2021年甘肃省武威市注册会计会计

2021年甘肃省武威市注册会计会计学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.长江公司的记账本位币为人民币，按季度计算汇兑损益。

(1)2013年4月3日以每股8英镑的价格购入A公司20000股股票，当日市场汇率为1英镑：15．50元人民币，长江公司将该资产划分为交易性金融资产，款项已经支付。2013年6月30日该交易性金融资产市价变为8．5英镑。

(2)2013年3月31日长江公司资产负债表上列示“可供出售金融资产”项目(股票投资)600000元人民币，共4000股，3月31日当日的市场汇率为1英镑=15元人民币。2013年6月30日该资产公允价值每股降为9英镑。本期未出售或购入该股票。

(3)2013年5月1日从国外购入国内市场尚无的原材料A，每吨价格为1000英镑，共2000吨，该原材料A专门用于生产外销产品甲产品800件，当日汇率为1英镑=15．90元人民币。2013年6月30日，该原材料的国际市场价格没有变化，但由于人工成本急剧下降，造成甲产品的国际市场价格降为每件2500英镑，假设将原材料加工成800件甲产品尚需发生成本10000英镑(假定采用“1英磅：15．90元人民币”的汇率折算)，相关销售费用5000英镑。

2013年6月30日的市场汇率为1英镑=16．00元人民币。假设本期无其他外币业务且不考虑其他相关税费。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第{TSE}题。

长江公司本期交易性金融资产影响“公允价值变动损益”的金额为（）元人民币。

A.240000B.155000C.160000D.0

2.下列事项中，企业应认定为或有事项的是（）

A.未来可能发生的自然灾害B.未来可能发生的经营亏损C.环境污染整治D.以自有财产作抵押向银行借款

3.关于预计负债计量的说法中不正确的是（）。

A.企业应当充分考虑与或有事项有关的风险和不确定性，要在低估和高估预计负债金额之间寻找平衡点

B.企业对已经确认的预计负债在实际支出发生时，只有与该预计负债有关的支出才能冲减该预计负债

C.企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险因素

D.预计负债的金额就是未来应支付的金额

4.甲公司2012年度财务报告于2013年3月5日批准对外报出。2013年2月1日，甲公司收到乙公司因产品质量原因退回的商品，该商品系，2012年12月5日销售；2013年2月5日，甲公司按照2012年12月份申请通过的方案成功发行公司债券；2013年2月25Et，甲公司发现2012年11月20日入账的固定资产未计提折旧；2013年2月28日，甲公司得知丙公司2012年12月30日发生重大火灾，无法偿还所欠甲公。司2012年货款。下列事项中，属于甲公司2012年度资产负债表日后非调整事项的是（）。

A.乙公司退货B.甲公司发行公司债券C.固定资产未计提折旧D.应收丙公司货款无法收回

5.关于金融资产的后续计量，下列说法中不正确的是（）。

A.资产负债表日，企业应将交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益

B.持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益

C.资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（减值除外）

D.资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入当期损益

6.第

2

题

对上市公司而言，其年度财务会计报告批准报出日，是指董事会批准报出的日期，即每年的（）。

A.4月30日B.4月30日以前的某天C.4月30日以后的某天D.4月30日及以前的某天

7.甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权应调整的资本公积为（）万元。

A.1300B.500C.0D.80

8.甲企业为一工业企业，适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。甲企业按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积，甲企业2013年度财务报告于2014年3月31日经董事会批准对外报出。2014年2月6日，甲企业发现2013年漏记某项生产设备折旧费用50万元，金额较大。对于上述事项，下列说法中不正确的是（）。

A.甲企业应将该事项作为资产负债表日后非调整事项处理

B.如果该生产设备生产的产品尚未完工，漏计的折旧费用不影响当期损益

C.如果该生产设备生产的产品已全部完工，但尚未对外销售，甲企业应借记“库存商品”，贷记“累计折旧”

D.如果该生产设备生产的产品已全部完工并已对外销售，甲企业应借记“以前年度损益调整”，贷记“累计折旧”

9.甲公司为增值税一般纳税人，2013年3月购买税控设备并于当月投入使用，共支付价款18万元，根据税法规定，该项支出可以在增值税应纳税额中全额抵减，该税控设备预计使用5年，会计与税法均按直线法计提折旧并假定预计净残值为零，则该业务对甲公司2013年损益的影响额为（）。

A.18万元B.2．7万元C.0．3万元D.0

10.在售后租回交易形成融资租赁的情况下，对所售资产的售价与其账面价值之间的差额，应当采用的会计处理方法是()。

A.计入递延损益

B.计入当期损益

C.售价高于其账面价值的差额计入当期损益，反之计入递延损益

D.售价高于其账面价值的差额计入递延损益，反之计入当期损益

11.A公司于2012年12月31日“预计负债——产品质量保证费用”科目贷方余额为50万元，2013年实际发生产品质量保证费用90万元，2013年预提产品质量保证费用110万元。下列说法中正确的是(．)。

A.2013年12月31日预计负债产生可抵扣暂时性差异余额70万元

B.2013年12月31日预计负债产生可抵扣暂时性差异余额50万元

C.上述业务不产生暂时性差异

D.2013年12月31日预计负债产生应纳税暂时性差异余额70万元

12.甲公司董事会决定的下列事项中，属于会计政策变更的是（）

A.将应收账款的坏账计提比例由1%提高至5%

B.将发出存货的计价方法由月末一次加权平均法变更为先进先出法

C.将自行开发无形资产的摊销年限由10年调整为6年

D.将持有待售的固定资产由非流动资产重分类为流动资产列报

13.甲公司与丙公司签订一项资产置换合同，甲公司以其持有的联营企业30%的股权作为对价，另以银行存款支付补价100万元，换取丙公司生产的一大型设备，该设备的总价款为3900万元，该联营企业30%股权的取得成本为2200万元;取得时该联营企业可辨认净资产公允价值为7500万元(可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等)。

甲公司取得该股权后至置换大型设备时，该联营企业累计实现净利润3500万元，分配现金股利400万元，其他综合收益增加650万元。交换日，甲公司持有该联营企业30%股权的公允价值为3800万元，不考虑税费及其他因素，下列各项对上述交易的会计处理中，正确的有()。

A.甲公司处置该联营企业股权确认投资收益620万元

B.丙公司确认换入该联营企业股权入账价值为3800万元

C.丙公司确认换出大型专用设备的营业收入为3900万元

D.甲公司确认换入大型专用设备的入账价值为3900万元

14.西虢股份有限公司2016年1月按照每股10元从股票交易市场收购本公司每股面值1元的股票500万股实现减资，假设西虢公司有足够的“资本公积——股本溢价”，注销库存股时，西虢公司的会计处理是（）

A.冲减库存股500万元，冲减资本公积4500万元

B.冲减股本500万元，冲减资本公积4500万元

C.冲减股本500万元，冲减资本公积4000万元

D.冲减库存股1000万元，冲减资本公积4000万元

15.公共政策制定所必须县备的两个基本要素是（）。

A.问题和方案B.目标和方案C.方案和执行D.执行和评估

16.甲公司外币业务采用业务发生时的汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为l欧元=10．30人民币元。5月31日的市场汇率为1欧元=10．28人民币元；6月1日的市场汇率为1欧元=10．32人民币元；6月30日的市场汇率为l欧元=10．35人民币元。7月l0日收到该应收账款，当日市场汇率为l欧元=10．34人民币元。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为（）。A.A.l0万元B.15万元C.25万元D.35万元

17.下列各项关于现金折扣会计处理的表述中，正确的是（）。A.现金折扣在实际发生时计入财务费用

B.现金折扣在实际发生时计入销售费用

C.现金折扣在确认销售收入时计入财务费用

D.现金折扣在确认销售收入时计入销售费用

18.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2×10年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：

（1）甲公司应付乙公司账款320万元，经双方协商，甲公司将一栋账面价值为200万元、市场价格为300万元的厂房交付给乙公司抵偿债务。

（2）甲公司将账面价值为10万元、市场价格为14万元的一批库存商品作为集体福利发放给职工。

（3）2×10年1月1日，甲公司经批准按面值发行5年期到期一次还本、分期付息、票面年利率为6％的可转换公司债券5000万元，不考虑发行费用，款项于当日收存银行并专户存储。债券发行2年后可转换为普通股股票。2×10年1月1日二级市场上与公司发行的可转换债券类似的没有附带转换权债券的市场利率为9％。[（P/F，9％，5）＝0.6499；（P/A，9％，5）＝3.8897）]。

（4）持有的可供出售金融资产公允价值发生暂时性下降100万元。

（5）产生外币报表折算差额150万元。

上述市场价格等于计税价格，均不含增值税。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

<1>、甲公司2×10年度因上述交易或事项应当确认的利得是（）。

A.603.59万元

B.853.59万元

C.120万元

D.683.59万元

19.第

20

题

2007年1月10，A公司销售一批材料给B公司，同时收到B公司签发并承兑的一张面值为100000元、年利率为7%6个月期限、到期还本付息的票据。7月10日，B公司发生财务困难，无法承兑票据，经双方协议，A公司同意B公司用一台设备抵偿该应收票据。该设备历史成本为120000元，累计折旧为3000~元，评估确认的公允价值为95000元，假定不考虑相关税费。该设备于7月11日运往A公司，则B公司应确认的债务重组收益为（）元。

A.5000B.9500C.5500D.8500

20.甲公司20×6年度归属于普通股股东的净利润为1200万元，发行在外的普通股加权平均数为2000万股，当年度该普通股平均市场价格为每股5元。20×6年1月1日，甲公司对外发行认股权证1000万份，行权日为20×7年6月30日，每份认股权可以在行权日以3元的价格认购甲公司1股新发的股份。甲公司20×6年度稀释每股收益金额是（）。

A.0.4元B.0.46元C.0.5元D.0.6元

21.下列项目中，应通过“资本公积——其他资本公积”账户核算的是（）

A.因重新计算设定受益计划净资产产生的保险精算收益

B.收到子公司分派的现金股利60万元

C.长期股权投资采用权益法核算的，被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，投资企业按照持股比例应享有的份额

D.非货币性资产交换，换出资产的公允价值和账面价值之间的差额

22.根据现行会计制度的规定，下列各项中，不计入管理费用的是()。

A.支付的劳动保险费B.发生的业务招待费C.违反销售合同支付的罚款D.支付的离退休人员参加医疗保险的医疗保险基金

23.下列属于流动负债的是（）

A.长期应付款B.预收账款C.可转换公司债券D.长期借款

24.甲公司2020年度归属于普通股股东的净利润为915万元，发行在外普通股加权平均数为1500万股。2020年3月2日，该公司与股东签订一份远期回购合同，承诺一年后以每股5．5元的价格回购其发行在外的300万股普通股。假设该普通股2020年3月至12月平均市场价格为5元。2020年度稀释每股收益为（）元。

A.0．6B.0．61C.0．76D.0．5

25.下列各项属于会计政策变更的是（）

A.坏账准备的计提比例由10%调整为15%

B.无形资产的预计使用年限由10年改为6年

C.固定资产的折旧方法由平均年限法改为年数总和法

D.所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法

26.1997年12月15日,甲公司购入一台不需安装即可投入使用的设备,其原价为1230万元。该设备预计使用年限为10年,预计净残值为30万元,采用年限平均法计提折旧。2001年12月31日,经过检查,该设备的可收回金额为560万元,预计使用年限为5年,预计净残值为20万元,折旧方法不变。2002年度该设备应计提的折旧额为()万元。

A.90B.108C.120D.144

27.下列各项关于现金折扣会计处理的表述中，正确的是（）。(2009年新制度)

A.现金折扣在实际发生时计入财务费用

B.现金折扣在实际发生时计入销售费用

C.现金折扣在确认销售收入时计入财务费用

D.现金折扣在确认销售收入时计入销售费用

28.甲企业成立于20×4年，主要从事A产品的生产和销售，适用的所得税税率为25％。3月10日购入价值200万元的设备，当日投人使用。预计使用年限为5年，无残值，企业采用年限平均法计提折旧，税法与会计折旧方法及净残值相同，税法规定的折旧年限为10年。甲企业当年实现销售收入2000万元，发生广告费和业务宣传费支出共计350万元。税法规定广告费和业务宣传费不超过当年销售收入15％的部分准予当年扣除，超过部分结转到以后年度扣除。则20×4年末企业应该确认的递延所得税资产为（）。

A.16．25万元B.12．5万元C.8．75万元D.17．5万元

29.2013年1月1日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为4600万元，已计提坏账准备400万元。由于乙公司发生财务困难，甲公司与乙公司达成债务重组协议，同意乙公司以银行存款400万元、专利权B和所持有的对丙公司长期股权投资抵偿全部债务。根据乙公司有关资料，专利权B的账面余额为1200万元，已计提累计摊销200万元，未计提减值准备，公允价值为1000万元；持有的丙公司长期股权投资的账面价值为1600万元，公允价值为2000万元。当日，甲公司与乙公司即办理完专利权的产权转移手续和股权过户手续，不考虑此项债务重组发生的相关税费。2013年1月1日，乙公司因与甲公司进行债务重组，对当年度利润总额的影响金额为（）万元。

A.400B.1200C.1600D.2000

30.我国政府纵向决策子系统的最低层次是（）。

A.县级政府B.乡镇政府C.居民委员会D.村民委员会

二、多选题(15题)31.

第

22

题

下列情形中，商品所有权上的风险尚未转移的有（）。

A.发出一批商品，委托某单位代为销售

B.售出的商品中附有退货条款，但无法确定其退货的可能性

C.企业已经收到货款，发货单也已交给对方，但客户尚未把货提走

D.企业发出商品一批，货款已经结算，但由于商品质量与合同不符，可能遭受退货

32.下列各项关于或有事项会计处理的表述中，正确的有()。

A.重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债

B.因或有事项产生的潜在义务不应确认为预计负债

C.因亏损合同预计产生的损失应于合同完成时确认

D.对期限较长预计负债进行计量时应考虑货币时间价值的影响

33.下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有（）。

A.无形资产的残值一定为零

B.使用寿命不确定的无形资产不进行摊销，但应每年进行减值测试

C.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销

D.内部研发项目研究阶段发生的支出不应确认为无形资产

34.2018年5月1日，甲公司与乙公司签订售后回购合同。合同规定，乙公司购入甲公司100台机器设备，每台销售价格为50万元；同时约定，甲公司于2018年8月31日按每台54万元的价格全部购回。甲公司已于当日收到货款，并开具增值税专用发票，设备已经发出，每台设备成本为20万元（未计提跌价准备）。假定甲公司按月平均计提利息费用。下列关于甲公司售后回购业务的会计处理，正确的有（）

A.2018年5月1日，甲公司销售时，不满足收入确认条件，不应确认收入

B.2018年5月1日，甲公司销售时，应确认营业成本2000万元

C.2018年5月1日，确认其他应付款5400万元

D.2018年5月31日，计提利息费用100万元

35.

第

22

题

以下不符合企业会计制度规定的做法的是（）。

A.属于无法查明原因的现金溢余，经批准后冲减管理费用

B.属于无法查明原因的现金短缺，经批准后计入管理费用

C.企业内部周转使用备用金的，可以单独设置“备用金”科目，使用和报销有关备用金支出时都通过“备用金”科目核算

D.因吸收存款单位已宣告破产，其破产财产不足以清偿的部分，计入营业外支出科目

E.外埠存款不计利息，一律转账，不得支取现金

36.根据企业会计准则的规定，符合资本化条件的资产在购建或生产的过程中发生非正常中断，且中断时间超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。下列各项中，属于资产购建或生产非正常中断的有（）。

A.因资金周转困难导致工程停工

B.因发生安全事故被相关部门责令停工

C.因劳资纠纷导致工程停工

D.因工程用料未能及时供应导致工程停工

37.甲公司2×16年财务务报表表于2174月月10日批批准对对灯外报出,下列各项关于甲公司司2×17年发生的交易或事项中属于2×16年资产负债表日后调整事项的有()

A.3月2日,发现2×15年度存在一项重大会计差错,该差错影响2×15年利润表及资产负债表有关项目

B.3月10日,2×16年底的一项未决诉讼结案,法院判决甲公司胜诉并获赔偿1800万元。但甲公司无法判断对方的财务状况和支付能力

C.2月10日,甲公司董事会通过决议将投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式

D.4月3日,收到2×16年11月销售的一批已确认销售收入的商品发生15%的退货,按照购销合同约定,甲公司应当返还客户与该部分商品有关的货款

38.下列有关无形资产表述中，正确的有（）。

A.任何情况下，使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零

B.如果有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，应预计无形资产残值

C.如果可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在，应预计无形资产残值

D.使用寿命不确定的无形资产应按系统合理的方法摊销

E.不考虑计提减值准备的情况下，无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额

39.下列项目中，应计入存货成本的有（）。

A.可直接认定的产品设计费用

B.小规模纳税人购进商品支付的增值税

C.企业超定额的废品损失

D.用于直接对外销售的委托加工应税消费品所支付的消费税

E.订立购销合同支付的印花税

40.下列交易中，不属于非货币性资产交换的有()。A.A.以100万元应收债权换取生产用设备

B.以一批存货换取一台公允价值为100万元的设备并支付25万元补价

C.以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元补价

D.以准备持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资

41.甲公司有A、B、C三条生产线作为3个资产组进行核算，账面价值分别为500万元、400万元、600万元，预计剩余使用寿命分别为10年、5年、5年。甲公司另有一项总部资产，账面价值300万元。2012年末甲公司所处的市场发生重大变化，对甲公司产生不利影响，因此甲公司对各项资产进行了减值测试。假设总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至各资产组，则下列有关甲公司总部资产减值的说法正确的有()。

A.总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流人，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组

B.相关总部资产能按照合理和一致的基础分摊至各资产组的，应将其分摊到资产组，再据以比较资产组的账面价值和可收回金额，并汇总得出总部资产减值金额

C.计算资产组减值损失的金额时，应以账面价值，即分别以500万元、400万元、600万元直接计算减值金额

D.计算资产组减值损失的金额，应以分摊总部资产后各资产组账面价值为基础，即分别以650万元、460万元、690万元为基准进行计算

42.下列资产中，不需要计提折旧是有（）

A.已划分为持有待售的固定资产

B.以公允价值模式进行后续计量的已出租厂房

C.因产品市场不景气尚未投入使用的外购机器设备

D.已经完工投入使用但尚未办理竣工结算的自建厂房

43.在以发行权益性证券或债券方式进行的企业合并中，关于发行过程中相关的佣金、手续费的处理，说法正确的有()。

A.在权益性证券发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除

B.在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以冲减的情况下，应增加合并成本

C.对于债券如为溢价发行，该部分费用应增加合并成本

D.对于债券如为折价发行，该部分费用应增加折价的金额

44.2017年末，甲租赁公司将一项固定资产以融资租赁方式出租给乙公司，该固定资产的初始成本为500万元，已计提折旧为100万元，租期5年，每年租金70万元，租期届满该设备的资产余值为70万元，乙公司担保的资产余值为20万元，不存在其他方担保余值。租赁期开始日为2018年1月1日，假如该设备的公允价值为410万元。关于2018年1月1日甲公司的账务处理，下列说法中正确的有（）

A.甲公司应确认资产处置损益为10万元

B.甲公司确认的未担保余值为50万元

C.甲公司确认的营业外支出为10万元

D.甲公司确认的未实现融资收益为10万元

45.

第

26

题

《企业会计准则——资产减值》第四条规定，企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。但下列资产（）无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。

A.固定资产B.企业合并所形成的商誉C.使用寿命不确定的无形资产D.使用寿命有限的无形资产E.对子公司的长期股权投资

三、判断题(3题)46.6.在采用完工百分比法确认劳务收入时，其相关的销售成本应以实际发生的全部成本确认。（）

A.是B.否

47.2.在母公司只有一个子公司并且当期相互之间未发生内部交易的情况下，母公司个别会计报表中的净利润也就是合并会计报表中当期合并净利润。（）

A.是B.否

48.7.在对债务重组进行帐务处理时，债权人对债务重组的应收帐款是否冲销其已计提的坏帐准备，并不影响债务重组年度净损益的数值。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)49.填列甲公司2013年3月31日外币账户发生的汇兑差额(请将各项目汇兑差额金额填人给定的表格中；汇兑收益以“+”表示，汇兑损失以“一”表示)，并编制与汇兑差额相关的会计分录。外币账户3月31日汇兑差额(单位：万元人民币)银行存款(美元)应收账款(美元)应付账款(美元)长期借款(美元)

50.第

36

题

甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，2007年至2009年企业合并、长期股权投资有关资料如下：

（1）2007年1月20日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司（非上市公司）60%股权的合同。合同规定：以丙公司2007年5月30日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司60%股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。

购买丙公司60%股权时，甲公司与乙公司不存在关联方关系。

（2）购买丙公司60%股权的合同执行情况如下：

①2007年3月15日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。

②以丙公司2007年5月30日净资产评估值为基础，经调整后丙公司2007年6月30日的资产负债表各项目的数据如下：

丙公司资产负债表

2007年6月30日单位：万元

项目账面价值公允价值

资产：

货币资金14001400

存货20002000

应收账款38003800

固定资产24004800

无形资产16002400

资产合计1120014400

负债和股东权益：

短期借款800800

应付账款16001600

长期借款20002000

负债合计44004400

股本2000

资本公积3000

盈余公积400

未分配利润1400

股东权益合计680010000

上表中固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自2007年6月30日起剩余使用年限为20年、净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上表中无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自2007年6月30日起剩余使用年限为10年、净残值为零，采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。

③经协商，双方确定丙公司60%股权的价格为7000万元，甲公司以一项固定资产和一项土地使用权作为对价。甲公司作为对价的固定资产2007年6月30日的账面原价为2800万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4000万元；作为对价的土地使用权2007年6月30日的账面原价为2600万元，累计摊销为400万元，计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为3000万元。

2007年6月30日，甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的评估费用120万元、咨询费用80万元。

④甲公司和乙公司均于2007年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。

⑤甲公司于2007年6月30日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。

（3）甲公司2007年6月30日将购入丙公司60%股权入账后编制的资产负债表如下：

甲公司资产负债表

2007年6月30曰单位：万元

资产金额负债和股东权益金额

货币资金5000短期借款4000

存货8000应付账款10000

应收账款7600长期借款6000

长期股权投资16200负债合计20000

固定资产9200

无形资产3000股本10000

资本公积

51.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为上市公司。为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司在2009—2012年进行了一系列投资和资本运作。

(1)甲公司于2009年3月2日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，主要内容如下：

①以乙公司2009年3月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司，A公司以其所持有乙公司80％的股权作为支付对价。

②甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价每股15．40元为基础计算确定。

③A公司取得甲公司定向增发的股份当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员，由甲公司对乙公司董事会进行改组。

(2)上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下：

①经评估确定，乙公司可辨认净资产于2009年3月1日的公允价值为9625万元。

②经相关部门批准，甲公司于2009年5月3113向A公司定向增发500万股普通股股票(每股面值1元)，并于当日办理了股权登记手续。A公司拥有甲公司发行在外普通股的8．33％。2009年5月31日甲公司普通股收盘价为每股16．60元。

③甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费100万元；对乙公司资产进行评估发生评估费用6万元。相关款项已通过银行存款支付。

④甲公司于2009年5月31日向A公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成。其中，甲公司派出6名，其他股东派出1名，其余2名为独立董事。乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。

⑤2009年5月31日，以2009年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础，乙公司可辨认净资产的公允价值为16000万元(与账面价值相同)。

(3)2009年、2010年、2011年，乙公司实现净利润分别为3000万元、2000万元、1000万元。

(4)2010年4月1日，乙公司宣告分配现金股利2000万元，并于月底实际发放。

(5)2010年6月30日，甲公司以其持有的乙公司部分股权换取了B公司10％的股权。甲公司换出股权的公允价值为490万元，占其持有的乙公司全部股权的5％。该交换具有商业实质。B公司当日可辨认净资产公允价值为6000万元(假定B公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等)。甲公司对B公司没有重大影响，采用成本法核算此项投资。2010年B公司实现净利润600万元，无其他影响所有者权益的事项。2011年1月1日，甲公司又从B公司的另一投资者处取得B公司20％的股份，实际支付价款1300万元。此次购买完成后，持股比例达到30％，对B公司有重大影响，改用权益法核算此项投资。2011年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为6200万元。2011年B公司实现净利润1000万元。2011年年末B公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动最终增加资本公积200万元。2011年乙公司未分配现金股利。2012年1月5日，甲公司将持有的B公司的15％股权对外转让，实得款项1400万元，从而对B公司不再具有重大影响，甲公司将对B公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算。

(6)2012年4月20日，B公司宣告分派现金股利400万元。

(7)其他有关资料如下：

①甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前后甲公司与乙公司未发生任何交易。甲公司与乙公司采用的会计政策相同。

②不考虑其他相关税费。

③除给定情况外，假定涉及的有关资产均未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。

④甲公司拟长期持有乙公司和B公司的股权，没有计划出售。

⑤各公司均按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

⑥各公司实现的利润均衡发生。

要求：

(1)判断甲公司对乙公司合并所属类型，简要说明理由。

(2)作出甲公司上述业务的相关会计处理。

52.青城股份有限公司(以下简称青城公司)为某快速消费品的生产制造企业，2012年的会计报表报出和所得税的汇算清缴均于2013年4月30日完成，适用的所得税税率为25％，按照净利润的10％计提盈余公积。青城公司2013年1月1日至4月30日发生以下业务。(1)青城公司1月15日收到甲公司通知，被告知甲公司1月10日发生火灾，主要生产设备毁损，所购青城公司半成品无法继续加工，因此短时间无法创造利益，预计在7月份才可以支付30％的货款。该销售业务为2012年12月1日发生，按合同约定，青城公司向甲公司销售1000万件半成品供甲公司继续生产之用，合同价款为840万元，青城公司至2012年末未收到货款，但是预计甲公司经营状况良好，也未计提坏账准备。(2)青城公司1月20日收到乙公司因质量问题退回的一批产品，该批产品为青城公司2012年12月份发生的销售，该项销售未约定退货期，期末已确认收入2000万元，结转成本1800万元，但货款尚未收到。该批产品1月份共退回60％，退回的产品已验收入库。(3)青城公司2月1日涉及的某项未决诉讼进行了判决，判决青城公司支付违约金115万元，并支付诉讼费用5万元。该项诉讼为2012年7月因一项合同违约产生，至年末尚未判决，因此青城公司年末按照很可能赔偿的金额确认了预计负债100万元。法院判决之后，青城公司明确服从判决并于4月1日支付赔偿。税法规定，该诉讼损失在实际发生时可以税前扣除。(4)青城公司3月15日发现，2012年取得的一项可供出售权益投资，当年末公允价值增加600万元，财务人员将其计入公允价值变动损益中，并确认递延所得税费用150万元。(5)青城公司4月1日复核利润表时，发现投资收益中有141．6万元是2012年投资M公司产生的。该项投资为青城公司2012年初取得，持有M公司30％股权，能够对M公司生产经营决策产生重大影响。2012年M公司实现净利润500万元，投资时M公司有一批库存商品的公允价值和账面价值不一致，公允价值为120万元，账面价值为80万元，2012年对外销售了其中的30％，因此青城公司确认了141．6万元的投资收益。假设不存在其他事项的变动。假定不考虑除所得税以外的其他相关税费。要求：(1)判断事项(1)(2)(3)是否属于调整事项，如果不属于，请说明理由；如果属于，请编制调整分录。(2)判断事项(4)(5)中所涉及业务在2012年的处理是否正确，说明理由；如果不正确，请做出更正分录。(3)根据上述业务的调整或者更正分录，计算对2012年留存收益的影响金额，并编制相关分录。

53.甲上市公司(以下简称甲公司)与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。甲公司为扩大生产经营规模，实现生产经营互补，2013年1月1日合并了乙公司。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。假定不考虑所得税的影响。有关资料如下：

(1)2013年1月1日，甲公司通过发行2000万股普通股(每股面值l元，市价为4．2元)取得了乙公司80％的股权，发行过程中支付券商手续费和佣金l00万元，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。另以银行存款支付相关审计、法律等费用20万元人民币。

①合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。

②2013年1月1日，乙公司除一或有负债和一项管理用设备的公允价值和账面价值不一致外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。合并日(或购买日)该或有负债的公允价值为50万元，账面价值为0；该管理用设备的账面价值为200万元，公允价值为300万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。2013年1月1日乙公司可辨认净资产账面价值的总额为8950万元。上述或有负债为乙公司因产品质量诉讼案件而形成，至2013年12月31日，该诉讼案件已结案。

③乙公司2013年发生净亏损2000万元，除净亏损外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。

④2013年12月31日，甲公司对合并乙公司形成的商誉进行减值测试。在进行商誉减值测试时，甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为7540万元。

(2)2013年1月113，甲公司与乙公司签订租赁协议，将一栋原自用办公楼出租给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，年租金为100万元，租赁期为l0年。乙公司将租赁的资产作为办公使用。甲公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算，并按公允价值进行后续计量。该办公楼租赁期开始日的公允价值为2000万元，2013年12月3113的公允价值为l800万元。甲公司该办公楼系2012年6月30日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为1800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为零。甲公司对所有固定资产按年限平均法计提折旧。

(3)2013年7月10日，甲公司将一批库存商品赊销给乙公司，成本为1600万元，售价为2000万元。至2013年12月31日，乙公司将上述商品对外销售80％，售价为1800万元，20％形成期末存货。至2013年12月31日，乙公司尚未偿还甲公司款项，甲公司对该应收账款计提坏账准备234万元。

要求：

(1)根据资料(1)，判断上述企业合并的类型(同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并)，并说明理由；确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，说明相关费用的会计处理，并编制相关会计分录。

(2)根据资料(1)，计算甲公司该项合并业务在合并日(或购买日)合并报表中应确认的商誉；判断甲公司2013年12月31日合并报表中是否应当对乙公司的商誉计提减值准备，并说明判断依据(需要计算的，列出计算过程)。

(3)根据资料(2)，回答甲公司出租办公楼在合并资产负债表中列报的项目及金额。

(4)根据资料(3)，计算甲公司向乙公司出售存货在合并财务报表中确认的营业收入、营业成本和存货的；简述甲公司应收乙公司账款在合并财务报表中的处理。

五、3.计算及会计处理题(5题)54.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)有关无形资产业务如下：

(1)2009年1月，甲公司以银行存款1200万元购入一项土地使用权(不考虑相关税费)。该土地使用年限为50年。

(2)2009年6月，甲公司研发部门准备研究开发一项专有技术。在研究阶段，企业以银行存款支付了相关费用400万元。

(3)2009年8月，上述专有技术研究成功，转入开发阶段。企业将研究成果应用于该项专有技术的设计，直接发生的研发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费等分别为500万元、300万元和200万元，同时以银行存款支付了其他相关费用200万元。以上开发支出均满足无形资产的确认条件。

(4)2009年9月，上述专有技术的研究开发项目达到预定用途，形成无形资产。甲公司预计该专有技术的预计使用年限为10年。甲公司无法可靠确定与该专有技术有关的经济利益的预期实现方式。假定税法摊销方法和预计使用年限与会计相同。

(5)2010年4月，甲公司利用上述外购的土地使用权，自行开发建造厂房。厂房于2010年10月达到预定可使用状态，累计所发生的必要支出3650万元(不包含土地使用权)。该厂房预计使用寿命为5年，预计净残值为50万元。假定甲公司对其采用年数总和法计提折旧。

(6)2012年5月，甲公司研发的专有技术预期不能为企业带来经济利益，经批准将其予以转销。

要求：

编制甲公司2009年1月购入该项土地使用权的会计分录。

55.甲公司系药品制造企业，其为增值税一般纳税人。甲公司于20×2年1月31日经董事会会议通过，决定研制一项新型药品，该药物目前国内尚无同类产品，预计需要3年时间才能完成。甲公司为研制新型药品发生了如下交易或事项：

(1)20×2年2月20日从国外购入相关研究资料，实际支付的金额为100万美元，美元兑人民币的即期汇率为1：7.8。

(2)20×2年2月30日，向主管部门申请国家级科研项目研发补贴500万元。主管部门经研究批准了该项申请，并于20×5年4月4日拨入300万元，其余200万元待项目研发完成并经权威机构认证通过后再予拨付，如果项目不能达到预定目标，或者权威机构认证未予通过，则余款200万元不再拨付。

(3)20×2年3月10日日购入为研发新药品所需的实验器材，以银行存款支付。该实验器材作为固定资产管理，其原价为1200万元，预计使用年限为10年，按照直线法计提折旧，预计净残值为零。

(4)为研发该药品自20×2年2月1日起至20×2年6月30日止，已发生人员工资300万元，其他费用600万元以银行存款支付。

(5)经研究，甲公司认为继续开发该新药品具有技术上可行性，为此，于20×2年7月1日起，开始进行开发活动。至20×2年12月31日，已投入原材料3000万元，相关的增值税额为510万元；支付相关人员工资300万元。

(6)20×3年1月1日，甲公司经进一步研发证明其继续开发该项药品具有技术上的可靠性，有可靠的财务等资源支持其完成该项开发，研发成功的可能性很大，一旦研发成功将给公司带来极大的效益，且开发阶段的支出能够可靠计量，即符合资本化条件。甲公司于20×3年度为进一步研发新药品，发生的材料、增值税额、工资、其他费用分别为8000万元、1360万元、800万元、1200万元(以银行存款支付)。

该药品于20×4年度发生开发费用5000万元，其中，人员工资3000万元，其他费用2000万元以银行存款支付。该项无形资产预计可使用10年，按直线法摊销，预计净残值为零。20×5年1月6日，该项开发活动达到预定可使用状态。

(7)甲公司于20×5年3月31日收到主管部门拨付的剩余补贴款项。

(8)因市场上又出现新的与甲公司新产品类似的药品，导致甲公司研制的上述新药品的销量锐减，为此，甲公司于20×8年12月31日对该项无形资产进行减值测试，预计其公允价值为8200万元，预计销售费用为200万元，预计尚可使用4年，预计净残值为零。

假定不考虑所得税影响和其他相关因素。

要求：

(1)按年编制甲公司20×2年至20×5年与研发活动相关的会计分录、计算甲公司应予资本化计入无形资产的研发成本；

(2)计算甲公司20×8年12月31日的可收回金额，并计算应计提的减值准备、编制相关的会计分录；

(3)计算甲公司该项无形资产于20×9年度应摊销金额。

56.

中判断为不正确的会计处理，编制相应的调整分录。

57.

按年计算甲公司持有该债券的摊余成本、当期分摊的利息调整金额，以及应摊销的利息调整金额(填入下表)，并编制20×5年和20×9年与计提利息、摊销利息调整金额相关的会计分录。

58.2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款2040000元(含已到付息但尚未领取的利息40000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用40000元。该债券面值2000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。

甲企业的其他资料如下：

(1)2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息40000元；

(2)2007年6月30日，该债券的公允价值为2300000元(不含利息)；

(3)2007年7月5日，收到该债券半年利息；

(4)2007年12月31日，该债券的公允价值为2200000元(不含利息)；

(5)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；

(6)2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款2360000元(含1季度利息20000元)。

参考答案

1.A长江公司本期该交易性金融资产影响；“公允价值变动损益”的金额：20000×8.5×16－20000×8x15.5=2720000－2480000=240000(元人民币)。

2.C选项A、B不符合题意，或有事项是指过去的交易或事项形成的，未来可能发生的自然灾害、经营亏损不属于企业会计准则规范的或有事项；

选项C符合题意，或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项，或有事项主要包括：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、亏损合同、重组义务、承诺、环境污染整治等；

选项D不符合题意，以自有财产作抵押向银行借款属于企业的正常事项，不属于或有事项。

综上，本题应选C。

3.D【解析】企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性、货币时间价值和未来事项等因素，对于货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数。

4.B选项A，报告年度或以前期间所售商品在日后期间退回的，属于调整事项；选项c是日后期问发现的前期差错，属于调整事项；选项D，因为火灾是在报告年度2012年发生的，所以属于调整事项，如果是在13后期间发生的，则属于非调整事项。

5.D【答案】D

【解析】资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积，公允价值大幅度下降或非暂时性下跌时计入资产减值损失，选项D不正确。

6.D有可能正好是4月30日，也可能是在4月30日以前的某一天由董事会批准报出。

7.B合并财务报表中因出售乙公司股权应调整的资本公积=5300—24000X80%×1/4=500(万元)。

8.A甲企业漏记的生产设备折旧费用50万元，金额较大，应作为资产负债表日后调整事项处理，选项A错误。

9.D【解析】当月购入的处理为：借：固定资产18贷：银行存款18借：应交税费－应交增值税(减免税款)18贷：递延收益18未来期间每月计提折旧，处理为：借：管理费用(18/5/12)0．3贷：累计折旧0．3同时借：递延收益0．3贷：管理费用0．32013年共确认9个月折旧与递延收益的摊销，所以该税控设备对甲公司2013年损益的影响金额＝(0．3－0．3)×9＝0。

10.A售价与资产账面价值之间的差额在会计上均未实现，其实质是，售价高于资产账面价值实际上在出售时高估了资产的价值，而售价低于资产账面价值实际上在出售时低估了资产的价值，因此其差额应计入递延损益。

11.A2013年12月31日预计负债账面价值=50+110—90=70(万元)，计税基础=账面价值一未来期间可税前扣除金额=70—70=0，产生可抵扣暂时性差异余额为70万元。

12.B选项A不符合题意，应收账款坏账准备计提比例的变更是对资产账面价值估计进行的调整，属于会计估计变更；

选项B符合题意，发出存货计价方法的变更是企业对相同的事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为，属于会计政策变更；

选项C不符合题意，无形资产摊销年限的变更是对资产定期消耗金额进行的调整，属于会计估计变更；

选项D不符合题意，持有待售的固定资产由非流动资产重分类为流动资产列报属于正常的事项，既不是会计政策变更，也不是会计估计变更。

综上，本题应选B。

13.ABCD长期股权投资处置时的账面价值=2200+(7500×30%-2200)+(3500-400)×30%+650×30%=3375(万元)，甲公司处置该联营企业股权确认投资收益=3800-3375+650×30%=620(万元)，选项A正确;丙公司换入该联营企业股权按其公允价值3800万元入账，选项B正确;甲公司确认换入大型专用设备的入账价值=3800+100=3900(万元)，选项C正确;丙公司换出其生产的大型专用设备应按其公允价值3900万元确认营业收入，选项D正确。

14.B股份有限公司因减少注册资本而回购本公司股份的，应按实际支付的金额，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”等科目。注销库存股时，应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，冲减股票发行时原记入资本公积的溢价部分，借记“资本公积一股本溢价”科目，回购价格超过上述冲减“股本”及“资本公积一股本溢价”科目的部分，应依次借记“盈余公积”、“利润分配一未分配利润”等科目；故本题中回购股票支付的款项＝10×500＝5000（万元），计入库存股，注销时冲减股本500万元，冲减资本公积4500万元。

综上，本题应选B。

回购本公司股票时：

借：库存股5000

贷：银行存款5000

注销库存股时：

借：股本500

资本公积——股本溢价4500

贷：库存股5000

企业实收资本减少的原因大体有两种：（1）资本过剩；（2）企业发生重大亏损而需要减少实收资本；企业因资本过剩而减资，一般要发还股款。

有限责任公司和一般企业发还投资的会计处理比较简单，按法定程序报经批准减少注册资本的，借记“实收资本”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

股份有限公司采用的是发行股票的方式筹集股本，发还股款时，则要回购发行的股票，发行股票的价格与股票面值可能不同，回购股票的价格也可能与发行价格不同，会计处理较为复杂。

15.B目标和方案是公共政策制定所必须具备的两个基本要素。故选B。

16.D6月份应收账款应确认的汇兑收益＝500×（10.35－10.28）＝35（万元）。

17.A收入的金额不扣除现金折扣，实际发生时计入财务费用，因此选项BCD的说法不正确。

18.B【正确答案】：B

【答案解析】：资料3，可转债负债成份的公允价值＝5000×6％×（P/A，9％，5）＋5000×（P/F，9％，5）＝4416.41（万元），权益成份的公允价值＝5000－4416.41＝583.59（万元）。甲公司2×10年度因上述交易或事项应当确认的利得=（320-300）+（300-200）+583.59+150=853.59（万元）。可供出售金融资产公允价值发生暂时性下降，属于损失，不属于利得。

19.D债务人应确认的债务重组收益=100000×（1+7%/2）-95000=8500（元）。

20.C【考点】稀释每股收益的计算

【名师解析】甲公司20×6年度基本每股收益金额=1200/2000=0.6(元/股)，发行认股权证调整增加的普通股股数=1000-1000×3/5=400，稀释每股收益金额=1200/(2000+400)=0.5(元/股)。

21.C选项A不符合题意，因重新计算设定受益计划净资产产生的保险精算收益，应计入到其他综合收益；

选项B不符合题意，收到子公司分派的现金股利60万元，银行存款增加，应收股利减少，不通过“资本公积——其他资本公积”核算；

选项C符合题意，采用权益法核算时，投资企业对于被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外所有者权益的其他变动，应按照持股比例与被投资单位所有者权益的其他变动计算的归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）；

选项D不符合题意，非货币性资产交换，换出资产的公允价值和账面价值之间的差额计入到当期损益。

综上，本题应选C。

22.C解析：违反销售合同支付的罚款应计入营业外支出科目核算。

本题的处理在新准则中没有变化。

23.B选项A、C、D错误，均属于非流动负债，非流动负债是指流动资产以外的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。

选项B正确，属于流动负债。流动负债是指预计在一个正常经营周期中清偿，或者主要为交易目的而持有，或者在资产负债表日起一年内（含一年）到期应予清偿，或企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。通常包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利及以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债等。

综上，本题应选B。

负债是指企业过去交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。按其流动性，可分为：流动负债和非流动负债。

24.A调整增加的普通股股数=300×5．5÷5-300=30(万股)稀释每股收益=915÷(1500+30×10／12)=0．6(元)

25.D选项A、B、C不符合题意，属于会计估计变更，资产负债表项目有关的金额或数值（如预计使用寿命、净残值等）所采用的处理方法的变更，属于会计估计变更；

选项D符合题意，所得税核算方法的变更，是企业确认、计量的基础和原则发生变化，属于会计政策变更。

综上，本题应选D。

企业应当以变更事项的会计确认、计量基础和列报项目是否发生变更作为判断该变更是会计政策变更还是会计估计变更：

（1）以会计确认是否发生变更作为判断基础；

（2）以计量基础是否发生变更作为判断基础；

（3）以列报项目是否发生变更作为判断基础；

（4）根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得与资产负债表项目有关的金额或数值（如预计使用寿命、净残值等）所采用的的处理方法，不是会计政策，而是会计估计，其相应的变更是会计估计变更。

26.B2001年12月31日，该设备的可收回金额为560万元，小于设备的帐面净值750万元

[1230-（1230-30）÷10×4]，所以2002年账面价值为560万元，应按560万元以及预计年限

计提折旧，（560-20）÷5=108万元

27.A企业在发生现金折扣时计入当期财务费用。

28.A甲公司20×4年度应确认的递延所得税资产＝(350－2000×150A+200/5×9/12－200/10×9/12)×25％＝16．25(万元)

29.C乙公司因债务重组对当年度利润总额的影响金额=4600-[400+(1200-200)+1600]=1600(万元)，或=[4600-(400+1000+2000)]+{(400+1000+2000)-[400+(1200-200)+1600]}=1600(万元)。

30.B我国的行政决策系统，横向上任何一级政权机关可大致分为国家权力机关决策分系统、政党决策分系统和政府(狭义)决策分系统，纵向可分为中央、省(直辖市和自治区)、地级市、县、乡镇五级政权机关(也有划分为三、四级的政权组织类型)的各层次的决策系统。故选B。

31.ACDC选项中，尽管客户尚未把货提走，但是商品所有权上的风险已经转移给了客户。

32.ABD解析：企业因重组而承担了重组义务，并且同时满足预计负债确认条件时，才能确认预计负债。首先，同时存在下列情况的，表明企业承担了重组义务：(1)有详细、正式的重组计划，(2)该重组计划已对外公告；或有事项确认为预计负债必须是现时义务；待执行合同变为亏损合同，在满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债，所以选项C不正确；对期限较长预计负债进行计量时应考虑货币时间价值的影响。

33.BD选项A，原则上使用寿命有限的无形资产，其残值一般应当视为零，但下列情况除外：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该项无形资产，（2）可以根据活跃市场得到无形资产净残值信息，并且该市场在该项无形资产使用寿命结束时可能存在；选项C，使用寿命不确定的无形资产不需要每期摊销。

34.AD选项A正确，选项B错误，售后回购，是指企业销售商品的同时承诺或有权选择日后再将该商品（包括相同或几乎相同的商品，或以该商品作为组成部分的商品）购回的销售方式，而售后回购业务不符合收入确认条件，故无须结转成本；

选项C错误，企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的，表明客户在销售时点并未取得相关商品控制权，企业应当作为租赁交易或融资交易进行相应的会计处理，当回购价格不低于原售价的，应当视为融资交易，在收到客户款项时确认金融负债，并将该款项和回购价格的差额在回购期间内确认为利息费用；2018年5月1日应确认其他应付款5000万元；

选项D正确，月末应计提的利息费用为（54－50）×100÷4＝100（万元）。

综上，本题应选AD。

35.ACE属于无法查明原因的现金溢余，经批准后计入营业外收入。企业内部周转使用备用金的，可以单独设置“备用金”科目，除了增加或减少拨入的备用金外，使用或报销有关备用金支出时不再通过“备用金”科目核算。外埠存款不计利息，除采购员差旅费可以支取少量现金外，一律转账。

36.ABCD本题考查暂停资本化的判断。暂停资本化的条件为发生非正常中断且连续超过三个月，本题中选项A资金周转困难；选项B安全事故；选项C劳资纠纷；选项D用料未及时供应，均为无法预期的管理决策原因造成的非正常中断。

37.AD

38.BCE使用寿命有限的无形资产，其残值一般为零，但下列情况除外：①有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该项无形资产；②可以根据活跃市场得到无形资产预计残值信息，并且该市场在该项无形资产使用寿命结束时可能存在。对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试。

39.ABD选项C，超定额损失无助于使存货达到目前场所和状态，所以不计入存货成本；选项E。印花税直接计入当期管理费用。

40.ABD解析：选项C，24/200×100%=12%＜25%，属于非货币性资产交换，其他选项都不属于非货币性资产交换。

41.ABD计算资产组减值损失的金额，应以分摊总部资产后各资产组账面价值为基础：A生产线分摊总部资产后的账面价值=500+300×(500×2)／(500×2+400+600)=650(万元)B生产线分摊总部资产后的账面价值=400+300×400／(500×2+400+600)=460(万元)C生产线分摊总部资产后的账面价值=600+300×600／(500×2+400+600)=690(万元)

42.AB选项A符合题意，已划分为持有待售的固定资产应停止计提折旧；

选项B符合题意，以公允价值模式进行后续计量的已出租厂房不计提折旧；

选项C不符合题意，未投入使用的固定资产仍需计提折旧，其折旧金额计入管理费用；

选项D不合符题意，已经完工投入使用但尚未办理竣工结算的在建工程在完工时转入固定资产，按照暂估价值入账并计提相应的折旧。

综上，本题应选AB。

不计提折旧的固定资产：

（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产，提前报废的固定资产

（2）单独计价入账的土地

（3）经营租赁租入的固定资产

（4）融资租赁租出的固定资产

（5）更新改造过程中的固定资产

（6）划归为持有待售的固定资产

43.AD选项B，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以冲减的情况下，应冲减盈余公积和未分配利润;选项C，对于债券如为溢价发行，这部分费用应冲减溢价收入。

44.ABD选项A正确，选项C错误，由于不存在其他方担保的资产余值，因此最低租赁收款额＝70×5＋20＝370（万元），融资租赁资产账面价值＝500－100＝400（万元），公允价值410万元，在租赁期开始日，出租人应将租赁资产公允价值与账面价值的差额，计入当期损益；故应确认资产处置损益10万元；

选项B正确，未担保余值是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值，故本题中未担保余值＝70－20＝50（万元）；

选项D正确，在租赁期开始日，出租人应将最低租赁收款额及未担保余值之和与融资租赁资产的公允价值和初始直接费用之和的差额确认为未实现融资收益；故本题中未实现融资收益＝（370＋50）－410＝10（万元）。

综上，本题应选ABD。

甲公司2018年1月1日的账务处理为：

借：长期应收款370[70×5＋20]

未担保余值50

贷：融资租赁资产400

资产处置损益10

未实现融资收益10

45.BC需要指出的是，因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。这两类资产的价值往往较大，一旦减值产生的影响较大，同时价值的不确定性也比较大。

46.N

47.N

48.Y

49.填表并编制会计分录外币账户3月31日汇兑差额

(单位：万元人民币)银行存款(美元)-200应收账款(美元)-150应付账款(美元)+60长期借款(美元)+300期末银行存款美元账户汇兑差额=(800-101+300-400)×6.7-(5600-700+2040-12720)=-200(万元人民币)(损失)；

期末应收账款账户汇兑差额=(400+600-1300)×6.7-(2800+4140-2100)=-150(万元人民币)(损失)；

期末应付账款账户汇兑差额=(200+400-400)×6.7－(1400+2760-2760)=-60(万元人民币)(收益)；

期末长期借款账户汇兑差额=(1000+10)×6.7-(7000+67)=-300(万元人民币)(收益)。

借：应付账款－美元60

财务费用－汇兑差额290

贷：银行存款－美元200

应收账款－美元150

借：长期借款－美元300

贷：在建工程300

50.（1）甲公司购买丙公司60%股权属于非同一控制下的企业合并，因为在购买股权时甲公司与乙公司不存在关联方关系。

（2）甲企业的合并成本＝3000+4000+120+80＝7200（万元）

固定资产转让损益＝4000－（2800－600－200）＝2000（万元）

无形资产转让损益＝3000－（2600－400－200）＝1000（万元）

（3）甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值为7200万元。

借：长期股权投资7200

固定资产减值准备200

无形资产减值准备200

累计折旧600

累计摊销400

贷：固定资产2800

无形资产2600

银行存款200

营业外收入3000

（4）合并日抵销分录：

借：固定资产2400

无形资产800

贷：资本公积3200

借：股本2000

资本公积6200

盈余公积400

未分配利润1400

商誉1200

贷：长期股权投资7200

少数股东权益4000

合并资产负债表

2007年6月30日单位：万元

项目甲公司丙公司合并金额

账面价值公允价值

资产：

货币资金5000140014006400

存货80002000200010000

应收账款76003800380011400

长期股权投资162009000

固定资产92002400480014000

无形资产3000160024005400

商誉1200

资产总计49000112001440057400

负债：

短期借款40008008004800

应付账款100001600160011600

长期借款6000200020008000

负债合计200004400440024400

股本权益：

股本10000200010000

资本公积900030009000

盈余公积20004002000

未分配利润800014008000

少数股东权益4000

股东权益合计2900068001000033000

负债和股东权益总计490001120057400

（5）2008年12月31日长期股权投资账面价值为7200万元。

（6）出售20%股权时产生的损益＝2950－7200×1/3＝550（万元）。

借：银行存款2950

贷：长期股权投资2400

投资收益550

（7）40%股权的初始投资成本＝7200－2400＝4800万元。

调整丙公司2007年实现的净利润：1000－2400/20－800/10＝800（万元）。

甲公司2007年应确认的投资收益＝800/2×40%＝160（万元）。

调整丙公司2008年实现的净利润：1500－2400/20－800/10＝1300（万元）。

甲公司2008年应确认的投资收益＝1300×40%＝520（万元）。

转换为权益法时长期股权投资的入账价值＝4800+160+520＝5480（万元）。

借：长期股权投资――丙公司（损益调整）680

贷：盈余公积68

利润分配――未分配利润612

借：长期股权投资――丙公司（成本）4800

贷：长期股权投资4800

（8）调整丙公司2009年实现的净利润：600－2400/20－800/10＝400（万元）。

甲公司2009年应确认的投资收益＝400×40%＝160（万元）。

2009年12月31日长期股权投资账面价值＝5480+160+200×40%＝5720（万元）。

借：长期股权投资――丙公司（损益调整）160

――丙公司（其他权益变动）80

贷：投资收益160

资本公积――其他资本公积80

51.(1)该项合并属于非同一控制下的企业合并。理由：甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系，因此属于非同一控制下的企业合并。

(2)①与企业合并相关会计分录：

借：长期股权投资——乙公司(16．6×500)8300

贷：股本500

资本公积——股本溢价7800

借：资本公积——股本溢价100

管理费用6

贷：银行存款106

②2010年4月1日，乙公司宣告分配股利时：

借：应收股利1600

贷：投资收益1600

月末收到股利时：

借：银行存款1600

贷：应收股利1600

③2010年6月30日，交换股权时