2021-2022年山东省临沂市注册会计会计真题(含答案)

2021-2022年山东省临沂市注册会计会计真题(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.下列各项中，属于利得的是（）。

A.出租无形资产取得的收益

B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额

C.处置固定资产产生的净收益

D.处置投资性房地产产生的收益

2.下列为购建固定资产而发生的支出，不属于借款费用资本化时点中资产支出已经发生的是（）

A.企业将自产的库存商品用于固定资产建造

B.自供应商处不带息方式赊购建造固定资产项目的物资

C.以外币专门借款向工程承包方支付工程款

D.用银行存款购买工程物资

3.下列事项中不属于企业合并准则中所界定的企业合并的是（）。

A.A公司通过发行债券自B公司原股东处取得B公司的全部股权，交易事项发生后B公司仍持续经营

B.A公司支付对价取得B公司的净资产，交易事项发生后B公司失去法人资格

C.A公司以其资产作为出资投入B公司，取得对B公司的控制权，交易事项发生后B公司仍维持其独立法人资格继续经营

D.A公司购买B公司30％的股权

4.

第

12

题

纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，计算消费税的销售额是（）。

A.纳税人给门市部的平均价格B.门市部对外销售的销售额C.纳税人给门市部的最高价格D.门市部对外销售的最低价格

5.第

2

题

甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元（不含增值税，本题下同）。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元（不含增值税，本题下同）。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元兰葡勖慷衷牧仙行璺⑸喙厮胺?.1万元。期末该原材料的可变现净值为（）万元。

A.85B.89C.100D.105

6.2010年10月5日，北方公司与西方公司签订了一份销售合同。双方约定，2011年1月10日，北方公司应按每台3万元的价格向西方公司提供A商品l5台。2010年l2月31日，北方公司A商品的单位成本为2．4万元，数量为10台，其账面价值(成本)为24万元。2010年l2月31日，A商品的市场销售价格为2．8万元，若销售A商品时每台的销售费用为0．5万元。在上述情况下，2010年12月31日结存的l0台A商品的账面价值为（）万元。

A.24B.23C.3D.25

7.投资性房地产的后续计量从成本模式转为公允价值模式的，转换日投资性房地产的公允价值高于其账面价值的差额会对下列财务报表项目产生影响的是（）。A.资本公积B.营业外收入C.未分配利润D.投资收益

8.甲公司为上市公司（一般纳税人），2017年因扩建生产线而购买了大量机器设备，为此支付了可抵扣的增值税进项税额15000万元，其中13000万元未能在当年实现抵扣，而需要留待以后年度继续抵扣。甲公司预计2018年度将实现销售收入1.5亿元（不含税）。则甲公司在编制2017年度财务报表时，应作为非流动资产项目列示的金额为（）

A.13000万元B.10600万元C.2550万元D.0

9.甲公司发出存货按先进先出法计价，期末存货按成本与可变现净值孰低法计价。2013年1月1日，公司认为将发出存货由先进先出法改为加权平均法能提供更可靠、更相关的会计信息，并决定在2013年1月1日进行会计政策变更，发出存货按先进先出法计价调整为按加权平均法计价。2013年初存货账面余额等于账面价值4000元、60千克，2013年1月以85元每千克价格购入600千克材料，2月以80元每千克购入材料350千克，3月5日领用材料400千克。假定采用未来适用法处理该项会计政策变更，若期末该存货的可变现净值为49500元，由于发出存货计价方法的改变对期末计提存货跌价准备的影响金额为（）元。

A.300B.850C.600D.830

10.启明公司于2014年2月5日从二级市场上购入某企业的股票100万股，实际支付价款600万元，同时支付交易费用5万元，启明公司将其作为可供出售金融资产核算。2014年末该股票的公允价值为710万元；2015年末该股票的公允价值下跌为500万元，并且预计会继续下跌。则启明公司应确认的资产减值损失金额为（）。

A.0B.210万元C.95万元D.105万元

11.要求：根据资料，不考虑其他因素，回答下列下列各题。

甲公司为上市公司，甲公司和乙公司均为增值税－般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的营业税税率为5%。甲公司于2012年12月1日销售给乙公司产品－批，价款为1000万元。双方约定3个月付款。乙公司因财务困难无法按期支付。甲公司已对该应收账款计提坏账准备150万元。2013年3月1日乙公司与甲公司协商，达成债务重组协议如下：

(1)乙公司当日以100万元银行存款偿还部分债务。

(2)乙公司以自有－项专利技术和A材料－批抵偿部分债务，专利技术转让手续于2013年3月8日办理完毕，A材料已于2013年3月8日运抵甲公司。专利技术的账面原价为380万元，已摊销100万元，已计提减值准备20万元，公允价值为250万元。A材料账面成本为80万元，未计提存货跌价准备，公允价值(计税价格)为100万元。

(3)将部分债务转为乙公司100万股普通股，每股面值为1元，每股市价为5元。不考虑其他因素，甲公司将取得的股权作为可供出售金融资产核算。乙公司已于2013年3月8日办妥相关手续。

甲公司因债务重组应确认的债务重组损失为（）万元。

A.40．5B.53C.70D.160．5

12.甲企业由A公司、B公司和C公司组成，协议规定，相关活动的决策至少需要75％表决权通过才能实施。假定A公司、B公司和C公司任意两方均可达成一致意见，但三方不可能同时达成一致意见。下列项目中属于共同控制的是（）。

A.A公司、B公司、C公司在该甲企业中拥有的表决权分别为50％、35％和15％

B.A公司、B公司、C公司在该甲企业中拥有的表决权分别为50％、25％和25％

C.A公司、B公司、C公司在该甲企业中拥有的表决权分别为80％、10％和10％

D.A公司、B公司、C公司在该甲企业中拥有的表决权分别为40％、30％和30％

13.大明公司2018年9月1日甲材料账面成本为280元，结存数量为140公斤；9月5日购进甲材料140公斤，每公斤单价2元；9月15日购进甲材料160公斤，每公斤单价2.56元；9月10日和9月20日各发出甲材料160公斤。大明公司采用移动加权平均法核算发出材料成本，则大明公司2018年9月末甲材料的结存金额为（）元A.252B.366.4C.180D.278.4

14.关于损失，下列说法中正确的是（）A.损失是指由企业日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出

B.损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出

C.损失只能计入所有者权益项目，不能直接计入当期损益

D.损失只能计入当期损益，不能直接计入所有者权益项目

15.下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（）。

A.发出商品B.委托加工物资C.待处理财产损失D.尚待加工的半成品

16.

第

18

题

下列关于资本化期间的叙述，正确的是（）。

A.资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间

B.改造过程中资本化期间为2009年1月1日～12月31日

C.改造过程中资本化期间分别为2009年1月1日～3月31日和7月1日～12月31日

D.改造过程中资本化期间为2009年4月1日～6月30日

17.下列关于主要市场的说法正确的是（）

A.主要市场，是指相关资产或负债交易量最大和交易活跃程度最高的市场

B.主要市场，是指在考虑交易费用和运输费用后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场

C.企业应当从市场参与者角度，判定相关资产或负债的主要市场

D.企业应当以最有利市场上相关资产或负债的价格为基础，计量该资产或负债的公允价值

18.下列各项关于外币财务报表折算的会计处理中，正确的是()。

A.合并财务报表中各子公司之间存在实质上构成对另一子公司净投资的外币货币性项目，其产生的汇兑差额应由少数股东承担

B.以母公司记账本位币反映的实质上构成对境外经营子公司净投资的外币货币性项目，其产生的汇兑差额在合并财务报表中应转入其他综合收益

C.在合并财务报表中对境外经营子公司产生的外币报表折算差额应在归属于母公司的所有者权益中单列外币报表折算差额项目反映

D.以母、子公司记账本位币以外的货币反映的实质上构成对境外经营子公司净投资的外币货币性项目，其产生的汇兑差额在合并财务报表中转入当期财务费用

19.

第

13

题

对于B设备维修期间的会计处理，正确的是（）。

A.B设备修理期间应该停止计提折旧

B.发生的修理费用应该予以资本化计入固定资产的成本

C.发生的修理费用应该直接计人当期损益

D.发生的修理费用在设备的使用期间内分期计人损益

20.企业向期货交易所交纳的年会费，应记入()科目。A.A.其他应交款B.期货损益C.经营费用D.管理费用

21.

第

16

题

M、N公司分圳为P公司控制下的两家子公司。M公司于2008年4月10日白母公司P公司处取得N公司80%的股权，合并后N公司仍维持独立法人资格继续经营。为进行此项企业合并，M公司发行了700万股本公司普通股（每股面值为l元）作为对价。N公司合并当日的所有者权益总量为3000万元，则M公司的长期股权投资的入账成本为（）万元。

A.2400B.3000C.700D.280

22.2012年1月1日，A公司以银行存款500万元购入甲公司10％的股权，另外支付交易费用10万元。取得投资时，甲公司可辨认净资产公允价值为4500万元(假定公允价值等于账面价值)，A公司取得投资后对甲公司不具有重大影响。2013年4月30日，A公司又以1400万元的价格购入甲公司25％的股权，此时甲公司可辨认净资产公允价值为6000万元(公允价值等于账面价值)，增资后A公司能够对甲公司施加重大影响。则追加投资后长期股权投资的账面价值为()。

A.1910万元B.2100万元C.2060万元D.2010万元

23.第

8

题

某股份有限公司对外币业务采用业务发生日的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。20×0年6月20日从境外购买零配件一批，价款总额为500万美元，货款尚未支付，当日的市场汇率为1美元=8.21元人民币。6月30日的市场汇率为1美元=8.22元人民币。7月31日的市场汇率为1美元=8.23元人民币。该外币债务7月份所发生的汇兑损失为（）万元人民币。

A.-10B.-5C.5D.10

24.

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列11～12题。

第

11

题

合并日，长期股权投资的入账价值为（）万元。

25.根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列乙公司在选择记账本位币时，下列各项中应当考虑的主要因素是（）。

26.国内甲公司的记账本位币为人民币。甲公司于2012年12月5日以每股7港元的价格购入乙公司的H股股票10000股作为交易性金融资产．当日汇率为1港元=0．8元人民币，款项已支付。2012年12月31日，当月购入的乙公司H股股票的市价变为每股8港元，当日汇率为1港元=0．78元人民币。假定不考虑相关税费的影响。甲公司2012年12月31日应确认的公允价值变动收益1为（）元人民币。

A.7800B.6400C.8000D.1600

27.下列各项关于预计负债的表述中，正确的是（）

A.在资产负债表日应对预计负债账面价值进行复核

B.预计负债计量应当考虑未来期间相关资产预期处置利得的影响

C.预计负债应按相关支出的最佳估计数减去基本确定能够收到的补偿后的净额计量

D.预计负债是企业承担的潜在义务或现时义务

28.某企业于2010年4月份发生一场火灾，财产损失共计150万元，其中存货损失95万元，固定资产损失55万元。经查，事故是由于雷击所致。企业收到保险公司的赔偿款50万元．其中流动资产保险赔偿款为35万元，固定资产保险赔偿款为15万元。企业由于火灾发生的损失应计入营业外支出的金额为（）万元。

A.l50B.100C.55D.40

29.企业持有的下列资产中，属于货币性资产的是（）

A.预付账款B.划分为交易性金融资产的债券投资C.长期股权投资D.应收票据

30.2×15年1月20日，甲房地产开发公司(简称“甲公司”)以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为900万元，预计使用年限为50年。2×15年2月2日，甲公司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐饮的场地。2×16年9月20日，商业设施达到预定可使用状态，共发生建造成本6000万元。该商业设施预计使用年限为20年。因建造的商业设施部分具有公益性质，甲公司于2×16年5月10日收到国家拨付的补助资金30万元。假定采用净额法进行处理，则下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（）。

A.政府补助收到时确认为递延收益30万元

B.政府补助收到时确认为当期营业外收入30万元

C.取得该土地使用权时支付的金额900万元计入房地产开发成本

D.商业设施所在地块的土地使用权取得时应计入管理费用

二、多选题(15题)31.下列各项交易费用中，应当于发生时直接计入当期损益的有()。

A.与取得交易性金融资产相关的交易费用

B.同一控制下企业合并中发生的审计费用

C.取得一项持有至到期投资发生的交易费用

D.非同一控制下企业合并中发生的资产评估费用

32.下列关于债务重组会计处理的表述中，错误的有（）。

A.债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计人资本公积

B.债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出

C.债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失

D.债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入

E.以修改债务条件进行债务重组涉及或有应收金额的，债权人在重组日不确认或有应收金额

33.2019年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，增值税税率为16%，合同约定的销售价格为2500万元（不含增值税），分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1500万元。假定该销售商品符合收入确认条件，同期银行贷款年利率为6%。不考虑其他因素，（P/A，5，6%）＝4.2124。下列甲公司的相关处理中，正确的有（）

A.甲公司2019年1月1日应确认的收入金额为2500万元

B.甲公司2019年1月1日确认的长期应收款的账面价值为2106.2万元

C.甲公司2019年12月31日资产负债表中应列示的长期应收款的金额为1336.52万元

D.甲公司因该项销售业务影响2019年利润总额的金额为1000万元

34.下列资产项目中，每年末－定要进行减值测试的有（）。

A.商誉B.以成本模式进行后续计量的投资性房地产C.尚未达到可使用状态的无形资产D.使用寿命不确定的无形资产

35.甲公司2018年归属于普通股股东的净利润为1500万元，2018年3月1日按市价新发行普通股300万股，此次增发使发行在外普通股总数增加为900万股。2019年1月1日（日后期间）分配股票股利，以2018年12月31日总股本900万股为基数每10股送2股，假设不存在其他股数变动因素。下列说法正确的有（）

A.在重新计算时，不应该考虑新发行股份的时间权数

B.日后期间分配股票股利，需对资产负债表期间的每股收益进行重新计算

C.重新计算的2018年基本每股收益为1.47元

D.不考虑发行的股票股利时，2018年底的普通股加权平均数是850

36.2013年度，甲公司发生的相关交易或事项如下：

(1)4月1日，甲公司收到先征后返的所得税200万元；

(2)6月30日，甲公司以6000万元的拍卖价格取得一栋已达到预定可使用状态的房屋，该房屋的预计使用年限为50年。当地政府为鼓励甲公司在当地投资，于同日拨付甲公司1000万元，作为对甲公司取得房屋的补偿；

(3)8月1日，甲公司收到增值税出口退税200万元；

(4)10月10日，甲公司收到当地政府追加的投资800万元。

假设：甲公司按年限平均法对固定资产计提折旧。

下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（）。

A.收到政府拨付的房屋补助款应作为与资产相关的政府补助处理

B.收到先征后返的所得税应确认为与收益相关的政府补助

C.收到增值税出口退税应作为与收益相关的政府补助处理

D.甲公司2013年度因政府补助应确认的收益金额为210万元

37.

第

22

题

在满足或有事项确认条件下，企业下列各项支出中，构成预计负债内容的有（）。

A.因关闭企业的部分营业场所而遗散职工所给予职工的补偿

B.因终止企业的部分经营业务而使厂房不再使用，从而支付的租赁撤销费

C.因企业的经营活动迂移而将原使用设备转移到继续使用地区的支出

D.因某个事业部的关闭而整体出售该事业部相关资产而形成的利得或损失

E.存在弃置义务的固定资产初始取得时估计若干年后将会发生的弃置费用

38.下列有关收入确认的表述中，正确的有()。

A.属于与提供初始及后续服务相关的特许权收入应在提供服务时确认

B.开发的商品化软件收入应在资产负债表日根据开发的完成程度确认收入

C.广告制作的佣金收入应在资产负债表日根据完工程度确认

D.商品售价内包括可区分的一定期限内的售后服务费，应在提供服务的期间内分期确认为收入

E.商品售价内包括可区分的一定期限内的售后服务费，应在商品销售实现时确认为收入

39.下列各项中关于日后调整事项的处理中正确的有（）。

A.涉及损益的调整事项，应通过“以前年度损益调整”调整报告年度相应项目的金额

B.调整事项如果涉及报表附注内容的，可以简化处理不做调整

C.涉及损益以外的项目的调整，不需要通过“以前年度损益调整”处理

D.涉及损益的调整事项，发生在报告年度所得税汇算清缴后的不调整报告年度的应交所得税

40.下列项目中，会影响企业营业利润的有（）。

A.交易性金融资产的公允价值变动

B.权益法下被投资单位实现净利润

C.非货币性资产交换换出固定资产的账面价值低于其公允价值的差额

D.可供出售金融资产发生的减值损失

E.以现金清偿债务形成的债务重组收益

41.下列有关债务重组的表述中，不正确的有()。A.在以修改债务条件方式进行债务重组时，债务人包含或有支出的未来应付金额若大于重组日重组债务的账面价值，则重组日可不作账务处理，待实际支付时，直接确认营业外支出

B.企业债务重组时，债权人对于受让非现金资产过程中发生的运杂费、保险费等相关费用，应计入营业外支出

C.在以修改债务条件方式进行债务重组时，将来债权人实际收到的或有收益应计入当期的营业外收入

D.采用债务转为资本方式进行债务重组时，债务人应付债务账面价值大于债权人应享有股权份额的部分应计入资本公积

E.采用非现金资产抵债方式进行债务重组时，债务人转移的非现金资产账面价值小于应付债务账面价值的部分，应计入营业外支出

42.下列关于中期财务报告的说法中，正确的是（）

A.中期财务报告附注中应包括会计估计变更的内容、原因及影响数

B.企业在中期会计政策发生变更的，不应当说明会计政策变更的内容、原因及影响数

C.中期财务报告中各会计要素的确认和计量原则应当与中期财务报表所采用的原则相一致

D.企业在中期不得随意变更会计政策，应当采用与年度财务报表相一致的会计政策

43.企业发生的下列支出，应于发生时计入当期损益的有（）。

A.不符合资本化条件的开发阶段的支出

B.非同一控制下企业合并中取得的、不能单独确认为无形资产、构成购买日确认的商誉的部分

C.企业内部研究开发项目研究阶段的支出

D.与无形资产有关的经济利益极小可能流入企业

E.同时满足“与该无形资产有关的经济利益很可能流人企业”和“该无形资产的成本能够可靠地计量”两个条件的专利权

44.企业下列相关税费中，应计入存货成本的有（）

A.增值税一般纳税人购进原材料支付的增值税进项税额

B.进口商品支付的关税

C.支付给受托方代收代缴且收回后用于连续生产应税消费品的消费税

D.直接用于销售时，支付的加工应税消费品的消费税

45.甲公司为上市公司，是M集团下的子公司。20×1年发生如下业务。(1)20×1年1月1日，甲公司用银行存款8200万元从证券市场上购入同一集团下乙公司发行在外80%的股份并能够控制乙公司。同日，乙公司相对于M集团而言的账面所有者权益为10000万元。其中：股本为6000万元，资本公积为1000万元，盈余公积为300万元，未分配利润为2700万元。假定合并之前，甲公司“资本公积-股本溢价”余额为3000万元，不考虑所得税等因素。①乙公司20X1年度相对于M集团而言实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元;20×1年宣告分派20X0年现金股利500万元，无其他所有者权益变动。②甲公司20X1年1月1日无应收乙公司账款;20×1年12月31日，应收乙公司账款的余额为100万元。假定甲公司对应收乙公司的账款按10%计提坏账准备。(2)20×1年4月2日，甲公司与丙公司签订购买丙公司持有的丁公司(非上市公司)70%股权的合同。假设甲公司与丙公司在发生该交易之前没有任何关联关系。该合并采用应税合并，适用的所得税税率为25%，在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。①甲公司以银行存款8000万元作为对价，20×1年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。丁公司可辨认净资产的账面价值为10000万元，其中：股本为6000万元，资本公积为1000万元，盈余公积为300万元，未分配利润为2700万元。②丁公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值仅有-项资产存在差异，即固定资产的账面价值为8500万元，公允价值为9000万元。丁公司该项管理用固定资产未来仍可使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。固定资产的折旧年限、折旧方法及预计净残值均与税法规定-致。要求：根据上述资料，回答下列各各题。下列关于甲乙公司之间交易在20×1年末的会计处理，表述正确的有()。

A.抵消的长期股权投资金额为8600万元

B.抵消处理对合并报表所有者权益项目的影响额为-10460万元

C.恢复的子公司留存收益为2400万元

D.抵消乙公司提取的盈余公积100万元

E.内部债权债务抵消对资产类项目的影响额为-90万元

三、判断题(3题)46.甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为境内上市公司，2017年发生的有关交易或事项包括：（1）母公司免除甲公司债务2000万元；（2）持股比例30%的联营企业持有的其他债权投资当年公允价值增加使其他综合收益增加200万元；（3）收到税务部门返还的所得税税款1500万元；（4）收到政府对公司重大自然灾害的损失补贴800万元。甲公司2017年对上述交易或事项会计处理不正确的有（）A.母公司免除2000万元债务确认为当期营业外收入

B.收到政府自然灾害补贴800万元确认为当期营业外收入

C.收到税务部门返还的所得税税款1500万元确认为资本公积

D.应按持有联营企业比例确认当期投资收益60万元

47.5.破产清算会计作为财务会计的一个分支，其所采用的会计处理方法必须符合会计核算基本前提及一般原则的要求。（）

A.是B.否

48.下列有关投资性主体的表述正确的是（）

A.母公司是投资性主体，只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围

B.当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，除仅将其为投资活动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范围编制合并财务报表外，企业自转变日起对其他子公司不应予以合并

C.当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司与转变日纳入合并财务报表范围

D.母公司是投资性主体，应将全部子公司纳入合并范围

四、综合题(5题)49.甲公司于2011年1月1日以货币资金1000万元取得了乙公司l0％的股权作为可供出售金融资产核算。2011年12月31日，该可供出售金融资产的公允价值为1200万元。

乙公司于2011年度实现净利润1000万元，支付现金股利100万元，因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积2000万元。

2012年1月1日，甲公司以货币资金6300万元进一步取得乙公司50％的股权，因此取得了控制权，同日乙公司所有者权益。总额为12100万元，其中股本为5000万元，资本公积为2300万元，盈余公积为480万元，未分配利润为4320万元。乙公司在该日的可辨认净资产的公允价值为12200万元。2012年1月1日，原持有乙公司l0％股权的公允价值为1220万元。2012年1月1日，乙公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的公允价值为300万元，账面价值为200万元，按10年、采用年限平均法计提折旧，无残值。

甲公司和乙公司属于非同一控制下的公司。假定不考虑所得税和内部交易的影响。

要求：

(1)编制2011年1月1日至2011年12月31日甲公司对乙公司投资的会计分录。

(2)编制甲公司2012年1月1日取得乙公司50％投资及原10％投资转为长期股权投资的会汁分录，计算长期股权投资的账面价值。

(3)计算甲公司对乙公司投资形成的商誉的价值。

(4)在购买日合并财务报表工作底稿中编制对乙公司个别财务报表进行调整的会计分录。(5)在购买日合并财务报表工作底稿中编制调整长期股权投资的会计分录。

(6)在合并财务报表工作底稿中编制购买日与投资有关的抵销分录。

50.编制A公司2013年度与长期股权投资有关的会计分录。

51.甲公司是一家医疗仪器设备器械制造业的境内上市公司。由于甲公司经营范围发生改变，2x20年12月20日，甲公司董事会决定将生产A产品的全套生产线出售(该生产线代表甲公司的一项独立的主要业务)。相关资料如下:(1)2x20年12月31日，甲公司与乙公司签订转让A产品的全套生产线的协议，协议约定:转让价格为2000万元;转让时点为2x21年2月20日，转让日A产品的全套生产线所有资产负债均由乙公司承接甲公司尚未完成的客户订单一并移交给乙公司，如果任何一方违约，违约一方需按照转让价格的15%支付另一方违约金。该协议满足合同法规定的所有要件。甲公司、乙公司的管理层已经批准该协议。(2)2x20年12月31日，A产品的全套生产线已经停止运行。当日，A产品的全套生产线的资产总额为4000万元(其中，银行存款500万元，库存商品700万元，应收账款300万元，固定资产2500万元)，负债总额为2100万元(其中，应付2x20年度厂房租赁费200万元，将于2x21年1月10日支付)。甲公司预计因出售A产品的全套生产线需支付的相关税费为160万元。(3)至2x21年2月20日，除用银行存款支付厂房租赁费200万元外，其他资产和负债的账面价值均未发生变化。(4)2x21年2月20日，甲公司与乙公司办理了A产品的全套生产线相关资产和负债的交接手续。当日，乙公司向甲公司支付转让价款2000万元，甲公司已收存银行。甲公司因出售A产品的全套生产线支付相关税费150万元。甲公司和乙公司不存在关联方关系。甲公司2x20年度财务报告于2x21年3月31日对外提供。除上述所给资料外，不考虑其他因素。要求:(1)判断甲公司2x20年12月31日拟出售A产品的全套生产线是否应划分为持有待售类别。并说明理由。(2)2x20年12月31日拟出售A产品的全套生产线的资产及负债在2x20年末资产负债表中应列报的项目名称及金额。(3)判断甲公司2x20年12月31日拟出售A产品的全套生产线是否构成终止经营，并说明理由。(4)判断甲公司出售A产品的全套生产线的交易在2x20年度对外提供的财务报表中应当作为资产负债表日后调整事项处理还是作为非调整事项处理，并说明理由。(5)计算甲公司2x21年2月20日出售A产品的全套生产线的交易影响损益的金额，并说明在利润表中如何列报。

52.计算上述内部交易或事项的抵销对甲公司2001年至2003年合并工作底稿中“主营业务收入”、“主营业务成本”、“管理费用”、“营业外收人”、“存货”、“存货跌价准备”和“合并价差”项目的影响金额，并将结果填入答题卷第14页给定的“内部交易或事项的抵销对甲公司2001年至2003年合并工作底稿中相关项目影响额”中（导致会计报表项目金额减少的用“-”号表示；无需在答题卷上编制合并抵销分录）。

53.华盛股份有限公司(以下简称“华盛公司”)系上市公司，为增值税－般纳税人，适用的增值税税率为17％，所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算；除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。华盛公司按照实现净利润的10％提取法定盈余公积。

华盛公司2014年度财务报告于2015年3月31日经批准对外报出，所得税汇算清缴于2015年4月10日完成。2015年2月26日注册会计师对华盛公司2014年度财务会计报告进行审计时，对2014年度的以下交易或事项的会计处理有疑问。

(1)9月30日，华盛公司以无形资产换入新联公司可供出售金融资产，假定该交易具有商业实质并且公允价值能够可靠计量。华盛公司换出无形资产的原值为1800万元，累计摊销为900万元，计税价格为公允价值1000万元，华盛公司为换出无形资产确认营业税50万元。华盛公司另以银行存款支付为换入可供出售金融资产发生的相关税费10万元及补价200万元。华盛公司对其会计处理为：借：可供出售金融资产－成本1260累计摊销900贷：无形资产1800营业外收入100应交税费－应交营业税50银行存款210该项资产年末公允价值为1500万元，华盛公司期末对其确认了公允价值变动并确认了递延所得税。

(2)华盛公司2013年1月1日起向其200名管理人员每人授予3万份股票期权，该股票期权在授予日的公允价值为每份15元。根据协议约定，华盛公司管理人员自授予日起每年年末可行使1万份股票期权，华盛公司2013年和2014年均未有人员离职，并预期将来也不存在管理人员离职现象。由于股价因素影响，上述管理人员在2013年及2014年均暂未行使股票期权。华盛公司据此在2013年末和2014年末分别确认管理费用3000万元。假定税法规定股份支付所确认的费用在股票实际行权时可税前扣除。

(3)华盛公司于2014年4月与兴发公司达成－项债务重组协议，双方约定，兴发公司以其－项无形资产来抵偿所欠华盛公司购货款500万元，华盛公司对该应收款项已计提坏账准备100万元。兴发公司该无形资产账面价值380万元，公允价值450万元，同时双方还约定，如果兴发公司2015年实现的净利润超过200万元，则需支付华盛公司债务补偿款20万元。华盛公司预计兴发公司2015年实现的净利润很可能超过200万元，据此华盛公司对该项交易处理如下：借：无形资产450其他应收款20贷：应收账款500营业外收入70(4)华盛公司2014年12月31日库存A配件100件，每套配件的账面成本为12万元，12月31日尚未被生产领用，市场价格为每件10万元。该批配件可用于加工100件甲产品，将每套配件加工成甲产品尚需投入18万元。甲产品2014年12月31日的市场价格为每件28．7万元。至2014年末华盛公司已经与东大公司签订20件甲产品销售合同，销售合同约定每件销售价款为35．7万元。销售每件甲产品将发生销售费用及相关税费3．7万元。华盛公司期末针对上述事项所作的会计处理如下：借：资产减值损失360贷：存货跌价准备360(1)逐项判断华盛公司上述交易或事项的会计处理是否正确(分别注明其序号即可)。

(2)对于华盛公司不正确的会计处理，请编制相应的会计调整分录。五、3.计算及会计处理题(5题)54.甲公司为制造大型机械设备的企业，20×5年与乙公司签订了一项总金额为6500万元的固定造价合同。合同约定，甲公司为乙公司建造某大型专用机械设备，合同期3年。合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。假定所发生的成本50%为原材料、30%为人工成本、另20%以银行存款支付。

该项工程已于20×5年3月1日开工，预计于20×7年10月底完工。预计工程总成本为6100万元。其他有关资料如下：

假定不考虑相关税费。

要求：(1)根据上述资料，计算甲公司每年度应确认的收入、结转的成本以及毛利金额(填入下表)：

(2)按年编制甲公司与该项合同有关的收入、成本等相关的会计分录。

55.甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。

(1)甲公司有关外币账户2007年2月28日的佘额如下：

(2)甲公司2007年3月份发生的有关外币交易或事项如下：

①3月3日，将30万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日即期汇率为1美元=8.1元人民币，当日银行买人价为1美元=8.02元人民币，银行卖出价为1美元=8.05元人民币。

②3月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为600万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日即期汇率为1美元：8.04元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税806万元人民币，增值税900万元人民币。

③3月14日，出口销售一批商品，销售价款为900万美元，货款尚未收到。当日即期汇率为1美元=8.02元人民币。假设不考虑相关税费。

④3月20日，收到应收账款450万美元，款项已存入银行。当日即期汇率为1美元=8元人民币。该应收账款系2月份出口销售发生的。

⑤3月31日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系2007年1月1日从中国银行借入，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。该生产线的在建工程已于2006年10月开工。该外币借款金额为1800万元，期限2年，年利率为4%，按季计提借款利息，到期一次还本付息。该专用设备于2月20日验收合格并投入安装。至2007年3月31日，该生产线尚处于建造过程中。

⑥3月31日，即期汇率为1美元=7.98元人民币。

要求：

(1)编制甲公司3月份外币交易或事项相关的会计分录。

(2)计算汇兑损益金额并编制汇兑损益相关的会计分录。

56.某企业购进设备一台，价款1000万元，税款170万元，支付运杂费5万元，支付安装费25万元，该设备预计使用年限为5年，估计净残值率为5%，该企业采用年数总和法计提折旧。

要求：计算固定资产的入账价值及每年的折旧额。

57.

计算甲公司2010年应确认的递延所得税费用(或收益)、应交所得税并编制与所得税相关的会计分录。

58.ABC公司于2004年12月1日与XYZ租赁公司(系外商独资企业)签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下：

(1)租赁标的物：大型轧钢设备。

(2)起租日：2004年12月31日。

(3)租赁期：2004年12月31日至2006年12月31日。

(4)租金支付方式：2005年和2006年每年年末支付租金7500万美元。

(5)租赁期满时，大型轧钢设备的估计余值为1500万美元，ABC公司可以向XYZ租赁公司支付75万美元购买该设备。

(6)大型轧钢设备为全新设备，2004年12月31日的原账面价值即为公允价值为13817.19万美元，达到预定可使用状态后，预计使用年限为5年，无残值。

(7)租赁年内含利率为6%。

(8)2006年12月31日，ABC公司优惠购买大型轧钢设备。

大型轧钢设备于2004年12月31日运抵ABC公司，该设备需要安装。其中关键设备的安装由建筑安装公司负责安装，以人民币银行存款支付承包工程款33067.32万元。其他配套设备的安装由ABC公司自己负责安装，在安装过程中，领用生产用材料1500万元，该批材料的进项税额为255万元，辅助生产车间提供劳务为495万元。设备于2005年3月10日达到预定可使用状态。ABC公司2004年12月31日的资产总额为225000万元，其固定资产均采用年数总和法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率摊销。

(9)其他相关资料：

①ABC公司按外币业务发生时的汇率进行外币业务折算；按年确认汇兑损益；2004年12月31日“银行存款”美元账户余额为12000万美元。

②美元对人民币的汇率：

2004年12月31日，1美元=8.30元人民币

2005年12月31日，1美元=8.35元人民币

2006年12月31日，1美元=8.40元人民币

③2005年5月26日，ABC公司销售商品收到9000万美元存入银行，当日市场汇率为1美元=8.32元人民币；2006年3月26日，ABC公司将3000万美元兑换为人民币存款，当日美元买入价为1美元=8.32元人民币，市场汇率为8.36元人民币。

④不考虑相关税费及其他因素。

要求：

(1)判断该租赁的类型，并说明理由。

(2)编制ABC公司在起租日的有关会计分录。

(3)编制ABC公司在2005年年末和2006年年末与租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录(假定相关事项均在年末进行账务处理)。

(4)计算ABC公司2005年和2006年应确认的汇兑损益(金额单位用万美元表示)。

参考答案

1.C利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。选项A、D，取得的收益均计入其他业务收入，属于收入，不属于利得；选项B，被投资方应贷记“资本公积——资本(股本)溢价”，不属于利得。

2.B选项A属于，将自产的库存商品用于固定资产建造是转移非现金资产，属于资产支出已经发生；

选项B不属于，企业赊购物资承担的是不带息债务，在偿付前不需要承担利息，也没占用借款资金。企业只有等到实际偿付债务，才能将其作为资产支出；

选项C、D均属于，以外币专门借款向工程承包方支付工程款和用银行存款购买工程物资属于用货币资金支付，其资产支出已经发生。

综上，本题应选B。

借款费用开始资本化必须同时满足以下三个条件：（1）资产支出已经发生，是指企业已经发生了支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

3.D

4.B纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按门市部对外销售额或销售数量征收消费税。参见教材95页的（二）

5.A专门为销售合同而持有的存货，应按照产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。所以该原材料的可变现净值：20×10-95-20×1=85

6.AA商品的可变现净值=(3—0．5)×10=25(万元)，成本为24万元．A商品的可变现净值大于成本，因此，账面价值为24万元。

7.C本题考核“投资性房地产核算模式转换”知识点。投资性房地产由成本模式转为公允价值模式，应该作为会计政策变更处理，公允价值与账面价值的差额应计入留存收益。所以选择C选项。

8.B甲公司2017年在“应交税费——应交增值税（待抵扣进项税额）”金额是13000万元，2018年预计实现销售收入是15000万元，预计销项税额＝15000×16%＝2400（万元），那么预计能够在2018年度用于抵扣的待抵扣进项税额2400万元应转到“应交税费——应交增值税（进项税额）”，则应分类为流动资产，列示为“其他流动资产”；但其余的10600万元（13000－2400）因其经济利益不能在一年内实现，应分类为非流动资产，列示为“其他非流动资产”。

综上，本题应选B。

同学们，在考试的时候增值税税率通常都会给出，本题增值税税率为16%。

9.A发出存货成本计量变更前，期末存货成本=(4000+600X85+350×80)一4000—350X85=49250(元)，小于可变现净值49500元，不应计提存货跌价准备。变更后，材料平均单价=(4000+600X85+350X80)／(50+600+350)=83(元)，期末存货成本=(50+600+350—400)X83=49800(元)，大于可变现净值49500元．应计提存货跌价准备300元。故发出存货计价方法的改变对期末计提存货跌价准备的影响为300元，即多提存货跌价准备300元。

价准备300元。

10.A选项A，投资活动产生的现金流人＝8000－1500+500＝7000(万元)；选项B，投资活动产生的现金流出＝5000－500+2000＝6500(万元)；选项C，筹资活动产生的现金流量＝0；选项D，事项(4)为母子公司之间的内部交易，且该商品未对外出售，从整体考虑，对经营活动产生的现金流量为0。

11.B甲公司债务重组损失=(1000×1．17—150)－100—100×(1+17%)—250—100×5=53(万元)。

12.A选项A，A公司和B公司是能够集体控制该安排的唯一组合，属于共同控制：

选项B，A公司和B公司、A公司和C公司是能够集体控制该安排的两个组合，如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制；选项C，A公司可以对甲企业实施控制，不属于共同控制范围；选项D，任意两个投资者持股比例都达不到75％，不属于共同控制。

13.D移动加权平均法下单位存货成本＝（原有存货的实际成本＋本次购入存货的实际成本）/（原有存货的数量＋本次购入存货的数量）

本次发出存货成本＝本次发出存货的数量×本次发货前存货的单位成本，本月月末存货成本＝月末存货数量×月末存货单位成本

或本月月末库存存货成本＝月初库存存货的实际成本＋本月购入存货的实际成本－本月发出存货的实际成本。

本题中9月5日购进甲材料140公斤单位成本＝（140×2＋140×2）/280＝2（元），9月10日发出甲材料160公斤金额＝160×2＝320（元），9月15日购进甲材料160公斤单位成本=（120×2＋160×2.56）/280＝2.32（元），9月20日发出甲材料160公斤金额＝160×2.32＝371.2（元），2018年9月末甲材料的结存金额＝120×2.32＝278.4（元）。

综上，本题应选D。

14.B【正确答案】：B

【答案解析】：选项A，属于费用；选项CD，损失一部分直接计入当期损益，一部分直接计入所有者权益项目。

【该题针对“会计要素的确认与计量”知识点进行考核】

15.C会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。“待处理财产损失”预期不会给企业带来经济利益，不属于企业的资产。

16.C资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化的期间。2009年4月1日～6月30日应暂停资本化，所以不属于资本化期间。

17.A选项A正确，主要市场，是指相关资产或负债交易量最大和交易活跃程度最高的市场。先主要市场，再最有利市场，有先后顺序；

选项B错误，在考虑交易费用和运输费用后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场，是最有利市场并不是主要市场；

选项C错误，企业应当从自身角度，而非市场参与者角度，判定相关资产或负债的主要市场；

选项D错误，企业应当以主要市场而非最有利市场上相关资产或负债的价格为基础，计量该资产或负债的公允价值。

综上，本题选A。

18.BA项，如果合并财务报表中各子公司之间也存在实质上对另一子公司净投资的外币货币性项目，编制合并财务报表时，比照母公司对子公司的净投资原则处理;C项，合并财务报表中对境外经营子公司产生的外币报表折算差额应归属于母公司的部分在“其他综合收益”项目反映，并非单列“外币报表折算差额”项目反映;D项，实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司记账本位币以外的货币反映的，应当将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“其他综合收益”项目。

19.C固定资产的修理费用通常不符合资本化条件，应该直接计入当期损益，修理期间照提折旧。所以选项C正确。

20.D解析：企业向期货交易所交纳的年会费，记入“管理费用”科目。

21.A按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并方应以合并日享有被合并方账面所有者权益的份额作为形成长期股权投资的初始投资成本，因此本题中M公司的长期股权投资的入账成本为2400万元（3000×80%）。

22.B对于原投资采用成本法核算，追加投资时，原投资的账面价值=500+10=510(97元)；追加投资后对原股权进行追溯调整的金额=(6000--4500)×10％+(6000×25％一1400)一(510--4500×10％)=190(万元)；追加投资后，该长期股权投资的账面价值=510+1400十190=2100(万元)。

23.C本题的考核点是汇兑损益的计算。该外币债务7月份所发生的汇兑损失=500×(8.23-8.22)＝5(万元)。

24.D长期股权投资入账价值为被合并企业的所有者权益的账面价值为1500万元。

25.D此题中说明乙公司除了销售价公司的产品以及向甲公司出售原材料外，在英国有独立的生产基地，其生产的产品全部在英国销售，生产所需原材料在英国采购，从这个条件中可以看出乙公司在选择记账本位币的时候考虑的主要因素是D。来源：考试大在线考试中心

26.B甲公司2012年12月31日应确认的公允价值变动收益=10000×8×0.78-10000×7×0.8=6400(元人民币)。

27.A选项A表述正确，企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对账面价值进行调整；

选项B表述错误，预计负债计量中应当考虑相关未来事项的影响，但不应考虑预期处置相关资产形成的利得；

选项C表述错误，预计负债应当按照履行相关现时义务所需指出的最佳估计数进行初始计量，补偿款基本确定能收到时，应作为资产单独确认；

选项D表述错误，预计负债是企业承担的现时义务。

综上，本题应选A。

28.B非常损失，指企业对于因客观因素(如自然灾害等)造成的损失．在扣除保险公司赔偿后计入营业外支出的净损失。该企业因自然灾害发生的损失计入营业外支出的金额=实际发生的损失一收到保险公司的赔偿款=150—50=100(万元)。

29.D选项A不属于，由于预付账款通常回收的是所购买的货物而非货币，故属于非货币性资产；

选项B、C不属于，非货币性资产主要包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等，对于划分为交易性金融资产的债券投资和长期股权投资，其将来给企业带来的经济利益不固定或不可确定，属于非货币性资产；

选项D属于，货币性资产主要包括现金、银行存款、其他货币资金、应收账款和应收票据等；应收票据属于固定或可靠金额收取的资产，是货币性资产。

综上，本题应选D。

非货币性资产与货币性资产最主要的区别未来的经济利益金额是否确定或固定。

30.A取得与资产相关的政府补助应该计入递延收益，选项A正确，选项B错误；商业设施不属于存货，取得该土地使用权时支付金额应确认为无形资产，选项C和D错误。

31.ABD选项A，交易费用计入投资收益借方;选项B和D，相关费用计入管理费用;选项C，交易费用计入持有至到期投资成本。

32.ACD选项A和D，差额应记入“营业外收入一债务重组利得”科目；选项C，差额记入“营业外支出一债务重组损失”科目。

33.BC选项A错误，选项B正确，对于采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品满足收入确认条件的，企业应按应收合同或协议价格确认长期应收款，按照应收合同或协议价款的公允价值（折现值）确认主营业务收入，甲公司2019年1月1日应确认的收入金额＝500×4.2124＝2106.2（万元），2019年1月1日长期应收款的账面价值＝应收合同或协议价款的公允价值＝2106.2（万元）；

选项C正确，甲公司2019年12月31日长期应收款的摊余成本＝2106.2×（1＋6%）－500＝1732.57（万元），即长期应收款的期末账面价值，2020年年末未实现融资收益摊销金额＝1732.57×6%＝103.95（万元），2020年应收本金减少＝500－103.95＝396.05（万元），该部分金额应在2019年12月31日资产负债表中“一年内到期的非流动资产”项目反映，则2019年12月31日“长期应收款”项目列示金额＝1732.57－396.05＝1336.52（万元）；

选项D错误，甲公司因该项销售业务影响2019年利润总额的金额＝2106.2－1500＋2106.2×6%＝732.57（万元）。

综上，本题应选BC。

2019年1月1日

借：长期应收款2500

贷：主营业务收入2106.2

未实现融资收益393.8

借：主营业务成本1500

贷：库存商品1500

2019年12月31日

借：银行存款580

贷：长期应收款500

应交税费——应交增值税（销项税额）80

借：未实现融资收益126.37

贷：财务费用126.37[2106.2×6%]

2020年12月31日

借：银行存款580

贷：长期应收款500

应交税费——应交增值税（销项税额）80

借：未实现融资收益103.95

贷：财务费用103.95[1732.57×6%]

34.ACD按照规定，因企业合并所形成的商誉、使用寿命不确定和尚未达到使用状态的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应进行减值测试。

35.BCD选项A表述错误，在重新计算时，应该考虑当年新发行的股份的时间权数；

选项B表述正确，日后期间分配股票股利，需对资产负债表期间的每股收益进行重新计算；

选项C表述正确，经重新计算的2018年基本每股收益＝1500/（600×1.2×2/12＋900×1.2×10/12）＝1.47（元）；

选项D表述正确，不考虑发行的股票股利时，2018年底的普通股加权平均数＝600×2/12＋900×10/12＝850万股。

综上，本题应选BCD。

36.ABD收到增值税出口退税不属于政府补助，选项C错误；甲公司2013年度因政府补助应确认的收益金额=200+1000÷50×6/12=210(万元)，选项D正确。

37.ABE选项C，该项支出与继续进行的活动是相关的，所以不属于企业承担的重组义务支出，不应确认为预计负债。选项D，在计量与重组有关的预计负债时，不需要考虑处置相关资产可能形成的利得或损失。

38.ACD解析：订制软件收入应在资产负债表日根据开发的完成程度确认收入，但不包括开发的商品化软件；商品的售价内包括可区分的在一定期限内的售后服务费，应在商品销售实现时，按售价扣除该项服务费后的余额确认为商品销售收入，服务费递延至提供服务的期间内确认为收入。

39.ACD选项B，是由于增资导致对长期股权投资核算方法的变更，属于正常的会计事项。

40.ABD选项C，属于固定资产的处置利得，应计人营业外收入，不影响营业利润；选项E，债务重组收益应计入营业外收入，不影响营业利润。

41.ABC5解析：选项A，债务人包含或有支出的未来应付金额若大于重组日重组债务的账面价值，则重组日可不作账务处理，待实际支付时，直接确认财务费用。选项B，债权人对于受让非现金资产过程中发生的运杂费、保险费等相关费用，应计入受让资产的成本。选项C，将来债权人实际收到的或有收益应冲减当期的财务费用。选项E，计入资本公积。

42.AD选项A正确，中期财务报告附注中至少应当包括会计估计变更的内容、原因及其影响数；影响数不能确定，应当说明原因；

选项B错误，企业在中期会计政策发生变更的，应当说明会计政策变更的性质、内容、原因及其影响数；无法进行追溯调整的，应当说明原因；

选项C错误，中期财务报告中各会计要素的确认和计量原则应当与年度财务报表所采用的原则相一致；

选项D正确，企业在中期不得随意变更会计政策，应当采用与年度财务报表相一致的会计政策。如果上年度资产负债表日之后按规定变更了会计政策，且该变更后的会计政策将在本年度财务报表中采用，中期财务报表应当采用该变更后的会计政策。

综上，本题应选AD。

43.ACD选项B，非同一控制下企业合并中取得的、不能单独确认为无形资产、构成购买日确认的商誉的部分，不计入当期损益；选项E，同时满足“与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业”和“该无形资产的成本能够可靠地计量”两个条件的专利权确认为无形资产。

44.BD选项A错误，一般纳税人购进存货时支付的增值税进项税额是可以抵扣的属于价外税，不计入存货的成本；

选项B正确，进口商品支付的关税属于价内税，计入存货成本；

选项C错误，支付给受托方的代收代缴的消费税，收回后继续用于加工应税消费品，记入“应交税费——应交消费税”的借方，用以抵扣销售应税消费品时应纳的消费税，不计入存货成本；

选项D正确，委托方以不高于受托方的计税价格直接用于销售时，支付的加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。

综上，本题应选BD。

45.CDE选项A，20×1年12月31日按权益法调整后的长期股权投资账面余额=8000+(1000—500)×80%=8400(万元);选项B，20×1年末的抵消处理减少合并报表所有者权益项目的金额=(10000+1000—500)×(1-20%)=8400(万元);选项E，内部债权债务抵消对资产类项目的影响=-100+100×10%=-90(万元)。

46.ACD选项A错误，母公司对甲公司的债务豁免，应确认为资本公积（股本溢价）2000万元；

选项B正确，属于与收益相关的政府补助，应确认当期营业外收入800万元；

选项C错误，属于与收益相关的政府补助，应确认为当期其他收益1500万元；

选项D错误，应当按比例确认其他综合收益60万元（200×30%）。

综上，本题应选ACD。

47.N

48.ABC选项A正确、选项D错误，母公司应将全部子公司（包括母公司控制的被投资单位可分割部分、结构化主体）纳入合并范围。但是，如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，母公司对其他子公司应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益；

选项B正确，当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，除仅将其为投资活动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范围编制合并财务报表外，企业自转变日起对其他子公司不应予以合并，其会计处理参照部分处置子公司股权但不丧失控制权的处理原则；

选项C正确，当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司与转变日纳入合并财务报表范围，原未纳入合并财务报表范围的子公司与转变日的公允价值视为购买的交易对价，按照非同一控制下企业合并的会计处理方法进行会计处理。

综上，本题应选ABC。

49.(1)①2011年1月1日

借：可供出售金融资产——成本1000

贷：银行存款1000

②2011年收到现金股利

借：应收股利(100×10％)10

贷：投资收益10

借：银行存款10

贷：应收股刺10

③2011年12月31日

借：可供出售金融资产——公允价值变动200

贷：资本公积——其他资本公积200

(2)2012年1月1日

借：长期股权投资6300

贷：银行存款6300

借：长期股权投资1200

贷：可供出售金融资产——成本1000

——公允价值变动200

长期股权投资账面价值=6300+1200=7500(万元)

(3)合并财务报表中的合并成本=6300+1220=7520(万元)

甲公司对乙公司投资形成的商誉=7520—12200×60％=200(万元)(4)

借：固定资产100

贷：资本公积100

(5)应调增长期股权投资金额=1220—1200=20(万元)

借：长期股权投资20

贷：投资收益20

将原资本公积转入投资收益：

借：资本公积200

贷：投资收益200

(6)借：股本5000

资本公积2400

盈余公积480

未分配利润4320

商誉200

贷：长期股权投资(7500+20)7520

少数股东收益[(5000+2400+480+4320)×40％]4880

50.借：长期股权投资－损益调整270[(920—100÷5)×30%]

贷：投资收益270

借：应收股利150(500×30%)

贷：长期股权投资－损益调整150

借：银行存款150

贷：应收股利150

51.（1）甲公司2x20年12月31日拟出售A产品的全套生产线应划分为持有待售类别。理由:A产品的全套生产线已经停止运行即在当前状况下可立即出售;甲公司与乙公司签订转让A产品的全套生产线的协议且转让在一年内完成，即出售极可能发生。（2）A产品的全套生产线的资产及负债在甲公司2x20年末资产负债表中应列报为“持有待售资产”和“持有待售负债”项目。A产品的全套生产线账面价值=4000-2100=1900(万元)，公允价值减去出售费用后的净额=2000-160=1840(万元)，应对A产品的全套生产线计提减值准备=1900-1840=60(万元)。持有待售资产列报金额=4000-60=3940(万元);持有待售负债列报金额为2100万元（3）甲公司拟出售A产品的全套生产线构成终止经营。理由:A产品的全套生产线代表一项独立的主要业务。该业务是甲公司能够单独区分的组成部分，具有一定的规模，在资产负债表日之前已经划分为持有待售类别符合终止经营的定义。（4）甲公司出售A产品的全套生产线交易在2x20年度对外提供的财务报表中应当作为资产负债表日后非调整事项处理。理由:2x20年12月31日将A产品的全套生产线划分为持有待售类别，并未发生实际出售交易，日后期间实际出售，不应调整2x20年度财务报表。（5）甲公司2x21年2月20日出售A产品的全套生产线影响损益的金额=(2000-150)-1840=10(万元)，应作为终止经营损益列报。

52.（资产负债表项目为年末数，利润表项目为全年累计数，金额单位：万元）

报表项目2001年2002年2003年

主营业务收入-500-400—0

主营业务成本-380-440-50

管理费用-28-66—66

营业外收入-128—0—100

存货-120-80-50

存货跌价准备-20-70—0

合并价差—180—160—140

附：参考会计处理

（1）2001年抵销分录

借：股本1000资本公积2000盈余公积45（300×15%）

未分配利润255（300×85%）

合并价差180

贷：长期股权投资2490（2300+300×70%-200/10）

少数股东权益990[（1000+2000+45+255）×30%]

借：投资收益210（300×70%）

少数股东收益90（300×30%）

贷：提取盈余公积45（300×15%）

未分配利润255

借：提取盈余公积31.5（45×70%）

贷：盈余公积31.5

借：营业外收入128[（688-（700-140））

贷：固定资产原价128

借：累计折旧8（128÷8÷12×6）

贷：管理费用8

借：主营业务收入500

贷：主营业务成本500

借：主营业务成本120[60×（5-3）]

贷：存货120

借：存货跌价准备20[60×5-280]

贷：管理费用20

（2）2002年抵销分录

借：股本1000

资本公积2000

盈余公积93[（300+320）×15%]

未分配利润527[（300+320）×85%]

合并价差160

贷：长期股权投资2694（2490+320×70%-200/10）

少数股东权益1086[（1000+2000+93+527）×30%]

借：投资收益224（320×70%）

少数股东收益96（320×30%）

期初未分配利润255

贷：提取盈余公积48（320×15%）

未分配利润527

借：期初未分配利润31.5

贷：盈余公积31.5

借：提取盈余公积33.6（48×70%）

贷：盈余公积33.6

借：期初未分配利润128

贷：固定资产原价128

借：累计折旧8

贷：期初未分配利润8

借：累计折旧16（128÷8）

贷：管理费用16

借：主营业务收入400

贷：主营业务成本400

借：主营业务成本20

贷：存货20

借：存货跌价准备20

贷：管理费用20

注意：存货跌价准备的抵销的数额应以存货中未实现利润为限。B产品期末存货中未实现内部销售利润为20万元（10×2），虽然乙公司对B产品计提的存货跌价准备为40万元，但是作为整体只能抵消20万元。

借：期初未分配利润120

贷：主营业务成本120

借：主营业务成本60（30×2）

贷：存货60

借：存货跌价准备20

贷：期初未分配利润20

借：存货跌价准备30

贷：管理费用30

（3）2003年抵销分录

借：股本1000

资本公积2000

盈余公积153[（300+320+400）×15%]

未分配利润867[（300+320+400）×85%]

合并价差140

贷：长期股权投资2954（2694+400×70%-200/10）

少数股东权益1206[（1000+2000+153+867）×30%]

借：投资收益280（400×70%）

少数股东收益120（400×30%）

期初未分配利润527

贷：提取盈余公积60（400×15%）

未分配利润867

借：期初未分配利润65.1

贷：盈余公积65.1

借：提取盈余公积42（60×70%）

贷：盈余公积42

借：期初未分配利润128

贷：营业外收入128

借：营业外收入24

贷：期初未分配利润24

借：营业外收入4（128÷8÷12×3）

贷：管理费用4

借：期初未分配利润20

贷：主营业务成本20

借：存货跌价准备20

贷：期初未分配利润20

借：管理费用20

贷：存货跌价准备20

借：期初未分配利润60

贷：主营业务成本60

借：主营业务成本30（15×2）

贷：存货30

借：存货跌价准备50

贷：期初未分配利润50

借：管理费用50

贷：存货跌价准备50

注意：2003年末，A产品的成本为75万元，其可变现净值为80万元，所以乙公司原来对A产品计提的存货跌价准备50万元已转回。53.(1)事项(1)、(2)、(3)、(4)的处理均不正确。(2)事项(1)：①借：以前年度损益调整－调整营业外收入50贷：可供出售金融资产－成本50②借：可供出售金融资产－公允价