2021-2022年黑龙江省鹤岗市注册会计审计测试卷(含答案)

2021-2022年黑龙江省鹤岗市注册会计审计测试卷(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.有关抽样风险与非抽样风险的下列表述中，注册会计师不能认同的是()。A.A.信赖不足风险与误拒风险降低审计效率

B.信赖过度风险与误受风险影响审计效果

C.非抽样风险对审计工作的效率和效果都有影响

D.审计抽样只与审计风险中的检查风险相关

2.D．30日

3.以银行存款缴纳所得税，所引起的变化为（）。

A.一项资产减少，一项权益减少

B.一项资产减少，一项负债减少

C.一项负债减少，一项资产增加

D.一项资产减少．一项资产增加

4.A注册会计师负责对甲公司2012年财务报表进行审计。在了解甲公司采购业务环节时，发现2010年12月20日甲公司购入一辆货运汽车入账成本为20.8万元。甲公司会计部门资料显示，该汽车的预计使用年限5年，预计净残值0.8万元，按直线法计提折旧。A注册会计师了解到国家因该批汽车会出现严重安全问题发布强制管制规定，要求汽车制造商收回所有已出售的汽车，经测算甲公司该货运汽车的可收回金额为5.1万元。则A注册会计师应当提请甲公司对固定资产作出减值处理，2012年12月31日应计提减值准备为（）万元。

A.8.7B.3.7C.7.7D.11.1

5.A注册会计师负责审计甲上市公司2012年度财务报表，并于2013年3月5日出具了审计报告。下列事项中，最能界定A注册会计师是否存在过失的关键因素是()。

A.是否查出财务报表所有重大错报

B.是否查出财务报表所有重大错误和舞弊

C.是否按照审计准则的要求执行审计业务

D.是否具有过失或欺诈行为

6.注册会计师了解被审计单位甲公司财务业绩衡量和评价的最重要的目的是（）。

A.了解甲公司的业绩趋势B.确定甲公司的业绩是否达到预算C.将甲公司的业绩与同行业作比较D.考虑是否存在舞弊风险

7.下列各项措施中，不能应对财务报表层次重大错报风险的是（）。

A.在期末而非期中实施更多的审计程序

B.扩大控制测试的范围

C.增加拟纳入审计范围的经营地点的数量

D.增加审计程序的不可预见性

8.

第

7

题

会计师事务所在审计业务活动中因过失出具不实报告，并给利害关系人造成损失的，人民法院应当根据其过失大小确定其赔偿责任。下列属于因为过失而被追究赔偿责任的是（）。

9.下列抽样方法中，适用于控制测试的是（）。

A.货币单元抽样B.差额法C.属性抽样D.变量抽样

10.下列有关PPS抽样的说法中错误的是()。

A.在利用PPS抽样选取样本时，账面余额为零的项目没有被选取的机会

B.在PPS抽样中，错报的金额越大，被选取的概率也就越大

C.PPS抽样一般比传统变量抽样更易于使用

D.在PPS抽样中确定样本规模无须考虑被审计项目的预计变异性

11.如果注册会计师执行整合审计，注册会计师在完成内部控制审计和财务报表审计后，应当（）

A.只需针对内部控制审计发表审计意见

B.只需针对财务报告审计发表审计意见

C.分别对内部控制和财务报表出具审计报告，并签署相同的日期

D.分别对内部控制和财务报表出具审计报告，并签署不同的日期

12.在下列情况下，注册会计师在披露客户的涉密信息的行为中，可能不恰当的是（）。

A.接受注册会计师协会的执业质量检查

B.为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据

C.向证券监管机构报告发现的违法行为

D.客户同意注册会计师向媒体披露涉密信息

13.下列审计证据中，可靠性最强的是（）。

A.管理层提供的书面声明

B.被审计单位的银行存款日记账

C.销售产品时委托物流公司送货后，由物流公司交回的顾客签收的送货单回单

D.连续编号的销售发票存根

14.针对利害关系人提起的民事侵权赔偿诉讼，会计师事务所拟提出抗辩。下列免责事由中，不正确的是（）。

A.如果会计师事务所能够证明已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明，则属于因没有过错而免责的情形

B.如果会计师事务所能够证明审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假证明文件，而会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假，则属于因没有过错而免责的情形

C.如果会计师事务所能够证明已经遵照验资程序进行审验并出具报告，但被审验单位在注册登记之后抽逃资金，则属于因没有过错而免责的情形

D.如果会计师事务所能够证明为登记时未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资，则属于因没有因果关系而免责的情形

15.如果x公司的存货已被用作抵押物，但未在财务报表的附注资料中说明，则其资产负债表的存货项目违背了（）认定。

A.存在B.完整性C.计价和分摊D.权利和义务

16.注册会计师在对甲公司的应收账款的账户实施函证程序，下列各方面中，通常难以获取有效审计证据的是（）。

A.应收账款的存在性B.应收账款的可变现净值C.应收账款金额的准确性D.应收账款是否归属于甲公司

17.A注册会计师负责审计甲公司2012年财务报表。在对固定资产折旧费用实施分析程序时发现下列事项，其中很可能表明甲公司截止到2012年l2月31日固定资产折旧计提不足的是（）。

A.经常发生大额的固定资产清理损失

B.累计折旧与固定资产原值比率不断增大

C.本年固定资产账面价值增加幅度很大

D.固定资产保险额每年成两位数百分比递增

18.<4>、下列有关利用内部审计工作的表述中，错误的是（）。

A.内部审计与注册会计师审计在内容和方法上具有一致性，但注册会计师不应当完全依赖内部审计的工作

B.如果拟利用内部审计人员的特定工作，注册会计师应当评价内部审计人员的特定工作并实施审计程序，以确定该工作是否足以实现审计目的

C.当内部审计与财务报表审计的内容、时间和范围存在直接联系时，注册会计师对内部审计结果最好不予采用

D.注册会计师对内部审计人员特定工作进行评价后，如果评价结果令人满意，注册会计师可以相应减少对其实施的进一步审计程序，反之，应进行更详细的测试

19.下列关于财务报告内部控制的说法中，正确的是（）

A.旨在合理保证财务报告及相关信息真实、完整而设计和运行的内部控制属于财务报告内部控制

B.用于保护资产安全的内部控制中与财务报告可靠性目标相关的控制不属于财务报告内部控制

C.财务报告内部控制是公司的董事会、监事会、经理层实施的控制

D.被审计单位所有的内部控制都属于财务报告内部控制

20.下列事项中，不会导致注册会计师在审计报告中增加强调事项段的是（）。

A.在允许的情况下，提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则

B.所审计财务报表采用特殊编制基础编制

C.含有已审计财务报表的文件中的其他信息与财务报表存在重大不一致，并且需要对其他信息作出修改，但管理层拒绝修改

D.存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难

21.下列关于期后事项的说法中，正确的是（）

A.对于在财务报表日至审计报告日之间发生、注册会计师在审计报告日至财务报表报出日之间知悉的调整事项，如果管理层不修改财务报表，并且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师可以拒绝提交审计报告

B.对于在财务报表报出日后知悉的事实，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序

C.期后事项是指财务报表日至财务报表报出日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实

D.对于财务报表日前已实施审计程序并已得出满意结论的事项，注册会计师需要在财务报表日后关注其否需要执行追加的审计程序

22.如果会计师事务所人员不承担管理层职责，则提供下列信息技术系统服务中，通常视为对独立性产生不利影响的是（）

A.设计或操作与财务报告内部控制重要组成部分相关的信息技术系统

B.操作由第三方开发的会计或财务信息报告软件

C.对由审计客户自行设计并操作的系统进行评价和提出建议

D.设计或操作信息技术系统，其生成的信息不构成会计记录或财务报表的重要组成部分

23.在对应收账款进行函证时，注册会计师采用的以下做法中恰当的是（）

A.将回函不符的金额汇总后要求被审计单位调整

B.以会计师事务所的名义发函，并要求回函寄至会计师事务所

C.对关联方只能实施积极式函证

D.如果重大错报风险评估为低水平，可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序

24.

第

15

题

在检查坏账准备科目的相关会计处理及披露情况时，发现甲公司存在以下情况，其中正确的是（）。

A.对于有证据表明收回的可能性不大的应收票据，计提相应的坏账准备

B.对于因供应商破产已无望收回所购货物的预付账款，将其金额转入其他应收款，计提坏账准备

C.对关联方交易产生的应收账款虽然存在无法收回的情况，但是甲公司的会计认为是关联方，并没有考虑计提坏账准备

D.对于计划进行重组的应收账款、当年发生的应收账款、未到期的应收账款均全额计提坏账准备

25.

根据下列材料请回答19～20题：

E注册会计师在对丙公司2009年度财务报表进行审计遇到以下事项。请代为做出正确的专业判断。

第

19

题

下列关于信息技术一般控制的说法不正确的是（）。

26.企业的法定盈余公积累计额已达到注册资本的（）时可以不再提取。

A.20%B.50%C.80%D.100%

27.信息技术的运用对注册会计师审计产生多方面直接影响，下列各项不会导致影响的是（）

A.了解业务流程和控制B.所需审计证据的性质C.确定审计目标D.评价审计风险

28.下列各项中不属于企业发展能力分析指标的是（）。

A.资本积累率B.资本保值增值率C.总资产增长率D.三年资本平均增长率。

29.关于影响审计项目组成员工作的指导，监督与复核的性质，时间安排和范围，以下因素中，不需要考虑的是（）

A.评估的重大错报风险B.审计风险C.被审计单位的规模和复杂程度D.执行审计工作的项目组成员的素质和胜任能力

30.根据质量控制准则的要求，只有在客户诚信满足（）条件时，会计师事务所才能接受客户业务或保持客户关系

A.没有信息表明客户缺乏诚信B.没有信息表明客户非常诚信C.有证据表明客户足够诚信D.有证据表明客户不够诚信

二、多选题(20题)31.<2>、注册会计师承接了某集团公司的财务报表审计工作，在编制审计报告时，正考虑是否应在审计报告中提及组成部分注册会计师的工作，下列判断正确的有（）。

A.通常情况下，注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师

B.在审计报告中提及组成部分注册会计师的工作不能减轻集团项目组对集团审计意见承担的责任

C.在审计过程中如果利用了组成部分注册会计师的工作，就应当在审计报告中提及

D.如果认为未能获取充分、适当的组成部分财务信息的审计证据，就应当在审计报告中提及组成部分注册会计师

32.下列关于关键审计合伙人为审计客户提供财务报表审计业务的说法中，正确的有()。

A.在审计客户成为公众利益实体之前，如果关键审计合伙人已为该客户服务的时间不超过3年，则该合伙人还可以为该客户继续服务2年

B.如果关键审计合伙人为该客户服务了四年的时间，在该客户成为公众利益实体之后，该合伙人还可以继续服务两年

C.如果关键审计合伙人为公众利益实体审计客户提供了五年的财务报表审计服务，则暂停一年后，可以继续提供五年的连续服务

D.如果审计客户是首次公开发行证券的公司，关键审计合伙人在该公司上市后连续提供审计服务的期限，不得超过两个完整会计年度

33.关于评估与收入确认相关的重大错报风险，下列说法中正确的有()。

A.注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险

B.假定收入确认存在舞弊风险，是指注册会计师将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险

C.收入确认舞弊，既可能体现为虚增收入或提前确认收入，也可能体现为少计收入或延后确认收入

D.注册会计师可以通过分析月度或季度销售量变动趋势评估收入确认舞弊风险

34.在计划审计工作前，注册会计师开展的初步业务活动应包括（）。

A.对客户与前任注册会计师有争议的问题进行调查

B.确定项目组成员及拟利用的专家

C.评价执行业务所需要的独立性

D.签署审计业务约定书

35.下列程序中，既可以用于控制测试，也可以用于细节测试的程序有（）。

A.检查B.询问C.穿行测试D.重新执行

36.下列各项会计估计中，不确定性相对较低的有()。

A.未采用经认可的计量技术计算的会计估计

B.非公开交易的衍生金融工具的公允价值会计估计

C.因与常规交易相关而经常作出并更新的会计估计

D.在模型的假设或输入数据是可观察到的情况下，采用广为人知或被普遍认可的计量模型作出的公允价值会计估计

37.对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师采取的措施包括（）。

A.检查交易的记账凭证，包括发票、出库单等

B.检查相关合同或协议

C.获取交易已经恰当授权和批准的审计证据

D.考虑对审计意见的影响

38.

根据材料回答25～27题。

G注册会计师负责对庚公司2008年度的财务报表进行审计。在运用审计抽样时，G注册会计师遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。

第

25

题

有关审计抽样的下列表述中，G注册会计师认同的有（）。

A.统计抽样无需在审计过程中进行专业判断

B.统计抽样和非统计抽样均不能减少注册会计师对样本的专业判断

C.审计抽样方法适用于未留下轨迹的控制测试、实质性细节测试

D.对可信赖程度要求越高，需选取的样本量就应越大

39.下列关于信息系统一般控制的说法中，错误的是（）

A.—般控制的目的是保证信息系统的安全

B.有效的一般控制可以保障应用系统控制的有效运行

C.—般控制的措施对特定应用或控制模块具有影响

D.一般控制不包括对信息系统外部各种环境要素的控制

40.财务报表审计存在局限性，以下说法正确的有（）

A.审计意见对被审计单位未来生存能力提供了绝对保证

B.注册会计师即使按照审计准则的规定适当地计划和执行审计工作，财务报表中也不可避免地存在某些未能发现的重大错报

C.财务报表审计只能为财务报表使用者提供合理保证，不能提供绝对保证

D.注册会计师所获得的大多数审计证据是说服性而非结论性的

41.在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊动机或压力的有（）。

A.难以应对技术变革、产品过时、利润率调整等因素的急剧变化

B.被审计单位管理层在被审计单位中拥有重大经济利益

C.会计人员、内部审计人员或信息技术人员不能胜任而频繁更换

D.管理层过于关注保持或提高被审计单位的股票价格或利润趋势

42.注册会计师执行审计工作的前提是否存在，是注册会计师能否按照审计准则的规定执行审计工作的基础。以下属于注册会计师需要判断的执行审计工作前提的事项包括（）。

A.管理层按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映

B.管理层设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报

C.管理层和治理层向注册会计师绝对保证财务报表不存在舞弊

D.管理层和治理层向注册会计师提供必要的工作条件

43.审查现金收付业务是否合法、合规，具体内容包括()。

A.现金收支是否符合规定范围

B.现金收入是否全部解入银行，有无坐支

C.会计与出纳是否进行分工，是否职权分离，手续是否清楚

D.有无属于非业务范围的大额现金收支，应经审批的费用支出是否经过批准

44.会计记录可能包括（）。

A.销售发运单B.购货发票C.支票存根D.记账凭证

45.有关注册会计师使用审计抽样实施控制测试的说法中，正确的有（）。

A.当可容忍偏差率超过20％时，注册会计师通常无需实施控制测试

B.如果总体规模很大，注册会计师通常忽略总体规模对样本规模的影响

C.注册会计师通常需要计算样本偏差率并推断总体偏差率

D.注册会计师通常可以对所有控制测试确定一个统一的可接受信赖过度风险水平，对每一项控制测试分别确定可容忍偏差率

46.针对舞弊导致的财务报表重大错报风险时，以下风险评估程序中，恰当的有（）

A.考虑是否存在舞弊风险因素

B.考虑客户承接或续约过程中获取的信息

C.询问管理层针对舞弊风险设计的内部控制

D.考虑在实施分析程序时发现的异常关系或偏离预期的关系

47.注册会计师在应对评估的会计估计重大错报风险时应当考虑会计估计的性质，并实施相应的审计程序，以下审计程序恰当的有（）。

A.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据

B.测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据

C.测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序

D.横据上期已审计财务报表中的相关数据，评价管理层的点估计

48.完成审计工作后，注册会计师拟对审计工作底稿进行归档，下列说法中，恰当的有（）

A.审计工作底稿归档为事务性工作

B.被审计单位计划将审计工作底稿作为其会计记录

C.应当按照被审计单位，将同一被审计单位的审计工作底稿，归整为一套审计档案

D.归档期间可以对审计工作底稿进行交叉索引

49.下列有关注册会计师在实施审计抽样时评价样本结果的说法中，正确的有（）。

A.在分析样本误差时，注册会计师应当对所有误差进行定性评估

B.注册会计师应当实施追加的审计程序，以高度确信异常误差不影响总体的其余部分

C.控制测试的抽样风险无法计量，但注册会计师在评价样本结果时仍应考虑抽样风险

D.在细节测试中，如果根据样本结果推断的总体错报小于可容忍错报，则总体可以接受

50.<2>、ABC会计师事务所承接了乙公司的财务报表审阅业务，在执行审阅业务时，注册会计师通常情况下应当实施的程序包括（）。

A.获取管理层对财务报表的书面声明

B.了解被审阅单位及其环境

C.阅读财务报表，核实是否遵循了指明的编制基础

D.选取重要的项目，对应收账款实施函证程序

三、3.判断题(10题)51.注册会计师通过检查有形资产可以为其存在性、权利和义务以及计价和分摊认定提供充分、可靠的审计证据。()

A.正确B.错误

52.

W公司公司的股东以知识产权．土地使用权等无形资产出资的，注册会计师应当验证其权属转移情况，并按照国家有关规定在资产评估的基础上审验其价值。()

A.正确B.错误

53.

甲、乙注册会计师了解到D股份公司在2008年5月5日披露的配股说明书中存在对事实的重大错报，注册会计师应视具体情况要求D股份有限公司修改配股说明书或已审计财务报表。()

A.正确B.错误

54.A注册会计师是N公司2005年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责期后事项审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。

如果被审计单位期后事项对本期会计报表产生重大影响，但被审计单位不接受披露建议，注册会计师应当对本期会计报表发表无保留意见带强调事项段的审计报告。()

A.正确B.错误

55.在银行存款函证的审计程序当中，如果注册会计师已经直接从某一银行取得了银行对账单和所有已付支票，则考虑到成本效益的原则，可以省略函证的审计程序。()

A.正确B.错误

56.L注册会计师正在对C公司的销售与收款循环以及筹资和投资循环进行审计，请运用专业判断回答下列问题．

企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计估计变更处理。()

A.正确B.错误

57.

以净资产折合为实收资本的，应当按照国家的有关规定，在审计的基础上验证其价值。()

A.正确B.错误

58.王注册会计师是信联公司2005年会计报表审计的项目经理，其在现场复核助理人员的工作底稿，发现助理人员反映的一些事项，请代为作出专业判断。

对现金的盘点在资产负债表日后突击进行，根据实际盘点的现金结果加上盘点日到资产负债表日期间现金的收付金额就可以倒轧确认资产负债表日的现金余额。()

A.正确B.错误

59.

如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，注册会计师应当考虑在期中或者期末实施实质性程序。()

A.正确B.错误

60.审计助理人员小王正在审计XYZ股份有限公司2004年的销售业务，假设你是该项业务的外勤负责人，请对以下助理人员的关于销售与收款业务循环内部控制情况予以判断确认。

助理人员小王通过了解XYZ公司销售与收款业务循环，发现XYZ公司设有销售部门和收款部门，无发货部门，XYZ公司所有对外销售的产品直接由销售部门负责。助理人员小王认为XYZ公司内部控制存在缺陷，该公司销售过程中既可能会高估销售收入也可能会低估销售收入，因此他将销售业务作为重点审计领域。()

A.正确B.错误

四、简答题(5题)61.A注册会计师负责对甲公司2012年的财务报表进行审计。部分与货币资金相关的主要业务流程与控制内容摘录如下：

资料一：A注册会计师采用询问、分析程序、观察和检查等方法，了解并记录了甲公司货币资金循环的主要业务流程和控制活动。

资料二：甲公司建立了对下列职责予以分工的政策和程序：

(1)货币资金支付与审批；

(2)货币资金保管与总分类账记录；

(3)货币资金保管与会计档案保管以及收入、支出、费用、债权债务等账目的记账；

(4)现金、银行存款总账与日记账的登记；

(5)银行存款余额调节表的编制与复核。

资料三：根据相关员工的岗位职责说明，甲公司IT部门已经在本公司计算机信息系统(简称Y系统)中设置了其相应的系统访问权限。财务经理可以根据需要修改会计及出纳人员的访问权限。

资料四：现金管理情况如下：

(1)出纳员每日对库存现金自行盘点，编制现金日报表，计算当日现金收入、支出及结存余额，并将结存余额与实际库存额进行核对，如有差异及时查明原因。会计主管每天检查现金日报表。

(2)每月末，会计主管指定出纳员以外的人员对现金进行盘点，编制库存现金盘点表，将盘点金额与现金日记账余额进行核对。对冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，在库存现金盘点报告表中予以注明。会计主管复核库存现金盘点表，如果盘点金额与现金日记账余额存在差异，需查明原因并报经财务经理批准后进行账务处理。

资料五：银行账户管理情况

(1)甲公司的银行账户的开立、变更或注销须经财务经理审核，报总经理审批。

(2)编制银行存款余额调节表。每月末，会计主管指定出纳员负责核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，查明原因。会计主管复核银行余额调节表，对需要进行账务调整的调节项目及时进行处理。

要求：

(1)针对上述资料一，注册会计师了解内部控制程序恰当否?简述理由。

(2)针对上述资料二，甲公司建立的货币资金职责分工的政策和程序是否恰当，如果不恰当，请指正。

(3)针对上述资料三，甲公司对Y系统的设置或访问是否需要改进授权控制?简述理由。

(4)针对上述资料四，现金管理中是否存在内部控制设计的缺陷?简述理由并指正。

(5)针对上述资料五，银行账户管理中是否存在内部控制设计的缺陷?简述理由并指正。

62.

要求：

(1)注册会计师确定样本规模应是多少？

(2)假定注册会计师决定将计算出的样本在两组之间分配，方案是确定每组的函证数量大致与该组账户的账面金额成比例。注册会计师对其中抽取的账户与5个金额超过500130元的账户函证后审定结果如下：

注册会计师认为以上存在的错报是由会计流程中的普通错误所导致的。注册会计师考虑了所发现的错报，认为总体错报金额与总体规模相关的可能性比与总体项目的总金额相关的可能性更大。请计算根据样本项目推断的错报总额。

(3)ABC公司管理层同意更正已发现的所有错报，请确定注册会计师是否可以接受抽样的总体？

63.A公司(上市公司)是坐落于黑龙江省的国内大型现代化农业企业，公司采用现代农业生产方式，从事特色农产品种植、加工、保鲜、冷藏及销售。公司主要产品为：鲜食粘玉米、玉米果汁、玉米粒、青贮饲料、果肉型葡萄、葡萄酒。A公司资产总额近15亿元人民币，其中存货占公司资产总额的50％。ABC会计师事务所首次接受委托，对A公司2011年度财务报表执行审计工作。相关资料如下：

资料一：ABC会计师事务所编制的存货监盘计划如下：

(1)存货监盘目标：检查A公司2011年12月31日存货数量是否真实完整。

(2)鲜食粘玉米账面记录有l500万棒，由于甲公司具有大型冷藏库，A公司委托甲公司代管这部分鲜食粘玉米。ABC会计师事务所对这部分存货拟实施程序是：检查种植、收获、销售、结存及委托代管记录。

(3)对桶装葡萄酒实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。

(4)对于存放在收割后农田中的青贮饲料，采用向看管员询问、检查账面记录的方式监盘。青贮饲料单位价值小，但数量多，分散在几块大面积的农田中。

(5)对于袋装玉米粒，考虑到A公司采用统一容量的麻袋存储玉米粒，注册会计师采用亲自盘点袋装玉米的袋数，并且抽样测算出每袋的重量，以此测算玉米粒的总体公斤数。

资料二：ABC会计师事务所计划于2012年1月15日实施存货监盘工作，但2011年12月14日黑龙江省开始普降大雪，存放玉米棒的简易房被大雪压垮，存放的玉米棒被大雪覆盖，导致注册会计师无法在预定日期实施监盘。

资料三：2012年2月13日，A公司所在地区遭遇当地罕见强风大雪，强风大雪摧毁了A公司1500栋种植葡萄塑料保温大棚(占全部塑料保温大棚的l／5)，A公司受损十分重大。在向当地政府提交的受损说明中，称保温大棚设施损失至少4000万元，葡萄苗(或葡萄树)受损数据需待春天苗木吐绿后才能统计出来。

资料四：

(1)A公司是黑龙江省规模最大现代化农业企业，管理层在媒体等公开场合提供的资料显示，A公司计划在“十二五”期间发展为全国前二名、世界前十名的大型现代化农业企业。当地政府为了扶持A公司规模化发展，按国家有相关政策并依据发展状况等给予一定的资金补贴。

(2)A公司受企业扩张影响，企业经营业绩不稳定，2009年、2010年已连续两年亏损。

(3)A公司缺少强制休假制度，且对于重要资产管理或控制岗位的员工在近三年内未给予轮岗。A公司属于劳动密集型企业，限于负担过重，大部分员工只享受到养老险，医疗保险尚未办理。员工认为自己没有得到应有的待遇或报酬，对公司存在敌对情绪。

(4)A公司如果2011年扭亏为盈、实现预定的指标要求，管理层将享有大额奖金。

要求：

(1)根据资料一中的各事项，分别指出注册会计师存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要说明改进建议。

(2)针对资料二，分析资料二是否表明存在重大错报风险。如果存在，请说明原因，并指明是与财务报表层次相关还是与认定层次相关。如果与认定层次相关，请写出两项最相关的认定。

(3)针对资料二中注册会计师无法在预定日期完成存货监盘，并考虑存货监盘日期不是资产负债表日这一情况，指出注册会计师应当采取的措施。

(4)针对资料三，假定A公司按规定在财务报表中披露了该事项及其潜在的影响，注册会计师认为葡萄苗(或葡萄树)受损数据暂时无法确定，且其价值占公司资产30％，因此出具了无法表示意见的审计报告。假定不考虑其他因素，指出注册会计师出具的审计意见类型是否正确。如果不正确，请指出正确的审计意见类型，并说明原因。

(5)假定注册会计师风险评估后认为被审计单位舞弊风险很大，单独针对资料四，指出事项所涉及的舞弊风险因素。

(6)针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险，指出注册会计师应当确定的总体应对措施。

64.第55题正达会计师事务所长期以来主要开展对银行、保险公司等金融机构的年报审计业务。2007年5月初，事务所的负责人张平成正在考虑以下客户的具体情况，以保持审计业务的独立性。下面是正达会计师事务所及注册会计师与客户之间往来的相关情况：

（1）A保险公司于2005年10月聘请正达会计师事务所为其设计了一套具有针对性的规章管理制度。李华注册会计师（会计师事务所的非高级管理人员）长期参与A保险公司报表的审计业务，同时是上述制度的主要设计者。2007年，李华注册会计师担任A保险公司财务报表审计的项目负责人。

（2）正达会计师事务所已连续5年承办B保险公司的年报审计业务。8保险公司2007年度财务报表审计业务继续由正达会计师事务所执行，王涛由于连年担任该8保险公司审计项目负责人，考虑到其对该业务比较熟悉，决定继续由其担任该项目负责人。为保证审计的独立性，正达会计师事务所决定自2008年起停止执行B保险公司年度报表审计业务，改为参与B保险公司的投资业务策划。

（3）李平注册会计师2007年5月接受事务所指派，参加w银行2007年度财务报表的审计项目。李平注册会计师的妹妹在该银行担任财务助理。

（4）为解决员工住房问题，经批准正达会计师事务所与K银行共同投资兴建了职工住宅楼，双方共同聘请物业公司进行日常管理。

（5）王清注册会计师2006年从2银行贷款20万元购买了一辆轿车。按贷款协议约定，王清每月需要向Z银行偿还贷款3500元。由于王清在2005年底购买了房屋，无力按时向Z银行支付借款本息。2006年以来，已累计3个月没有偿还贷款。会计师事务所在对Z银行进行2007年度财务报表审计时，王清注册会计师作为项目组成员参加了审计业务。

（6）注册会计师张可2003年来一直是M银行年度财务报表审计业务的项目组成员，在2007年度财务报表的审计业务中继续作为项目组成员。得知张可于2007年5月1日将要举办婚礼后，M银行行长将该行的l0辆高级轿车借给张可作为婚礼用车。

要求：请根据具体情况，判断正达会计师事务所接受相关的审计业务是否威胁独立性；对于认为影响独立性的情形，如存在消除影响的措施，请予以指出。

65.ABC会计师事务所首次接受委托对甲公司2011年度财务报表进行审计。A和B注册会计师负责2011年报表审计工作。

资料一：

通过对甲公司的了解，A和B注册会计师注意到下列情况：

(1)甲公司属家电连锁销售公司，在全国大部分省市都有连锁机构，其中15家为直属店，25家为加盟店。

(2)甲公司销售的存货既有自己购进，也有委托代销，还有厂家租赁柜台销售。

(3)从厂家购进家电和向分支机构配送均委托给物流公司，一部分货物是从厂家直接运抵物流公司，物流公司再按甲公司指令配送至各连锁店。

资料二：

通过对甲公司内部控制的测试，A和B注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效。

(1)由于公司一般在年末都安排有促销活动，总公司要求各连锁店一般在12月15日至25日完成盘点工作。各连锁店的盘点计划必须在12月31日前报总公司，总公司每年都会固定对其最大规模的5家连锁店进行盘点。

(2)甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映。

(3)存货采用永续盘存制，计价主要采用先进先出法。由于2011年下半年，白色家电厂家统一提价，公司从9月开始，对白色家电类产品采用全月一次加权平均法计价。

(4)甲公司发出货物时未全部按顺序记录。

资料三：

根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，A和B注册会计师决定实施的监盘计划部分内容如下：

(1)注册会计师要求甲公司通知连锁店要认真做好盘点工作，保证期末存货记录的准确性，同时通知总公司将要盘点规模最大的5家连锁店，分别于12月15日、18日、20日、22日、24日由注册会计师监盘。其余采用分析程序以及利用内部审计人员的工作，审阅其盘点记录及账面记录，以便对其他店存货余额的准确性进行评价。

(2)在甲公司盘点后，注册会计师一律按存货期末余额的10％复盘，若表明误差超过1％的，应要求甲公司重新盘点(注册会计师确定存货的重要性水平在1％以内)。

(3)注册会计师在检查时，采用清点包装箱的方法加以确认。

(4)审计人员在复盘结束后，与连锁店盘点人员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单(或人库单)和最后一张货运单(或出库单)。

(5)对存放于物流公司的存货，采取向物流公司函证的方式确认。

要求：

(1)针对资料二，A和B注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制缺陷，并简要说明理由。对于上述情况中确实存在内部控制缺陷的，为了证实其可能导致的财务报表错误，请代A和B注册会计师分别确定一项最主要的实质性程序。

(2)针对资料三，A和B、注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容有无不妥当之处?若有，请予以更正。

参考答案

1.D解析：本题考核点为影响审计效率和审计效果的风险。判断进行控制测试时应关注的抽样风险和进行实质性测试时应关注的抽样风险；关注信赖不足风险与误拒风险一般会导致注册会计师执行额外的审计程序，降低审计效率；依赖过度风险与误受风险很可能导致注册会计师形成不正确的审计结论。题目中，审计抽样不仅只与审计风险中的检查风险相关，如判断进行控制测试时也应关注的抽样风险。

2.C从事生产、经营的纳税人应当自开立基本存款账户或者其他存款账户之日起15日内，向主管税务机关书面报告其全部账号；发生变化的，应当自变化之日起15日内，向主管税务机关书面报告。

3.B

4.C选项C恰当。2012年12月31日，该货运汽车的账面价值为12.8万元(20.8-4×2)，高于其可收回金额5．1万元，应计提固定资产减值准备7.7万元(12.8-5.1)。

5.C选项C恰当，审计业务中判断注册会计师是否存在过失的关键因素是判断注册会计师是否按照审计准则的要求执行审计业务。

6.D注册会计师了解被审计单位财务业绩衡量和评价，是为了考虑管理层是否面临实现某些关键财务指标的压力，即考虑是否存在舞弊风险。

7.B选项B控制测试是为了获取关于控制防止或发现并纠正认定层次的重大错报的有效性而实施的测试，不能应对财务报表层次的重大错报风险。

8.A选项A的情形会因为过失而被追究赔偿责任；选项B、C、D则属于因为属于要被追究连带责任的情形。

9.C属性抽样与变量抽样是一组相对应的概念，其中，属性抽样在审计中最常见的用途是测试某一设定控制的偏差率，以支持注册会计师评估的控制有效性，即用于控制测试(选项C正确)；变量抽样在审计中主要用途是确定记录金额是否合理，即用于细节测试(选项D不正确)。注册会计师在细节测试中使用的统计抽样方法包括货币单元抽样(选项A不正确)和传统变量抽样，其中传统变量抽样又分为均值法、差额法和比率法(选项B不正确)。

10.B在PPS抽样中，项目被选取的概率与其货币资金大小成比例，并不是与错报金额成比例。

11.C在整合审计中，注册会计师在完成内部控制和财务报表审计后，应当分别对内部控制和财务报表出具审计报告，并签署相同的日期。

选项A，只对内部控制审计发表审计意见不对财务报表发表审计意见，并且均无签署日期；

选项B，只对财务报表发表审计意见不对内部控制审计发表审计意见不可行，并且无签署日期；

选项C，属于正确的处理方式；

选项D，应当签署相同的日期。

综上，本题应选C。

12.D会员在下列情况下可以披露涉密信息：①法律法规允许披露，并且取得客户或工作单位的授权；②根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为；③法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益；④接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查；⑤法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。

13.C审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。选项C的顾客签收的送货单回单由于在外部流转得到证实，其审计证据相对来说更可靠。

14.C【答案】C

【解析】选项C不正确。如果会计师事务所能够证明已经遵照验资程序进行审验并出具报告，但被审验单位在注册登记之后抽逃资金，则属于因没有因果关系而免责的情形。

15.B【答案】B

【解析】存货被用作抵押后，应在财务报表附注资料中披露，否则违反列报的完整性。

16.B应收账款的可变现净值依据注册会计师对该应收账款可收回性的判断，函证难以获取该方面的证据。

17.A选项A恰当。固定资产折旧费用计提不足的实质是所计提的折旧额比固定资产预计损耗小，其结果将导致当固定资产转入清理时出现较大的固定资产清理损失。

18.C【正确答案】：C

【答案解析】：注册会计师应当评价内部审计人员的专业胜任能力和客观性，以确定是否在审计工作中利用被审计单位内部审计工作的结果；尽管内部审计工作的某些部分可能对注册会计师的工作有所帮助，但注册会计师必须对与财务报表审计有关的所有重大事项独立作出职业判断，而不应完全依赖内部审计工作。通常，审计过程中涉及的职业判断，如重大错报风险的评估、重要性水平的确定、样本规模的确定、对会计政策和会计估计的评估等，均应当由注册会计师负责执行。

19.A选项A正确，选项B、C不正确，财务报告内部控制是公司的董事会、监事会、经理层及全体员工实施的旨在合理保证财务报告及相关信息真实、完整而设计和运行的内部控制，以及用于保护资产安全的内部控制中与财务报告可靠性目标相关的控制；

选项D不正确，被审计单位内部控制包括财务报告内部控制和非财务报告内部控制，并非所有的内部控制都属于财务报告内部控制。

综上，本题应选A。

20.C请见教材P519-520，选项C中的事项不会导致注册会计师在审计报告中增加强调事项段正确。

21.B选项A表述不正确，对于在财务报表日至审计报告日之间发生、注册会计师在审计报告日至财务报表报出日之间知悉的调整事项，如果管理层不修改财务报表，并且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师可以考虑发表非无保留意见，而不是拒绝提交审计报告；

选项B表述正确，财务报表报出日后知悉的事实属于第三时段期后事项，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序；

选项C表述不正确，期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实；选项D表述不正确，注册会计师并不需要对财务报表日前已实施审计程序并已得出满意结论的事项执行追加的审计程序。

综上，本题应选B。

22.A选项A对独立性产生不利影响，若提供设计或操作与财务报告内部控制无关的信息技术系统，则通常被视为不会对独立性产生不利影响；

选项B、C、D，不会因为我评价产生不利影响，也不会对独立性产生不利影响。

综上，本题应选A。

23.D选项A错误，回函不符的原因很多，并不一定是被审计单位错误，所以不能立即要求被审计单位调整；

选项B错误，以被审计单位的名义发函，并要求回函寄至会计师事务所；

选项C错误，注册会计师可采用积极的或消极的函证方式实施函证，也可将两种方式结合使用；

选项D正确，注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施其他实质性程序。

综上，本题应选D。

24.A根据企业会计准则规定对于应收票据、应收账款、预付账款可以直接计提坏账准备，所以选项A正确；选项B不正确，不用将预付账款转入到其他应收款，而是直接对其计提坏账准备；选项C即使是关联方往来产生的应收账款，也是可以根据具体情况计提坏账准备，但如果没有特殊情况不能全额计提坏账准备；选项D对于计划进行重组的应收账款、当年发生的应收账款、未到期的应收账款没有特殊奇怪情况不能全额计提坏账准备。如果有确凿证据表明该应收账款不能收回，或收回可能性不大时(债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务，以及应收账款逾期3年以上)，是可以全额计提坏账准备的。

25.D选项A、B、C是正确的理解；选项D中。如果注册会计师计划依赖自动应用控制、自动会计程序或依赖系统生成信息的控制时，则需要对相关的信息技术一般控制进行验证。

26.B法定盈余公积累计额已达到注册资本的50%时可以不再提取。

27.C选项A、B、D不恰当，系统的设计和运行对审计风险的评价、业务流程和控制的了解、审计工作的执行以及需要收集的审计证据的性质都有直接的影响；

选项C恰当，信息技术在企业中的应用并不改变注册会计师制定审计目标、进行风险评估和了解内部控制的原则性要求。

综上，本题应选C。

28.B业发展能力分析指标主要包括销售（营业）增长率、资本积累率、总资产增长率、三年销售平均增长率和三年资本平均增长率。资本保值增值率是企业盈利能力分析的指标

29.B选项B中的“审计风险”不是指导、监督和复核需要考虑的因素。

30.A会计师事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，以合理保证只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务：①能够胜任该项业务，并具有执行该项业务必要的素质、时间和资源；②能够遵守相关职业道德要求；③已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信。

选项A，符合准则的规定；

选项B，应当为没有信息表名客户缺乏诚信；

选项C、D，表述不恰当，审计要求的是合理保证，而非是绝对保证。

综上，本题应选A。

31.AB【正确答案】：AB

【答案解析】：如果认为未能获取充分、适当的审计证据作为形成集团审计意见的基础，集团项目组可以要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施追加的程序。如果不可行，集团项目组可以直接对组成部分财务信息实施程序。如果因此而发表非无保留意见，除非法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，并且这样做对充分说明情况是必要的，否则不应提及组成部分注册会计师。

32.BD选项A，在审计客户成为公众利益实体之前，如果关键审计合伙人已为该客户服务的时间不超过三年，则该合伙人还可以为该客户继续提供服务的年限为五年减去已经服务的年限。选项C，只有在经过了两个完整的会计年度的冷却期后再次提供服务时，服务年限才可以重新计算。

33.ACD选项B，假定收入确认存在舞弊风险，并不意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险。

34.CD初步业务活动的内容包括：针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；评价遵守相关职业道德要求的情况；就审计业务约定条款达成一致意见。

35.AB在控制测试中一般不使用穿行测试；在细节测试中，一般不使用重新执行与穿行测试。

36.CD选项．AB属于不确定性相对较高的会计估计。

37.BC对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师应当：①检查相关合同或协议(如有)。如果检查相关合同或协议，注册会计师应当评价：交易的商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为；交易条款是否与管理层的解释一致；关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。②获取交易已经恰当授权和批准的审计证据。

38.BD选项A统计抽样也需要专业判断；选项C中审计抽样方法不适用于风险评估程序、未留下轨迹的控制测试和实质性分析程序。

39.CD选项A说法正确但不符合题意，信息技术一般控制是为了保证信息系统的安全的控制措施；

选项B说法正确但不符合题意，有效的信息技术一般控制确保了应用系统控制和依赖计算机处理的自动会计程序得以持续有效的运行；

选项C说法错误但符合题意，一般控制对所有的应用或控制模块具有普遍影响；

选项D说法错误但符合题意，一般控制包括对整个信息系统以及外部各种环境要素的控制。

综上，本题应选CD。

40.BCD选项A，注册会计师不可能将审计风险降至零，因此不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证。这是由于审计存在固有限制，导致注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的；

选项B、C、D表述均正确。

综上，本题应选BCD。

41.AB选项C属于机会，选项D属于态度和借口。

42.ABD注册会计币执行审计工作的前提指管理层和治理层认可中理解其应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的毒础，包括以下三个方面：

(1)按照适用的贬务报告编制基编制财务报表，并使其实现公危反映(如适刷)；(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞。#或错误导致的熏大错报；(3)向注册会计卵提供必要的工作条件。选项C不恰当，管理层阳治理层要使财务报表不存在由于舞弊或错误孚致的重大错报。

43.ABCD审查现金收付业务是否合法、合规，具体内容包括：①现金收支是否符合规定范围，有无属于非业务范围的大额现金收支，应经审批的费用支出是否经过批准；②现金收入是否全部解入银行，有无坐支；③会计与出纳是否进行分工，是否职权分离，手续是否清楚。

44.ABCD

45.ABD样本偏差率就是对总体偏差率的最佳估计，因而在控制测试中无须另外推断总体偏差率，所以选项C错误。

46.ABCD选项A，注册会计师应当评价通过其他风险评估程序和相关活动获取的信息，考虑是否存在舞弊风险因素；

选项B，属于注册会计师考虑的其他信息；

选项C，询问程序对于注册会计师获取信息、评估舞弊风险十分有用；

选项D，注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。

综上，本题应选ABCD。

除此之外，注册会计师还可以使用的风险评估程序有：组织项目组讨论。

47.ABC在应对评估的重大错报风险时，注册会计师应当考虑会计估计的性质，并实施下列一项或多项程序：(1)确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据；

(2)测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据；(3)测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序；(4)作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计。

48.AD选项A恰当，因归档过程中不涉及实施新的审计程序或得出新的结论，故是一项事务性的工作；

选项B不恰当，审计工作底稿并不能代替被审计单位的会计记录；

选项C不恰当，对每项具体审计业务，注册会计师应当将审计工作底稿归整为审计档案；

选项D恰当，交叉索引为事务性变动，注册会计师可以实施。

综上，本题应选AD。

49.AB在使用统计抽样时，控制测试的抽样风险可以计量。无论在统计抽样还是非统计抽样中，注册会计师在评价样本结果时，都应考虑抽样风险，选项C错误；在细节测试中，使用非统计抽样方法，如果根据样本结果推断的总体错报小于可容忍错报，但二者很接近，则总体不能接受，选项D错误。

50.BC【正确答案】：BC

【答案解析】：选项A，在审阅业务中，注册会计师仅在必要时才获取管理层书面声明，通常情况下并不是必须的程序；选项D，通常情况下，在审阅业务中不对应收账款实施函证程序。

51.B解析：检查有形资产可以为其存在性提供充分、可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价和分摊认定提供充分、可靠的审计证据。

52.A

53.B解析：本题主要考察其他信息存在对事实的重大错报时的处理。如果其他信息存在对事实的重大错报，则只能是其他信息是错误的，与财务报表无关，所以不存在修改财务报表的问题。

54.B解析：如果被审计单位期后事项对本期会计报表产生重大影响，但被审计单位不接受披露建议，注册会计师应当对本期会计报表发表保留意见或否定意见的审计报告。

55.B解析：虽然注册会计师已经直接从某一银行取得了银行对账单和所有已付支票，但是仍然需要向这一银行进行函证。

56.B解析：应当作为会计政策变更处理。

57.A

58.B解析：要对现金盘点结果进行倒轧，首先要检查确认盘点日与资产负债表日期间的现金收付情况。

59.B解析：如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，注册会计师应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序。

60.A解析：根据财政部颁布的《内部会计控制规范——销售与收款》，企业在销售与收款业务循环中必须设置相互独立的销售、发货和收款三个部门。

61.针对要求(1)：注册会计师了解甲公司内部控制不适合采用分析程序。了解内部控制的程序主要有：询问、观察、检查和穿行测试。分析程序主要适合对财务信息之间或财务信息与非财务信息之间的存在预期关系时用以识别异常或波动。

针对要求(2)：货币资金职责分工的政策和程序恰当。

针对要求(3)：对Y系统的修改授权控制需要改进，财务经理应当有限制的修改会计及出纳人员访问Y系统有权限。

针对要求(4)：①会计主管不可能每天检查现金日报表，从内部控制设计的成本与效益原则考虑，会计主管能够定期检查现金日报表即可。②不存在缺陷。

针对要求(5)：①不存在缺陷。②在编制银行存款余额调节表的岗位设计中存在缺陷。每月末，会计主管指定出纳员以外的人员核对银行存款日记账和银行对账单，不能由出纳员来完成该项控制职能，否则无法发挥内部控制“防止、发现并纠正”错报的功能。

62.(1)注册会计师确定的样本规模

=(总体账面金额/可容忍错报)×保证系数

=(3750000÷125000)×2.7=81(个)

(2)①“5000元及以上”组：

函证的样本规模

=(2500000÷3750000)×81=54(个)

样本规模占该组总体规模为

=54÷200×100%=27%

总体错报额=6210÷27%=23000(元)

②“5000元以下”组：

函证的样本规模

=(1250000÷3750000)×81=27(个)

样本规模占该组总体规模为

=27÷700×100%=3.86%

总体错报额=579÷3.86%=15000(元)

③根据样本项目推断的错报总额

=23000+15000=38000(元)

(3)根据样本项目推断的错报

=38000-(6