2021年甘肃省庆阳市注册会计会计测试卷(含答案)

2021年甘肃省庆阳市注册会计会计测试卷(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.国内甲公司的记账本位币为人民币。甲公司于2012年12月5日以每股7港元的价格购入乙公司的H股股票10000股作为交易性金融资产．当日汇率为1港元=0．8元人民币，款项已支付。2012年12月31日，当月购入的乙公司H股股票的市价变为每股8港元，当日汇率为1港元=0．78元人民币。假定不考虑相关税费的影响。甲公司2012年12月31日应确认的公允价值变动收益1为（）元人民币。

A.7800B.6400C.8000D.1600

2.第

9

题

甲公司应收乙公司账款1400万元已逾期，经协商决定进行债务重组。债务重组内容是：①乙公司以银行存款偿付甲公司账款200万元；②乙公司以一项固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项固定资产的账面价值为600万元，公允价值为700万元；长期股权投资的账面价值为700万元，公允价值为900万元。假定不考虑相关税费。该固定资产在甲公司的入账价值为（）万元。

A.525B.600C.612.5D.700

3.甲公司2011年3月10日自证券市场购入乙公司发行的股票l00万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。2011年5月10日收到被投资单位宣告发放的现金股利每股1元，甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2011年7月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款900万元。甲公司2011年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元。

A.40B.140C.36D.136

4.有关资产负债表日后事项的下列说法中,正确的是()。

A.已作为调整事项调整会计报表有关项目金额的,除法规，制度另有规定外,一般不需要在会计报表附注中披露

B.对企业有利的作为非调整事项处理,对企业不利的则作为调整事项处理

C.资产负债表日后事项是指资产负债表日后发生的所有事项

D.对调整事项应调整报告年度会计报表有关项目的年初数和上年数

5.企业以应收帐款为质押向银行取得贷款时,应贷记的会计科目是()。A.A.“财务费用”B.“应收帐款”C.“银行存款”D.“短期借款”

6.20×3年1月1日，长城公司支付2360万元购入甲公司于当日发行的5年期债券20万张，每张面值100元．票面利率7％，每年年末付息，到期一次还本，另支付相关交易费用20万元。

长城公司将其划分为持有至到期投资．经计算确定其实际利率为3％。则20×4年末甲公司因该债券应确认的投资收益金额为()。

A.62．4万元B.71．4万元C.69．342万元D.140万元

7.经过改革开放30年的长足发展，我国城市化的进程明显加快，关于城市化的标准，下列表述不正确的是（）。

A.劳动力从第一产业向第二产业转移

B.城市人口在总人口中比重上升

C.城市用地规模大

D.建设费用占国家总支出比重增加

8.关于无形资产的处置中，下列说法中不正确的是（）

A.持有待售的无形资产，在持有待售期间不计提摊销

B.企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，收取的租金，计入其他业务收入

C.企业处置无形资产的净收益计入资产处置损益

D.无形资产报废时应将无形资产的账面价值转销，计入其他业务成本

9.甲公司该设备2×10年度应计提的折旧额是()。

A.412.78万元

B.372.17万元

C.450.30万元

D.574.75万元

10.在会计核算过程中产生权责发生制和收付实现制两种记账基础的会计基本假设是（）

A.会计主体B.持续经营C.会计分期D.货币计量

11.甲公司2011年1月10日取得乙公司80%的股权，初始投资成本为17200万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为19200万元。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，且按照税法规定该项合并为应税合并。2013年1月1日，甲公司将其持有乙公司股权的1/4对外出售，取得价款5300万元。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其80%股权之日起持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为24000万元，乙公司个别财务报表中账面净资产为20000万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第{TSE}题。

甲公司2013年1月1日个别财务报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益为（）万元。

A.－700B.1000C.300D.－11700

12.下列各项关于甲公司2013年度现金流量列报的表述中，正确的是（）。查看材料

A.经营活动现金流入5600万元

B.经营活动现金流出700万元

C.投资活动现金流出3500万元

D.筹资活动现金流出3300万元

13.第

12

题

甲股份有限公司为建造某固定资产于2002年12月1目按面值发行3年期一次还本付息公司债券，债券面值为12000万元（不考虑债券发行费用），票面年利率为3％。该固定资产建造采用出包方式。2003年甲股份有限公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下：l月1日，工程动工并支付工程进度款1117万元；4月1日，支付工程进度款1000万元；4月19日至8月7日，因进行工程质量和安全检查停工；8月8日重新开工；9月1日支付工程进度款1599万元。假定借款费用资本化金额按年计算，每月按30天计算，末发生与建造该固定资产有关的其他借款，则2003年度甲股份有限公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为（）万元。

A.37.16B.52.95C.72D.360

14.企业分期付款购买固定资产、实质上具有融资性质的，固定资产的初始计量采用的会计计量属性是()。

A.重置成本B.可变现净值C.历史成本D.现值

15.资产负债表日后期间发生的下列事项中，属于调整事项的是（）

A.发生巨额亏损

B.新证据表明资产负债表日对固定资产计提的减值准备存在重大差错

C.计划对资产负债表日已经存在的某项债务进行债务重组

D.发生企业合并

16.下列有关股份支付确认与计量的表述中，错误的是（）

A.授予员工现金股票增值权的股份支付属于现金结算的股份支付

B.对于换取职工服务的权益结算的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具在等待期内每个资产负债表日的公允价值为基础确认相关的成本费用

C.现金结算的股份支付应当在等待期内每个资产负债表日权益工具的公允价值为基础确认相应的成本费用和负债

D.以内在价值计量的权益结算的股份支付，结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的部分，计入当期损益（管理费用）

17.公共政策制定所必须县备的两个基本要素是（）。

A.问题和方案B.目标和方案C.方案和执行D.执行和评估

18.2×18年4月20日，甲公司购入一项股权投资，支付价款2250万元(含已宣告但尚未发放的现金股利100万元)，另支付交易费用20万元。2×18年6月10日，甲公司收到购买时未发放的现金股利100万元。2×18年12月31日，该项股权投资的公允价值为2300万元。甲公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。甲公司购入的该项股权投资的入账价值为（）万元。

A.2230B.2170C.2180D.2105

19.下列有关交易性金融负债的表述中，不正确的是（）。A.A.属于无效套期工具的看涨期权可确认为交易性金融负债

B.对于交易性金融负债，应以摊余成本进行后续计量

C.对于交易性金融负债，其公允价值变动形成的利得或损失，除与套期保值有关外，应计入当期损益

D.对于交易性金融负债，其初始计量时发生的相关交易费用，应计入当期损益

20.

第

7

题

某股份有限公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。2000年12月31日库存自制半成品的实际成本为20万元，预计进一步加工所需费用为8万元，预计销售费用及税金为4万元。该半成品加工完成后的产品预计销售价格为30万元。2000年12月31日该项存货应计提的跌价准备（）万元。

A.0B.10C.8D.2

21.甲企业采用融资租赁方式租入设备一台。租赁合同主要内容：(1)该设备租赁期为5年，每年支付租金5万元;(2)或有租金4万元;(3)履约成本3万元;(4)承租人有关的第三方担保的资产余值2万元。甲企业该设备的最低租赁付款额为()

A.25万元B.27万元C.32万元D.34万元

22.下列金融资产中，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现的是()。

A.长期应收款项B.持有至到期投资C.短期应收款项D.贷款

23.京华公司于2018年1月1日发行2年期，每年12月31日付息，到期还本的公司债券，债券面值为2000万元，票面年利率为6%，实际利率为5%，发行价格为2037.19万元，京华公司按实际利率法确认利息费用。该债券2018年12月31日的摊余成本为（）万元A.2000B.2019.05C.2019D.2001

24.对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认债务重组损失的是（）。

A.收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额

B.收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额

C.收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额

D.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额

25.京华公司以一项无形资产换入鲁东公司公允价值为640万元的长期股权投资（未对被投资方形成控制），并支付补价50万元。该项无形资产的原价为900万元，累计摊销为300万元，公允价值无法可靠计量，税务机关核定京华公司换出该项无形资产发生的增值税36万元。京华公司将换入的股权投资作为长期股权投资核算。假设该项交易具有商业实质，京华公司换入该项长期股权投资的初始投资成本为（）

A.600万元B.800万元C.648万元D.676万元

26.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司共有100名职工，其中80名为直接生产人员，20名为公司总部管理人员。2010年有关职工薪酬的业务如下

（1）1月1日，甲公司购买了100套全新的公寓拟以优惠价格向职工出售，甲公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为100万元，出售的价格为每套60万元；拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为140万元，出售的价格为每套80万元。假定该100名职工均在2010年度中陆续购买了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务满10年（含2010年1月）。假定甲公司采用直线法摊销长期待摊费用，不考虑相关税费。

（2）7月15日将本公司生产的笔记本电脑作为福利发放给公司职工，每人一台。每台成本为1.8万元，每台售价（等于计税价格）为2万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。2010年12月31日，甲公司长期待摊费用的余额为()。

A.4400万元

B.3960万元

C.440万元

D.0

27.下列各项中,应在资产负债表流动资产类中单独列示的项目是()。A.A.准备1年内出售的无形资产

B.准备1年内出售的固定资产

C.准备1年内转让的长期投资

D.1年内将到期的持有至到期投资

28.下列各项，能够引起企业所有者权益减少的是()。

A.股东大会宣告派发现金股利B.以资本公积转增资本C.提取法定盈余公积D.提取任意盈余公积

29.<2>、乙公司累计计入损益的专门借款费用是（）。

A.187.5万元

B.157.17万元

C.115.5万元

D.53万元

30.甲公司为某集团母公司，其与控股子公司(乙公司)会计处理存在差异的下列事项中，在编制合并财务报表时，应当作为会计政策予以统一的是()。A.甲公司产品保修费用的计提比例为售价的3%，乙公司为售价的1%

B.甲公司对机器设备的折旧年限按不少于10年确定，乙公司为不少于15年

C.甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，乙公司采用公允价值模式

D.甲公司对1年以内应收款项计提坏账准备的比例为期末余额的5%，乙公司为期末余额的10%

二、多选题(15题)31.

第24题

下列各项中，应作为包装物进行核算和管理的有（）。

A.用于储存和保管产品、材料而不对外出售的包装物

B.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物

C.随同商品出售单独计价的包装物

D.随同商品出售不单独计价的包装物

32.下列选项中，关于附等待期的股份支付会计处理的表述，正确的有（）

A.对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量

B.对于行权条件为业绩条件的股份支付，既要满足非市场条件，又要考虑市场条件的影响

C.以权益结算的股份支付，相关权益性工具的公允价值在授予日后不再调整

D.市场条件和非市场条件是否得到满足，影响企业对预计可行权情况的估计

33.

第

30

题

下列交易或事项中，其计税基础等于账面价值的有（）。

A.企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债

B.企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1000万元

C.企业自行研发新产品所形成的无形资产

D.税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款500万元

E.计提存货跌价准备5万元

34.

第

23

题

下列项目中，属于借款费用的是（）。

A.借款手续费用B.发行公司债券所发生的利息C.发行公司债券所发生的溢价D.发生公司债券折价的摊销E.外币借款汇兑损失

35.下列有关股份支付确认与计量的表述中，正确的有（）

A.授予员工现金股票增值权的股份支付属于现金结算的股份支付

B.对于换取职工服务的权益结算的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具在等待期内每个资产负债表日的公允价值为基础确认相关的成本费用

C.企业增加授予的权益工具的数量，应当视同没有发生继续按照原来的数量确认相关的成本费用

D.以内在价值计量的权益结算的股份支付，结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的部分，计入当期损益（管理费用）

36.第

32

题

ABC公司和XYZ公司无任何投资和被投资关系，ABC公司董事长的妻子是XYZ公司的总会计师。ABC公司按协议约定承租XYZ公司的子公司DEF公司，在承租期内，ABC公司每年支付给XYZ公司租赁费500万元，XYZ公司不再控制DEF公司的财务和经营政策。XYZ公司的董事会秘书张明将其所拥有的房屋出租给ABC公司。根据上述资料，下列各项构成关联方关系的有（）。

A.ABC公司与XYZ公司

B.ABC公司与其董事长

C.ABC公司与DEF公司

D.ABC公司与张明

37.下列各项资产计提减值后，持有期间内在原计提减值损失范围内可通过损益转回的有（）。

A.存货跌价准备B.应收账款坏账准备C.债权投资减值准备D.其他债权投资减值准备

38.甲公司对下列各项业务进行的会计处理中，一般需要进行追溯调整的有（）

A.有证据表明原使用寿命不确定的无形资产的使用寿命已能够合理估计

B.企业将投资性房地产的后续计量方法由成本模式变更为公允价值模式

C.收入的确认由完成合同法改为完工百分比法

D.本年发现前期一项固定资产未计提折旧，且金额较大

39.某行政单位2018年年末，依据代理银行提供的对账单做注销额度200万元，下列会计处理中，正确的有（）A.借记“财政应返还额度”200万元

B.借记“资金结存—财政应返还额度”200万元

C.贷记“资金结存—零余额账户用款额度”200万元

D.贷记“零余额账户用款额度”200万元

40.预计的资产未来现金流量应当包括的项目有（）。

A.资产持续使用过程中预计产生的现金流入

B.为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出

C.资产使用寿命结束时，处置资产所收到的现金流量

D.资产使用寿命结束时，处置资产所支付的现金流量

E.购买该项资产发生的支出

41.以下关于未来适用法的表述，不正确的有（）

A.未来适用法是将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项的方法

B.未来适用法是在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法

C.会计估计变更应调整会计估计变更当期期初留存收益

D.未来适用法只适用于会计估计变更

42.

第

28

题

下列各项中，应通过"其他应收款"科目核算有（）。

A.应收出租包装物的租金

B.应收保险公司的各种赔款

C.购买材料时支付给供应单位代垫运杂费

D.销售商品时为购货单位支付代垫运杂费

E.应向职工个人收取的各种垫付款

43.第

25

题

在企业会计实务中，下列会计事项中能够引起资产总额增加的有（）。

A.支付的在建工程人员工资

B.转让短期债券投资发生收益

C.计提未到期长期债券投资的利息

D.长期股权投资采用权益法核算下实际收到的现金股利

44.甲公司为乙公司及丙公司的母公司；丙公司与丁公司共同出资组建了戊公司，在戊公司的股权结构中，丙公司占45%，丁公司占55%。投资合同约定，丙公司和丁公司共同决定戊公司的财务和经营政策。上述公司之间构成关联方关系的有()。

A.甲公司与乙公司B.甲公司与丙公司C.乙公司与丙公司D.丙公司与戊公司E.乙公司与戊公司

45.企业进行非货币性资产交换时，具有商业实质且其换入和换出资产的公允价值均能够可靠地计量，在收到补价的情况下可能影响换入资产入账价值的因素有（）。A.A.换出资产应交税费B.换出资产的计税价格C.换出资产公允价值D.换出资产账面价值三、判断题(3题)46.下列各项属于离职后福利的有（）

A.因解除与职工的劳动关系给予的补偿B.职工缴纳的养老保险C.失业保险D.医疗保险

47.9.变更固定资产折旧年限时，只影响变更当期和该项资产未来使用期间的折旧费用，而不影响变更前已计提的折旧费用。（）

A.是B.否

48.6.在采用完工百分比法确认劳务收入时，其相关的销售成本应以实际发生的全部成本确认。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)49.甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上市公司，2012年的长期股权投资企业合并有关投资资料如下：

(1)2012年1月20日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60％股权的合同。合同规定：以丙公司2012年6月30日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司60％股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。

购买丙公司60％股权时，甲公司与乙公司不存在关联方关系。

(2)购买丙公司60％股份的合同执行情况如下：

①2012年3月15日，甲公司与乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。②2012年6月30日丙公司可辨认净资产账面价值为8400万元，以丙公司2012年6月30日净资产评估值为基础，经调整后丙公司可辨认净资产公允价值为9000万元。

③经协商，双方确定丙公司60％股权的价格为5700万元，甲公司以一栋办公楼和一项土地使用权作为合并对价。甲公司作为对价的固定资产2012年6月30日的账面原价为2800万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4200万元；作为对价的土地使用权2012年6月30日的账面原价为2600万元，累计摊销为400万元，计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为l500万元。

2012年6月30日，甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的咨询费用为200万元。

④甲公司和乙公司均于2012年6月30日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。

(3)甲公司与丙公司2012年于内部交易有关的事项如下：

①2012年8月10日，甲公司从丙公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元，价款已支付。丙公司A商品每件成本为1．6万元。

2012年甲公司将上述A商品对外销售300件，每件销售价格为2．1万元，年末结存A商品100件。2012年12月31日，甲公司结存的A商品的可变现净值为140万元。

②2012年7月1日，丙公司出售一项专利权给甲公司。该专利权在丙公司的账面价值为760万元，销售给甲公司的售价为1000万元。甲公司取得该专利权后当月投入使用，预计尚可使用年限为10年，按照直线法摊销，预计净残值为0。假定税法规定的摊销年限、摊销方法及净残值与会计规定相同，该专利权的摊销计入管理费用。至2012年12月31E1，甲公司尚未支付专利权款1000万元。丙公司对该项应收账款集体坏账准备100万元。

(4)其他有关资料：①不考虑相关税费。②甲公司、丙公司均按照净利润l0％提取盈余公积。

③本题内部交易无形资产为发生价值。要求：

(1)根据资料(1)和(2)，判断甲公司购买丙公司60％股权的企业合并类型，并说明理由。

(2)根据资料(1)和(2)，计算甲公司对丙公司的合并成本、甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产对2012年度损益的影响金额。

(3)根据资料(1)和(2)，计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。

(4)计算2012年6月30日甲公司合并财务表对丙公司投资应确认的商誉。

(5)根据资料(3)，计算甲公司2012年度合并财务报表中应抵销的营业收入、营业成本、资产减值损失、营业外收入、管理费用、应收账款、应付账款、无形资产和存货金额。

50.确定长江公司对甲公司长期股权投资的初始投资成本，并编制个别财务报表确认长期股权投资的会计分录。

51.甲股份有限公司为一般工业企业，所得税税率为25％，按净利润的10％提取法定盈余公积。假定对于会计差错，税法允许调整应交所得税。在2012年度发生或发生事项：

(1)甲公司存在一台于2009年1月1日起开始计提折旧的管理用机器设备，原价为20万元，预计使用年限为10年(不考虑净残值因素)，按直线法计提折旧。由于技术进步的原因．从2012年1月1日起，决定将预计使用年限改为8年，同时改按年数总和法计提折旧。

(2)甲公司有一项投资性房地产，此前采用成本模式进行计量。至2012年1月1日，该办公楼的原价为4000万元，已提折旧240万元，已提减值准备100万元。2012年1月1日，甲公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2012年1月1日的公允价值为3800万元。假定2011年12月31日前无法取得该办公楼的公允价值。假定该事项不考虑所得税的调整。

(3)甲公司2012年1月1日，发现其自行建造的办公楼尚未办理结转固定资产手续。该办公楼已于2011年6月30日达到预定可使用状态，并投入使用，甲公司未按规定在6月30日办理竣工结算及结转固定资产的手续，2011年6月30日，该在建工程科目的账面余额为1000万元，2011年12月31日该在建工程科目账面余额为1095万元，其中包括建造该办公楼相关专门借款在2011年7月一12月期间发生利息25万元和应记入管理费用的支出70万元。该办公楼竣工结算的建造成本为1000万元，甲公司预计该办公楼使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

(4)甲公司于2012年5月25日发现，2011年支付3000万元对价取得了乙公司80％股权，实现了非同一控制下的企业合并。2011年乙公司实现净利润500万元，甲公司按权益法核算确认了投资收益400万元。

要求：

(1)判断上述事项哪些属于会计政策变更，哪些属于会计估计变更，哪些属于前期差错?

(2)上述事项中属于会计估计变更的，要求计算对本年度净利润的影响数；属于会计政策变更的，要求计算产生的累积影响数；属于前期差错更正的，应写出相关账务处理。

52.A公司为一上市公司，2012年末内部审计部门在审核其当年财务报表时，关注到以下交易或事项。(1)A公司与甲公司签订了一项经营租赁合同，A公司自甲公司处采用经营租赁方式租入甲公司自行建造的写字楼作为自己的办公楼使用，该办公楼的尚可使用年限为50年。该租赁合同规定，租赁期为2012年1月1日到2021年12月31日，租赁期共计为10年。第一年支付租金1000万元，第二年支付租金800万元，第三年到第九年每年支付租金600万元，第十年免租金；每年年末支付租金。A公司的相关处理为：借：管理费用1000贷：银行存款1000(2)8月31

日，A公司与乙公司签订了一项售后回购协议，协议约定，A公司以500万元的价格(不含增值税)销售一批存货给乙公司，该存货的账面价值为350万元，未发生减值。同时双方约定，在后，A公司以600万元的价格购回相同或相似的存货。存货于协议签定日发出，A公司对此确认了收入，结转了成本。(3)9月30日，由于A公司的技术更新换代，实现机械化，导致工作效率大大提高，此时A公司不再需要这么多职工，A公司制定辞退计划：将辞退生产工人200人、管理人员10人，其中生产工人每人给予赔偿金额1万元，管理人员每人给予3万元，该计划已与职工沟通，达成一致意见，该计划将于下一年年末执行完毕。A公司做如下处理：借：制造费用200管理费用30贷：应付职工薪酬230上述工人生产的存货已完工入库，但尚未对外出售。(4)11月1日，A公司与丙企业签订了一项产品销售合同，约定在2013年3月5日，以每件产品150元的价格向丙公司提供10000件A产品。如果A公司单方面撤销合同，需要向丙企业支付赔偿金额30万元。A公司该存货已经生产完工，其成本为180万元，计提减值准备。年末，根据市场反映，A产品的市场销售价格为190万元，假定，A公司销售该商品不产生任何销售费用和相关税费。A公司相关处理如下：借：资产减值损失30贷：存货跌价准备30(5)其他相关资料：上述所涉及公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％，涉及的房地产业务未实施营业税改征增值税。除增值税外，不考虑其他相关税费。不考虑提取盈余公积等因素。要求：根据上述资料，逐项判断A公司的会计处理是否正确，并说明理由；如果A公司的会计处理不正确，编制更正A公司2012年度财务报表的会计分录。(涉及的会计科目也可以直接用报表项目)

53.甲公司系国有独资公司，按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。2×19年度的财务报告已批准报出。2×20年甲公司内部审计人员对2×20年以前的会计资料进行复核，发现以下问题：(1)甲公司以1200万元的价格于2×18年7月1日购入一套计算机软件，在购入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认入账，预计使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。(2)2×19年12月31日“其他应收款”账户余额中的200万元未按期结转为费用，其中应确认为2×19年销售费用的金额为150万元，应确认为2×18年销售费用的金额为50万元。(3)甲公司从2×19年3月1日开始自行研究开发一项专利技术，该专利技术用于企业内部管理，在研究开发过程中发生材料费1400万元、人工工资500万元，以及用银行存款支付的其他费用100万元，总计2000万元。2×19年10月1日，该专利技术已经达到预定用途，甲公司将发生的2000万元研发支出全部费用化，计入当期管理费用。经查，上述研发支出中，符合资本化条件的支出为1200万元，假定形成无形资产的专利技术采用直线法按10年摊销，无残值。(4)甲公司于2×19年3月30日将当月建造完工的一栋写字楼直接对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量。该写字楼账面原价为36000万元，出租时甲公司认定的公允价值为40000万元，2×19年12月31日甲公司认定的公允价值为42000万元。经查，该写字楼不符合采用公允价值模式进行后续计量的条件，应采用成本模式进行后续计量。若采用成本模式进行后续计量，该写字楼应采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为25年，预计净残值为零。(5)2×19年5月20日，甲公司向乙公司销售商品一批，售价为1130万元(含增值税)，双方约定8个月后收款。甲公司由于急需资金，于2×19年12月30日将该笔应收账款作价1110万元出售给银行，银行对该应收账款具有追索权。甲公司进行如下账务处理：借：银行存款1110营业外支出20贷：应收账款1130(6)其他资料：①假定上述差错均具有重要性；②假定不考虑所得税的影响。要求：对资料(1)至(5)的差错进行更正(合并编制结转以前年度损益调整及调整盈余公积的分录)。

五、3.计算及会计处理题(5题)54.长江公司2006年1月1日开始建造一项固定资产，所占用的一般借款有两项(假定这里的支出均为超过专门借款的支出。不再单独考虑专门借款的情况)：

①2006年1月1日借人的3年期借款200万元，年利率为6%；

②2006年4月1日发行的3年期债券300万元，票面年利率为5%，实际利率为6%，债券发行价格为285万元，折价15万元(不考虑发行债券时况生的辅助费用)。

有关资产支出如下：

1月1日支出100万元；2月1日支出50万元；3月1日支出50万元：4月1日支出200万元；5月1日支出60万元。

假定资产建造从1月1日开始，工程项目于2006年6月30日达到预定可使用状态。债券溢折价采用实际利率法摊销。

该公司2007年又发生如下业务：

2007年7月1日建造一条生产线，总投资200万美元，工期半年，预汁在2007年12月末完工。

(1)该工程已出包给丙公司(外商投资企业)承建，工程已于2007年7月1日开工；为建造生产线，长江公司在2007年7月1日从中行借入100万美元借款，期限2年，年利率为6%，利息按年支付。

(2)长江公司对丙公司支付工程款的情况为：2007年7月1日支付60万美元，10月1日支付60万美元，12月31日支付80万美元。

(3)2007年各个寸点的汇率分别为：

2007午7月1日1美元＝8元人民币，9月30日1美元＝8.2元人民币，10月1日1美元＝8.2元人民币，12月31日1美元=8.5元人民币。假定长江公司的外币业务采用交易发生口的即期汇率折算。

(4)第三季度该笔借款的存款利息收入为0.2万美元；假设不考虑第山季度该笔借款的存款利息，长江公司也没有其他外币借款。

要求：

(1)分别计算2006年第一季度和第二季度适用的资本化率；

(2)分别计算2006年第一季度和第二季度应予资本化的利息金额并进行相应的账务处埋；

(3)计算2007年第三季度和第四季度外币专门借款利息和汇兑差额的资本化金额，并进行相应的会计处理。

55.2000年12月16日母公司以含税10530万元(其中销项税额1530万元)的价格将其生产的产品销售给子公司，其销售成本为7500万元。子公司购买该产品作为管理用固定资产使用，并支付安装费用70万元，安装完毕交付使用后按10600万元的原价入账并在其个别资产负债表中列示。假设子公司对该固定资产按5年的使用期限计提折旧，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。

要求：

(1)编制2000年、2001年、2002年、2003年和2004年有关内部交易固定资产的抵销分录。

(2)假定子公司在2005年末该固定资产使用期满时对其进行报废清理，该固定资产报废清理时发生固定资产清理净损失10万元，在其当期个别利润表中以营业外支出项目列示，编制有关的抵销分录。

(3)2004年末子公司将该设备出售，取得营业外收入，编制有关抵销分录。

(4)假定内部交易固定资产在2007年5月报废，编制2005年、2006年、2007年有关的抵销分录。

56.甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，2005年有关资料如下：

(1)资产负债表有关账户年初、年未余额和部分账户发生额如下：(单位：万元)

(2)利润表有关账户本年发生额如下：(单位：万元)账户名称借方发生额贷方发生额

(3)其他有关资料如下：

①短期投资均为非现金等价物。

②出售短期投资已收到现金。

③应收、应付款项均以现金结算，应收账款年初数和年末数均不包含坏账准备。

④不考虑该企业本年度发生的其他交易和事项。

[要求]计算以下现金流入和流出(要求列出计算过程，答案中的金额单位用万元表示)：

(1)销售商品、提供劳务所收到的现金。

(2)购买商品、接受劳务支付的现金。

(3)支付的各项税费。

(4)收回投资所收到的现金。

(5)取得投资收益所收到的现金。

(6)借款所收到的现金。

(7)偿还债务所支付的现金。

57.甲股份有限公司(以下简称甲公司)系一家上市公司，20×6年至20×9年对丙股份有限公司(以下简称丙公司)投资业务的有关资料如下：

(1)20×6年11月1日，甲公司与A公司签订股权转让协议，该股权转让协议规定：甲公司收购A公司持有的丙公司股权的20%，收购价格为2000万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付，该股权协议生效日为20×6年12月31日。该股权转让协议于20×6年12月25日分别经甲公司和A公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准。

(2)20×7年1月1日，丙公司可辨认净资产的公允价值为10500万元，除下列项目外，丙公司其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同(单位：万元)：

丙公司该项固定资产原预计使用年限为10年，已使用5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，折旧费计入当期管理费用。甲公司在取得投资时乙公司账面上的存货分别于20×7年对外出售80%，剩余20%于20×8年全部对外售出。

(3)20×7年1月1日，甲公司以银行存款支付收购股权价款2000万元，另支付相关税费10万元，并办理了相关的股权划转手续。甲公司持有的股份占丙公司有表决权股份的20%，对丙公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。

(4)20×7年4月20日，丙公司股东大会通过决议，宣告分派20×6年度的现金股利100万元。

(5)20×7年5月10日，甲公司收到丙公司分派的20×6年度现金股利。

(6)20×7年11月1日，丙公司因可供出售金融资产公允价值上涨而确认增加资本公积150万元。

(7)20×7年9月，丙公司将其成本为800万元的某项商品以1100万元的价格出售给了甲公司，甲公司将取得的商品作为存货管理，当期对外出售60%。

(8)20×7年度，丙公司实现净利润400万元。

(9)20×8年4月2日，丙公司召开股东大会，审议董事会于20×8年3月1日提出的20×7年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的10%提取法定盈余公积；按净利润的5%提取任意盈余公积；分配现金股利120万元。该利润分配方案于当日对外公布。

(10)20×8年度内部销售形成的存货本期末全部对外出售。

(11)20×8年，丙公司发生净亏损600万元。

(12)20×8年12月31日，由于丙公司当年发生亏损，甲公司对丙公司投资的预计可收回金额为1850万元。

(13)20×9年3月20日，甲公司出售对丙公司的全部投资，收到出售价款1930万元，已存入银行。

要求：

确定甲公司收购丙公司股权交易中的“股权转让日”；

58.乙公司为建造大型机械设备，于2006年1月1日向银行借入专门借款5000万元，借款期限为5年，借款年利率为6%，与实际利率相同。专门借款在闲置时用于固定收益债券短期投资，该短期投资年收益率为3%。

乙公司另有两笔一般借款，分别于2005年1月1日和2005年7月1日借入，年利率分别为7%和8%(均等于实际利率)，借入的本金分别为5000万元和6000万元。

乙公司为建造该大型机械设备的支出金额如下表所示。

该项目于2005年10月1日达到预定可使用状态。除2007年10月1日至2008年3月31日止，因施工安全事故暂停建造外，其余均能按计划建造。

假定全年按360天计算，加权平均资本化率按年计算；不考虑一般借款产生的收益，以及涉及的其他相关因素。

要求：(1)计算乙公司2006年的借款利息金额、闲置专门借款的收益。

(2)按年分别计算乙公司2006年、2007年和2008年应予资本化的借款利息金额。

(3)计算乙公司2006年、2007年和2008年三年累计计入损益的借款利息金额。

(4)按年编制乙公司与借款利息相关的会计分录。

参考答案

1.B甲公司2012年12月31日应确认的公允价值变动收益=10000×8×0.78-10000×7×0.8=6400(元人民币)。

2.A该固定资产在甲公司的入账价值＝（1400-200）×[700÷（700900）]=1200×0.4375=525万元

3.B交易性金融资产初始计量时，应按公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益。价款中包含已宣告尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收项目。因此。该交易性金融资产的初始入账价值=(860—4—100×I)=756(万元)。应确认的投资收益=900—756—4=140(万元)。

4.A

5.D

6.C20×3年末该债券的摊余成本2380+(2380X3％－2000X7％)＝2311．4(万元)，20×4年末因该债券所应确认的投资收益＝2311．4X3％＝69．342(万元)。

7.D城市化标准在各国、各地均有所不同，但是一般而言是指人口和产业活动在空间上的集聚，城乡趋于统一的过程。城市化发展有三大重要标准：第一，劳动力从第一产业向第二、三产业转移；第二，城市人口在总人口中比重上升；第三，城市用地规模扩大。故选D。

8.D选项A说法正确，持有待售的无形资产，在持有待售期间计提不摊销；

选项B说法正确，企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，收取的租金，计入其他业务收入；

选项C说法正确，企业处置无形资产的净收益计入资产处置损益；

选项D说法错误，无形资产报废时，应将无形资产的账面价值转销，计入当期损益。

综上，本题应选D。

出租无形资产：

借：银行存款

贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：其他业务成本

贷：累计摊销

无形资产报废时：

借：营业外支出

累计摊销

无形资产减值准备

贷：无形资产

9.A[答案]A

[解析]A部件的成本＝6270÷（1680＋1440＋2400＋1080）×1680＝1596（万元）B部件的成本＝6270÷（1680＋1440＋2400＋1080）×1440＝1368（万元）C部件的成本＝6270÷（1680＋1440＋2400＋1080）×2400＝2280（万元）D部件的成本＝6270÷（1680＋1440＋2400＋1080）×1080＝1026（万元）甲公司该设备2×10年度应计提的折旧额＝1596÷10×11/12＋1368÷15×11/12＋2280÷20×11/12＋1026÷12×11/12＝412.78（万元）

10.C选项A不符合题意，会计主体明确的是会计确认、计量和报告的空间范围；

选项B不符合题意，在持续经营前提下，会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产活动为前提；

选项C符合题意，会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、间隔相同的期间，由于会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的差别，进而出现了折旧、摊销等会计处理方法，从而将相关收入、费用确认到相应的会计期间，才会有权责发生制和收付实现制；

选项D不符合题意，货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。

综上，本题应选C。

11.B甲公司2013年1月1日个别财务报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益=5300－17200×1/4=1000(万元)。

12.B本题经营活动现金流入600万元，选项A错误；经营活动现金流出=200+(2000—15001=700(万元)，选项B正确；投资活动现金流出=300+1200+1500=3000(万元)，选项C错误：筹资活动现金流出=1000+2000=3000(万元)．选项D错误。

13.C因进行工程质量和安全检查停工发生的中断属于正常中断。应计入该固定资产建造成本的利息费用金额=（1117×12/12+1000×9/12+1599×4/12）×3%=72万元

14.D企业分期付款购买固定资产、实质具有融资性质的，固定资产的成本应当以购买价款的现值为基础确定。

15.B选项A不符合题意，资产负债表日后发生巨额亏损，完全是资产负债表日后才发生的事项，在资产负债表日并未发生或存在，属于非调整事项；

选项B符合题意，新证据表明资产负债表日对固定资产计提的减值准备存在重大差错，在资产负债表日或以前已经存在，并且是在资产负债表日后得以证实的，属于调整事项；

选项C不符合题意，计划对资产负债表日已经存在的某项债务进行债务重组在资产负债表日尚不存在，且还在“计划中”，不属于资产负债表日后事项；

选项D不符合题意，资产负债表日后发生企业合并或处置子公司，在资产负债表日并未发生或存在，属于非调整事项。

综上，本题应选B。

调整事项VS非调整事项

（1）定义：

资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项；

资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项，非调整事项的发生不影响资产负债表日企业的财务报表数字，只说明资产负债表日后发生了某些情况。

（2）区别：

调整事项是存在于资产负债表日或以前，资产负债表日后提供了证据对以前已存在的事项所作的进一步说明；

非调整事项则是在资产负债表日尚未存在，但是在财务会计报告批准报出日之前发生或存在的。

（3）联系：

二者都是在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间存在或发生的，对报告年度的财务会计报告所反映的财务状况、经营成果都将产生重大影响。

（4）判断原则：

资产负债表日后发生的某一事项究竟是调整事项还是非调整事项，取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在。若该情况在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。

16.B选项A不合题意，以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产义务的交易，如模拟股票和现金股票增值权；

选项B符合题意，对于换取职工服务的权益结算的股份支付，企业应按照授予日权益工具的公允价值确认相关成本费用；

选项C不合题意，以现金结算股份支付的企业应当在等待期内按每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬；并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）；

选项D不合题意，企业以内在价值计量的已授予权益工具进行结算，应当遵循以下要求：

（1）结算发生在等待期内的，企业应当将结算作为加速可行权处理，即立即确认本应于剩余等待期内确认的服务金额；

（2）结算时支付的款项应当作为回购该权益工具处理，即减少所有者权益；结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的部分，计入当期损益。

综上，本题应选B。

17.B目标和方案是公共政策制定所必须具备的两个基本要素。故选B。

18.B以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产初始计量按照公允价值和交易费用之和计量，不包含已宣告但尚未发放的现金股利，所以初始入账价值=2250+20-100=2170(万元)。

19.BB【解析】选项B，交易性金融负债应按照公允价值进行后续计量。

20.D2000年12月31日该项存货应计提的跌

价准备为=（30-8-4）－20=－2（万元）。

21.B解析：最低租赁付款额＝5×5+2＝27(万元)。或有租金应是在实际发生时计入当期费用(营业费用等)。履约成本应是在实际发生时，计入“长期待摊费用”、“预提费用”、“制造费用”和“管理费用”等科目。

22.C解析：以摊余成本计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量(不包括尚未发生的未来信用损失)现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。

23.B资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，应按应付债券的摊余成本和实际利率计算债券利息费用。应付债券期末摊余成本＝期初摊余成本＋本期实际利息－本期支付利息，故该债券2018年应当确认的利息费用＝2037.19×5%＝101.86（万元），2018年12月31日该债券的摊余成本＝期初摊余成本＋本期实际利息－本期支付利息＝2037.19＋101.86-2000×6%＝2019.05（万元）

综上，本题选B。

24.D债权人应将收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额确认为债务重组损失。

25.D本题中，京华公司和鲁东公司的非货币资产交换具有商业实质，换出资产的公允价值不能可靠计量，换入资产的公允价值能够可靠的计量，因此该非货币性资产交换应以公允价值进行计量。支付补价方应当以换入资产的公允价值和应支付的相关税费，作为换入资产的成本。故京华公司换入长期股权投资的入账价值＝640＋36＝676（万元）。

综上，本题应选D。

26.B[答案]B

[解析]甲公司为职工提供住房优惠时形成的长期待摊费用=（100×80+140×20）-（60×80+80×20）=4400（万元），2010年长期待摊费用摊销额=4400÷10=440（万元），2010年12月31日，甲公司长期待摊费用的余额=4400-440=3960（万元）。

27.D

28.A以资本公积转增资本、提取法定盈余公积和提取任意盈余公积都是在所有

者权益内部发生变化，不影响所有者权益总额的变化。

29.C【正确答案】：C

【答案解析】：20×6年专门借款费用计入损益的金额＝5000×5%×3/12－60＝2.5（万元）

20×7年专门借款费用计入损益的金额为0。

20×8年专门借款费用计入损益的金额＝5000×5%×1/2－12＝113（万元）

故累计计入损益的专门借款费用＝2.5＋113＝115.5（万元）

30.C选项A、B和D，属于会计估计;选项C，属于会计政策。

31.BCD包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器。包装物按其具体用途可分：（1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；（2）随同商品出售不单独计价的包装物；（3）随同商品出售单独计价的包装物；（4）出租或出借给购买单位使用的包装物。

32.AC选项A正确，对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量，将取得的服务计入相关资产成本或费用；如果其他方服务的公允价值不能可靠计量，但权益工具的公允价值能够可靠计量，应当按照权益工具在取得服务日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费；

选项B错误，对于行权条件为业绩条件的股份支付，只要满足非市场条件，企业就予以确认相关成本费用，无须考虑市场条件的影响，因市场条件在确认授予日权益工具的公允价值时已考虑；

选项C正确，以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动；

选项D错误，企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑股份支付协议中规定的市场条件和非可行权条件的影响；市场条件和非可行权条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计。

综上，本题应选AC。

33.BD选项B，企业为关联方提供债务担保确认的预计负债，按税法规定与该预计负债相关的费用不允许税前扣除；选项D，税法规定的收入确认时点与会计准则—致，会计确认的预收账款，税收规定亦不计入当期的应纳税所得额。选项A、E会产生可抵扣暂时性差异。

34.ABDE借款手续费用属于因借款发生的费用，包括利息、辅助费用、汇兑损失和债券溢折价的摊销，而不是溢折价。

35.AD选项A正确，以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产义务的交易，如模拟股票和现金股票增值权；

选项B错误，对于换取职工服务的权益结算的股份支付，企业应按照授予日权益工具的公允价值确认相关成本费用；

选项C错误，增加授予的权益工具数量是对员工有利修改，应该按照新的授予数量确认成本费用；

选项D正确，企业对以内在价值计量的已授予权益工具进行结算，应当遵循以下要求：

（1）结算发生在等待期内的，企业应当将结算作为加速可行权处理，即立即确认本应于剩余等待期内确认的服务金额；

（2）结算时支付的款项应当作为回购该权益工具处理，即减少所有者权益，结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的部分，计入当期损益。

综上，本题应选AD。

36.ABC选项A，因为ABC公司董事长的妻子是XYZ公司的总会计师，董事长和总会计师都是关键管理人员，所以ABC公司与XYZ公司是关联方。选项B，董事长是企业的关键管理人员，关键管理人员与企业构成关联方。选项C，ABC公司承租DEF公司，并且控制DEF公司的财务和经营政策。所以他们之间构成关联方。选项D，董事会秘书不是关键管理人员，所以和企业不构成关联方。

37.ABCD选项A、B、C和D在计提减值后，持有期间均可以在原计提减值范围内通过损益转回原确认的减值金额。

38.BC选项A不符合题意，使用寿命不确定的无形资产使用寿命能够合理估计，属于会计估计变更，应当采用未来适用法；

选项B符合题意，投资性房地产后续计量由成本模式变更为公允价值模式，属于会计政策变更，应当采用追溯调整法；

选项C符合题意，收入的确认由完成合同法改为完工百分比法，是对相同事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为，属于会计政策变更，应当采用追溯调整法；

选项D不符合题意，发现前期固定资产为计提折旧属于重要的前期差错，应当采用追溯重述法。

综上，本题应选BC。

39.ABCD年末，单位依据代理银行提供的对账单做注销额度，财务会计借记“财政应返还额度”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目，预算会计中借记“资金结存-财政应返还额度”科目，贷记“资金结存-零余额账户用款额度”科目。

综上，本题应选ABCD。

40.ABCD预计的资产未来现金流量应当包括下列各项：①资产持续使用过程中预计产生的现金流入；②为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出(包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出)；③资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。选项E，购买该项资产发生的支出不属于未来现金流量。

41.CD选项A、B表述正确，未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法；

选项C表述错误，在未来适用法下，不需要计算累积影响数，也无须重编以前年度财务报表，不需要调整变更当期期初留存收益；

选项D表述错误，会计估计变更应当采用未来适用法，会计政策变更在当期期初确定以前累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。

综上，本题应选CD。

42.ABE为购货单位代垫运杂费，计入"应收账款"科目；购买材料时支付给供应单位代垫运杂费，计入存货成本中。

43.BCA选项使应付工资金额减少，资产总额减少；B选项增加的资产数额比短期债权账面价值多，资产总额增加。C选项是长期股权投资金额增加，资产总额增加；D选项在资产内部之间发生变化，不影响资产总额发生变化。

44.ABCD

45.ABC【解析】AB选项，如果是换出存货等增值税应税项目，那么换出资产的增值税销项税额影响投入资产入账价值。ABC选项正确。

46.BC选项A不属于，辞退福利是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿，因此因解除与职工的劳动关系给予的补偿属于辞退福利；

选项B、C均属于，离职后福利包括退休福利（如养老金和一次性的退休支付）及其他离职后福利（如离职后人寿保险和离职后医疗保障）。因此职工缴纳的养老保险和失业保险属于离职后福利；

选项D不属于，医疗保险费、工伤保险费用和生育保险费等社会保险费，属于短期职工薪酬。

综上，本题应选BC。

47.Y

48.N

49.(1)属于非同一控制下的控股合并。

理由：购买丙公司60％股权时，甲公司和乙公司不存在关联方关系。

(2)甲公司对丙公司的合并成本为付出非现金资产的公允价值5700万元(4200+1500)。甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产使用2012年利润总额增加=[4200一(2800—600—200)]+[1500一(2600—400—200)]=1700(万元)。

(3)长期股权投资的入账价值及合并成本为5700万元。会计分录：

借：固定资产清理2000

累计折旧600

固定资产减值准备200

贷：固定资产2800

借：长期股权投资——丙公司5700

累计摊销400无形资产减值准备200

营业外支出500

贷：固定资产清理2000

无形资产2600

营业外收入2200

借：管理费用200

贷：银行存款200

(4)合并财务报表对丙公司投资应确认的商誉=5700—9000×60％=300(万元)。

(5)①内部交易A商品的抵销分录：

借：营业收入(400×2)800

贷：营业成本800

借：营业成本200

贷：存货(100×2)200

借：存货——存货跌价准备60

贷：资产减值损失60

②内部交易无形资产的抵销分录：

借：营业外收入240

贷：无形资产——原价(1000—760)240

借：无形资产——累计摊销l2

贷：管理费用l2

③内部债权债务的抵销分录：

借：应付账款1000

贷：应收账款1000

借：应收账款——坏账准备l00

贷：资产减值损失l00

综上甲公司2012年度合并财务表中应抵销营业收入为800万元，应抵销营业成本=800—200=600(万元)，应抵销资产减值损失=60+100=160(万元)，应抵销营业外收入为240万元，应抵销管理费用l2万元，应抵销应收账款=1000—100=900(万元)，应抵销应付账款1000万元．应抵销无形资产=240—12=228(万元)，应抵销存货为1403万元。

50.①长期股权投资的初始投资成本=120000X60%=72000(万元)。

②会计分录：

借：长期股权投资72000

贷：股本20000资

本公积－股本溢价52000

借：资本公积－股本溢价1000

贷：银行存款1000

51.(1)事项1属于会计估计变更，事项2属于会计政策变更，事项3和事项4属于重大前期差错。

(2)事项1只需从2012年起按重新预计的使用年限及新的折旧方法计算年折旧费用。按原估计，每年折旧额为2万元，已提折旧3年，共计提折旧6万元，固定资产的净值为14万元。会计估计变更后，2012年应计提的折旧额为4．67万元(14×5／15)，此会计估计变更对本年度．争利润的影响金额=[(2—4．67)×(1—25％)]=2万元。

事项2：产生的累积影响数=3800一(4000—240一100)=140(万元)。

事项3：结转固定资产并计提2011年下半年应计提的折旧额

借：固定资产1000

贷：在建工程1000

借：以前年度损益调整50

贷：累计折旧50

借：以前年度损益调整95

贷：在建工程95

借：应交税费——应交所得税(145×25％)36．25

贷：以前年度损益调整36．25

借：利润分配——未分配利润108．75

贷：以前年度损益调整108．75

借：盈余公积——法定盈余公积108．75

贷：利润分配——未分配利润108．75

事项4：

借：以前年度损益调整400

贷：长期股权投资——损益调整400

借：利润分配——未分配利润400

贷：以前年度损益调整400

借：盈余公积——法定盈余公积40

贷：利润分配——未分配利润40

52.资料(1)中A公司的会计处理不正确。理由：经营租赁中，对于出租人提供免租期的情况，承租人应该将租金总额在整个租赁期内(即包含免租期)按照直线法或其他合理方法进行分摊，免租期也应该确认租金费用，每年应确认的租金费用=(1000+800+600×7)／10=600(万元)，更正分录为：借：长期待摊费用400贷：管理费用400资料(2)中A公司的会计处理不正确。理由：对于回购价格固定的售后回购合同，实质上具有融资性质，不需要确认收入结转成本。更正分录为：借：主营业务收入／营业收入500贷：其他应付款500借：发出商品／存货350贷：主营业务成本／营业成本350借；财务费用80贷：其他应付款80资料(3)中A公司的会计处理不正确。理由：辞退福利属于因企业生产经营决策导致发生的，相应的补偿金额应该全部记入“管理费用”，更正分录为：借：管理费用200贷：库存商品／存货200资料(4)中A公司的会计处理不正确。理由：待执行合同转为亏损合同时应该按照执行合同和不执行合同损失金额孰低确认。本题中不执行合同损失=30一(190—180)=20(万元)，执行合同损失=180一150=30(万元)，应选择不执行合同，此时更正分录为：借：存货跌价准备／存货30贷：资产减值损失30借：营业外支出30贷：预计负债30[Answer]Inmaterial(1)，accountingtreatmentsofACompanyisincorrect．Reason：inoperatinglease，underthecircumstanceofofferingfreeleaseperiodbyleaser，ThelesseeneedamortizetherentalbyusingStraight—Linem目hodoranyotherappropriatem目hodsduringthewholeleaseterm(Freeleaseperiodincluded)Therentalshouldberecognizedduringthefreeleaseterm．theleasecostis(1000+800+600×7)／10=600(tenthousandYuan)，correctingentriesare：Dr．10ng-termdeferredandprepaide×penses400Cr．Administrationcost400Inmaterial(2)，accountingtreatmentsofACompanyisincorrect．Reason：forafter-salerepurchasecontractwithafi×edrepurchaseprice，whichhasfinancingnature，thereisnoneedtod目ermineincomecarryforwardcost．R日evantcorrectingentriesare：Dr．Mainbusinessincome／Businessincome500Cr．Otheraccountpayable500Dr．Issuedproduct／inventory350Cr．Mainbusinesscost／Businesscost350Dr．Financee×pense80Cr．Otheraccountpayable．80Inmaterial(3)，accountingtreatmentsofACompanyisincorrect．Reason：dismissionw日fareiscausedbyenterpriseproductionoperatingdecision-makin9，r日evantwhollycorn—pensationshallberecordedintoadministrationcost，correctingentriesare：Dr．Administratione×p