2021-2022年山东省聊城市注册会计会计真题二卷(含答案)

2021-2022年山东省聊城市注册会计会计真题二卷(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.第

19

题

属于无法查明原因的现金溢余，经批准后应转入（）科目。

A.其他业务收入B.冲减管理费用C.营业外收入D.冲减营业外支出

2.对于重要的前期差错，且累积影响数切实可行的，企业应当采用（）

A.追溯重述法B.追溯调整法C.未来适用法D.备抵法

3.第

2

题

下列选项中，属于甲与乙存在关联方关系的是（）。

A.甲、乙两企业同受某一行业主管部门管辖

B.甲与乙生产的产品销售市场相同

C.甲与乙同受某一法人代表领导

D.甲企业持有乙企业10%股份

4.甲公司持有乙公司30%的股权，对乙公司具有重大影响。甲公司于20×7年12月1日与丙公司签订了股权转让协议，根据该协议，甲公司将其持有的乙公司30%的股权以4500万元的价格转让给丙公司，该项股权投资在该日的账面价值为3000万元，其中，损益调整为500万元，其他权益变动为300万元，未发生减值损失。在不考虑相关税费的情况下，甲公司因处置该项投资所产生的投资收益为()万元。

A.1500B.1800C.2000D.2300

5.第

4

题

甲公司为上市公司，2004年年初“资本公积”科目的贷方余额为120万元。2004年1月1日，甲公司以设备向乙公司投资，取得乙公司有表决权资本的30%，采用权益法核算；甲公司投资后，乙公司所有者权益总额为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为300万无，已计提折旧15万元，已计提减值准备5万元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司现金捐赠100万元。甲公司适用的所得税税率为33%，2004年度应交所得税为330万元。假定不考虑其他因素，2004年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为（）万元。

A.187B.200.4C.207D.240

6.甲公司2017年末，持有待售资产余额为540万元，持有待售负债余额为300万元，下列对于甲公司2017年资产负债表中对持有待售类别的列报说法正确的是（）

A.持有待售资产和负债以抵销后的金额240万元列示

B.持有待售资产在非流动资产项目下列示

C.持有待售负债在非流动负债项目下列示

D.持有待售资产列示540元，持有待售负债列示300万元

7.A公司为建造厂房于2013年4月1日从银行借人4000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款年利率为3%，2013年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了2000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2013年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至2013年年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2013年度应予资本化的利息金额为（）万元。

A.40B.30C.120D.90

8.2017年12月31日，A公司因交易性金融资产和以公允价值计量且其变动计入其它综合收益的金融资产的公允价值变动，分别确认了30万元的递延所得税资产和46万元的递延所得税负债。A公司当期应交所得税的金额为240万元。假定不考虑其他因素，A公司2017年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为（）万元

A.105B.210C.200D.240

9.<2>、下列关于乙公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，不正确的是（）。

A.变更日对出租办公楼调增其账面价值15000万元

B.变更日对出租办公楼应确认递延所得税负债3750万元

C.将2009年度管理用固定资产增加的折旧300万元计入当年度损益,多计提的300万元折旧，应确认相应的递延所得税资产75万元

D.发出存货成本由后进先出法改为个别计价法，因累积影响数无法确定采用未来适用法，不确认相应的递延所得税

10.

第

18

题

可供出售金融资产以公允价值进行后续计量。公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接记入的科目是（）。

A.营业外支出B.投资收益C.公允价值变动损益D.资本公积

11.

第

7

题

甲公司库存原材料100件，每件材料的成本为100元，所存材料均用于产品生产，每件材料经追加成本20元后加工成一件完工品。其中合同定货60件，每件完工品的合同价为180元，单件完工品的市场售价为每件140元，预计每件完工品的销售税费为30元，该批库存材料已提存货跌价准备为100万元，则期末应计提存货跌价准备（）万元。

A.129B.230C.100D.300

12.上市公司按照税法规定需补缴以前年度税款或由上市公司主要股东或实际控制人无偿代为承担或缴纳税款及相应罚金、滞纳金的，下列说法中错误的是（）。

A.对于上市公司按照税法规定需补缴以前年度税款的，如果属于前期差错，应按照《企业会计准则第28号一会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定处理，调整以前年度会计报表相关项目

B.因补缴税款应支付的罚金和滞纳金，应计入当期损益

C.因补缴税款应支付的罚金和滞纳金，应调整期初留存收益

D.上市公司取得股东代缴或承担的税款、罚金、滞纳金等应计入所有者权益

13.下列项目中，通过“应付股利”科目核算的是（）。

A.董事会宣告分派的股票股利B.董事会宣告分派的现金股利C.股东大会宣告分派的股票股利D.股东大会宣告分派的现金股利

14.2002年1月4日甲公司股东大会作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于2004年2月10日向银行专门借款5000万元，年利率为5%，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月16日，甲公司从乙公司购入一块建房用土地使用权，价款8000万元，要求在3月底之前支付。3月19日，厂房正式动工兴建。3月26日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款900万元，当日用银行存款支付。3月31日，支付购买土地使用权价款，并计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为()。

A.3月16日B.3月19日C.3月26日D.3月31日

15.投资企业因增加投资等原因对长期股权投资由权益法改为成本法而形成非同一控制下企业合并时，下列各项中可作为成本法下长期股权投资的初始投资成本的是（）

A.被投资方的所有者权益

B.在被投资单位所有者权益中所占份额

C.原权益法下股权投资的公允价值与新增投资成本之和

D.原权益法下股权投资的账面价值与新增投资成本之和

16.20×6年1月1日，经股东大会批准，甲公司向50名高管人员每人授予1万份股票期权。根据股份支付协议规定，这些高管人员自20×6年1月1日起在甲公司连续服务3年，即可以每股5元的价格购买1万股甲公司普通股。20×6年1月1日，每份股票期权的公允价值为15元。20×6年没有高管人员离开公司，甲公司预计在未来两年将有5名高管离开公司。20×6年12月31日，甲公司授予高管的股票期权每份公允价值为13元。甲公司因该股份支付协议在20×6年应确认的职工薪酬费用金额是（）。

A.195万元B.216.67万元C.225万元D.250万元

17.

第

3

题

关于事项(2)和事项(3)的处理，下列说法不正确的是（）。

18.第

3

题

下列关于甲公司20×8年A产品销售退回会计处理的表述中，正确的是（）。

A.原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入

B.高于原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入

C.原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期销售收入

D.高于原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期的收入

19.第

18

题

下列单位会计应当采用收付实现制的包括（）。

A.外资企业甲B.个人独资企业乙C.财政局D.慈善基金会下属实业公司

20.下列各项中，应当确认投资损益的是()。

A.对短期投资计提跌价准备

B.短期投资持有期间收到现金股利

C.以长期股权投资换入固定资产并收到补价

D.采用权益法核算的长期股权投资收到现金股利

21.甲公司有关股票投资如下：2018年5月16日以每股6元的价格购进乙公司股票600万股，准备近期出售，其中包含已宣告尚未发放的现金股利每股0.1元，另支付相关交易费用6万元。2018年6月5日收到现金股利。2018年12月31日该股票收盘价格为每股5元。2019年7月15日以每股6.5元的价格将股票全部售出。不考虑其他因素，甲公司出售乙公司股票应确认的投资收益是（）万元A.360B.300C.900D.294

22.甲公司2010年度因上述交易或事项应当确认的收入是()。

A.840万元B.1440万元C.740万元D.1550万元

23.20×3年1月1日，长城公司支付2360万元购入甲公司于当日发行的5年期债券20万张，每张面值100元．票面利率7％，每年年末付息，到期一次还本，另支付相关交易费用20万元。

长城公司将其划分为持有至到期投资．经计算确定其实际利率为3％。则20×4年末甲公司因该债券应确认的投资收益金额为()。

A.62．4万元B.71．4万元C.69．342万元D.140万元

24.20×2年1月1日，甲公司将公允价值为4400万元的办公楼以3600万元的价格出售给乙公司，同时签订一份甲公司租回该办公楼的租赁合同，租期为5年，年租金为240万元，于每年年末支付，期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面价值为4200万元，预计尚可使用30年;市场上租用同等办公楼的年租金为400万元。不考虑其他因素，上述业务对甲公司20×2年度利润总额的影响金额为()。

A.-240万元B.-360万元C.-600万元D.-840万元

25.下列关于租赁的表述，正确的是（）。

A.承租人在融资租赁业务谈判过程中发生的律师费，应计入当期损益

B.承租人在经营租赁业务签订租赁合同过程中发生的佣金差旅费，应计人当期损益

C.承租人发生的融资租人固定资产的技术咨询和服务费应计入租赁资产成本

D.出租人融资租赁业务发生的可直接归属于租赁项目的印花税，应计入当期损益

26.2×13年年末，由于国际形势变化，甲公司(境内以人民币为记账本位币的企业)对－架账面价值为26600万元人民币的飞机进行减值测试。该飞机取得的现金流入、流出以美元计量。甲公司适用的折现率为5%。预计上述飞机未来5年产生的现金流量分别为800万美元、900万美元、750万美元、750万美元、800万美元。2×13年末美元汇率为1美元＝6.65元人民币，甲公司预测以后各年末汇率为：第－年末，1美元＝6.60元人民币；第二年末，1美元＝6.63元人民币；第三年末，1美元＝6.65元人民币；第四年末，1美元＝6.63元人民币；第五年末，1美元＝6.60元人民币。甲公司该飞机在2×13年末的市场销售价格为3800万美元，如果处置的话，预计将发生清理费用20万美元。已知：(P/F，5%，1)＝0.9524、(P/F，5%，2)＝0.9070、(P/F，5%，3)＝0.8638、(P/F，5%，4)＝0.8227、(P/F，5%，5)＝0.7835。假定不考虑其他因素，则甲公司应对该飞机计提的减值金额为（）。

A.3524.78万元人民币B.1463万元人民币C.3622.89万元人民币D.530.04万美元

27.2X16年1月1日，甲公司将一栋公允价值为4400万元的办公楼以3600万元的价格出售给乙公司，同时签订一份甲公司租回该办公楼的经营租赁合同，租赁期为5年，年租金为240万元，于每年年末支付，期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面价值为4200万元,预计尚可使用年限为30年；市场上租用同等办公楼的年租金为400万元。不考虑其他因素，上述业务对甲公司2X16年度利润总额的影响金额为()万元。

A.-240B.-360C.-600D.-840

28.下列说法不正确的是()。

A.取得贷款的交易费用应计人贷款的成本中

B.对外销售商品形成的应收债权，通常以应收的合同或协议价款作为初始确认金额

C.贷款和应收款项以摊余成本进行后续计量

D.贷款计提减值准备后不再确认利息收入

29.甲企业生产某单一产品，并且只拥有A、B、C三家工厂。三家工厂分别位于三个不同的国家，而三个国家又位于三个不同的洲。工厂A生产一种组件，由工厂B或者C进行组装，最终产品由B或者C销往世界各地，工厂B的产品可以在本地销售，也可以在C所在洲销售(如果将产品从B运到C所在洲更加方便的话)。

B和C的生产能力合在一起尚有剩余，并没有被完全利用。B和C生产能力的利用程度依赖于甲企业对于销售产品在两地之间的分配。以下分别认定与A、B和C三家工厂有关的资产组。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第{TSE}题。

假定A生产的产品(即组件)存在活跃市场，下列说法中正确的是（）。

A.应将A认定为一个单独的资产组，以内部转移价格确定其未来现金流量的现值

B.应将A、B和c认定为一个资产组

C.应将B和C认定为一个资产组

D.应将A、B和C认定为三个资产组

30.甲上市公司2011年年初“资本公积股本溢价”余额为200万元，20]1年1月4日，增发普通股4万股，每股面值1元，每股发行价格5元，未发生其他相关费用，股款已全部收到并存入银行。2011年6月20日，以资本公积40万元转增股本。2011年6月20E1，以银行存款回购本公司股票10万股，每股回购价格为3元。以上事项均经股东大会审议股东大会审议通过，并报有关部门核准。2011年6月26日，将回购的本公司股票l0万股注销。2011年6月26E1甲公司资本公积余额为()万元。

A.200B.160C.156D.215．6

二、多选题(15题)31.甲企业自行建造一幢办公楼，2010年12月10日达到预定可使用状态，该项固定资产厉值为158万元，预计使用年限为10年，预计净劈值为8万元，采用年限平均法计提折旧。2012年1月1日由于调整经营策略将该办公楼对外出租并采用成本模式进行后续计量，至2012年年末．对该办公楼进行检查后，估计其可收回金额为125．5万元，减值测试后，该固定资产的折旧力法、预计使用年限和净残值等均不变。2013年1月1日，甲企业具备了采用公允价值模式计量的条件，将该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量，转换日的公允价值为140万元，2013年12月31日该资产公允价值为150万元。甲企业按净利润的10%计提法定盈余公积，假设不考虑所得税影响。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第{TSE}题。

关于投资性房地产，下列说法中正确的有（）。

A.成本模式计量的投资产性房地产(房产)计提折旧适用《企业会计准则第4号一固定资产》准则

B.投资性房地产后续计量从成本模式转为公允价值模式属于会计政策变更

C.公允价值模式转为成本模式，公允价值与账面价值的差额应调整期初留存收益

D.以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产不计提减值准备

E.同一企业可以同时采用成本模式和公允价值模式对不同的投资性房地产进行后续计量

32.甲公司以库存商品交换乙公司生产经营用的机器设备，交换前后资产的用途不变。甲公司以一批库存商品的账面价值为1000万元，税务局核定销项税额为160万元；乙公司生产经营用的机器设备原值为1350万元、累计折旧250万元，税务局核定销项税额为176万元；甲公司支付乙公司补价116万元，假定该非货币性资产交换不具有商业实质。下列有关非货币性资产交换会计处理正确的是（）

A.甲公司换入资产的成本1100万元

B.乙公司换入资产的成本1000万元

C.甲公司换出商品时确认收入

D.乙公司不确认换出机器设备公允价值与账面价值的差额形成的损益

33.下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更后有关所得税会计处理的表述中，正确的有()。A.A.对出租办公楼应于变更日确认递延所得税负债500万元

B.对丙公司的投资应于变更日确认递延所得税负债125万元

C.对20×7年度资本化开发费用应确认递延所得税资产150万元

D.无形资产20×7年多摊销的100万元，应确认相应的递延所得税资产25万元

E.管理用固定资产20×7年度多计提的120万元折旧，应确认相应的递延所得税资产30万元

34.一般纳税人采用自营方式建造生产用的设备，下列项目中，应计人固定资产成本的有()。

A.工程领用原材料应自担的增值税

B.工程人员的工资

C.工程达到预定可使用状态前进行负荷联合试车发生的试车费用

D.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用

E.建设期间发生的工程物资盘亏净损失

35.下列各项关于中期财务报告编制的表述中,正确的有()。

A.对于会计年度中不均衡发生的费用,在报告中如尚未发生,应当基于年度水平预计中期金额确认

B.报告中期处置了合并报表范围内子公司的,中期财务报告中应当包括被处置公司当期期初至处置日的相关信息

C.中期财务报告编制时来用的会计政策会计估计应当与年度报告相同

D.编制中期财务报告时的重要性应当以中期期末财务数据为依据,在估计年度财务数据的基础上确定

36.要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列下列各题。

甲公司20×2年度与投资相关的交易或事项如下：

(1)1月1日从二级市场购人乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于20×1年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为．5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。

(2)1月1日，购人丙公司发行的认股权证100万份，成本100万元，每份认股权证可于20×3年规定日期按每股5元的价格认购丙公司增发的1股普通股。12月31日，该认股权证的市场价格为每份0．6元。

(3)持有丁上市公司100万股股份，成本为1500万元，对丁上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。该股份自20×1年10月起限售期为24个月。甲公司在取得该股份时未将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，且尚无解禁后出售丁公司股票的计划，该股份20×1年12月31日的市场价格为1300万元，20×2年12月31日的市场价格为1200万元。甲公司管理层判断，丁上市公司股票的公允价值未发生持续严重下跌。

下列各项关于甲公司对持有的各项投资分类的表述中，正确的有（）。

A.对乙公司的债券投资作为持有至到期投资处理

B.对丙公司的认股权证作为可供出售金融资产处理

C.对丙公司的认股权证作为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产处理

D.对丁上市公司的股权投资作为交易性金融资产处理

E.对丁上市公司的股权投资应作为长期股权投资处理

37.

第

25

题

下列各项中，需要对固定资产账面价值进行调整的有（）。

A.对固定资产进行大修理

B.对固定资产进行改扩建

C.对融资租赁方式租入的固定资产进行改良

D.计提固定资产减值准备

E.计提折旧

38.下列做法中，不违背会计信息质量可比性要求的有（）。

A.投资性房地产的后续计量由公允价值模式改为成本模式

B.因预计发生年度亏损，将以前年度计提的坏账准备全部予以转回

C.因减少投资，使原投资比例由20％降低到10％，而对被投资单位不再具有重大影响，将长期股权投资由权益法核算改为可供出售金融资产核算

D.因追加投资，使原投资比例由50％增加到80％，而对被投资单位由具有重大影响变为具有控制权，将长期股权投资由权益法改为成本法核算

39.第

24

题

下列关于甲公司20×7年度财务报表中有关项目的列示金额，正确的有（）。

A.持有的乙公司债券投资在利润表中列示减值损失金额为300万元

B.持有的乙公司债券投资在资产负债表中的列示金额为1200万元

C.持有的丙公司债券投资在资产负责表中的列示金额为1010万元

D.持有的乙公司债券投资在利润表中列示的投资损失金额为125万元

E.持有的丙公司债券投资在资产负债表中资本公积项目列示的金额为10万元

40.下列各项中，属于固定资产减值测试预计其未来现金流量时，不应考虑的因素有（）。

A.以资产的当前状况为基础

B.筹资活动产生的现金流入或者流出

C.与预计固定资产改良有关的未来现金流量

D.与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量

E.内部转移价格

41.下列表述中，属于合并财务报表的特点的有（）

A.合并财务报表反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果及现金流量

B.合并财务报表的编制主体是母公司

C.合并财务报表的编制基础是构成企业集团的母、子公司的个别报表

D.合并财务报表至少包括合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表、合并现金流量表和附注

42.下列各项交易事项的会计处理中，体现实质重于形式原则的有()。

A.将发行的附有强制付息义务的优先股确认为负债

B.将企业未持有权益但能够控制的结构化主体纳入合并范围

C.将附有追索权的商业承兑汇票出售确认为质押贷款

D.承租人将融资租人固定资产确认为本企业的固定资产

43.上述各项属于非货币性资产交换的有（）。

A.事项（1）B.事项（2）C.事项（3）D.事项（4）E.都不是非货币性资产交换

44.甲公司持有乙公司80％的股权，能够控制乙公司。该投资的初始投资成本为8000万元，自购买日到2012年末，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础实现的净利润总额为5000万元，实现其他综合收益总额500万元。2013年1月1日，甲公司出售乙公司5％的股权，取得价款1500万元。假定购买日乙公司可辨认净资产公允价值为9000万元。不考虑其他因素，则下列关于该出售行为对合并报表项目的影响说法正确的有（）。

A.合并报表中调增资本公积775万元

B.合并报表中调增商誉775万元

C.合并报表中调减长期股权投资725万元

D.合并报表中调增营业外收入775万元

45.大元公司2016年1月5日以吸收合并的方式取得大唐公司全部净资产。其中有一批存货无法确定主要市场，可以在M市场出售，也可以在N市场出售。若在M市场出售，销售价格为95万元，交易费用为2万元，运输费用为4万元；若在N市场出售，销售价格为110万元，交易费用为10万元，运输费用为7万元。下列说法或会计处理中正确的有（）

A.M市场为最有利市场B.N市场为最有利市场C.该批存货的公允价值为91万元D.该批存货的公允价值为103万元

三、判断题(3题)46.1.外币业务核算的“一笔业务观点”与“两笔业务观点”的区别，关键在于对外币业务发生时至其产生的外币债权债务结算时，汇率变动所产生的折算差额的处理方法不同，前者将折算差额调整相关资产或收入的原人帐价值；后者则作为汇兑损益处理。（）

A.是B.否

47.4.合并价差是指纳入合并范围的子公司的净资产与母公司对其股权投资成本之间的差额。（）

A.是B.否

48.6.在采用完工百分比法确认劳务收入时，其相关的销售成本应以实际发生的全部成本确认。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)49.甲公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。丙公司为A股上市公司。甲公司在2011年至2012年发生以下业务。

2011年：

(1)2011年1月1日通过股权交易以30000万元人民币从乙公司原股东处购入乙公司80%的股权，成为乙公司的母公司。乙公司为境外注册公司，确定的记账本位币为美元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为4800万美元(与账面价值相等)，折合人民币35520万元。乙公司股本为4500万美元，折合人民币33300万元，未分配利润为300万美元，折合人民币2220万元。甲、乙公司在合并前不具有关联方关系。

(2)2011年1月3日，甲公司向乙公司借出－笔900万美元款项，且无近期内收回打算。该笔款项实质上构成了对乙公司净投资的－部分。当日即期汇率为1美元＝7.5元人民币。

(3)2011年2月20日收到期初应收账款300万美元并兑换为人民币存入银行，银行当日美元买入价为1美元＝7.65元人民币，美元卖出价为1美元＝7.75元人民币。该应收账款2010年12月31日余额为300万美元，折算人民币金额为2280万元。

(4)2011年4月1日甲公司将其生产的－批产品出口销售给乙公司，售价为450万美元，至2011年12月31日，乙公司已经对外出售该产品，款项尚未结算，甲公司预计下－年度可以收回该款项。

(5)其他资料如下：

假设2011年有关即期汇率情况如下：

1月1日的即期汇率为1美元＝7.4元人民币；

1月3日的即期汇率为1美元＝7.5元人民币；

4月1日的即期汇率为1美元＝7.2元人民币；

12月31日即期汇率为1美元＝7.0元人民币；

2011年平均汇率为1美元＝7.2元人民币。

(6)甲公司、乙公司2011年合并利润表、合并资产负债表有关项目见要求(3)。

2012年：

(1)甲公司通过丙公司实现上市。具体做法是：丙上市公司于2012年1月10日通过定向增发本企业普通股对甲公司进行合并，取得甲公司100%股权。双方在合并前股东权益如下表所示：

单位：万元

丙上市公司

甲公司

股本

7500

15000

资本公积

52500

63750

盈余公积

6900

未分配利润

34350

所有者权益合计

60000

120000

(2)其他资料如下：

①2012年1月30日，丙公司以2股换1股的比例自甲公司原股东处取得了甲公司全部股权。丙公司普通股在2012年1月30目的公允价值为10元/股，甲公司普通股在2012年1月30日的公允价值为20元/股；丙公司、甲公司每股股票面值均为1元；

②丙公司因评估无形资产增值，使得可辨认净资产公允价值为64500万元；

③假定丙公司与甲公司在合并前不存在关联方关系。

以上业务不考虑相关税费和其他因素。

要求：

(1)计算甲公司2011年所发生的汇兑损益；

(2)计算2011年取得投资时甲公司对乙公司的合并商誉；

(3)填列2011年甲公司与乙公司合并利润表、合并资产负债表有关项目(乙公司利润表期间为甲公司取得股权日到本期末)；

20X1年甲公司与乙公司合并利润表单位：万元

项目

甲公司

(人民币)

乙公司

(美元)

折算汇率

乙公司

(人民币)

合并调

整抵消

合并利润表

营业收入

105000

9750

7.2

70200

减：营业成本

75000

6750

7.2

48600

管理费用

6000

300

7.2

2160

财务费用

5250

450

7.2

3240

加：投资收益

6750

营业利润

25500

2250

16200

利润总额

25500

2250

16200

减：所得税费用

6750

750

7.2

5400

项目

甲公司

(人民币)

乙公司

(美元)

折算汇率

乙公司

(人民币)

合并调

整抵消

合并利润表

净利润

18750

1500

10800

少数股东损益

归属于母公司所有者的净利润

2011年甲公司与乙公司合并资产负债表单位：万元

项目

甲公司

(人民币)

乙公司

(美元)

折算汇率

乙公司

(人民币)

合并抵消

合并资产

负债表

应收账款

9000

750

7.0

5250

其他流动资产

51000

3600

7.0

25200

长期应收款

8400

长期股权投资

31500

固定资产

52500

4800

7.0

33600

商誉

资产总计

152400

9150

64050

短期借款

4500

750

7.0

5250

应付账款

11250

1200

7.0

8400

长期应付款

16500

900

7.0

6300

负债总计

32250

2850

19950

股本

15000

4500

33300

资本公积

63750

盈余公积

6900

150

1080

未分配利润

34500

1650

11940

外币报表折算差额

少数股东权益

所有者权益合计

120150

6300

44100

负债和股东权益合计

152400

9150

64050

(4)确定2012年甲公司与丙公司合并业务的购买方；

(5)计算2012年甲公司与丙公司合并业务中丙公司需要定向增发的普通股股数；

(6)确定2012年甲公司与丙公司合并后甲公司原股东持有丙公司的股权比例；

(7)计算2012年甲公司与丙公司合并业务中的合并成本、合并商誉。

50.华盛股份有限公司(以下简称“华盛公司”)系上市公司，为增值税－般纳税人，适用的增值税税率为17％，所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算；除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。华盛公司按照实现净利润的10％提取法定盈余公积。

华盛公司2014年度财务报告于2015年3月31日经批准对外报出，所得税汇算清缴于2015年4月10日完成。2015年2月26日注册会计师对华盛公司2014年度财务会计报告进行审计时，对2014年度的以下交易或事项的会计处理有疑问。

(1)9月30日，华盛公司以无形资产换入新联公司可供出售金融资产，假定该交易具有商业实质并且公允价值能够可靠计量。华盛公司换出无形资产的原值为1800万元，累计摊销为900万元，计税价格为公允价值1000万元，华盛公司为换出无形资产确认营业税50万元。华盛公司另以银行存款支付为换入可供出售金融资产发生的相关税费10万元及补价200万元。华盛公司对其会计处理为：借：可供出售金融资产－成本1260累计摊销900贷：无形资产1800营业外收入100应交税费－应交营业税50银行存款210该项资产年末公允价值为1500万元，华盛公司期末对其确认了公允价值变动并确认了递延所得税。

(2)华盛公司2013年1月1日起向其200名管理人员每人授予3万份股票期权，该股票期权在授予日的公允价值为每份15元。根据协议约定，华盛公司管理人员自授予日起每年年末可行使1万份股票期权，华盛公司2013年和2014年均未有人员离职，并预期将来也不存在管理人员离职现象。由于股价因素影响，上述管理人员在2013年及2014年均暂未行使股票期权。华盛公司据此在2013年末和2014年末分别确认管理费用3000万元。假定税法规定股份支付所确认的费用在股票实际行权时可税前扣除。

(3)华盛公司于2014年4月与兴发公司达成－项债务重组协议，双方约定，兴发公司以其－项无形资产来抵偿所欠华盛公司购货款500万元，华盛公司对该应收款项已计提坏账准备100万元。兴发公司该无形资产账面价值380万元，公允价值450万元，同时双方还约定，如果兴发公司2015年实现的净利润超过200万元，则需支付华盛公司债务补偿款20万元。华盛公司预计兴发公司2015年实现的净利润很可能超过200万元，据此华盛公司对该项交易处理如下：借：无形资产450其他应收款20贷：应收账款500营业外收入70(4)华盛公司2014年12月31日库存A配件100件，每套配件的账面成本为12万元，12月31日尚未被生产领用，市场价格为每件10万元。该批配件可用于加工100件甲产品，将每套配件加工成甲产品尚需投入18万元。甲产品2014年12月31日的市场价格为每件28．7万元。至2014年末华盛公司已经与东大公司签订20件甲产品销售合同，销售合同约定每件销售价款为35．7万元。销售每件甲产品将发生销售费用及相关税费3．7万元。华盛公司期末针对上述事项所作的会计处理如下：借：资产减值损失360贷：存货跌价准备360(1)逐项判断华盛公司上述交易或事项的会计处理是否正确(分别注明其序号即可)。

(2)对于华盛公司不正确的会计处理，请编制相应的会计调整分录。

51.根据资料(1)，计算甲公司20×9年12月3日合并资产负债表应当列示的商誉金额。

52.计算乙公司2013年度个别财务报表折算为母公司记账本位币时的外币报表折算差额、少数股东承担的外币报表折算差额及合并财务报表中列示的外币报表折算差额。

53.2×12年6月30日，A公司与B公司完成－项资产置换。双方置换资料如下。

(1)A公司换出资产：自产应税消费品，成本为180万元，销售价格为300万元(等于计税基础)，适用的消费税税率为10%；闲置办公楼，原值为300万元，已计提折旧120万元，已计提减值准备30万元，剩余使用年限为25年，净残值为0，公允价值为200万元。

B公司换出资产：交易性金融资产，为从国内二级市场上购人的境内甲公司的股票，初始取得成本为150万元，持有期间发生的公允价值变动收益为50万元，置换日的公允价值为240万元；可供出售金融资产，是从美国二级市场上购人的境外乙公司的股票，取得成本为30万美元(折合为人民币200万元)，持有期间累计计人资本公积贷方金额为80万元人民币。置换日该股票的公允价值为55万美元。置换日的汇率为1美元＝6.70元人民币。

(2)A公司向B公司支付银行存款57.5万元人民币。A公司为取得甲公司的股票支付手续费20万元，取得后不打算近期出售。取得乙公司股票后准备近期出售。A公司处置办公楼发生清理费用5万元。

B公司为取得上述应税消费品发生运杂费15万元，另发生装卸费、入库前整理费共计12万元，B公司取得后作为存货核算。B公司取得上述办公楼后直接对外出租(已签订租赁合同)。A公司与B公司的上述费用，均已用银行存款支付。

(3)其他资料：假定A、B公司均为增值税－般纳税人，适用的增值税税率均为17%。B公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。假设该交换具有商业实质。不考虑其他因素。

要求：

(1)根据上述资料判断A公司取得甲、乙公司股票应分别应作为哪类金融资产核算；

(2)根据上述资料，编制A公司置换日的相关会计分录；

(3)根据上述资料计算该非货币性资产交换对B公司损益的影响金额。

五、3.计算及会计处理题(5题)54.某企业2003年“坏账准备”年初余额1400元;当年发生坏账并核销应收账款1000元;以前年度发生的坏账本年又收回2000元;“应收账款”年末余额120000元;该企业按应收账款余额的10%计提坏账准备。

要求:

(1)计算该企业2003年年末“坏账准备”科目调整余额之前的现有余额。

(2)计算该企业2003年年末“坏账准备”科目的贷方应有余额。

(3)计算该企业2003年年末确认的坏账损失(当年应计提的坏账准备)金额。

(4)编制该企业2003年有关的会计分录。

55.甲公司2007年度归属于普通股股东的净利润为l800万元。年初已发行在外普通股股权为2000万股，年初已发行在外潜在普通股包括：

(1)认股权证600万份，行权日为2008年7月1日，每份认股权证可以每股4.8元的价格认购1股本公司股票。

(2)2005年按面值发行的5年期可转换公司债券，其面值为2000万元，年利率为2%，每100元面值转换为20股本公司股票。

(3)2006年按面值发行3年期可转换公司债券，其面值5000万元，年利率为5%，每200元面值可转换为8股本公司股票。

2007年7月1日，发行普通股1000万股；2007年9月30日回购500万权，没有可转换公司转换为股份或赎回，所得税税率为33%。

假定：(1)当期普通股平均市场价格为每股6元；(2)不考虑可转换公司债券在负债和权益成分的分拆，且债券票面利率等于实际利率。

要求：(1)计算甲公司增量股每股收益并进行排序，将计算过程及结果列示于下表中。

(2)分步计算甲公司稀释每股收益，并说明其稀释性(填入下表)。指明甲公司稀释的每股收益为多少。

56.A公司2007年和2008年有关资料如下：

(1)A公司2007年1月2日以一组资产交换甲公司持有B公司60%的股份作为长期股权投资。该组资产包括银行存款、库存商品、一台设备、一项无形资产和一项可供出售金融资产。该组资产的公允价值和账面价值有关资料如下：

(2)2007年1月2日，B公司可辨认净资产公允价值为8000万元，假定B公司除一项固定资产外，其他资产的公允价值与账面价值相等。该固定资产的账面价值为500万元，公允价值为400万元，预计尚可使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，无残值。

(3)2007年度B公司实现净利润980万元。

(4)2007年B公司因自用房地产改为投资性房地产使资本公积增加120万元。

(5)2008年1月2日，A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的1/2出售给乙公司，收到2750万元存入银行。同日，B公司可辨认净资产公允价值为9200万元。

(6)2008年度B公司实现净利润880万元。

(7)2008年B公司分配现金股利500万元。

假定：

(1)A公司适用的增值税税率为17%，按净利润的10%提取法定盈余公积。

(2)合并前，A公司和B公司不存在任何关联方关系。

(3)不考虑所得税的影响。

要求：

(1)编制A公司2007年1月2日取得B公司60%股权投资的会计分录。

(2)编制A公司2008年1月2日出售B公司1/2股权投资的会计分录。

(3)编制A公司2008年1月2日长期股权投资由成本法改为权益法核算的会计分录。

(4)编制A公司2008年度与长期股权投资有关的会计分录。(金额单位用万元表示)

57.长江公司为母公司，2007年1月1日，长江公司用银行存款33000万元从证券市场上购人大海公司发行在外80%的股份并能够控制大海公司。同日，大海公司账面所有者权益为40000万元(与可辨认净资产公允价值相等)，其中：股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。长江公司和大海公司不属于同一控制的两个公司。

(1)大海公司2007年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；2007年宣告分派2006年现金股利1000万元，无其他所有者权益变动。2008年实现净利润5000万元，提取盈余公积500万元，2008年宣告分派2007年现金股利1100万元。

(2)长江公司2007年销售100件A产品给大海公司，每件售价5万元，每件成本3万元，大海公司2007年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2008年长江公司出售100件B产品给大海公司，每件售价6万元，每件成本3万元。大海公司2008年对外销售A产品40件，每件售价6万元；2008年对外销售B产品80件，每件售价7万元。

(3)长江公司2007年6月20日出售一件产品给大海公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，大海公司购人后作管理用固定资产人账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。

要求：

(1)编制长江公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。

(2)计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。

(3)编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。

58.某企业有关固定资产业务资料如下：

(1)2002年9月19日对一生产线进行改扩建，改扩建前该生产线的原价为1350万元，已提折旧300万元，已提减值准备75万元。

(2)在改扩建过程中领用工程物资450万元，领用生产用原材料75万元，原材料的原进项税额为12.75万元。发生改扩建人员薪酬62.5万元。

(3)该生产线于2002年12月10日达到预定可使用状态。该企业对改扩建后的固定资产采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为75万元。

(4)2004年12月31日该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为1035万元，预计未来现金流量现值为1025万元。

(5)2006年12月31日对生产线的一部电机进行更换，旧电机未单独确认为固定资产，但已知旧电机原价为50万元。

(6)2007年1月1日购入新电机的含税价款为80万元，安装费用为0.6万元，全部价款以银行存款支付。

(7)2007年3月10日新电机更换完毕，并交付使用。该企业对后新电机的固定资产采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为16年，预计净残值为49万元。

要求：

(1)编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计分录，计算改扩建后固定资产的入账价值。

(2)计算改扩建后的生产线2003年和2004年每年应计提的折旧额。

(3)计算2004年12月31日该生产线应计提减值准备，编制相关会计分录。

(4)计算该生产线2005年和2006年每年应计提的折旧额。

(5)编制2006年12月31日转销旧电机的会计分录。

(6)编制2007年1月1日购入新电机、安装的会计分录。

(7)编制2007年1月30日新电机更换完毕的会计分录。

(8)计算2007年更换新电机生产线的折旧额。(金额单位用万元表示。)

参考答案

1.C

2.A选项A符合题意，选项B、C、D不符合题意，企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。

综上，本题应选A。

追溯重述法VS追溯调整法

追溯重述法适用于前期差错更正，涉及到损益的调整通过“以前年度损益调整”核算；追溯调整法适用于会计政策变更，涉及到损益的不能通过“以前年度损益调整”调整，而是调整留存收益。

追溯重述法是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法；追溯调整法，指对某项交易或事项变更会计政策时，视同初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对相关项目进行调整的方法，计算政策变更的累计影响数，并调整期初留存收益。

3.C按照《企业会计制度》规定，A、B、D选项不存在关联方关系。

4.B解析：在长期股权投资采用权益法核算的情况下，长期股权投资的账面价值随着被投资单位所有者权益的变动而变动，即被投资单位所有者权益变动时，投资企业按照其持股比例计算应享有或应分担的部分，并确认为投资收益或直接计入权益。处置该项长期股权投资时，对于原直接计入权益的部分转入当期损益。本题计算为：4500-3000+300=1800(万元)。

5.C

6.D选项A错误，持有待售资产和负债不能以抵消后的金额列示；

选项B、C错误，持有待售资产和持有待售负债应当分别作为流动资产和流动负债列示；

选项D正确，持有待售资产列示540元，持有待售负债列示300万元。

综上，本题应选D。

7.B由于工程于2013年8月1日至11月30日由于非正常原因发生停工，因此能够资本化的期问为7月和12月共2个月。2013年度应予资本化的利息金额＝4000×6％×2／12－(4000—2000)×3％×2／12＝30(万元)。

8.BA公司以公允价值计量且其变动计入其它综合收益的金融资产公允价值变动产生的递延所得税对应的是其他综合收益而非所得税费用，因此该公司2017年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额=240-30=210（万元）。

综上，本题应选B。

借：所得税费用210

递延所得税资产30

贷：应交税费——应交所得税240

借：其他综合收益46

贷：递延所得税负债46

9.D【正确答案】：D

【答案解析】：选项A，变更日对出租办公楼调增其账面价值＝30000－15000＝15000万元；正确。

选项B，对出租办公楼应于变更日确认递延所得税负债＝15000×25%＝3750（万元）；正确。

选项C，将2009年度管理用固定资产增加的折旧300万元计入当年度损益，2009年度对于会计上比税法上多计提的折旧额应该确认递延所得税资产的金额＝300×25%＝75（万元）；正确。

选项D，所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法，应确认相应的递延所得税资产＝3000×25%＝750（万元）。

10.D可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量。公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益（资本公积—其他资本公积），在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益（投资收益）。

11.D（1）合同约定部分的材料可变现净值＝60×180－60×30－60×20＝7800（元），相比其账面成本6000元（60×100），发生增值1800元，不予认定。

（2）非合同约定部分的材料可变现净值＝40×140－40×30－40×20＝3600（元），相比其账面成本4000元（40×100），发生贬值400元，应予认定。

该材料期末应提足的跌价准备＝400元，相比调整前的存货跌价准备100元期末应补提跌价准备300元。

12.C因补缴税款应支付的罚金和滞纳金，应计入当期损益，选项c说法错误。

13.D应付股利，是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案、宣告分派的现金股利或利润，在实际支付前，形成企业的负债。企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露。

14.C

15.D选项A、B、C不符合题意，选项D符合题意；

通过多次交换交易，分步取得股权最终形成非同一控制下控股合并的，形成控股前对长期股权投资采用权益法核算的，在个别财务报表中，长期股权投资初始投资成本＝原权益法下的账面价值＋购买日为取得新的股份所支付的公允价值。

综上，本题应选D。

16.C【考点】权益结算的股份支付

【名师解析】甲公司因该股份支付协议在20×6年应确认的职工薪酬费用金额=(50-5)×15×1/3=225(万元)。

17.D提取盈余公积应作为资产负债表日后调整事项，分配现金股利应作为资产负债表日后非调整事项。

18.C实际退货发生在20×7年度财务报表批准报出后，销售退回不属于日后调整事项。故实际退回时应冲减当期的销售收入。

19.C行政单位会计采用收付实现制。

20.A解析：选项A：对短期投资计提跌价准备，应计入投资收益。借记。“投资收益”，贷记“短期投资跌价准备”。短期投资持有期间收到现金股利，应冲减短期投资成本或应收股利；以长期股权投资换入固定资产并收到补价，应确认的损益计入营业外收入或营业外支出；采用权益法核算的长期股权投资收到现金股利，应冲减长期股权投资或应收股利。

21.A甲公司持有乙公司股票准备近期出售，应划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，因此出售乙公司股票应确认的投资收益是出售所得款项与初始取得成本（初始计量金额）之间的差额，所以甲公司出售乙公司股票应确认的投资收益＝[6.5－（6－0.1）]×600＝360（万元）。

综上，本题应选A。

22.B2010年度因上述交易或事项应当确认的收入=800×0.05+200×5+400×1=1440(万元)

23.C20×3年末该债券的摊余成本2380+(2380X3％－2000X7％)＝2311．4(万元)，20×4年末因该债券所应确认的投资收益＝2311．4X3％＝69．342(万元)。

24.B【考点】售后租回交易的会计处理

【名师解析】此项交易属于售后租回交易形成的经营租赁，上述业务对甲公司20×2年度利润总额的影响金额=-240-(4200-3600)/5=-360(万元)。

25.B选项A，属于承租人融资租赁过程中发生的初始直接费用，应计人租赁资产人账价值；选项C，属于履约成本，通常应计人当期损益；选项D，属于出租人在融资租赁中发生的初始直接费用，应计入长期应收款－应收融资租赁款。

26.B甲公司是以人民币为记账本位币的境内企业。计提减值应该以人民币反映。预计未来现金流量现值＝800×0.9524+900×0.9070+750×0.8638+750×0.8227+800×0.7835＝3469.90(万美元)；公允价值减去处置费用后的净额＝3800－20＝3780(万美元)；前者小于后者，所以该飞机的可收回金额＝3780(万美元)，发生的减值金额＝26600－3780×6.65＝1463(万元人民币)。

27.B此项交易属于售后租回交易形成的经营租赁，售价低于公允价值且售价低于账面价值，但该损失能够得到补偿，所以售价与账面价值之间的差额计入递延收益，并在租赁期内摊销。上述业务对甲公司2X16年度利润总额的影响金额=-240-(4200-3600)／5=-360(万元)。

28.D选项D，贷款计提减值后，还是要确认利息收入的，此时确认的利息收入冲减“贷款损失准备”。

29.CA可以认定为一个单独的资产组，原因是它生产的产品尽管主要用于B或者c进行组装，但是由于该产品存在活跃市场，可以带来独立的现金流量，因此通常应当认定为一个单独的资产组。在确定其未来现金流量的现值时，公司应当调整其财务预算或预测，将未来现金流量的预计建立在公平交易的前提下A生产产品的未来价格最佳估计数，而不是其内部转移价格。

对于B和C而言，即使B和C组装的产品存在活跃市场，B和C的现金流入依赖于产品在两地之间的分配。B和C的未来现金流入不可能单独地确定。因此，B和C组合在一起是可以认定的、可产生基本上独立于其他资产或者资产组的现金流入的资产组合。B和C应当认定为一个资产组。

30.C2011年6月26日甲公司资本公积余额=200+16—40一20=156(万元)。

31.ABD投资性房地产公允价值模式不得转为成本模式，选项C错误；同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式，选项E错误。

32.ABD选项A、B均正确，本题中，甲乙公司非货币资产交换不具有商业实质，非货币资产交换应以账面价值计量。支付补价的，换入资产的成本＝换出资产的账面价值＋应支付的相关税费＋支付的不含税补价，故甲公司换入资产的成本＝1000＋160－176＋116＝1100（万元），乙公司换入资产的成本＝（1350－250）＋176－160－116＝1000（万元）；

选项C错误，选项D正确，非货币资产交换应以账面价值计量。无论是否支付补价，均不确认损益。

综上，本题应选ABD。

33.ADE选项A，变更日投资性房地产的账面价值为8800万元，计税基础为6800万元，应该确认递延所得税负债的金额=2000×25%=500(万元)；选项B，按照成本法调整之后，长期股权投资的账面价值是4000万元，计税基础是4000万元，因此不产生暂时性差异，不需要确认递延所得税；选项C，资本化开发费用的账面价值是1200万元，计税基础是1800(1200×150%)万元，但是该资产并非产生于企业合并，同时在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，因此不确认递延所得税资产；选项D，应确认递延所得税资产的金额=100×25%=25(万元)；选项E，07年度对于会计上比税法上多计提的折旧额应该确认递延所得税资产的金额=120×25%=30(万元)；

34.BCE选项A，为建造生产用的设备领用原材料应负担的增值税允许抵扣，不计入固定资产成本；选项D，企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用，应作为当期的期间费用处理，计入当期损益。

35.BC

36.AC认股权证是衍生金融工具，所以对丙公司的认股权证应作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产处理；对丁公司股份为24个月限售期，甲公司对其无解禁后出售计划，应作为可供出售金融资产核算。

37.BCDE对固定资产进行大修理，应将其计入有关费用；对固定资产进行改扩建，应调整固定资产的账面价值；融资租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应视同自有固定资产的处理方式来处理；计提固定资产减值准备和计提折旧，均使固定资产账面价值减少。

38.CD选项A和B的会计处理不符合会计准则的规定，因此违背会计信息质量可比性要求。

39.ABCDE20×7年末甲公司持有乙公司债券投资的账面价值＝3000/2＝1500万元，未来现金流量现值为1200万元，故应计提减值300万元；持有的乙公司债券投资在资产负债表中列示的金额＝1500－300＝1200万元；持有乙公司债券投资的处置损益＝1300－（3000+3000×5%/2）/2＋3000×5%/2＋3000×5%/2/2＝－125万元，即处置损失为125万元；甲公司持有丙公司债券投资于20×7年末的账面价值＝1000+（1010－1000）＝1010万元；持有丙公司债券投资在资产负债表中列示的资本公积金额为10万元。

40.BCD企业预计资产未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量；不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量等；涉及内部转移价格的需要作调整。

41.ABCD选项A、D正确，合并财务报表至少包括合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表、合并现金流量表和附注，它们分别从不同的方面反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量情况，构成一个完整的合并财务报表体系。

选项B、C正确,合并报表是以整个企业集团为单位，并且以组成企业集团的母公司和子公司的个别财务报表为基础。

综上，本题应选ABCD。

42.ABCD

43.AC事项l，比例=31/（31+192+128）×100%=8.83%<25%，属于非货币性资产交换；事项2，比例=21500/80000×100%=26.88%>25%，不属于非货币性资产交换；

事项3，比例=1000/12000×100%=8.33%<25%，属于非货币性资产交换；事项4，应收账款为货币性资产，不属于非货币性资产交换。

44.AC自购买日持续计算的可辨认净资产公允价值＝9000+5000+500＝14500(万元)，处置价款与自购买日持续计算的可辨认净资产公允价值的份额之间的差额＝1500－14500×5%＝775(万元)，此业务在合并报表中的相关分录为：

借：银行存款1500

贷：长期股权投资725资本公积775

45.BD企业根据可合理取得的信息，无法在交易日确定相关资产或负债交易量最大和交易量活跃程度最高的市场，应当在考虑交易费用和运输费用后，将能够以最高金额出售该资产或者以最低金额转移该负债的市场作为最有利市场。计算得：

选项A错误，选项B正确，N市场为最有利市场，

M市场中出售该批存货能够收到的净额＝95－2－4＝89（万元），

N市场中出售该批存货能够收到的净额＝110－10－7＝93（万元）；

选项C错误，选项D正确，该批存货的公允价值＝110－7＝103（万元）。

综上，本题选BD。

46.Y

47.N

48.N

49.(I)1月3日形成的实质上构成对子公司净投资的应收款项产生的汇兑损益＝900×(7.0-7.5)＝－450(万元人民币)(损失)

2月20日收到期初应收账款时产生的汇兑损益＝7.65×300-2280＝15(万元人民币)(收益)

4月1日销售尚未结算的应收账款汇兑损益＝450×(7.0－7.2)＝－90(万元人民币)(损失)

甲公司2011年所发生的汇兑损益＝－450+15-90＝－525(万元人民币)(损失)

(2)合并商誉＝30000-35520×80%＝1584(万元人民币)

(3)填列合并报表有关项目

2011年甲公司与乙公司合并利润表单位：万元

项目

甲公司

(人民币)

乙公司

(美元)

折算汇率

乙公司

(人民币)

合并调

整抵消

合并

利润表

营业收入

105000

9750

7.2

70200

-3240

171960

减：营业成本

75000

6750

7.2

48600

-3240

120360

管理费用

6000

300

7.2

2160

8160

财务费用

5250

450

7.2

3240

-450

8040

加：投资收益

6750

6750

营业利润

25500

2250

16200

450

42150

利润总额

25500

2250

16200

450

42150

减：所得税费用

6750

750

7.2

5400

12150

净利润

18750

1500

10800

450

30000

少数股东损益

2160

归属于母公司所有者的净利润

27840

注：表中2160＝10800×20%；27840＝30000-2160(或：27840＝18750+10800×80%+450)

2011年甲公司与乙公司合并资产负债表单位：万元

项目

甲公司

(人民币)

乙公司

(美元)

折算

汇率

乙公司

(人民币)

合并抵消

合并资产

负债表

应收账款

9000

750

7.0

5250

－3150

11100

其他流动资产

51000

3600

7.0

25200

76200

长期应收款

8400

-6300

2100

长期股权投资

31500

-30000

1500

固定资产

52500

4800

7.0

33600

861OO

商誉

1584

1584

资产总计

152400

9150

64050

-37866

178584

短期借款

4500

750

7.0

5250

9750

应付账款

11250

1200

7.0

8400

－3150

16500

长期应付款

16500

900

7.0

6300

-6300

16500

负债总计

32250

2850

19950

-9450

42750

股本

15000

4500

33300

-33300

15000

资本公积

63750

63750

盈余公积

6900

150

1080

-1080

6900

未分配利润

34500

1650

11940

8640(10800×80%)－11940+450

43590

外币报表折算差额

-2220

-450+444

--2226

少数股东权益

(33300+1080+11940)×20%－444＝8820

8820

所有者权益合计

120150

6300

44100

135834

负债和股东权益合计

152400

9150

64050

178584

附：抵消分录

①20×1年4月1日内部交易

借：营业收入(450×7.2)3240

贷：营业成本3240

借：应付账款(450×7.0)3150

贷：应收账款3150

②实质上构成对子公司净投资应收款项的抵消及其在个别报表中的汇兑差额转入外币报表折算差额

借：长期应付款(900x7.0)6300

贷：长期应收款6300

借：外币报表折算差额450

贷：财务费用[900×(7.0-7.5)]450

③少数股东分担折算差额

借：少数股东权益(2220×20%)444

贷：外币报表折算差额444

④权益法调整长期股权投资

借：长期股权投资(10800×0.8)8640

贷：投资收益8640

⑤长期股权投资和子公司所有者权益的抵消

借：股本33300

盈余公积1080

未分配利润(2220+10800－1080)11940

商誉1584

贷：长期股权投资38640

少数股东权益

[(33300+1080+11940)×0.2]9264

⑥投资收益和子公司未分配利润抵消

借：投资收益(10800×80%)8640

少数股东损益(10800×20%)2160

未分配利润－年初2220

贷：提取盈余公积1080

未分配利润－年末11940

(4)购买方为甲公司，本题属于反向购买。

(5)20×2年甲公司与丙公司合并业务中丙公司需要定向增发的普通股股数－15000×2-30000(万股)

(6)20×2年甲公司与丙公司合并后甲公司原股东持有丙公司的股权比例＝30000/(7500+30000)＝80%

(7)假定甲公司发行本企业普通股在合并后主体享有同样80%的股权比例，则甲公司应当发行的普通股股数＝15000/80%－15000＝3750(万股)，合并成本＝公允价值＝20×3750＝75000(万元)，合并商誉＝75000-64500＝10500(万元)。

50.(1)事项(1)、(2)、(3)、(4)的处理均不正确。(2)事项(1)：①借：以前年度损益调整－调整营业外收入50贷：可供出售金融资产－成本50②借：可供出售金融资产－公允价值变动50贷：资本公积－其他资本公积37．5递延所得税负债12．5③借：应交税费－应交所得税12．5贷：以前年度损益调整－调整所得税费用12．5④借：利润分配－未分配利润37．5贷：以前年度损益调整37．5借：盈余公积－法定盈余公积3．75贷：利润分配－未分配利润3．75事项(2)：①借：以前年度损益调整－调整管理费用2000贷：资本公积2000②借：递延所得税资产500贷：以前年度损益调整－调整所得税费用500③借：利润分配－未分配利润1500贷：以前年度损益调整1500借：盈余公积150贷：利润分配－未分配利润150【思路点拨】该项股份支付应当作为三项等待期不同的股份支付来处理，故2013年针对该股份支付应确认的成本费用＝200×15×1×1／1+200X15×1×1／2+200X15X1×1／3＝5500(万元)，2014年应确认的成本费用＝200×15×1×1／1+200X15×1×2／2+200×15×1×2／3－5500＝2500(万元)。事项(3)：①借：以前年度损益调整－调整营业外收入70贷：其他应收款20以前年度损益调整－调整资产减值损失50②借：应交税费－应交所得税(20×25％)5贷：以前年度损益调整－调整所得税费用5③借：利润分配－未分配利润15贷：以前年度损益调整15借：盈余公积1．5贷：利润分配－未分配利润1．5事项(4)：有合同部分存货未发生减值，无合同部分存货发生减值，无合同部分应计提减值金额＝(12+18)X80－(28．7－3．7)×80＝400(万元)，故应当补提跌价准备40万元，相应的补确认递延所得税资产。借：以前年度损益调整－调整资产减值损失40贷：存货跌价准备40借：递延所得税资产10贷：以前年度损益调整－调整所得税费用10借：利润分配－未分配利润30贷：以前年度损益调整30借：盈余公积3贷：利润分配－未分配利润3

51.