2023年-出口单证备案不齐被追补出口退税款知识

第页2023出口单证备案不齐被追补出口退税款知识出口单证备案不齐被追补出口退税款学问

对于出口企业假设没有根据规定进行单证备案，有可能存在出口退税款被追缴的风险，而且可能仅仅因为单证备案出现问题而无法获得退税款，甚至更严峻的可能涉嫌骗税的调查。下面是我为大家整理的出口单证备案不齐被追补出口退税款学问，欢送大家阅读阅读。

一、根本案情：

1.案件起因

国税稽查局于2023年4月17日至2023年2月4日对外贸公司2023年1月1日至2023年3月31日期间纳税状况进行检查，经向海运提单开具单位调查核实，取得了相关货代和船公司出具的书面证明，证明外贸公司供给的备案单证(海运提单)中有45份为虚假海运提单。

2.外贸公司举证

外贸公司分别于2023年10月18日和2023年4月21日出具两份申诉说明，并向市国税稽查局供给了蛇口集装箱码头和盐田国际集装箱码头于2023年10月15日开具的两份证明，用于证明本案所涉的(一)一审法院观点

1.关于认定海运提单虚假的证据是否充分的问题

市国税稽查局在稽查过程中获得了马鲁巴货运代理等五家公司出具的书面证明，证明本案所涉45份海运提单并非上述五家公司开具。

对取证做了一些说明：这五家公司还供给了具体的海运提单查询清单，并对局部提单中单号形式不符、营业时间不符、起运港口不符以及不具备开具海运提单资格等问题进行了说明，进一步证明白海运提单虚假的事实。

对此外贸公司虽持有异议，但在税务稽查和本案审理过程中均未能供给相应的反证，而其供给的货物离港证明也只能证明相应的货物已经从港口起运的事实，并不能证明上述45份海运提单的真实性。因此，市国税稽查局在作出税务处理确定时依据上述五公司出具的证明，可以确认本案所涉的45份海运提单是虚假的这一事实。

2.关于税务处理确定适用法律依据是否正确的问题

首先，根据[2005]199号文第一条的规定，海运提单属于应备案的单证。本案中所涉的45份海运提单确系外贸公司供给，且被证明是虚假的，属于[2005]199号文第六条;出口企业供给虚假备案单证;的情形，市国税稽查局依照[2005]199号文第六条的规定作出刚好追回已退(免)税款的税务处理确定并无不妥。

其次，关于外贸公司主见其并无供给海运提单义务一节。因外贸公司涉案业务的价格条款为FOB，货物的船运环节并不受其掌控，故外贸公司主见应适用?关于<出口货物劳务增值税和消费税管理方法>有关问题的公告?(国税总局公告2023年第12号，以下简称[2023]12号文)第五条第(八)款之规定，即;因出口货物的成交方式特性，企业没有有关备案单证的状况除外;，免除其涉案FOB条款下的单证备案义务。对此原审法院认为，FOB的成交方式并未被明示免除单证备案义务，且本案所涉出口业务均为2023年发生，当时税务部门根据旧的标准性文件要求外贸公司供给单证备案并无不妥，而外贸公司也确实对相应的海运提单进行了备案，并未出现;没有有关备案单证的状况;。(笔者注：企业只要备案了，无论真假，就可以证明其知晓该政策，并实施了动作)

第三，关于[2005]199号文第六条被废止后能否适用的问题。在溯及力方面，我国的法律体系遵循的是;从旧兼从轻;的溯及既往原那么。?税收标准性文件制定管理方法?第十三条规定，税收标准性文件不得溯及既往，但为了更好地保护税务行政相对人权利和利益而作的特殊规定除外。[2005]199号文是由国家税务总局制定和发布的一份标准性文件，其中第六条在2023年被?出口货物劳务增值税和消费税管理方法?(国税总局公告2023年第24号，以下简称[2023]24号文)的?废止文件书目?废止。同时，[2023]24号文第十三条第(三)款规定，出口企业供给虚假备案单证的，主管税务机关应根据?税收征管法?第七十条的规定惩罚。而依据?财政部、国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知?(财税[2023]39号，以下简称财税39号文)第七条第(一)款第4项和第九条第(二)款第5项规定，出口企业或其他单位供给虚假备案单证的货物，不适用增值税退(免)税和免税政策;发生增值税、消费税不应退税或免税但已实际退税或免税的，出口企业和其他单位应当补缴已退或已免税款。可见，依据财税39号文和[2023]24号文的规定，出口企业供给虚假备案单证的，仍要补缴已退税款，同时应根据?税收征管法?第七十条的规定惩罚，并不存在;为了更好地保护税务行政相对人权利和利益而作的;特殊规定。可以说，财税39号文和[2023]24号文的规定事实上是对[2005]199号文第六条的一种完善和细化，同时并没有;减轻;的条款，在溯及既往时只能;从旧;。

第四，税务机关追缴出口退税的行为事实上是一种复原征税的行政行为，并不属于行政惩罚的范畴。而根据?中华人民共和国增值税暂行条例?其次十五条的规定，出口退税的详细方法由国务院财政、税务主管部门制定。因此，[2005]199号文第六条属于国家税务总局在授权范围内作出的详细实施性规定，并不存在违反上位法的情形。

第五，关于过罚相适应的问题。根据?税收征管法?第六十六条的规定，骗取国家出口退税款的，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款;构成犯罪的，依法追究刑事责任。本案税务处理确定仅追缴了外贸公司已取得的出口退税款，并未对外贸公司进行惩罚，事实上已经表达了处理上的'差异。

一审结论：外贸公司的诉讼恳求不予支持。

(二)二审法院观点

1.备案义务的规定

国家税务总局发布的?关于出口货物退(免)税实行有关单证备案管理制度(暂行)的通知?(国税发[2005]第199号)第一条规定，出口企业自营或托付出口属于退(免)增值税或消费税的货物，最迟应在申报出口货物退(免)税后15天内，将以下出口货物单证在企业财务部门备案，以备税务机关核查。

出口货物退(免)税有关备案单证指：(一)外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购货合同，包括一笔购销合同下签定的补充合同等;(二)出口货物明细单;(三)出口货物装货单;(四)出口货物运输单据(包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运收据、邮政收据等承运人出具的货物收据)，该通知自2023年1月1日起执行。

此后国家税务总局的相关文件虽然对出口货物退(免)税单证备案管理制度进行了简化，但并未免除出口企业申报出口货物退(免)税时将出口货物运输单据作为备案单证之一存放企业的义务，税务机关有权在退税审核觉察疑点以及退税评估、退税日常检查时，向出口企业调取备案单证进行检查。

2.原未按规定备案的惩罚

?关于出口货物退(免)税实行有关单证备案管理制度(暂行)的通知?(国税发[2005]第199号)第六条规定，出口企业供给虚假备案单证、不照实反映状况，或者不能供给备案单证的，税务机关除根据?中华人民共和国税收征收管理法?第六十四条、第七十条的规定惩罚外，应刚好追回已退(免)税款，未办理退(免)税的，不再办理退(免)税，并视同内销货物征税，此条款至2023年7月方废止。

3.现行未按规定备案惩罚

国家税务总局发布的?关于<出口货物劳务增值税和消费税管理方法>有关问题的公告?(国家税务总局公告2023年第12号)第五条第(八)项规定，出口企业或其他单位未按规定进行单证备案(因出口货物的成交方式特性，企业没有有关备案单证的状况除外)的出口货物，不得申报退(免)税，适用免税政策。已申报退(免)税的，应用负数申报冲减原申报。该条款中所陈述的例外状况一般指自提、边贸等极为特别的交付方式。况且依据国家税务总局发布的?关于出口货物退(免)税实行有关单证备案管理制度的补充通知?，对于出口企业确实无法供给与通知规定一样的备案单证名称的，可以供给具有相像内容或作用的单证作为备案单证，但出口企业在进行首次单证备案前，应向主管税务机关提出书面理由并供给有关单证的样式。而案涉业务成交方式与上述规定不符，且外贸公司并未按上述规定履行事前报告义务。

4.提单备案的特别性

随着货运行业的开展，FOB价格条款下的贸易越来越多的由买方干脆与船公司签约，演化为买方干脆指定货运代理公司，但这种交易模式，并不完全导致出口公司无法取得原始的货代提单，外贸公司上诉认为案涉货代提单均由他人掌控且被更改信息，但既无证据证明，也不能供给真实的海运提单，故该上诉理由本院不予接受。

三、法院终审结论

1.法院结论

综上所述，市国税稽查局作出的常国税稽处[2023]34号税务处理确定其次条关于追缴外贸公司已取得的出口退税3362650.43元确实定并无不当,市国税局依法受理外贸公司的行政复议申请后，经审查作出行政复议确定，行政复议程序合法。原审判决认定事实清晰、程序合法、适用法律正确，本院予以维持。

2.对出口企业提示

出口企业必需要按规定做好单证备案，对于没有统一格式要求的，须要做好备案。特殊是财务部门肯定要与企业负责人说清晰备案政策规