个人所得税政策及汇算清缴基本操作讲解

2021个人所得税综合所得年度汇算业务讲解20221122目录01综合所得汇缴政策简介02日常预扣预缴政策简介03申报提醒04个人所得税综合所得个人所得税综合所得一综合所得构成01ABC工资、薪金所得个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。劳务报酬所得个人从事劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。D稿酬所得个人因其作品以图书、报刊等形式出版、发表而取得的所得。特许权使用费所得个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。综合所得收入额和减除项目02减除费用专项扣除专项附加扣除其他扣除应纳税所得额收入额AB减除费用

年60000元专项扣除专项附加扣除其他扣除基本养老保险基本医疗保险失业保险住房公积金子女教育支出继续教育支出大病医疗支出住房贷款利息支出住房租金支出赡养老人支出补充养老保险（年金）商业健康保险税收递延型商业养老保险免税补贴/补助03（1）按国家统一规定发放的补贴、津贴专指按照国务院规定发放的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定的免纳个人所得税的其他补贴、津贴。（2）延长离退休年龄的高级专家补贴享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者和中国科学院、中国工程院院士，在延长离退休期间的工资薪金所得。（3）独生子女补贴、托儿补助费超过规定标准发放的部分并入工资薪金所得。（4）生活补助单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向职工支付的临时性生活困难补助。（5）救济金政府民政部门支付给个人的生活困难补助。（6）抚恤金（7）工伤补贴免税补贴/补助03（8）差旅费津贴（9）误餐费（10）离退休人员生活补助安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。（11）公务用车、通讯补贴收入公务用车改革后发放的符合标准的公务用车补贴；江西目前无通信补贴免征政策。（12）生育津贴（13）商业健康险专项附加扣除04扣除范围：学前教育、学历教育。（年满3岁至小学入学前、小学至博士）扣除标准：每个子女每月1000元扣除方式：按照100%扣除，或者按照50%扣除子女不限个数扣除范围：学历（学位）继续教育、职业资格继续教育扣除标准：每月400元；取得证书的当年3600元《关于公布国家职业资格目录的通知（人社部发〔2017〕68号）扣除范围：赡养年满60岁的父母；子女均已去世的年满60岁的祖父母、外祖父母扣除标准：独生子女每月2000元；非独生子女每月不超过1000元扣除方式：非独生子女，指定分摊、均摊或约定分摊子女教育1继续教育2赡养老人3专项附加扣除04扣除范围：本人及配偶在主要工作城市没有自有住房扣除标准：直辖市、省会、计划单列市以及国务院确定的其他城市，1500元/月；市辖区户籍人口超过100万的，1100元/月；不超过100万的，800元/月扣除方式：夫妻主要工作城市相同的，选择一方扣除；不同的，各自扣除。夫妻双方不得同时享受住房租金及住房贷款利息住房租金4扣除范围：本人或配偶单独或者共同使用商业银行或者住房公积金贷款为本人或配偶购买住房，首套住房贷款利息支出扣除标准：每月1000元扣除方式：选择一方扣除若婚前双方分别首套住房贷款，婚后扣除办法：由一方扣1000或者双方各扣500住房贷款利息5专项附加扣除04扣除范围：在一个纳税年度内，纳税人发生的与基本医保相关的医药费用支出，扣除医保报销后个人负担（指医保目录范围内的自付部分）累计超过15000元的部分，由纳税人在办理年度汇算清缴时，在80000元限额内据实扣除。扣除时间：在次年3月1日至6月30日汇算清缴时扣除扣除对象：纳税人发生的医药费用支出可以选择由本人或其配偶一方扣除；未成年子女发生的医药费用支出可以选择由其父母一方扣除。可以通过“国家医保服务平台”APP查询自己和家人符合条件的大病医疗专项附加扣除大病医疗6专项附加扣除03日常预扣预缴政策简介二工资薪金所得实行累计预扣01扣缴义务人在一个纳税年度内，预扣预缴税款时，以纳税人在本单位截至当前月份累计工资薪金所得收入额减除纳税人申报的累计免税收入、累计基本减除费用、累计专项扣除、累计专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额为累计预扣预缴应纳税所得额，适用综合所得税率表（预扣预缴税率表），计算累计应预扣预缴税额，再减除累计已预扣预缴税额，余额作为本期应预扣预缴税额。余额为负值时，暂不退税。纳税年度终了后余额仍为负值时，由纳税人通过办理综合所得年度汇算清缴，多退少补。01累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计基本减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额×税率-速算扣除数)-累计减免税额-已预扣预缴税额级数累计预扣预缴应纳税所得额税率速算扣除数1不超过36000元的3%02超过36000元至144000元的部分10%25203超过144000元至300000元的部分20%169204超过300000元至420000元的部分25%319205超过420000元至660000元的部分30%529206超过660000元至960000元的部分35%859207超过960000的部分45%181920工资薪金所得实行累计预扣劳务报酬所得按次超额累进预扣02劳务报酬所得以每次收入减除费用后的余额为收入额。每次收入不超过4000元的，费用800元；每次收入4000元以上的，费用按20%计算。劳务报酬以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额，计算应预扣预缴税额劳务报酬所得适用20%－40%的超额累进预扣率。级数全月应纳税所得额税率％速算扣除数1不超过20000元的2002超过20000元至50000元的部分3020003超过50000元的部分407000劳务报酬所得预扣税额=预扣应纳税所得额×预扣率-速算扣除数稿酬、特许权使用费所得20%预扣03稿酬所得、特许权使用费所得以每次收入减除费用后的余额为收入额，稿酬所得的收入额再减按70%计算。每次收入不超过4000元的，费用按800元计算；每次收入4000元以上的，费用按20%计算。稿酬、特许权使用费所得，以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额，计算应预扣预缴税额，适用20%的比例预扣率。全年一次性奖金“分期”计税04★全年一次性奖金“分期”计税★04级数应纳税所得额税率速算扣除数1不超过3000元的3%02超过3000元至12000元的部分10%2103超过12000元至25000元的部分20%14104超过25000元至35000元的部分25%26605超过35000元至55000元的部分30%44106超过55000元至80000元的部分35%71607超过80000的部分45%151601、年终奖除以12个月：66000÷12＝5500元2、以得数套税率和速算扣除数：10%税率、210元速算扣除数3、年终奖应纳税额＝66000×10%－210＝6390元例：单位2021年1月28日发放工资及奖金，其中张某年终奖66000元支持疫情防控个人所得税政策05财政部税务总局公告2020年第9号①企业和个人通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门等国家机关，捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的现金和物品，允许在计算应纳税所得额时全额扣除。②企业和个人直接向承担疫情防治任务的医院捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的物品，允许在计算应纳税所得额时全额扣除。③捐赠人凭承担疫情防治任务的医院开具的捐赠接收函办理税前扣除事宜。财政部税务总局公告2020年第10号①对参加疫情防治工作的医务人员和防疫工作者按照政府规定标准取得的临时性工作补助和奖金，免征个人所得税。政府规定标准包括各级政府规定的补助和奖金标准。对省级及省级以上人民政府规定的对参与疫情防控人员的临时性工作补助和奖金，比照执行。②单位发给个人用于预防新型冠状病毒感染的肺炎的药品、医疗用品和防护用品等实物（不包括现金），不计入工资、薪金收入，免征个人所得税。综合所得汇缴政策简介三综合所得汇算清缴概念01ABC汇总收入额汇总2021年1月1日至12月31日取得的工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费等四项综合所得的收入额。减除费用和扣除减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除。计算年度应纳税额适用综合所得个人所得税税率并减去速算扣除数计算本年度最终应纳税额。D减去已预缴税额减去2021年度已预缴税额，得出本年度应退或者应补税额，向税务机关申报并办理退税或补税。综合所得汇算清缴概念01查遗补漏、汇总收支、按年算账、多退少补居民个人自行汇总一个纳税年度内取得的综合所得、支出等情况“汇”收支1依法计算本年度应纳税额，减除已预缴税额，确定该纳税年度应补税额或者应退税“算”总账2自行办理纳税申报，结清税款“清”税款34多退少补缴退税01综合所得类型收入额的计算工资、薪金所得全部工资薪金税前收入劳务报酬所得全部劳务报酬税前收入×（1-20%）特许权使用费所得全部特许权使用费税前收入×（1-20%）稿酬所得全部稿酬税前收入×（1-20%）×70%级数应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过36000元的302超过36000元至144000元的1025203超过144000元至300000元的20169204超过300000元至420000元的25319205超过420000元至660000元的30529206超过660000元至960000元的35859207超过960000元的45181920年度汇算应退或应补税额=[（综合所得收入额

-60000元-“三险一金”等专项扣除-子女教育等专项附加扣除-依法确定的其他扣除-捐赠）×税率-速算扣除数]-当年已预缴税额综合所得汇算清缴概念（年度汇算计算公式）tips:同时取得综合所得和经营所得的纳税人，可在综合所得或经营所得中申报减除费用6万元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除，但不得重复申报减除。对已经在经营所得年度汇算填报了的，在提供综合所得年度汇算预填服务时，减除费用等数据设置为0，或者纳税人也可更正经营所得申报后在综合所得年度汇算中扣除每年6万元的减除费用。无需办理年度汇算的纳税人02（一）本来应当办理年度汇算且需要补税，但因政策规定免除其办理义务的纳税人。①需要补税但取得的综合所得年收入合计不超过12万元；②应补缴税额低于400元。（二）已预缴税额与年度应纳税额一致或不申请年度汇算退税的纳税人。如果纳税人平时已预缴税额与年度应纳税额完全一致，既不需要退税也不需要补税，便无需办理年度汇算；或者纳税人自愿放弃退税，也可以不办理年度汇算。取得综合所得时存在扣缴义务人未依法预扣预缴税款的情形，则不适用豁免政策。无需办理年度汇算的纳税人02纳税人如何知道自己是否符合豁免政策的要求找扣缴单位查自己查通过预填服务查纳税人可以向扣缴单位提出要求，按照税法规定，单位有责任将已发放的收入和已预缴税款等情况告诉纳税人。纳税人可以通过手机个人所得税APP、电脑登录电子税务局网站，查询本人的收入和纳税申报记录。开始汇算前，税务机关将通过网上税务局（手机APP、网页端），根据一定规则提供申报表预填服务，如果纳税人对预填的结果没有异议，系统就会自动计算出应补或应退税款。无需办理年度汇算的纳税人02如何知道自己是否符合豁免政策的要求需要办理年度汇算的纳税人03情形一：当年已预缴税额大于年度应纳税额且申请退税

01综合所得年收入额不超过6万元，但平时预缴过个人所得税【例】某纳税人1月领取工资1万元、个人缴付“三险一金”2000元，假设没有专项附加扣除，预缴个税90元；其他月份每月工资4000元，无须预缴个税。全年看，因纳税人年收入额不足6万元无须缴税，因此预缴的90元税款可以申请退还。

02

有符合享受条件的专项附加扣除，但预缴税款时没有申报扣除【例】某纳税人每月工资1万元、个人缴付“三险一金”2000元，有两个上小学的孩子，按规定可以每月享受2000元的子女教育专项附加扣除。但因其在预缴环节未填报，使得计算个税时未减除子女教育附加扣除，全年预缴个税1080元。其在年度汇算时填报了相关信息后可补充扣除24000元，扣除后全年应纳个税360元，按规定其可以申请退税720元。需要办理年度汇算的纳税人03

03

因年中就业、退职或者部分月份没有收入等原因，减除费用6万元、“三险一金”等专项扣除、专项附加扣除、企业（职业）年金以及商业健康保险、税收递延型养老保险等扣除不充分

04没有任职受雇单位，仅取得劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得，需要通过年度汇算办理各种税前扣除。情形一：当年已预缴税额大于年度应纳税额且申请退税需要办理年度汇算的纳税人03

05

纳税人取得劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得，年度中间适用的预扣率高于全年综合所得年适用税率【例】某纳税人每月固定一处取得劳务报酬1万元，适用20%预扣率后预缴个税1600元，全年19200元；全年算账，全年劳务报酬12万元，减除6万元费用（不考虑其他扣除）后，适用3%的综合所得税率，全年应纳税款1080元。因此，可申请18120元退税。

06

预缴税款时，未申报享受或者未足额享受综合所得税收优惠的，如残疾人减征个人所得税优惠

07

有符合条件的捐赠支出，但预缴税款时未办理扣除的等情形一：当年已预缴税额大于年度应纳税额且申请退税需要办理年度汇算的纳税人03情形二：当年综合所得收入超过12万元且需要补税金额超过400元01在两个以上单位任职受雇并领取工资薪金，预缴税款时重复扣除了减除费用（5000元/月）02

除工资薪金外，纳税人还有劳务报酬、稿酬、特许权使用费，各项综合所得的收入加总后，导致适用综合所得年税率高于预扣率等可享受的税前扣除04（1）（2）（3）符合条件的大病医疗支出纳税人及其配偶、未成年子女纳税年度发生的，符合条件的大病医疗支出未足额享受的扣除纳税人在纳税年度未申报享受或者未足额享受的子女教育、继续教育、住房贷款利息或住房租金、赡养老人专项附加扣除，以及减除费用、专项扣除、依法确定的其他扣除。符合条件的捐赠支出纳税人在纳税年度发生的符合条件的捐赠支出。办理时间05一般规定年度汇算时间：每年3月1日至6月30日特殊规定在中国境内无住所的纳税人在此期限前离境的，可以在离境前办理年度汇算。办理方式06自己办，即纳税人自行办理

税务机关将推出系列优化服务措施，如，分类编制办税指引，通俗解释政策口径、专业术语和操作流程，通过个人所得税手机APP、网页端、12366纳税服务热线等渠道提供涉税咨询，帮助纳税人顺利完成年度汇算。

单位办，即由取得工资薪金或连续性取得劳务报酬的扣缴义务人办纳税人向扣缴义务人提出代办要求的，扣缴义务人应当代为办理，或者培训、辅导纳税人通过网上税务局完成年度汇算和退（补）税。请人办，委托涉税专业服务机构或其他单位及个人代办纳税人可自主委托涉税专业服务机构或其他单位、个人代为办理年度汇算。（需签订委托授权书）办理方式（单位办）06纳税人向扣缴义务人提出代办要求的，扣缴义务人应当代为办理，或者培训、辅导纳税人通过网上税务局完成年度汇算和退（补）税。由扣缴义务人代办的，纳税人需在2022年4月30日前：与扣缴义务人进行书面确认；补充提供其2021年度在本单位以外取得的综合所得收入、扣除、税收优惠、已缴税额等信息，并对提交信息的真实性、准确性、完整性负责。以纳税人自愿为前提办理渠道0702邮寄03办税服务厅01网上电子税务局纳税人可通过网上税务局（手机APP或WEB端）办理年度汇算。通过此种渠道办理的，税务机关还将按一定规则给纳税人提供申报表预填服务。纳税人寄送至指定的邮寄申报受理税务机关办理汇算。纳税人需寄送至任职受雇单位（户籍或经常居住地）所在省、自治区、直辖市和计划单列市公告指定的税务机关。纳税人至年度汇算地主管税务机关办税服务厅办理。申报信息及资料留存08申报信息一般情况下，仅申报纳税申报表。如需变更个人信息，需填报或修改基础信息；如需新增享受专项附加扣除，需填报专项附加扣除信息申报信息,纳税人需仔细核对，确保真实、准确、完整。资料留存年度汇算申报表与纳税人综合所得收入、扣除、已缴税额、税收优惠等有关资料自年度汇算期结束留存5年（2022年7月1日至2027年6月30日）接受年度汇算申报的税务机关09基本原则：方便就近情形一：

纳税人自行办理或受托人为纳税人代为办理的①有任职受雇单位的，向其任职受雇单位所在地主管税务机关申报；有两处及以上任职受雇单位的，选择向其中一处单位所在地主管税务机关申报。②没有任职受雇单位的，向其户籍所在地或者经常居住地或者主要收入来源地主管税务机关申报。情形二：由扣缴义务人办理的可向扣缴义务人的主管税务机关申报。年度汇算的退税、补税10需注意事项为避免税款不能及时、准确退付，纳税人一定要准确填写身份信息资料和在中国境内开设的符合条件的银行账户。对于2021年度综合所得年收入额不足6万元，简易方式办理退税。税务机关将提前推送服务提示、预填简易申报表，纳税人只需确认已预缴税额、填写本人银行账户信息，即可通过网络实现快捷退税。只要纳税人在申报表的相应栏次勾选“申请退税”，即完成了申请提交。税务机关按规定履行必要的审核程序后即可为纳税人办理退税，退税款直达纳税人个人银行账户。一般情形便捷退税退税10年度汇算的退税、补税符合条件的中国境内账户建议填报银行柜面开立的银行卡，以及Ⅰ类卡为优银行 账户退税10年度汇算的退税、补税补税网上银行银行柜台办税服务厅POS机刷卡非银行支付机构（第三方支付）申报提醒四温馨提醒一请单位及纳税人补充完整并核实个人身份信息、手机号码等关键基础信息，抓紧更正错误申报事项，提前下载注册登录手机APP，及时查看确认2021年度收入纳税明细情况，提前解决“忘记密码”“被收入”等问题。App实名注册和银行账户信息填写01实名注册大厅注册码注册（图一）人脸识别认证注册（图二）账号密码登录（图三）App实名注册和银行账户信息填写01收入纳税明细查询及异议申诉02全年一次性奖金与公益捐赠031、单位日常已按全年一次性奖金申报的收入，个人在办理年度汇算清缴时，可自行决定是否调整为综合所得2、单位日常按正常工资办理预扣预缴申报的收入，个人在办理年度汇算清缴时，不允许将任何一笔调整为全年一次性奖金收入“全年一次性奖金”的选择有讲究全年一次性奖金与公益捐赠03“全年一次性奖金”的选择有讲究如有专项附加扣除，“全年减三险一金后收入”、“分解（1）”或“分解（2）”中作正常工资收入的部分，均可增加该专项附加扣除的年扣除金额全年减三险一金后收入（没考虑专项附加扣除）分解（1）应纳税额分解（2）应纳税额96000元及以下全部作正常工资收入不超1080元超96000元至132000元正常工资收入96000元1080元余额作全年一次性奖金不超1080元超132000元至240000元全年一次性奖金36000元1080元余额作正常工资收入不超11880元超240000元至348000元正常工资收入204000元11880元余额作全年一次性奖金不超14190元......全年一次性奖金与公益捐赠03全年一次性奖金与公益捐赠03公益性捐赠可以合理节税张某是某单位的员工，单位发放了绩效奖金36500元，单位将其作为全年一次性奖金办理纳税申报，张某年终奖应纳个税：36500×10%－210＝3440元张某实际到手年终奖：36500－3440＝33060元张某通过慈善总会办理公益性捐赠500元张某年终奖应纳个税：(36500－500)×3%＝1080元张某实际到手年终奖：36500－500－1080＝34920元专项附加扣除年度确认04登录个人所得税APP或WEB端，可根据符合自己的情形进行操作：情形①：如个税扣除信息与2021年无变化，可“一键带入”；情形②：如个税扣除信息与2021年有变化，可修正后提交确认；情形③：如您不进行确认修改，已填报的扣除信息将自动视同有效并延长至2022年；情形④：如您未填报过但2022年有符合条件的专项附加扣除，请您在【专项附加扣除填报】模块如实填报。这几种情况需要修改①想修改2022年赡养老人、子女教育、住房贷款利息的扣除比例；②有老人