营改增发票讲解

营改增概述2016年5月1日起建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税什么是“营改增”？流转税中营业税改为增值税什么是增值税？增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税，没增值不征税。1营改增概述如：某企业购进一批配件和辅材，成本价（不含进项税）100万元，加工生产成A产品，A产品销售价（不含税）160万元，则60万元（160-100）就是增加额。一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额—当期进项税额2营业税改增值税的历程

2012年元月：上海2012/09/01：北京2012/10/01：江苏、安徽2012/11/01：福建、厦门、广东、深圳2012/12/01：浙江、宁波、湖北、天津2013/08/01：国务院常务会议决定自2013年8月1日起，将交通运输业和部分现代服务业(研发和技术服务、文化创意、鉴证咨询、广播影视及物流辅助服务、有形动产租赁服务）营改增试点在全国范围内推开。2014/01/01:在全国范围内开展铁路运输和邮政业营改增试点。2014/06/01:日起电信业纳入营改增范围。2016.5.1推广到建筑业、销售不动产、金融业、传统生活服务业四个行业。(15年11月北京市地税局通用机打发票广告费、河北地税局通用机打票宣传制作费14年12月、14年8月贵州地税通用。。。广告费。15年1月长沙地税。。。广告费。。。。。。3营业税改征增值税的意义1.有利于完善税制，消除重复征税原税制的主要弊端：（1）从事营业税劳务企业购进材料、固定资产不能抵扣；（2）制造企业购进营业税劳务不能抵扣；（3）从事营业税劳务企业之间相互提供劳务不能抵扣；（4）全额征收，也就是“全额征收、道道征税”。2.有利于税收征管与发票管理4可抵扣项目（尽可能从一般纳税人处取得增值税专用发票）5一、可抵扣项目税率备注1、办公用品17%

2、专柜制作、宣传用品17%

3、材料采购、设备采购及维修17%

4、房屋维修装饰11%

简易征收率3%5、购入不动产11%

简易征收率5%分2年抵扣6、自来水、暖气、冷气、天然气13%电费17%7、房屋租赁费11%

5%、1.5%8、邮政电信费11%其中基础电信11%增值电信6%9、运输费11%

10、快递、装卸搬运、仓储6%

11、认证、咨询顾问费、推广、广告费宣传费、灯箱制作6%

12、研发费、技术服务费6%

13、会议、展览、陈列、培训6%

14、住宿费6%

15、物业管理6%

16、劳务派遣6%若选择差额计税简易计税方法依5%的征收率

17、财产保险费

6%

可抵扣项目（尽可能从一般纳税人处取得增值税专票）一、可抵扣项目税率备注1、除草、保洁、床单清洗6%

2、报关费、招聘摊位费、招聘网站会员费

6%

3、注册检验费

6%

4、高速公路通行费

3%

一级公路、二级公路、桥、闸通行费5%5、金蝶、用友等软件及服务费

6%

6不可抵扣项目二、不可抵扣项目税率备注1、员工福利

2、餐费、烟、酒、洗浴、礼品、旅游、娱乐

超额部分需缴纳所得税3、差旅费（除住宿费）

只有住宿费可以凭增值税专票抵扣4、居民日常服务

5、贷款服务

7增值税基础知识-发票管理8增值税基础知识-发票管理9增值税基础知识-发票管理10虚开发票行为包括①在没有仸何实质交易情况下的凭空开具②在有一定实质交易情况下的不实开具，包括销货方、贩货方、货物或服务名称、数量、金额等仸何一项。11增值税基础知识-发票违法处理虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪：虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介终他人虚开行为之一的。根据《全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定》（中华人民共和国主席令第57号）的规定，虚开增值税专用发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处没收财产。虚开税款数额1万元以上的或者虚开增值税专用发票致使国家税款被骗取5千元以上的，应当依法定罪处罚。12虚开普通发票罪

是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介终他人虚开普通发票行为之一的①情节严重的，处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，幵处罚金。②情节特别严重的，处二年以上七年以下有期徒刑，幵处罚金。③单位犯前款罪的，对单位判处罚金，幵对其直接负责的主管人员和其他直接责仸人员， 依照前款的规定处罚。13取得发票

利用虚开的专用发票迚行偷税、骗税，构成犯罪的，税务机关依法迚行追缴税款等行政处理，并移送司法机关追究刑事责任。持有伪造的发票罪明知是伪造的发票而持有，数量较大的，处二年以下有期徒刑、拘役或者管制幵处罚金；数量巨大的，处二年以上七年以下有期徒刑，幵处罚金14增值税基础知识-发票管理应关注的发票涉税风险点

票款不一致的增值税专用发票某公司（一般纳税人）拟在一个小规模纳税人A公司那里采购一批货物，为促成该项交易，A公司承诺可提供B公司开具的17%的专用发票，但款项必须打给A公司。你认为这样做可行吗？为什么？

税发【1995】192号）第一条第（三）项规定：“购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的对象，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。”基于此规定，票款不一致的不可以抵扣进项税金。15（一）营改增发票种类（二）营改增发票的适用对象（三）发票领用（四）发票过渡期管理营改增企业发票衔接营改增发票种类

全面营改增以后，所有纳税人都将使用国家税务局监制的发票，主要的发票票种有两种：增值税专用发票和增值税普通发票。

增值税小规模纳税人只能核定增值税普通发票，增值税一般纳税人可以申请增值税专用发票和增值税普通发票。根据江苏省国税局《营改增试点发票票种衔接方案》，本次营改增纳税人统一使用增值税专用发票、增值税普通发票、增值税电子普通发票。增值税一般纳税人必须自己申请税控设备，自行开具发票；增值税小规模纳税人如果需要开具增值税专用发票的可以到办税服务厅代开.增值税专用发票增值税一般纳税人销售服务、无形资产或者不动产开具的增值税专用发票，是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。18增值税专用发票规格及印色增值税专票规格：240＊140(mm)联次名称表格颜色代码颜色监制章颜色号码颜色第一联记账联黑色深灰色红色深蓝色第二联抵扣联绿色深灰色红色深蓝色第三联发票联棕色深灰色红色深蓝色第四联自由联红色深灰色―――深蓝色第五联自由联灰色深灰色―――深蓝色第六联自由联紫色深灰色―――深蓝色现行增值税专票每联的印色增值税普通发票增值税发票管理新系统使用的普通发票统称为“增值税普通发票”。增值税普通发票的格式、字体、栏次、内容与增值税专用发票一致增值税普通发票规格及印色规格：240＊140(mm)现行增值税普通发票每联的印色联次名称表格颜色代码颜色监制章颜色号码颜色第一联记账联蓝色灰色红色深蓝色第二联发票联橙色灰色红色深蓝色第三联自由联绿蓝色灰色-----深蓝色第四联自由联黄绿色灰色-----深蓝色第五联自由联紫红色灰色------深蓝色增值税发票发票联次增值税专用发票三联票：第一联

记帐联第二联

抵扣联第三联

发票联六联票：第四、五、六联由企业自行安排使用。增值税普通发票二联票：第一联

记帐联第二联发票联五联票：前二联为基本联次，后三联为附加联次供纳税人选择使用。记帐联—销售方销售记账凭证；抵扣联—购买方扣税凭证；发票联—购买方付款记账凭证。增值税专用、普通发票票面内容10位发票代码发票名称8位发票号码开票日期全国统一发票监制章（仅限记账联、抵扣联和发票联）票头部分票头部分增值税专用发票上端左侧为10位发票代码（由10位阿拉伯数字组成）；中间的位置印有增值税专用发票名称（即＊＊增值税专用发票）；印有全国统一发票监制章（仅限记账联、抵扣联和发票联）；右侧为8位发票号码（由8位阿拉伯数字组成）；右侧下方为“开票日期”栏。增值税发票代码十位发票代码：4100081620十位发票代码：4100081620第1-4位代表各省第5-6位代表制版年度第9位代表几联版第7位代表印制批次第8位代表发票种类第10位代表金额版本号十位发票代码：4100081620十位发票代码：4100081620十位发票代码：4100081620专用发票用“1"表示普通发票用"6"表示十位发票代码：4100081620专用发票三联版用"3"表示专用票六联版用"6"表示普通发票二联版用"2"表示普通发票五联版用"5"表示十位发票代码：4100081620增值税发票号码321号码与代码组合，确保该份发票在全国的唯一性发票号码是按年度，分批次编制，每年分四批，每批都按自然顺序号编制增值税发票号码为8位阿拉伯数字增值税专用、普通发票票面内容购货单位栏规格型号密码区栏备注栏销货单位栏票体部分货物或应税劳务名称单位数量金额税额单价税率票体部分票体是增值税专用发票的核心部分，它以表格形式规定了增值税专用发票所需反映的经济业务的有关内容。票体左上端为购货单位栏，包括购货单位名称、纳税人识别号、地址、电话、开户银行及帐号；票体右上端为密码区栏；票体中间部分为货物或应税劳务名称、规格型号、单位、数量、单价、金额、税率及税额栏，价税合计（大写、小写）栏；票体左下端为销货单位栏，包括销货单位名称、纳税人识别号、地址、电话、开户银行及帐号；票体右下端为备注栏。增值税专用、普通发票票面内容收款人票尾部分复核开票人销货单位（章）票尾部分增值税专用发票下端设有“收款人”、“复核”、“开票人”和“销货单位（章）”栏。增值税专用、普通发票票面内容批准印制该批次发票的文号印制单位其他部分发票的联次和用途其他部分在票体的左边竖向印有批准印制该批次增值税专用发票的文号和印制单位；在票体的右边竖向印有发票的联次和用途。

增值税专用发票：具有抵扣税款功能，适用于增值税一般纳税人，实行最高开票限额管理。

增值税普通发票：适用于增值税一般纳税人以及不含税销售额月超过3万元或季超过9万元的小规模纳税人。不含税销售额月不超过3万元或季不超过9万元的小规模纳税人要求使用增值税发票管理新系统的，也可领用。增值税发票管理要求营改增发票种类——其中：普通发票包括通用定额发票、通用机打卷式发票、通用机打发票、门票。——国税机关不再对营改增试点纳税人分行业设置票种。营改增纳税人适用的普通发票种类通用定额发票——国税通用定额发票目前有：0.5元、1元、5元、10元、20元、50元、100元等7种面额。——纳税人也可根据经营需要，向国税机关申请印有本单位名称的特殊面额的定额发票。通用定额发票

1.定额0.5元，规格：90Mm×45MM2.定额1元，规格：175MM×70MM通用定额发票3.定额5元，规格：175MM×70MM4.定额10元，规格：175MM×70MM通用定额发票

5.定额20元，规格：175MM×70MM6.定额50元，规格：175MM×70MM通用定额发票

7.定额100元，规格：175MM×70MM营改增纳税人适用的普通发票种类通用机打卷式发票——国税通用机打卷式发票的长度均为127MM，宽度分别有57MM、76MM、82MM三种规格。通用机打卷式发票营改增纳税人适用的普通发票种类通用机打发票。——国税机关可供营改增纳税人使用的通用机打发票有3种，规格分别是：190mm×101.6mm（票种代码801）210mm×139.7mm（票种代码802）82mm×101.6mm（票种代码814）通用机打发票通用机打发票过路（过桥）费发票，规格：82MM×101.6MM营改增纳税人适用的普通发票种类——门票国税门票种类根据纳税人需求设置，与地税一致。（一）营改增发票种类（二）营改增发票的适用对象（三）发票领用（四）发票过渡期管理（五）发票开具营改增企业发票衔接营改增发票的适用对象——通用定额发票的适用对象不分经营行业和规模，所有纳税人可根据需要领用通用定额发票。营改增发票的适用对象——通用机打卷式发票的适用对象使用具备开具卷式发票功能收银机的纳税人可领用通用机打卷式发票。营改增发票的适用对象——通用机打发票的适用对象月不含税销售额不超过3万元或季不含税销售额不超过9万元的小规模纳税人可使用规格为190MM×101.6MM（票种代码801）或规格为210MM×139.7MM（票种代码802）的通用机打发票。营改增发票的适用对