学习情境2：应收票据业务核算

企业财务会计学习情境2：应收款项业务核算

应收票据业务的核算01

应收账款业务的核算02

预付账款业务的核算03

其他应收款业务的核算04应收款项减值业务的核算05学习情境2：应收款项业务核算重点难点知识目标：学习情境2：应收款项业务核算理解商业汇票结算方式相关规定，掌握应收票据业务的账务处理流程和基本会计核算方法；理解托收承付等结算方式的相应规定，掌握应收账款业务的账务处理流程和基本会计核算方法；掌握预付账款取得、补付不足、收回多余业务的账务处理流程和基本会计核算方法；掌握其他应收款业务的账务处理流程和基本会计核算方法；理解应收款项减值损失的确认，掌握应收款项减值损失的估计方法，掌握坏账准备业务的账务处理流程和基本会计核算方法。能力目标：学习情境2：应收款项业务核算能根据应收款项的相关业务准确的编制记账凭证；登记明细账和总账；能根据坏账准备业务准确的编制记账凭证；登记相应的明细账和总账。应收票据指企业因销售商品或提供劳务而收到的还没有到期，尚未兑现的商业汇票。学习子情境2.1应收票据业务核算

2010年9月1日，东方股份有限公司（增值税一般纳税人）3日，向江城万国汽车有限责任公司销售产品一批，价款90000元，增值税15300元，采用商业承兑汇票结算方式结算，收到江城万国汽车有限责任公司交来的一张2010年09月1日签发的，2011年02月28日到期的商业承兑汇票，票面价值为105300元。学习子情境2.1应收票据业务核算【本学习子情境引例】学习子情境2.1应收票据业务核算【本学习子情境引例】

◆是出票人（可以是付款人，或者收款人）签发，由承兑人承兑，在到期日无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票CommercialBillofExchange①具法人资格②在银行开立账户【知识准备】

学习子情境2.1应收票据业务核算学习子情境2.1应收票据业务核算7月18日出票60天到期，推算到期日算头不算尾算头8-317-189-1614天7-3131天15天不算尾算尾不算头8-317-189-1613天7-3131天16天5月2日出票3个月到期，则到期日为8月2日---对月对日计算7月31日出票2个月到期，到期月没有对日的，以月末日为到期日。1月31日签发1个月到期，则到期日为2月28日。应收票据到期日的确定商业汇票的种类：商业汇票商业承兑汇票银行承兑汇票商业承兑汇票可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发交由付款人承兑。

银行承兑汇票应由在承兑银行开立存款户的付款人签发，并向银行申请承兑。

【知识准备】

按承兑人不同

“银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗？学习子情境2.1应收票据业务核算学习子情境2.1应收票据业务核算学习子情境2.1应收票据业务核算按是否带息，商业汇票分为：商业汇票带息票据不带息票据学习子情境2.1应收票据业务核算【知识准备】

一律记名，可背书转让，可向银行贴现；基于真实商品交易或债权债务关系；付款期限双方协商，最长不超过6个月；提示付款期自汇票到期日起10日内。商业汇票学习子情境2.1应收票据业务核算【知识准备】

应收票据取得时一般按其面值计价。带息的应收票据，应于期末按照应收票据的面值和确定的利率及时间计提利息，计提的利息增加应收票据的账面价值，并确认为利息收入，冲减财务费用。到期不能收回的：按账面余额转入应收账款，并不再计提利息商业汇票学习子情境2.1应收票据业务核算【知识准备】

商业汇票是一种远期票据，在未到期前，不能从承兑人方面取得资金。但是，企业如果急需资金，可以按规定背书后向开户银行申请贴现。指票据持有人将未到期的票据经过背书后送交银行融通资金的行为。银行从票据到期值中扣除按贴现率计算的贴现息。商业汇票的贴现学习子情境2.1应收票据业务核算【知识准备】

贴现净得额=票据到期值－贴现息票据到期值=票据面值×（1+年利率/360×票据到期天数）=票据面值×（1+年利率/12×票据到期月数）贴现息=到期值×（年贴现率/12）×贴现月数

=到期值×（年贴现率/360）×贴现天数

贴现计算公式学习子情境2.1应收票据业务核算【知识准备】

算头不算尾算头8-317-1810-1612天30天不算尾7月18日出票90天到期，即10月16日到期，现8月20日向银行贴现，计算贴现天数（算头不算尾或者算尾不算头）：8-209-3015天贴现天数57天学习子情境2.1应收票据业务核算学习子情境2.1应收票据业务核算【职业判断与业务操作】

1．公司收到经江城万国汽车有限公司承诺的商业承兑汇票一张，金额为105300元。2．设置“应收票据”账户，记录经济业务。按应收票据的面值，借记“应收票据”账户，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等账户，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户。会计分录：借：应收票据105300.00

贷：主营业务收入90000.00

应交税费——应交增值税（销项税额）15

300.00学习子情境2.1应收票据业务核算【典型任务举例】

任务1：接本子学习情境引例，假设2011年2月28日，公司上述应收票据到期收回票面金额105300元，存入银行。学习子情境2.1应收票据业务核算任务分析

任务1：公司应收票据到期，应分别情况处理：一是收回应收票据时，应按票据面值借记“银行存款”账户，贷记“应收票据”账户；二是到期不能收回的应收票据，按账面金额转入“应收账款”账户。借：银行存款105300.00

贷：应收票据105300.00学习子情境2.1应收票据业务核算任务2：接本子学习情境引例，假设2010年11月1日，公司因急需流动资金，经与中国银行协商，此票据贴现给银行，贴现利率为7%，银行扣除贴现利息后，将贴现款支付给公司，同时公司对此票据的如期偿付承担连带责任。票据贴现的账务处理——不附追索权学习子情境2.1应收票据业务核算【知识准备】

票据贴现的账务处理——不附追索权借：银行存款（贴现净得额)

财务费用(差额，可能在借方或贷方）贷：应收票据（应收票据的账面价值）票据到期，付款人有无还款能力与本企业无关，不需做任何会计处理。学习子情境2.1应收票据业务核算【知识准备】

票据贴现的账务处理——附追索权借：银行存款（贴现净额)财务费用(贴现息）贷：短期借款（应收票据的到期值）借：应收账款（应收票据的到期值）贷：应收票据（到期值）①贴现时④到期时承兑人不足支付借：短期借款贷：银行存款学习子情境2.1应收票据业务核算借：应收票据

贷：财务费用②计息时借：短期借款贷：应收票据（账面价值）

财务费用

到期时承兑人支付只在备查簿登记该票据已贴现Step3：1~4月末需计提利息300000×4%÷12=1000学习子情境2.1应收票据业务核算任务2：接本子学习情境引例，假设2010年11月1日，公司因急需流动资金，经与中国银行协商，此票据贴现给银行，贴现利率为7%，银行扣除贴现利息后，将贴现款支付给公司，同时公司对此票据的如期偿付承担连带责任。任务分析

任务2：根据本任务，公司向中国银行申请贴现时：贴现息=105300×7%×119/360=2436.53（元）贴现所得=105300-2436.53=102863.48（元）取得贴现款时应作会计分录：借：银行存款102863.48

财务费用2436.53贷：短期借款105300.00学习子情境2.1应收票据业务核算学习子情境2.1应收票据业务核算任务3：接任务2，2011年2月28日，江城万国汽车有限责任公司无法兑付票款而先由公司代为偿付。任务分析

任务3：根据本任务，公司应作会计分录如下：借：短期借款105300.00贷：银行存款