成本管理知识培训

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在企业内部，只有成本。--彼得•杜拉克（现代管理学之父）成本基础核算成本报表编制成本管理123第2页/共58页第一部分成本基础核算水泥生产工艺流程及成本归集2015年年终检查成本核算问题案例第3页/共58页附件1、水泥生产工艺流程.doc附件1、水泥生产工艺流程.doc

水泥生产工艺流程图一、水泥生产工艺流程

第4页/共58页（二）水泥成本核算方法-分步法水泥熟料生料石灰石水泥熟料生料石灰石第5页/共58页（三）生产成本分区域归集生产成本归集----矿山分厂区域生产区域划分成本计算对象成本归集项目矿山区域1、矿山分厂管理人员制造费用-矿山分厂2、矿山爆破→破碎口石灰石基本生产-石灰石3、破碎机→石灰石堆料机石灰石基本生产-石灰石原则上石灰石不分线归集成本，若存在2个或２个以上石灰石堆场且相隔较远，应分线核算石灰石成本，分别转入下一工序成本。矿山分厂采矿、运输工段消耗的各项材料和发生的各项费用直接计入石灰石成本。维修工段、管理车间等共用设施消耗的材料和各项费用在“制造费用－矿山分厂”归集。第6页/共58页生产成本归集----制造分厂区域生产区域划分成本计算对象成本归集项目制造区域1、制造分厂管理人员制造费用-制造分厂2、石灰石取料机→生料库顶生料基本生产-生料3、生料库底→熟料库顶熟料基本生产-熟料4、煤取料机→熟料库顶熟料基本生产-熟料5、余热发电余热发电原材料/动力/余热发电生料工序按照生产线分线归集工序成本，原料工段和供料工段消耗的各项材料和发生的各项费用直接进入生料工序成本。熟料工序按照生产线分线归集工序成本，烧成工段、煤磨工段消耗的材料和发生的费用直接进入熟料工序成本；维修工段、电气工段、公共设施及管理车间为制造分厂而发生的相关公共费用，按照“制造费用－制造分厂”归集。第7页/共58页生产成本归集----水泥及其他区域生产区域划分成本计算对象成本归集项目水泥粉磨1、水泥分厂管理人员水泥制造费用-水泥分厂2、熟料库底→水泥库顶水泥制造费用-粉磨工段3、粉煤灰库→水泥库顶水泥制造费用-粉磨工段4、石膏堆场→水泥磨仓水泥制造费用-粉磨工段水泥工序粉磨（制成）工段、水泥分厂管理车间、维修车间及公共设施直接领用和消耗上述物资时，消耗的材料和发生的费用直接进入“制造费用－粉磨（制成）工段”；水泥工序包装工段的成本支出列入“销售费用－包装工段”。第8页/共58页（三）水泥成本构成1、直接材料原材料：石灰石、铁粉、砂岩、原煤、石膏、混合材（粉煤灰、煤渣、煤矸石、火山灰）等辅助材料：炸药、雷管、柴油、金属、钢球、耐火材料、润滑油、输送带、工矿备件等修理用备件：机械备件（衬板、锤头、入窑斗提等）、电气备件2、动力直接用于产品生产的外购和自制的动力3、直接人工参加产品生产的工人工资、奖金及福利费4、制造费用企业各个生产单位为组织和管理生产所发生的间接费用第9页/共58页二、2015年年终检查成本核算问题案例（一）物资管理方面：

1、调剂物资未通过物资系统核算。

2、材料暂估不准确，暂估账龄超过3个月，清理不及时。

3、预付材料款资金长期被占用。4、部分物资实际已领用，但未及时录入物资系统。

5、财务账面物资余额与收发存报表、生产月报不一致。第10页/共58页

（二）包装袋管理方面

1、包装袋出库消耗与袋装水泥销售不匹配。

**海螺11月份袋装水泥销售9.62万吨，根据测算应出库192.4万条包装袋，但11月份原材料核算仅出库191.13万条包装袋，两者相差1.27万条包装袋。

（三）维修费用结算方面

1、外委修理费入账不及时，导致费用结算滞后，成本核算失真。

**海螺2015年1月份由江苏金马工程有限公司承修制造二分厂三线预热器挂片更换业务，3月份承修制造二分厂五线预热器及煤磨总热风管挂片更换业务，费用合计262000元，截止2015年12月底才办理费用入账，费用入账不及时，导致结算滞后。

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（四）动力暂估不合理，成本核算不准确**海螺11月份外购动力发票单价为0.56元/kwh、暂估单价为0.71元/kwh，相差0.15元/kwh；12月份发票单价为0.58元/kwh，暂估单价为0.7元/kwh，相差0.12元/kwh。（五）成本结转不准确**海螺熟料成本年度消耗结转单价与库存单价不一致，影响熟料销售成本及水泥生产成本准确性，如6月份熟料出库单价低于当月库存单价1.04元、9月份出库单价低于库存单价0.56元；11月份PC32.5R销售成本结转不准确，出库单价高于库存单价1.21元。

第12页/共58页第二部分成本报表编制成本报表的作用、种类和特点NC成本核算流程及IUFO成本报表编制成本报表编制注意事项第13页/共58页一、成本报表的作用、种类和特点

成本报表是按照企业成本管理的需要，根据产品成本和期间费用的核算资料以及其他有关资料编制的，用以反映企业一定时期产品成本和期间费用水平及构成情况的报告文件。编制和分析成本报表是成本会计工作的一项重要内容。

（一）成本报表的作用1、便于企业进行高质量的成本管理。通过成本报表分析，可以揭示影响产品成本指标和费用项目变动的因素和原因，从生产技术、生产组织和经营管理等各个方面挖掘和动员节约费用支出和降低产品成本的潜力，提高企业生产耗费的经济效益。

2、便于企业及时进行决策。

3、便于母公司或相关主管机构（主要是对国有企业而言）评价和评估企业的成本管理效果。第14页/共58页（二）成本报表的种类

1、反映产品成本情况的报表。有工序成本表、还原成本表、分窑型成本表。

2、反映各类费用支出的报表。有制造费用、管理费用、销售费用等明细表。

3、特殊目的的成本报表。有质量成本报表、环境成本报表。（三）成本报表的特点

成本报表作为对内报表，与现行会计准则规定的对外报表（财务报表）相比较，具有如下一些特点：

1、针对性强。

2、灵活性强。

3、更注重时效性。第15页/共58页二、成本核算流程及成本报表编制

公司以权责发生制为基础，采用历史成本法计量，按照加权平均法，确定当期发出存货的实际成本，按月计算产品生产成本和归集期间费用。公司按照分步法进行产品成本的计算，以产品生产步骤和产品品种作为成本核算的对象。成本核算流程首先进行职工薪酬、大宗材料、辅材、备件等材料分配、固定资产折旧分配；其次依次进行外购动力成本分配辅助生产成本、制造费用的结转和产品成本的分步结转；最后进行库存商品和发出商品的结转。第16页/共58页职工薪酬包含工人工资、奖金、津贴和补贴、社会保险费用、住房公积金、工会经费、职工教育经费及职工福利费。其中工资、奖金、津贴和补贴、社会保险费用、住房公积金、职工福利费等，根据职工提供服务的受益对象进行分配；工会经费、职工教育经费，考虑到金额较小，根据《职工薪酬核算规定》，全部计入管理费用。

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(一)月末职工薪酬及社保分配每月根据《职工薪酬核算规定》，结合“职工薪酬分配表”将职工薪酬分配到各工序成本和费用中去；职工社保费、公积金比照职工工资分配。第18页/共58页利用“SELFDEF_FromExcel(Z:\成本报表\成本计算表\NC成本计算表\工资分配表.xls,1,4,12)”公式从EXCEL中取数，设置科目公式。表示取表中第1页的第4列12行数值第19页/共58页(二)月末大宗材料、辅材及备件分配材料的消耗依据领料单进行分配，领料单各要素必须填写齐全，签字程序必须完整。材料收发存报表财务人员要做好审核，确保材料分配后余额与财务系统余额保持一致。第20页/共58页1、外购电力暂估、分配用电量为公司当月电网用电量

月末根据NC系统“原材料-动力-外购动力”科目余额与保全处提供电耗消耗月报表中公司当月电网用电量差额进行暂估，需注意暂估单价准确性。

各工序总用电量扣除余热发电并网电量，均为外购动力消耗，外购动力分配至各工序生产成本的外购动力项目。(三)动力分配第21页/共58页

分配原则：动力消耗按照电耗报表进行分配，水泥工序电耗按照各水泥品种的生产工时分配。

1、“外购原料工序”用电量，外购原料对象为硅、铝质材料、铁质材料、根据各生料工序消耗外购硅、铝质材料量分配至各生料工序水电费项目（按照数量金额核算）；

2、“原煤进厂”用电量按照熟料工序消耗煤炭量分配至各熟料工序成本水电费项目（按照数量金额核算）；

3、“基地熟料输送工序”用电量，按照各品种水泥使用熟料的量分配至各品种水泥工序成本水电费项目（按照数量金额核算）；

4、“其他”项目中辅助生产用电已经分配到各工序，无须再分配，行政办公用电归集到“管理费用/变动费用/水电费”；基建工程用电，要根据保全处提供的施工单位明细用电量含税从工程进度款或结算款中扣除。第22页/共58页2、余热发电成本归集、分配

月末首先将辅助生产成本中余热发电消耗结转到“原材料/动力/余热发电动力”科目（结转电量为月余热发电并网电量），结转后辅助生产成本科目（余热发电部门）余额“零”。

根据月末“原材料/动力/余热发电动力”科目余额及计算出的石灰石、生料、熟料中公司月并网发电量比例，然后根据月末“原材料/动力/余热发电动力”科目余额进行分配，结转后“原材料/动力/余热发电动力”科目余额为“零”。用电量为公司当月并网电量第23页/共58页

辅助生产成本主要是供水、供电、供气、余热发电等工段等发生的料工费支出，月末余热发电结转到原材料，其余辅助生产成本按照各条熟料工序、水泥工序、发运工序的固定资产原值的比例分配至各工序成本和相关费用，结转后辅助生产成本科目余额为“零”。利用IUFO报表GLFS发生公式取NC中辅助生产成本科目的发生额，并通过固定资产原值比例进行分配，然后导出excel,并通过总账自定义结转公式设置取数，结平辅助生产成本科目。(四)辅助生产成本分配第24页/共58页

制造费用月末需结转到基本生产成本，“制造费用－矿山分厂”按照石灰石、粘土、砂岩的产量比例分配；“制造费用－制造分厂”；首先根据各生产线熟料产量分配到各生产线，再按照生料工序和熟料工序固定资产原值的比例进行二次分配；“制造费用－粉磨（制成）工段”按照水泥品种产量比例分配；结转后制造费用科目余额为“零”。通过固定资产原值进行二次分配，取数后导出EXCEL，再通过自定义结转设置SELFDEF_FromExcel公式取数结转(五)制造费用结转第25页/共58页

产品成本计算采用分步结转，基本顺序是石灰石、粘土、砂岩→生料→熟料→pc32.5、po42.5…水泥。熟料成本结转库存商品水泥成本结转库存商品(分品种)(六)产品成本结转第26页/共58页

1、每月将成本计算表数据与总账部门项目明细核对一致，再进行逐步结转，石灰石、粘土、砂岩、生料为半成品，库存均在生产成本反映；而熟料和水泥为可以直接对外销售的产成品，月末全部结转到库存商品。

2、熟料产品成本的还原表主要是将本工序转入的半成品材料还原到原始状态，即具体的材料名称、项目类别，还原后相同的成本项目合并汇总，不相同的项目单列到熟料还原计算表。3、每月各线熟料成本全部结转到库存商品熟料，然后按照熟料销售和水泥工序各品种的实际使用熟料情况，结转到“发出商品－熟料”和各品种的水泥成本。

成本核算流程要点第27页/共58页

根据熟料的自用量和销售发运量，将“库存商品－熟料”，分别结转到“基本生产成本-水泥（分品种）”和“发出商品－熟料”；根据水泥的销售发运量，将“库存商品－水泥（分品种）”，结转到“发出商品－水泥（分品种）”。第28页/共58页

根据《成本费用核算管理办法》第十八条、第十九条加权平均计算结转成本；公式设置：利用MSELECT(‘208015->J41’,,,K(‘月’)=K(‘月’))公式设置表间取数。附件2、《成本费用核算办法》.pdf附件3、网络报表V5X.pdf

附件4、网络报表附录V5X.pdf第29页/共58页三、成本报表编制注意事项

（一）成本报表编制存在的问题

个别公司成本报表存在勾稽关系不一致，报表中未填写产量，煤价、煤耗存在异常，熟料工序成本和还原成本不一致等问题。存在原煤、铁粉和熟料出库单价和库存单价不一致，袋装、散装水泥销售成本不一致等问题。

（二）管理要求设置审核公式，确保报表表内、表间、账表数据勾稽关系保持一致，严禁出现通过调整出库单价人为调节利润的现象。第30页/共58页

第三部分成本管理成本控制与成本分析成本浪费案例成本管理活动开展经验介绍第31页/共58页

有效的成本控制是企业在激励的市场竞争中成功与否的基本要素。建立科学合理的成本分析与控制系统，能让企业的管理者清楚地掌握公司的成本架构、盈利情况和决策的正确方向，成为企业内部决策的正确方向，成为企业内部决策的关键支持，从根本上改善企业成本状况。

什么是成本控制？

成本控制，是企业根据一定时期预先建立的成本管理目标，由成本控制主体在其职权范围内，在生产耗费发生以前和成本控制过程中，对各种影响成本的因素和条件采取的一系列预防和调节措施，以保证成本管理目标实现的管理行为。第32页/共58页为什么要进行成本控制？

当前宏观经济下行压力继续加大、水泥市场需求持续下滑、行业供求矛盾不断加剧，产能过剩，使得我国水泥行业竞争加剧。水泥产品同质化趋向越来越明显，水泥企业之间的竞争更多的表现为价格竞争，能否取得价格优势成为了水泥企业能否在未来的市场中立足的关键问题，取得价格优势的重要手段就是成本控制。公司处于行业领先地位，但部分经济指标未能达到行业最优，部分区域、子公司在生产、管理中的浪费仍然比较严重，检修返工、重复性事故等问题仍时有发生。因此探索新常态环境下的生产组织管理，深挖管理潜能，加强成本控制，才能够巩固市场话语权。第33页/共58页我们的控制目标是什么？生产组织方面：

1、吨熟料标准煤耗同比下降0.5公斤；

2、吨熟料综合电耗同比下降0.5度；

3、吨水泥粉磨综合电耗同比下降1度；4、确保产品生产成本同比下降5%；

5、窑平均最长运行周期要不低于90天。

物资采购方面：

1、全年煤价采购价格同口径下降50元/吨；

2、粉煤灰、石膏、矿渣采购价格同比下降5%。第34页/共58页类别生产成本做法大力实施提产降耗技改，持续优化经济技术指标，鼓励自主维修和修旧利废。控制那些成本呢？

采购成本全面拓展大宗物资直供渠道，把握采购节奏，合理配置资源，全面降低原燃材料采购价格，积极争取用电优惠政策。资金成本统筹公司资金安排，确保资金需求，合理搭配融资方式，争取下调贷款利率。用工成本稳步推进管理构架重组及合岗并责，实现组织机构扁平化，扩大计件计时工资，全面推进巡检一体化。第35页/共58页考核反馈事后分析事中过程事前控制闭环管理成本控制流程图成本控制流程是什么？

第36页/共58页成本计划成本预测成本决策生产经营计划、财务预算分解、成本费用控制实施方案旬度盈利预测、月度盈利预测等事前控制具体措施配料调整、运行参数调整、混合材替代使用等事前成本控制：是指在产品的设计、试制阶段，对影响成本的各有关因素所进行的事前规划，审核与监督；同时建立健全各项成本管理制度，达到防患于未然的目的。比如：从成本上对各种配料方案进行比较，制定物资消耗定额和费用开支预算等。

如何控制成本呢？

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成本的事中控制是指实际发生生产费用过程中，按成本标准控制费用，及时揭示节约或浪费，并预测今后发展趋势，把可能导致损失和浪费的苗头，消灭在萌芽状态，并随时把各种成本偏差信息，反馈给责任者，以利于及时采取纠正措施，保证成本目标的实现。

利用多种管理方法，如：动态成本管理、成本挂牌管理、周成本盈利统计等方法调动、培养员工成本意识和参与成本管理的积极性，改善经营质量，提高效益。同时，挖掘管理潜力，改进管理手段，如：职能处室积极开展物料检查、用电检查、设备开停机检查等，加强现场管理，确保过程受控；鼓励开展修旧利废和技改活动，提高生产效率，全面节约成本。事中过程：第38页/共58页成本的事后分析是指对成本实际执行的结果所作的分析。事后分析主要是为对成本执行的结果进行评价，分析产生问题的原因，总结成本降低的经验，以利于下期成本控制活动的开展。

利用公司生产经营分析会，对月度成本管理工作经验的总结，查找不足，以便当期整改问题，堵塞管理漏洞。通过消耗指标的对比（环比、定比）发现异常消耗，挖掘出深层的原因，确定管理目标，定人、定时、定量改进。事后分析：考核反馈：

通过月度指标考核来激励、引导广大员工正确的履行职责，规范操作，调动其参与生产经营的积极性，达到促进成本管理的目标。第39页/共58页

成本分析需要针对每一种产品分别进行分析，将每种产品的本月单位成本与上月对比，并将本年累计平均单位成本和上年平均单位成本对比，了解单位成本变动情况；对每种产品进行成本构成分析，进而重点对成本构成比重大的成本项目进行详细分析。

指标分析：1.1、产品成本的构成分析。产品成本项目主要分为四大类：职工薪酬、原材料费、燃料及动力费和制造费用。根据熟料成本项目中原材料费及燃动力费成本及折旧比重较大，三者合计占产品总成本80%左右。因此应作为成本降低的重点项目。由于“折旧费”属固定成本，所以成本降低应主要通过原材料费和燃动力费这两项变动成本来解决。

如何做好事后分析？

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1.2、原材料成本的分析单位原材料成本主要包含采购单价、单耗两个关键因素。原材料成的分析建议选取构成该产品的若干种主要原料，以采购单价和单耗为重点进行分析。分析方法可以借助因素分析法，分别计算出采购单价和单耗变动对当月原材料单位成本的影响额。原材料单耗的分析非常重要，可将每月单耗与上月及预算单耗相对比，并将结果告知相关生产部门，分析单耗增减变动的原因，查找生产以及管理的漏洞，使原料单耗控制在合理水平。例1：某公司4月份用煤成本65.5元/吨，环比上升4.6元/吨。

用煤成本因素分析法

项目4月3月计算过程差异：元/吨出库煤价：元/吨446.2452.5=（446.2-452.5）*146.8/1000-0.9实物煤耗：kg/t146.8139=（146.8-139）*452.5/10003.5用煤成本：元/吨65.562.9=65.5-62.92.6第41页/共58页例2：某公司4月份公司实物煤耗149.14kg/t，较预算高0.23kg/t。其中2#窑实物煤耗较预算高2.64kg/t，4#窑实物煤耗较预算高1.12kg/t。原因分析：

1、本月1#、2#线原煤热值为5100大卡，较上月下降约100大卡，期间入窑煤粉灰粉最高达21%，煤质变差是本月煤耗超标的主要原因；2、2#窑4月7日18:15-8日9:25因篦冷机二段传动曲柄断停窑处理15小时10分钟，升温过程中存在无功煤耗；3、4#、5#窑本月使用原煤煤质较差，热值下降（最低5033大卡），窑用煤量明显增加，同时本月频繁更换煤种，原煤灰粉波动较大，加上均化库料位高，配料上调整反应滞后，造成出窑熟料KH持续偏高，物料易烧性变差，窑况较差，存在不完全燃烧，系统有CO生成，进一步增加了煤耗。

制定目标：5月份公司实物煤耗148.5kg/t。第42页/共58页保障措施：1、重点对进厂原煤质量进行跟踪监控，采购适合公司生产工艺条件的优质原煤，持续做好原煤的搭配使用跟踪，及矿山开采质量搭配，稳定配料，保持窑系统高效运行，提高台产，促进指标的优化；2、做好5#窑工艺和耐火材料项目检修跟踪验收，在确保施工质量的前提下，加快施工进度，提前完成检修项目，同时跟踪督促做好5#窑检修后窑升温投料，制定投料保驾方案，确保投料后系统运行正常；3、做好现场设备点巡检，并加强雨季生产组织保驾，避免出现故障停机，确保生产运行受控。第43页/共58页

1.3、动力成本的分析动力成本的分析可从单价和单耗两方面着手分析。每月将当月煤、电各项单耗与上月单耗和定额单耗对比，同时将本年累计平均单耗和上年平均单耗作对比，分析查找单耗波动的原因。动力单价一般较稳定，但对于电费来说，可以通过对用电时段的控制，比如多在电价低的平段、谷段安排生产，实现电费成本的降低。通过分析比较各月用电时段的比重变化，为生产部门更加合理有效的安排生产时间提供参考，降低燃动力成本。例3：某公司5#磨机水泥粉磨综合电耗34.6kwh/t，较同运转率可比台产相近的相同型号磨机高。原因分析：1、原材料水份大，物料综合水份较大，造成磨内出现糊球现象，二仓研磨能力下降，导致出磨水泥成品率低；2、5#水泥磨检修时间较长，磨机月度产量低，分摊电耗较高，同时因检修需求辅机设备开机时间长，导致电耗高；第44页/共58页3、因物料水份大，辅材输送线路堵料现象时有发生，造成辅材输送线路开机时间长，综合电耗上升。

制定目标：5#磨机水泥粉磨综合电耗34.2kwh/t。保障措施：1、加强对物料的管理力度，对前期堆棚改造遗留的问题进行整改，延长导水槽宽度；对堆棚内排水渠道进行改道对水沟进行集中清理，同时对堆棚内结块进行清理，提高堆棚的晾晒能力；2、组织对一、二期破碎机进行大修，降低物料粒度；3、加强工艺管理，组织对工艺技术参数的攻关研讨，规范开展操作员交接班会、操作员例会，统一操作思路；同时对制约生产的问题进行统一处理；4、施行精细化管理，减少现场空开、空转等现象，做到节能降耗。

第45页/共58页1、优化成本指标，降低可控成本，提高企业的经济效益，实现企业利润最大化。2、为管理层决策提供切实有效的信息，根据市场价格，实时改变材料购进结构，根据市场需求，改变产品生产结构。

3、带动各部门转变成本管理方式，树立全员成本管控意识，引导员工从小事做起，自觉精打细算，力争达到人人想成本、人人算成本、人人降成本的良好氛围。成本控制与分析能够取得哪些成效？

第46页/共58页二、成本浪费案例（一）采购浪费某公司保全处采购耐高温行程开关质量较差，平均使用寿命约2-3天，较前期采购材料差，且不具备耐热性能，严重影响设备运行。前期采购该材料能运行约1-2个月。左侧为前期采购第47页/共58页（二）生产浪费

现场“跑冒滴漏”严重1#粉煤灰库底积灰第48页/共58页

现场“跑冒滴漏”严重

1506高温风机轴承座油管漏油1327循环风机自由端漏油第49页/共58页（三）物资使用浪费现场丢弃的劳保、工具第50页/共58页窑、磨系统检修返工造成管理浪费问题。

某公司1#窑2014年12月24日因淡季检修停窑，于2015年2月28日13:58投料生产，共计停窑66天，但28日15:20因预热器C5B掉挂片堵料停窑04:58，出现检修返工。

某公司2#窑2015年1月1日因淡季检修停窑，于2015年2月28日00:50投料生产，共计停窑58天，但3月1日08:10因窑主电机碳刷大火严重，更换窑主机停窑07:28，出现检修返工。（四）管理浪费第51页/共58页某公司原料磨检修不彻底，检修返工造成材料领用、用电成本增加、窑低位运行、生产成本上升和当月利润减少。

经测算：

1、原料磨检修返工领用材料3054元，其中乙炔2008元，氧气715元，盖板280元，电焊条50元。

2、原料磨检修返工开机增加电耗10000kwh，增加用电成本5820元。

3、由于原料磨检修导致窑低位运行，熟料减产3704吨，窑正常运转熟料生产成本140元/吨，窑减产运行熟料生产成本143元/吨，差异3.02元/吨。

4、窑减产运行时水泥生产成本162.64元/吨，较正常运转期间水泥生产成本上升0.92元/吨，影响当月利润减少3.52万元。第52页/共58页

三、成本管理活动开展经验介绍

（一）杨湾海螺最优生产成本控制方案

杨湾海螺结合公司2014年煤矸石在PC32.5、PO42.5级水泥中替代粉煤灰降低综合生产成本的配料经验，2