2023年中级会计职称考试《中级会计实务》经典练习题 第六章 资产减值

2023年中级会计职称考试《中级会计实务》经典练习题第六章资产减值一、单项选择题1.下列不属于《企业会计准则第8号一一资产减值》适用范围的是()。A.合同履约成本B.固定资产C.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产D.长期股权投资『正确答案』A『答案解析』选项A,合同履约成本应按《企业会计准则第14号一一收入》进行减值处理。2.2022年12月31日，甲公司对设备进行检查时发现某类设备可能发生减值。该类设备公允价值总额为8200万元，直接归属于该类设备的处置费用为200万元；尚可使用年限为3年，预计其在未来两年内产生的现金流量分别为4000万元、3000万元，第三年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为2000万元；在考虑相关因素的基础上，公司决定采用3%的折现率。2022年年末，该类设备的可收回金额为()万元。[(P/F,3%,1)=0.97087、(P/F,3%,2)=0.94260、(P/F,3%,3)=0.91514]82008541.5680002000『正确答案』Bf答案解析』预计未来现金流量的现值=4000X0.97087+3000X0.94260+2000X0.91514=8541.56(万元)；资产的公允价值减去处置费用后的净额=8200—200=8000(万元)；根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定资产的可收回金额，所以可收回金额为8541.56万元。3.甲公司于2021年3月用银行存款6000万元购入不需安装的生产用固定资产。该固定资产预计使用寿命为20年，预计净残值为0,按年限平均法计提折旧。2021年12月31日，该固定资产公允价值为5600万元，预计处置费用为56万元。2022年12月31日该固定资产公允价值为5500万元，预计处置费用为25万元。各年均无②洗衣机资产组分摊的总部资产账面价值=6000义[30000/（50000+7500X4+10000X2）]=1800（万元）。③电冰箱资产组分摊的总部资产账面价值=6000X[20000/（50000+7500X4+10000X2）]=1200（万元）。（2）计算各个资产组（包括分配的总部资产）应计提的减值准备，并计算各个资产组（不包括分配的总部资产）和总部资产服务器应分配的减值准备，编制总部资产减值的会计分录。『正确答案』①计算平板电视机资产组的减值准备：平板电视机资产组（包括分配的总部资产）应计提的减值准备=（10000+15000+25000+3000）-42400=10600（万元）。平板电视机资产组（不包括总部资产）应计提的减值准备=10600X[50000/（50000+3000）]=10000（万元）。总部资产服务器应计提的减值准备=10600X[3000/（50000+3000）]=600（万元）。②计算洗衣机资产组的减值准备：洗衣机资产组（包括分配的总部资产）的账面价值为9300万元（7500+1800）,小于其可收回金额13000万元，无须计提资产减值准备。③计算电冰箱资产组的减值准备：电冰箱资产组（包括分配的总部资产）应计提的减值准备=（10000+1200）-10080=1120（万元）o电冰箱资产组（不包括总部资产）应计提的减值准备=1120义[10000/（10000+1200）]=1000（万元）。总部资产服务器应计提的减值准备=U20X[1200/（10000+1200）]=120（万元）。④总部资产服务器一共应计提的减值准备=600+120=720（万元）。借：资产减值损失720贷：固定资产减值准备72010(3)计算平板电视机资产组各资产分摊的减值准备，并编制有关平板电视机资产组减值的会计分录『正确答案』由于平板电视机资产组应计提的减值准备为10000万元，应将该减值准备在A机器、B机器、C机器之间分配。如A机器按账面价值比例即10000X[10000/(10000+15000+25000)]计提减值准备，则减值准备为2000万元，那么A机器分配减值准备后的账面价值=10000—2000=8000(万元)，小于其公允价值减去处置费用后的净额9000万元。因此，A机器应计提的减值准备=10000-9000=1000(万元)。B机器应计提的减值准备=(10000-1000)X[15000/(15000+25000)]=3375(万元)。C机器应计提的减值准备=(10000-1000)X[25000/(15000+25000)]=5625(万元)。借：资产减值损失一一A机器1000——B机器3375——C机器5625贷：固定资产减值准备一一A机器1000——B机器3375-C机器562511法合理确定该项资产的预计未来现金流量现值。假定不考虑其他因素，计提减值准备后固定资产的使用年限及折旧方法不变。2022年年末甲公司“固定资产减值准备”科目的余额为（）万元。A.OB.219C.231D.12『正确答案』C『答案解析』该固定资产2021年年末计提减值前的账面价值=6000-6000/20X9/12=5775（万元），高于公允价值减去处置费用的净额=5600—56=5544（万元），因此，应计提减值准备=5775-5544=231（万元）；2022年年末该固定资产账面价值=5544—5544/（20X12-9）X12=5256（万元），低于公允价值减去处置费用的净额=5500—25=5475（万元），不允许转回已计提的减值准备，则2022年年末固定资产减值准备的账面余额为231万元。4.D公司2021年1月10日购入一项无形资产，入账价值为525万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。在2022年12月31日，该无形资产预计未来现金流量现值为300万元，公允价值减处置费用后的净额为280万元。假定用此软件生产的产品已经全部对外销售，不考虑其他因素。该无形资产对2022年营业利润的减少金额为（）万元。A.-315B.120C.105D.15『正确答案』B『答案解析』2022年12月31FI,无形资产计提减值前的账面价值=525-525/5X2=315（万元），可收回金额是300万元，应计提减值准备=315—300=15（万元），因此减少2022年营业利润的金额=525/5+15=120（万元）。5.甲公司拥有B公司30%的股份，采用权益法核算，2022年期初该“长期股权投资”账面余额为1000万元，未计提减值准备。2022年B公司实现净利润600万元。取得投资时B公司可辨认净资产的公允价值与账面价值相等，不考虑所得税因素。2022年年末该长期股权投资的公允价值为1200万元，预计处置费用为200万元，预计未来现金流量现值为H00万元。不考虑其他因素，2022年年末甲公司资产负债表“长期股权投资”项目列示的金额为（）万元。A.1100B.1000C.80D.1180『正确答案』A『答案解析』资产的可收回金额应是1000万元（1200—200）和1100万元中的较高者，即1100万元。2022年年末计提减值准备前长期股权投资的账面价值=1000+600X30%=1180（万元），所以应计提减值准备=1180—1100=80（万元）。2022年年末甲公司资产负债表长期股权投资项目列示的金额为1100万元。6.下列有关资产组减值测试的说法中，正确的是（）。A.在可确定单项资产可收回金额和资产组可收回金额的情况下，应该按照资产组计提减值B.资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组C.资产组的可收回金额应当按照该资产组的账面价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定D.资产组减值损失金额应当直接冲减资产组内的各项可辨认资产的账面价值『正确答案』B『答案解析』有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额，故选项A不正确；资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定，故选项C不正确；减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值，然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值，故选项D不正确。二、多项选择题1.下列各项资产计提减值后，持有期间可在原计提减值准备范围内转回的有（）。A.应收款项计提的坏账准备B.商誉计提的减值准备C.债权投资计提的减值准备D.其他债权投资计提的减值准备『正确答案』ACD『答案解析』选项A、C、D在计提减值之后，日后减值恢复的，均可以在原计提减值范围内转回；选项B,商誉计提的减值准备不得转回。2.下列各项中，无论是否有确凿证据表明资产存在减值迹象，均应至少于每年年末进行减值测试的有（）。A.对联营企业的长期股权投资B.使用寿命不确定的专利技术C.非同一控制下企业合并产生的商誉D.尚未达到预定可使用状态的无形资产『正确答案』BCD『答案解析』选项A,对于长期股权投资，在其出现减值迹象后才需要进行减值测试。.存在下列迹象时，表明资产可能发生减值的情况有（）。A.资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌B.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响C.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低D.有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏F正确答案』ABCD.企业在计量资产可收回金额时，下列各项中，属于资产预计未来现金流量的有（）。A.资产持续使用过程中产生的现金流入B.未来年度为改良资产发生的现金流出C.为维持资产正常运转发生的现金流出D.未来年度因实施已承诺重组发生的现金流出『正确答案』ACD『答案解析」选项B,预计未来现金流量应以资产的当前状况为基础，不能考虑未来年度改良资产的现金流出。5.对固定资产进行减值测试时，预计其未来现金流量不应考虑的因素有（）。A.与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量B.筹资活动产生的现金流入或者流出C.与预计固定资产改良有关的未来现金流量D.与所得税收付有关的现金流量『正确答案』ABCD『答案解析」企业预计资产未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量，也不应当包括筹资活动和与所得税收付有关的现金流量等。.认定资产组产生的现金流入是否基本上独立于其他资产组时，下列处理方法正确的有（）。A.如果管理层按照生产线来监控企业，可将生产线作为资产组B.如果管理层按照业务种类来监控企业，可将各业务种类中所使用的资产作为资产组C.如果管理层按照地区来监控企业，可将地区中所使用的资产作为资产组D.如果管理层按照区域来监控企业，可将区域中所使用的资产作为资产组『正确答案』ABCD.下列关于资产组认定及减值处理的各项表述中，正确的有（）。A.资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式一致.主要现金流入是否独立于其他资产或资产组是认定资产组的依据C.资产组的认定与企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式密切相关D.资产组的减值损失应当首先抵减分摊至该资产组中商誉的账面价值『正确答案』ABCD.下列关于总部资产减值测试的说法中正确的有（）。A.企业至少于每年年末对总部资产进行减值测试总部资产一般难以脱离其他资产或资产组产生独立的现金流入C.资产组组合包括资产组或者资产组组合，以及按照合理方法分摊的总部资产D.对总部资产进行减值测试，只能按照将总部资产的账面价值全部分摊至相关的资产组这一种方法进行『正确答案』BC『答案解析』总部资产只有出现减值迹象的，才需要减值测试，因此选项A不正确；某些总部资产，难以按照合理和一致的基础分摊至资产组的，可以认定最小资产组组合，再对其进行减值测试，因此选项D不正确。三、判断题四、1.企业已计提减值准备的无形资产的价值如果又得以恢复，则应在已计提减值准备的范围内将计提的减值损失予以全部或部分转回。（）『正确答案』X『答案解析』无形资产的减值准备一经确认，在以后期间不得转回。.使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年年末都应当进行减值测试。（）「正确答案』J.资产的公允价值减去处置费用后的净额，其中处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的财务费用和所得税费用。（）『正确答案』X『答案解析』处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是财务费用和所得税费用等不包括在内。.资产预计未来现金流量现值的折现率的估计，应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，通常采用市场利率，也可以采用替代利率。（）『正确答案』J.企业的某一条生产线，如果能够独立于其他部门或者单位等形成收入、产生现金流入，或者其形成的收入和现金流入基本上独立于其他部门或者单位且属于可认定的最小资产组合，通常应将该生产线认定为一个资产组。（）「正确答案』J.A电器制造企业，有空调、电冰箱、洗衣机三个工厂，每个工厂在核算、考核和管理等方面都相对独立，在这种情况下，三个工厂通常应认定为一个资产组。（）『正确答案』X『答案解析』在这种情况下，每个工厂应单独作为一个资产组。.资产组在处置时如要求购买者承担一项负债，该负债金额已经确认并计入相关资产账而价值，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，不应当将已确认的负债金额从中扣除。（）『正确答案』X『答案解析』资产组在处置时如要求购买者承担一项负债（如环境恢复负债等）、该负债金额已经确认并计入相关资产账面价值，而且企业只能取得包括上述资产和负债在内的单一公允价值减去处置费用后的净额的，则在确定资产组的账面价值及预计未来现金流量现值时，应将已确认负债的金额从中扣除。.企业对总部资产进行减值测试一般只能结合其他相关资产组或资产组组合进行，不单独进行减值测试。（）『正确答案』V『答案解析』总部资产一般难以脱离其他资产或资产组产生独立的现金流入，因此一般难以单独进行减值测试。四、计算分析题甲公司2022年年末对某资产组进行减值测试，该资产组包括限B、C、D、E设备。资料一：2022年年末该资产组的账面价值为4350万元，其中A、B、C、D、E设备的账面价值分别为885万元、1170万元、1425万元、270万元、600万元。五个设备无法单独使用，使用寿命相同，不能单独产生现金流量，因此作为一个资产组。资料二：C设备公允价值减去处置费用后的净额为1233万元，未来现金流量无法可靠取得，其余四个设备的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量现值均无法单独确定，但甲公司确定该资产组的公允价值减去处置费用后的净额为3450万元，预计未来现金流量的现值为2850万元。（计算结果保留两位小数，答案中金额单位用万元表示）要求：（1）计算资产组的减值损失。『正确答案』①资产组的公允价值减去处置费用后的净额=3450（万元）。②预计未来现金流量的现值=2850（万元）。③资产组的可收回金额应当选两者之间的较高者，即3450万元。④资产组的账面价值=4350（万元）。⑤资产组应确认减值损失=4350—3450=900（万元）。（2）计算C设备应分摊的资产组的减值损失。『正确答案』如果按比例分摊，C设备应分摊的减值损失=900X1425/4350比294.83（万元），则分摊减值损失后的账面价值1130.17万元（1425-294.83）,低于C设备公允价值减去处置费用后的净额1233万元，所以实际分摊192万元（1425—1233）。（3）分别计算A、B、D、E设备应分摊的资产组的减值损失。『正确答案』A设备应分摊的资产组的减值损失=(900-192)X885/(885+1170+270+600)弋214.22(万元)。B设备应分摊的资产组的减值损失=(900-192)X1170/(885+1170+270+600)=283.20(万元)。D设备应分摊的资产组的减值损失=(900-192)X270/(885+1170+270+600)%65.35(万元)。E设备应分摊的资产组的减值损失=900-192-214.22—283.20—65.35=145.23(万元)。(4)编制资产组减值损失的会计分录。『正确答案』会计分录：借：资产减值损失900贷：固定资产减值准备一一A设备214.22B设备283.20C设备192D设备65.35EE设备E设备145.E设备145.23甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)系生产家用电器的上市公司，实行事业部制管理，有平板电视机、洗衣机、电冰箱三个事业部，分别生产不同的家用电器，每一事业部为一个资产组。甲公司有关总部资产以及平板电视机、洗衣机、电冰箱三个事业部的资料如下：资料一：甲公司的总部资产为一组服务器，至2022年年末，总部资产服务器的账面价值为6000万元，预计剩余使用年限为16年。服务器用于平板电视机、洗衣机、电冰箱三个事业部的行政管理，由于技术已经落后，认定其出现减值迹象。资料二：平板电视机资产组为一条生产线，该生产线由A、B、C三部机器组成。至2022年年末，A、B、C机器的账面价值分别为10000万元、15000万元、25000万元，预计剩余使用年限均为4年。由于产品技术落后于其他同类产品，平板电视机资产组出现减值迹象。经对平板电视机资产组（包括分配的总部资产，下同）未来4年的现金流量进行预测并按适当的