二十一建筑企业旅游费和考察费发票的涉税风险控制综述

/二十一、建筑企业旅游费和考察费发票的涉税风险限制

（一）涉税风险

1.建筑企业把旅游费用混入考察费用进行成本核算，使企业多进成本费用而少缴纳企业所得税。

2.企业发生的真正和建筑企业的生产经营有关的考察费用，没有证明考察费用发生的真实性、合理性的法律凭证。

3.把企业某部门或企业某些人的旅游费用在公司的“应付职工薪酬——职工福利费”中核算，使企业多进成本。

4.把一些请人在异地进行旅游的旅游费用发票进“业务款待费用”。

5.企业股东或职工及其家属旅游费用在公司进行报销是否进行税前扣除，是否代扣了个人所得税；

（二）涉税风险限制策略

1.“管理费用”中列支的高管旅游费，即使已按工资、薪金项目代扣代缴了个人所得税，也不得作为工资、薪金在企业所得税前扣除。

《企业所得税法实施条例》第三十四条规定，企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）明确，《企业所得税法实施条例》第三十四条所称的“合理工资、薪金”，是指企业依据股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资、薪金制度规定实际发放给员工的工资、薪金。

税务机关在对工资、薪金进行合理性确认时，可按以下原则驾驭：（一）企业制订了较为规范的员工工资、薪金制度；（二）企业所制订的工资、薪金制度符合行业及地区水平；（三）企业在肯定时期所发放的工资、薪金是相对固定的，工资、薪金的调整是有序进行的；（四）企业对实际发放的工资、薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；（五）有关工资、薪金的支配，不以削减或躲避税款为目的。属于国有性质的企业，其工资、薪金，不得超过政府有关部门赐予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资、薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

企业“管理费用”中列支的旅游支出不具有相对的固定性，是临时确定，没有依据股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资、薪金制度执行，没有按工资、薪金的调整有序进行。另外该企业是国有企业，工资、薪金支出有政府有关部门规定的限额，未经批准也不能随意突破。所以，高管旅游费用不能按合理的工资、薪金支出扣除。

2.全体职工外出旅游在“职工福利费”项目列支的旅游费用可以扣除。

《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）明确了职工福利费扣除范围，包括以下内容：（1）尚未实行分别办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及修理保养费用和福利部门工作人员的工资、薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。

（2）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供给直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

（3）依据其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。

很明显，旅游费用在其中。所以，节假日职工全体到市区旁边景区游玩的费用可以在“职工福利费”列支。

3.“职工教化经费”中列支的中层人员外出培训学习时参观当地的景区的费用，也不能扣除。

财政部联合11部委下发的《关于印发〈关于企业职工教化经费提取和运用管理的看法〉的通知》（财建[2006]317号）明确了职工教化经费的范围，包括：1.上岗和转岗培训；2.各类岗位适应性培训；3.岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；4.专业技术人员接着教化；5.特种作业人员培训；6.企业组织的职工外送培训的经费支出；7.职工参与的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；8.购置教学设备和设施；9.职工岗位自学成才嘉奖费用；10.职工教化培训管理费用；11.有关职工教化的其他开支。很明显，旅游费用虽然是在培训学习所在地景区发生的，但不属于培训相关的支出，也不在列支范围内。所以，不能按“职工教化经费”在税前扣除。

4.“工会经费”支出的旅游费用和所得税税前扣除无关，只要能出具工会经费收入专用收据，不用作纳税调整。

《企业所得税法实施条例》第四十一条规定，企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除。强调税前扣除的前提是拨缴，只要能够出具工会经费拨缴凭据，就可以扣除。工会经费来源是建立工会组织的单位依照规定向基层工会拨缴的经费，或上级工会托付税务代收后按规定比例转拨基层工会的经费。《工会法》规定，工会应当依据经费独立原则，建立预算、决算和经费审查监督制度。工会经费支出范围受《工会法》调整，不受税法约束，税法只约束企业拨缴的工会经费的过程，即只要拨缴，就可以扣除。

5.“业务款待费”中列支的外地客商到本厂选购 产品时参观本地景区的旅游费用可以扣除。

《企业所得税法实施条例》第四十三条规定，企业发生的和生产经营活动有关的业务款待费支出，依据发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的0.5%。

款待费主要包括餐费、接待香烟等用品、赠送的礼品、土特产品、旅游门票、正常的消遣活动等项目，企业应打算足够有效的材料来证明和生产经营有关，并同时保证业务款待费用的真实性，越客观的证据（公司关于接待外地客商的通知，接待的行程）越有效。企业列支的款待外地客商的旅游费用，属于和生产经营活动有关的费用，可以作为业务款待费按税法规定的比例在税前扣除。

6.出国考察费用在所得税前列支要有考察报告和单位考察文件或通知。

依据《国家税务总局关于旅行社费用税前扣除问题的批复》（国税函[2004]329号）第三条的规定，凡属于个人（集体）旅游等消费性质的机车船票，均不得在其受雇或投资的企业作为企业费用在税前扣除。依据新企业所得税法第八条规定：企业实际发生的和取得收入有关的、合理的支出，可以在税前扣除。假如出国考察费用这部分费用系个人（集体）旅游等消费性质的，则不得在税前扣除。假如是因为企业的建筑工程有关的考察，在有考察报告和单位考察文件或通知的状况下，则可以税前扣除。

（一）涉税风险

1.建筑企业把旅游费用混入考察费用进行成本核算，使企业多进成本费用而少缴纳企业所得税。

2.企业发生的真正和建筑企业的生产经营有关的考察费用，没有证明考察费用发生的真实性、合理性的法律凭证。

3.把企业某部门或企业某些人的旅游费用在公司的“应付职工薪酬——职工福利费”中核算，使企业多进成本。

4.把一些请人在异地进行旅游的旅游费用发票进“业务款待费用”。

5.企业股东或职工及其家属旅游费用在公司进行报销是否进行税前扣除，是否代扣了个人所得税；

（二）涉税风险限制策略1.“管理费用”中列支的高管旅游费，即使已按工资、薪金项目代扣代缴了个人所得税，也不得作为工资、薪金在企业所得税前扣除。

《企业所得税法实施条例》第三十四条规定，企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）明确，《企业所得税法实施条例》第三十四条所称的“合理工资、薪金”，是指企业依据股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资、薪金制度规定实际发放给员工的工资、薪金。

税务机关在对工资、薪金进行合理性确认时，可按以下原则驾驭：（一）企业制订了较为规范的员工工资、薪金制度；（二）企业所制订的工资、薪金制度符合行业及地区水平；（三）企业在肯定时期所发放的工资、薪金是相对固定的，工资、薪金的调整是有序进行的；（四）企业对实际发放的工资、薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；（五）有关工资、薪金的支配，不以削减或躲避税款为目的。属于国有性质的企业，其工资、薪金，不得超过政府有关部门赐予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资、薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

企业“管理费用”中列支的旅游支出不具有相对的固定性，是临时确定，没有依据股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资、薪金制度执行，没有按工资、薪金的调整有序进行。另外该企业是国有企业，工资、薪金支出有政府有关部门规定的限额，未经批准也不能随意突破。所以，高管旅游费用不能按合理的工资、薪金支出扣除。2.全体职工外出旅游在“职工福利费”项目列支的旅游费用可以扣除。

《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）明确了职工福利费扣除范围，包括以下内容：（1）尚未实行分别办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及修理保养费用和福利部门工作人员的工资、薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。

（2）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供给直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

（3）依据其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。

很明显，旅游费用在其中。所以，节假日职工全体到市区旁边景区游玩的费用可以在“职工福利费”列支。3.“职工教化经费”中列支的中层人员外出培训学习时参观当地的景区的费用，也不能扣除。

财政部联合11部委下发的《关于印发〈关于企业职工教化经费提取和运用管理的看法〉的通知》（财建[2006]317号）明确了职工教化经费的范围，包括：1.上岗和转岗培训；2.各类岗位适应性培训；3.岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；4.专业技术人员接着教化；5.特种作业人员培训；6.企业组织的职工外送培训的经费支出；7.职工参与的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；8.购置教学设备和设施；9.职工岗位自学成才嘉奖费用；10.职工教化培训管理费用；11.有关职工教化的其他开支。很明显，旅游费用虽然是在培训学习所在地景区发生的，但不属于培训相关的支出，也不在列支范围内。所以，不能按“职工教化经费”在税前扣除。4.“工会经费”支出的旅游费用和所得税税前扣除无关，只要能出具工会经费收入专用收据，不用作纳税调整。

《企业所得税法实施条例》第四十一条规定，企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除。强调税前扣除的前提是拨缴，只要能够出具工会经费拨缴凭据，就可以扣除。工会经费来源是建立工会组织的单位依照规定向基层工会拨缴的经费，或上级工会托付税务代收后按规定比例转拨基层工会的经费。《工会法》规定，工会应当依据经费独立原则，建立预算、决算和经费审查监督制度。工会经费支出范围受《工会法》调整，不受税法约束，税法只约束企业拨缴的工会经费的过程，即只要拨缴，就可以扣除。

5.“业务款待费”中列支的外地客商到本厂选购 产品时参观本地景区的旅游费用可以扣除。

《企业所得税法实施条例》第四十三条规定，企业发生的和生产经营活动有关的业务款待费支出，依据发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的0.5%。

款待费主要包括餐费、接待香烟等用品、赠送的礼品、土特产品、旅游门票、正常的消遣活动等项目，企业应打算足够有效的材料来证明和生产经营有关，并同时保证业务款待费用的真实性，越客观的证据（公司关于接待外地客商的通知，接待的行程）越有效。企业列支的款待外地客商的旅游费用，属于和生产经营活动有关的费用，可以作为业务款待费按税法规定的比例在税前扣除。

6.出国考