用的是“据实开支、限额控制”的方法。其中教育经费超支的，可结转下年，用以后年份未用完的限度扣除。企业三项经费所得税前扣除的限额计算基数相同，扣除比例合计18.5%，但不得将三项经费合计计算限额，应分项计算限额，分别与其实际数比较，确定税前扣除金额和纳税调整额。第二十九页，共133页。项目准予扣除的限度超过规定比例部分的处理职工福利费不超过工资薪金总额14％的部分据实扣除不得扣除工会经费不超过工资薪金总额2％的部分，据实扣除凭《工会经费收入专用收据》扣除不得扣除职工教育经费不超过工资薪金总额2.5％的部分据实扣除准予在以后纳税年度结转扣除第三十页，共133页。三项经费所得税处理过程：（1）扣除标准计算职工福利费扣除标准=工资、薪金总额×14%工会经费扣除标准=工资、薪金总额×2%职工教育经费扣除标准=工资、薪金总额×2.5%（2）税前扣除金额确定：实际数与标准数较小的（3）超标形成的纳税调整金额的确定：实际数－标准数实际数标准数b可扣数纳税调整数a工资×扣除比例超标ba—b未超标a0第三十一页，共133页。【计算题】某市一家居民企业主要生产销售彩色电视机，计入成本、费用中的合理的实发工资540万元，当年发生的工会经费15万元、职工福利费80万元、职工教育经费11万元。要求计算：职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额。第三十二页，共133页。项目限额（万元）实际发生额可扣除额超支额工会经费540×2%=10.81510.84.2职工福利费540×14%=75.68075.64.6职工教育经费540×2.5%=13.511110合计540×18.5%=99.910697.48.6第三十三页，共133页。

3．社会保险费和其他保险费（教材上的3和10）保险费的扣除如下：【注意】纳税人为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的非社保的人寿保险或财产保险，不得在企业所得税前扣除，而且在支付时应计算缴纳个人所得税。第三十四页，共133页。【多选题】以下保险费可在所得税前扣除的有（）A．企业为其职工支付的国务院税务主管部门规定的补充养老保险费B．企业为其职工支付的省级政府规定标准的基本医疗保险费C．企业为其投资者或者职工支付的商业养老分红型保险费

D．企业为其投资者或者职工支付的家庭财产保险费【答案】AB第三十五页，共133页。4．利息费用利息支出扣除类型范围扣除标准据实扣除①非金融企业向金融企业借款的利息支出②金融企业的各项存款利息支出③金融企业的同业拆借利息支出④企业经批准发行债券的利息支出按实际发生数扣除限额比例扣除（单一限制因子）①非金融企业向非金融企业借款的利息支出②支付给无关联关系的自然人的利息支出借款本金×金融企业同期同类贷款利率×借款时间限定比例和限定基数扣除（双重限制因子）①支付给关联方的利息支出②支付给股东或其他与企业有关联关系的自然人的利息支出不超过比例的借款金额×金融企业同期同类贷款利率×借款时间第三十六页，共133页。【计算题】某公司2013年度“财务费用”账户中，含有以年利率8%向银行借入的9个月期的生产用300万元贷款的借款利息；也包括10.5万元的向非金融企业借入的与银行同期的生产周转用100万元资金的借款利息。该公司2013年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是多少？第三十七页，共133页。【答案及解析】可在计算应纳税所得额时扣除的银行利息费用=300×8%÷12×9=18（万元）；向非金融企业借入款项可扣除的利息费用限额=100×8%÷12×9=6（万元），该企业支付的利息超过同类同期银行贷款利率，按照限额扣除。该公司2013年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用=18+6=24（万元）。第三十八页，共133页。【提示1】关联企业利息费用的扣除的有关规定企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，不超过下列比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得扣除。接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业为5:1；其他企业为2:1。第三十九页，共133页。核心内容：进行两个合理性的衡量——总量的合理性和利率的合理性。第一步从资本结构角度判别借款总量的合理性。税法给定债资比例，金融企业5:1；其他企业2:1结构合理性的衡量结果——超过债资比例的利息不得在当年和以后年度扣除。第二步通过合理利率标准来判别那些未超过债资比例的利息是否符合合理的水平，使利率水平符合合理性。第四十页，共133页。【提示2】利息支出扣除限额计算示意图（两种情况）公式：利息=本金×利率×期限第四十一页，共133页。【提示3】关联方利息支出的其他规定：企业能按规定提供相关资料并证明与关联方相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。第四十二页，共133页。【提示4】企业向自然人借款的利息支出①企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据关联方利息支出税前扣除标准的有关规定计算限额在税前扣除。②企业向除上述规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；企业与个人之间签订了借款合同。第四十三页，共133页。【计算题】某公司注册资金2000万元，2009年度实现会计利润总额140万元。“财务费用”账户中包括三项利息费用，①按照年利率8%向银行借入的期限9个月的生产经营用资金，支付利息20万元；②按照年利率12%向股东借入与银行借款同期生产经营用资金，支付利息45万元；③经过批准向本企业职工借入同期限生产周转用资金300万元，签订了借款合同，支付借款利息30万元。假定该公司没有其他纳税调整项目，问：①该公司2009年度计算应纳税所得额时可扣除的利息费用是多少？②该公司2009年度账面超支的利息费用是多少？③该公司2009年度的应纳税所得额为多少？第四十四页，共133页。【答案及解析】向股东借款债资比符合限定，则按照金融机构同期同类标准利率标准计算可扣除利息。股东借款金额=45÷（12%÷12×9）=500（万元）计算应纳税所得额时可以扣除的股东借款利息=500×8%÷12×9=30（万元）；超标准=45-30=15（万元）计算应纳税所得额时可以扣除的职工借款利息=300×8%÷12×9=18（万元）；超标准=30-18=12（万元）则：①企业当年可扣除的利息费用=20+30+18=68（万元）②账面超支利息=15+12=27（万元）③应纳税所得额=140+27=167（万元）。第四十五页，共133页。【计算题】某新办制造企业注册资本等权益性资金200万元，上述资金均已到位，为生产经营向关联方借入1年期债权性资金600万元，关联借款利息支出50万元，银行同期同类借款利率为7%，计算该企业在计算当期应纳税所得额时，利息费用应调整的金额。【答案】第一步，合理的借款总量=200×2=400（万元）第二步，合理利率水平的利息费用=400×7%=28（万元）利息超过规定标准=50-28=22（万元），需要进行纳税调整，调增应纳税所得额22万元。第四十六页，共133页。5．借款费用（1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。（2）企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照税法的规定扣除；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。第四十七页，共133页。（3）企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出，符合资本化条件的，应计入相关资产成本；不符合资本化条件的，应作为财务费用，准予在企业所得税前据实扣除。第四十八页，共133页。【计算题】某居民企业向银行借款400万元用于建造厂房，借款期从2013年1月1日至12月31日，支付当年全年借款利息32万元，该厂房于2013年9月30日达到预定可使用状态并交付使用，11月30日做完工结算，该企业当年税前可扣除的利息费用是多少？

【答案】该企业当年税前可扣除的利息费用=32÷12×3=8（万元）第四十九页，共133页。6．汇兑损失汇率折算形成的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。第五十页，共133页。7．业务招待费（1）会计：据实记入“管理费用”科目。（2）税法：按标准扣除，超标的为永久性差异。扣除标准1=发生额×60%扣除标准2=当年销售（营业）收入×5‰税前扣除额为标准1和标准2相比较小者。调整额=实际数－税前扣除数第五十一页，共133页。【注意】第一，业务招待费需要做两个标准的计算并进行比较，选择较小者作为税前扣除的业务招待费。第二，作为业务招待费限度的计算基数的收入范围，是当年销售收入，销售收入包括企业销售货物、提供劳务收入等主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入等。但是不含营业外收入、投资收益（从事股权投资业务的企业除外）。第三，业务招待费的扣除限额的计算基数与广告费和业务宣传费的扣除限额的计算基数存在一定的共性。第五十二页，共133页。【计算题】某企业2013年销售货物收入3000万元，包装物出租收入400万元，视同销售货物收入600万元，转让厂房所有权收入200万元，接受捐赠收入20万元，债务重组收益10万元，当年实际发生业务招待费30万元，该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额是多少？第五十三页，共133页。【答案及解析】确定计算招待费的扣除限额的基数=3000+400+600=4000（万元）转让厂房所有权、捐赠收入、债务重组收益均属于营业外收入范畴，不能作为计算业务招待费的基数。第一，标准1的计算：实际发生额的60%=30×60%=18（万元）；第二，标准2的计算：4000×5‰=20（万元）。两数据比大小后，择其小者：其当年可在所得税前列支的业务招待费金额是18万元。第五十四页，共133页。

8．广告费和业务宣传费（1）会计：据实记入“销售费用”科目。（2）税法：按标准扣除，超标的为时间性差异。扣除标准=销售（营业）收入×15%（另有规定的除外）实际数与标准数相比，较小者为税前可扣除金额。调整额=实际数－税前扣除数第五十五页，共133页。【注意四个问题】

第一，注意业务招待费和业务宣传费不是同一个概念。第二，业务招待费、广告费和业务宣传费的计算限度的基数都是销售（营业）收入，不是企业全部收入。第三，广告费和业务宣传费的超标准部分可无限期向以后纳税年度结转。第四，要注意广告费、业务宣传费与赞助费的区别。广告支出的三个条件是：通过工商部门批准的专门机构制作；已支付费用并取得相应发票；通过一定媒体传播。非广告性质的赞助费在所得税前不得列支。第五十六页，共133页。【单选题】2009年某居民企业实现商品销售收入2000万元，发生现金折扣l00万元，接受捐赠收入100万元，转让无形资产所有权收入20万元。该企业当年实际发生业务招待费30万元，广告费240万元，业务宣传费80万元。2009年度该企业可税前扣除的业务招待费、广告费、业务宣传费合计()万元。

A．294．5B．310C．325．5D．330

【答案】B

第五十七页，共133页。【解析】销售商品涉及现金折扣，应按照折扣前的金额确定销售收入。业务招待费按发生额的60%扣除，但不得超过当年销售收入的5‰；广告费和业务宣传费不得超过当年销售收入的15%可扣除业务招待费=2000×5‰=10（万元）＜30×60%；可扣除广告费、业务宣传费=2000×15%=300（万元）；合计可扣除10+300=310（万元）。

第五十八页，共133页。9．环境保护专项资金企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金准予扣除；上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。第五十九页，共133页。10．租入固定资产支付的租赁费，按以下方法扣除：（1）属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费：根据租赁期限均匀扣除；（2）属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费：构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。第六十页，共133页。11．劳动保护费企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。（1）劳动保护支出是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。（2）自2011年7月1日起，企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。第六十一页，共133页。【注意辨析】劳动保护费和职工福利费不是等同概念。例如：防暑降温用品和防暑降温费用，前者属于劳动保护费，没有开支的金额比例限制；后者属于职工福利费，有开支的金额比例限制。方向来源增值税所得税劳动保护用品外购货物可以抵扣进项列入成本费用扣除自产货物不计销项不属于企业所得税的应税收入职工福利用品外购货物不得抵扣进项在职工福利费限额内扣除自产货物视同销售计销项属于企业所得税的应税收入第六十二页，共133页。12．公益性捐赠支出企业实际发生的公益性捐赠支出，在年度会计利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。这里的年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。第六十三页，共133页。第一，要注意区分公益性捐赠与非公益性捐赠。非公益性捐赠不得扣除。公益性捐赠，必须符合对象和渠道两个条件对象条件—P296列举的公益事业。渠道条件。县级以上人民政府及其部门或公益性社会团体。第二，按照年度利润总额12%计算限额的基数利润，是按照政府规定计算出来的年度会计利润，尚未扣减上一年的亏损的数额。第三，超标准的公益性捐赠，不得结转以后年度第四，公益性捐赠有货币捐赠和实物捐赠之分，实物捐赠要视同销售货物和捐赠支出两个行为。第六十四页，共133页。【计算题】某企业按照政府统一会计政策计算出利润总额300万元，当年直接给受灾灾民发放慰问金10万元，通过县级政府机关对受灾地区捐赠30万元，其当年捐赠的调整金额是多少？【答案及解析】其当年可在所得税前列支的公益性捐赠限额为：300×12%=36（万元）该企业当年捐赠的调整金额为10万元。第六十五页，共133页。【单选题】2009年某居民企业主营业务收入5000万元，与收入配比的成本4100万元，全年发生管理费用、销售费用和财务费用共计700万元，营业外收入80万元，营业外支出60万元（其中符合规定的公益性捐赠支出50万元），2008年度经核定结转的亏损额30万元。2009年度该企业应缴纳企业所得税（）万元。【答案】B第六十六页，共133页。13．有关资产的费用（1）企业转让各类固定资产发生的费用：允许扣除；（2）企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费：准予扣除。14．总机构分摊的费用非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。第六十七页，共133页。15.资产损失企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。第六十八页，共133页。【单选题】甲企业（增值税一般纳税人）2013年年末资产盘点时发现由于管理不善，库存的一批外购材料丢失，该批材料于10月从一般纳税人处购进，已抵扣进项税额，账面成本33000元（其中运费成本3000元），税务机关接受了该企业的资产损失的专项申报并审核通过，该企业所得税前可扣除的损失金额为（）。A.30000元B.33000元C.38610元D.38430元【答案】D第六十九页，共133页。【解析】不得从销项税额中抵扣的进项税额，应视同企业资产损失，准予与存货损失一起在企业所得税前按规定扣除。不得抵扣的进项税=（33000-3000）×17%+3000×11%=5430（元）企业所得税前可扣除的损失金额=33000+5430=38430（元）。第七十页，共133页。【延伸思考】若该批材料是从农民手中购进的免税农产品，则企业所得税前可以扣除的损失金额是多少？不得抵扣的进项税=（33000-3000）/（1－13%）×13%+3000×11%=4812.76（元）企业所得税前可扣除的损失金额=33000+4812.76=37812.76（元）。第七十一页，共133页。16.其他项目如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等，准予扣除。第七十二页，共133页。17．手续费及佣金支出（1）对象限制正列举：手续费、佣金的支付对象应该是具有合法经营资格的中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）。反列举：手续费、佣金的支付对象不能是交易双方及其雇员、代理人、代表人等。支付对象是本企业的人员属于工资、薪金性质的奖金；支付给交易对象的佣金属于回扣、返利等。第七十三页，共133页。（2）扣除金额的确定第七十四页，共133页。【注意】（1）支付方式的限定：除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。（2）企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。（3）企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。（4）企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，应如实入账。第七十五页，共133页。【单选题】下列符合企业所得税佣金扣除规定，可以在所得税前全部扣除的佣金是（）。A.甲企业销售给乙企业1000万元货物，收取款项后，甲企业支付乙企业采购科长40万元B.甲企业委托丁中介公司介绍客户，成功与丁介绍客户交易300万元，甲企业以18万元支票支付丁企业佣金C.丙企业委托丁中介公司介绍客户，成功与丁介绍客户交易500万元，丙企业以20万元现金支付丁企业佣金D.乙企业以支票支付某中介个人0.5万元佣金，以酬劳其介绍成功10万元的交易【答案】D第七十六页，共133页。四、不得扣除的项目（1）向投资者支付股息、红利等权益性投资收益款项；（2）企业所得税税款；（3）税收滞纳金；（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；（5）不符合税法规定的捐赠支出；（6）赞助支出（指发生的非广告性质的赞助支出）；（7）未经核定的准备金支出（指企业未经国务院财政、税务主管部门核定而提取的各项资产减值准备、风险准备等准备金）；（8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除；（9）与取得收入无关的其他支出。第七十七页，共133页。【多选题】在计算应纳税所得额时不得扣除的项目有（）A.为企业子女入托支付给幼儿园的赞助支出B.利润分红支出C.企业违反销售协议被采购方索取的违约金D.违反食品卫生法被政府处以的罚款【答案】ABD第七十八页，共133页。五、亏损弥补1、企业某一纳税年度发生的亏损，可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但结转年限最长不得超过5年。注意的几个问题（1）补亏开始时间：下一年度（2）补亏年限：5年（连续不间断计算）（3）补亏顺序：先亏先补2、企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。总体而言，境内外营业机构的亏损弥补遵循内不可以补外，外可以补内。第七十九页，共133页。3、企业筹办期间不计算为亏损年度，企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。4、税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。5、对企业发现以前年度实际发生的应扣而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。第八十页，共133页。例：假设某企业七年盈利情况如表所示，说明弥补亏损并计算7年内应纳所得税额，所得税税率为25%。

年度第1年第2年第3年第4年第5年第6年第7年获利情况90-60-80-30501030第八十一页，共133页。解：（1）第1年盈利，应纳税额=90×25%=22.5万元（2）第2年亏损60万，其弥补期为第3年——第7年第6年完全弥补完第2年产生的亏损，弥补后，利润为0。（3）第3年亏损80万元，其弥补期为第4年——第8年。第7年盈利30万，可以用来弥补第3年的亏损，剩余的50万用第8年的盈利来弥补。所以，在这7年中，只有第1年要交纳企业所得税。

第八十二页，共133页。第三节资产的税务处理资产的税务处理涉及资产的计价、折旧、摊销等问题。一、固定资产的税务处理固定资产概念只强调使用时间，不强调价值

(一)固定资产的计税基础—6种情况。(二）固定资产折旧的范围下列固定资产不得计算折旧扣除—7项第八十三页，共133页。（三）固定资产折旧的计提方法

1、企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止月份的次月起停止计算折旧。

2、企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。

3、固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除年折旧率=（1-残值率）÷预计使用年限第八十四页，共133页。（四）固定资产折旧的计提年限除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：1、房屋、建筑物，为20年；2、飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；3、与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；4、飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；5、电子设备，为3年。第八十五页，共133页。（五）固定资产改扩建未提足折旧推倒重置的——净值并入重置后固定资产的计税成本。未提足折旧提升功能增加面积的——改扩建支出并入固定资产的计税基础，折旧年限按照税法规定的折旧年限与尚可使用年限孰短的标准重新确定。已提足折旧的——按照长期待摊费用，在规定的年限内摊销。第八十六页，共133页。

二、生物资产的税务处理（一）生物资产的分类生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。税法只对生产性生物资产作出了计税基础和折旧的规定。（二）生产性生物资产计算折旧最低年限如下

1.林木类生产性生物资产，为10年；

2.畜类生产性生物资产，为3年。第八十七页，共133页。

三、无形资产的税务处理

在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。（一）下列无形资产不得计算摊销费用扣除1、自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；2、自创商誉；3、与经营活动无关的无形资产；4、其他不得计算摊销费用扣除的无形资产

第八十八页，共133页。（二）无形资产的摊销1、无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。2、无形资产的摊销年限不得低于10年。3、作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。4、外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。第八十九页，共133页。四、长期待摊费用的税务处理

长期待摊费用，是指企业发生的应在一个年度以上或几个年度进行摊销的费用。在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。

1．已足额提取折旧的固定资产的改建支出。

2．租入固定资产的改建支出。

3．固定资产的大修理支出。

4．其他应当作为长期待摊费用的支出

第九十页，共133页。【注意1】固定资产的修理支出不等同于固定资产的大修理支出。固定资产的修理支出可在发生当期直接扣除；固定资产的大修理支出，则要按照固定资产尚可使用年限分期摊销。企业所得税法所指固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上。2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

【注意2】其他应当作为长期待摊费用的支出，自发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。第九十一页，共133页。五、存货的税务处理

存货的成本计算方法—不能使用后进先出法。【单选题】以下关于存货的税务处理正确的是（）。A.通过现金方式取得的存货，以公允价值和支付的相关税费为成本B.通过支付现金以外方式取得的存货，以评估价值和支付的相关税费为成本C.生产性生物资产收获农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本D.企业使用或销售存货可以在先进先出法、后进先出法、加权平均法中选用一种

【答案】C第九十二页，共133页。六、投资资产的税务处理（一）投资资产的成本1．通过支付现金方式取得的投资资产—购买价款2．通过支付现金以外的方式取得的投资资产—公允价值+支付的相关税费（二）投资资产成本的扣除方法

企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。第九十三页，共133页。（三）投资企业撤回或减少投资的税务处理1、自2011年7月1日起，投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资的收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。2、被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。第九十四页，共133页。七、税法规定与会计规定差异的处理税法与会计制度、准则之间出现差异，要按照税法规定计算缴纳所得税。第九十五页，共133页。第四节资产损失税前扣除的所得税处理一、资产损失的定义资产损失，是指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失，包括现金损失，存款损失，坏账损失，贷款损失，股权投资损失，固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。第九十六页，共133页。二、资产损失扣除政策（一）可扣除的财产损失（列表）第九十七页，共133页。项目损失原因可确认损失现金损失短缺减除责任人赔偿后余额货币存款存入的法定机构依法破产、清算或政府责令停业、关闭确实不能收回确认损失坏账失—除贷款类债权外的应收、预付账款1债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的；2债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的；3债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的4与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的；5因自然灾害、战争不可抗力无法收回的；6国务院财政、税务部门规定的其他条件。减除可收回金额后确认第九十八页，共133页。贷款类债权列举的十二种情形按未能收回的贷款损失确认股权投资损失1被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的；2被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的；3对被投资方不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的；

4被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的；5国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。投资额减除可收回金额后确认的无法收回的股权投资。第九十九页，共133页。固定资产和存货损失盘亏的固定资产或存货该固定资产的账面净值或存货的成本减除责任人赔偿后的余额毁损、报废的固定资产或存货该固定资产的账面净值或存货的成本减除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额被盗的固定资产或存货该固定资产的账面净值或存货的成本减除保险赔款和责任人赔偿后的余额对于企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除第一百页，共133页。（二）关于财产损失的其他政策1．收回已扣除损失的资产需要计列收入2．境外损失不能影响境内所得3．损失扣除需要合法证据、证明第一百零一页，共133页。

三、资产损失税前扣除管理1、准予扣除的资产损失的类别：包括实际资产损失和法定资产损失。实际资产损失是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失。法定资产损失是指企业虽未实际处置、转让上述资产，但按规定条件计算确认的损失。第一百零二页，共133页。2、程序：申报扣除企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。3、申报扣除时点的规定——实际资产损失，在发生年度扣除。——法定资产损失，在申报年度扣除。第一百零三页，共133页。第五节税收优惠第一百零四页，共133页。一、税额式减免优惠（免税、减税、税额抵免）P2471、从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税；2、从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得（3免3减半）；3、符合条件的技术转让所得（500万元以下免，超过的减半）；4、从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得（3免3减半）；第一百零五页，共133页。5、企业购置并实际使用的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备（有目录）的投资额，可以按一定比例实行税额抵免（按投资额的10%抵免当年和结转5年的所得税）。第一百零六页，共133页。例：某企业集团于2008年8月成立一家全资子公司，为保障生产安全，准备于2008年12月购置一大型安全生产专用设备，该设备价款为300万元。企业按规定可于2008年至2013年内抵免所得税300×10%＝30（万元）。因该企业生产产品为新型产品，预计未来3年企业将面临亏损，至第四年起企业将逐渐盈利，2008年及未来六年的预计利润额（假设无任何纳税调整事项）见下表。计算该企业在未来几年要缴纳的所得税额。年度2008年2009年2010年2011年2012年2013年2014年获利情况－200－120－5080130250400第一百零七页，共133页。解：企业于2008年12月购置该安全生产设备，则企业未来各年应缴纳的企业所得税如下：2008～2010年为亏损年度，不需要缴纳企业所得税2011年～2012年弥补前三年的亏损后仍未有盈利，也不需要缴纳企业所得税；2013年弥补以前年度亏损后利润额为90万元，应缴纳企业所得税为：90×25％＝22．5（万元），扣除购置安全生产专用设备抵免额（30万）后，不需缴纳企业所得税；2014年应缴纳企业所得税400×25％＝100（万元）第一百零八页，共133页。二、税基式减免优惠（加计扣除、加速折旧、减计收入）1.减计收入：企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减按90%计入收入2.加计扣除：企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用（加计50%扣除）；安置残疾人员所支付的工资（加计100%扣除）第一百零九页，共133页。3.单独计算扣除：创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。4.加速折旧：企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。第一百一十页，共133页。三、税率式减免优惠P2451、国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。2、符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。第一百一十一页，共133页。第六节应纳税额的计算一、居民企业应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额第一百一十二页，共133页。【单选题】2008年某居民企业实现产品销售收入1200万元，视同销售收入400万元，债务重组收益100万元，发生的成本费用总额1600万元，其中业务招待费支出20万元。假定不存在其他纳税调整事项，2008年度该企业应缴纳企业所得税（）万元。A．16．2B．16．8C．27D．28【答案】D【解析】业务招待费限额计算：（1200+400）×5‰=8万元＜20×60%=12万元；应调增应纳税所得额=20-8=12万元；应纳税所得额=1200+400+100-1600+12=112万元；应纳所得税额=112×25%=28万元。第一百一十三页，共133页。【计算题】某企业2009年发生下列业务：（1）销售产品收入2000万元；（2）接受捐赠材料一批，取得赠出方开具的增值税发票，注明价款10万元，增值税1.7万元；企业找一运输公司将该批材料运回企业，支付运费0.3万元（3）转让一项商标所有权，取得营业外收入60万元（4）收取当年让渡资产使用权的专利实施许可费，取得其他业务收入10万；（5）取得国债利息2万元；（6）全年销售成本1000万元；销售税金及附加100万元；第一百一十四页，共133页。（7）全年销售费用500万元，含广告费400万元；全年管理费用200万元，含招待费80万元；全年财务费用50万元；（8）全年营业外支出40万元，含通过政府部门对灾区捐款20万元；直接对私立小学捐款10万元；违反政府规定被工商局罚款2万元；要求计算：该企业2009年应纳所得税额。第一百一十五页，共133页。【答案】（1）该企业的会计利润总额企业账面利润=2000+10+1.7+60+10+2-1000-100-500-200-50-40=193.7（万元）（2）该企业对收入的纳税调整额国债利息属于免税收入，应当调减应纳税所得额2万元。（3）该企业对广告费用的纳税调整额以销售营业收入（2000+10）万元为基数广告费限额=（2000+10）×15%=301.5万元；广告费超支400-301.5=98.5（万元）调增应纳税所得额98.5万元第一百一十六页，共133页。（4）该企业对招待费的纳税调整额招待费限额计算：①80×60%=48万元；②（2000+10）×5‰=10.05万元招待费扣除限额为10.05万元，超支69.95万元（5）该企业对营业外支出的纳税调整额捐赠限额=193.7×12%=23.24（万元）该企业20万元公益性捐赠可以扣除；直接对私立小学的捐赠不得扣除；行政罚款不得扣除。对营业外支出的纳税调整额12万元（6）该企业应纳税所得额193.7-2+98.5+69.95+12=372.15（万元）该企业应纳所得税额=372.15×25%=93.04（万元）。第一百一十七页，共133页。

二、境外所得抵扣税额的计算我国税法规定对境外已纳税款实行限额扣除。抵免限额采用分国不分项的计算原则。（一）抵免适用情况居民企业来源于中国境外的应税所得。非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。已在境外缴纳的所得税税额：是指企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已实际缴纳的企业所得税性质的税款。第一百一十八页，共133页。（二）抵免限额的计算境外所得税税款扣除限额公式：

抵免限额=境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷境内、境外应纳税所得总额。该公式可以简化成：抵免限额=来源于某国的（税前）应纳税所得额×我国法定税率第一百一十九页，共133页。（三）境外所得抵扣税额的确定

用抵免限额与境外实纳税额比大小，择其小者在境内外合计应纳税额中抵扣。（1）实纳税额＜抵免限额，据实扣除；（2）实纳税额＞抵免限额，其超过部分不得从本年度应纳税额中扣除，也不得列为本年度费用支出，但可以用以后年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补，补扣期限最长不能超过5年。第一百二十页，共133页。【计算】某公司所得税率为25％，2009年度取得境内应纳税所得额160万元，境外应纳税所得额50万元，在境外已缴纳企业所得税l0万元。计算2009年度该公司汇总纳税时实际应纳所得税额。【答案及解析】境外的缴纳所得税的扣除限额=50×25%=12.5（万元），据实扣除汇总纳税时实际应缴纳企业所得税=（160+50）×25%－10=42.5（万元）。第一百二十一页，共133页。【计算题】某企业2008年来自境外A国的已纳所得税因超过抵免限额尚未扣除的余额为1万元，2009年在我国境内所得160万元，来自A国税后所得20万元，在A国已纳所得税额5万元，其在我国汇总缴纳多少所得税？【答案及解析】2009年境内外所得总额=160+20+5=185（万元）境内外所得应纳税额=185×25%=46.25（万元）2009年A国扣除限额=46.25×（20+5）/185=6.25（万），据实扣除在我国汇总纳税=46.25－5－1=40.25（万元）。第一百二十二页，共133页。三、居民纳税人核定征收应纳税额的计算适用于账簿不全、核算不清、逾期不申报、申报不正常的，分为定额（核定应纳所得税额）和定率（核定应税所得率）。1、税务机关采用下列方法核定征收企业所得税（1）参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定；（2）按照应税收入额或成本费用支出额定率核定；（3）按照耗用的原材料、燃料、动力测算核定；（4）按照其他合理方法核定。第一百二十三页，共133页。2．采用应税所得率核定征收企业所得税的，应纳所得税额计算公式如下：

应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率

应纳税所得额=应税收入额×应税所得