2023年中级会计实务模拟试题（一）

本文格式为Word版，下载可任意编辑——2023年中级会计实务模拟试题（一）2023年中级会计实务考前模拟题（一）

一、单项选择题（本类题共15小题，每题1分，共15分。多项选择、错选、不选均不得分。）

1.甲公司对8月初开始投产的A产品实行半年内“包退、包换、包修〞的销售政策。8月份共销售A产品80件，售价共计400000元，成本320000元。根据以往经验，A产品包退占2％，包换占3％，包修占5％，则甲公司8月份应确认A产品的销售收入是()元。

A.392000B.400000C.360000D.380000A

甲公司8月份应确认的A产品销售收入＝400000×(1－2％)＝392000(元)。

2.2023年12月31日，甲公司建造的一座核电站达到预定了可使用状态并投入使用，甲公司建造核电站累计发生的资本化支出为300000万元。当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境将发生弃置费用12000万元，其现值为8800万元。则建造完工时，该核电站的入账价值为()万元。

A.300000B.420000C.308800D.312000C

此题考核存在弃置费用的固定资产入账价值，弃置费用应以现在计入固定资产。

分录为：

借：固定资产308800贷：在建工程300000预计负债8800

3.甲公司2023年12月31日库存配件50套，每套配件的账面成本为15万元，市场价格为10万元。该批配件均用于生产A产品，共可加工50件A产品，将每套配件加工成一件A产品尚需投入17万元。A产品2023年12月31日的市场价格为每件30万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。该配件此前计提过存货跌价准备10万元，甲公司2023年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为（）万元。

A.150B.130C.160D.120A

A产品的可变现净值=A产品预计售价30×50－A产品预计销售费用及相关税金1.2×50=1440（万元），A产品的成本=15×50+17×50=1600（万元），说明配件发生了减值，应计提存货跌价准备。

配件可变现净值＝A产品预计售价30×50－A产品预计销售费用及相关税金1.2×50－将配件加工成产品尚需投入的成本17×50＝590（万元），则期末配件跌价准备的应有余额＝15×50－590＝160（万元），期初余额10万元，应补提150万元。

4.以下有关资产减值的说法中，不正确的是（）。

A.资产组的账面价值寻常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外

B.资产的可收回金额低于其账面价值的，说明资产发生了减值损失，应当予以确认

C.资产组的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失，并将减值损失依照一定的顺序进行分摊

D.在估计资产可收回金额时，只能以单项资产为基础加以确定D

选项D，在估计资产可收回金额时，原则上应当以单项资产为基础，假使企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，则应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。

5.A公司于2023年1月1日将一幢厂房对外出租并采用公允价值模式计量，租期为5年。每年年末收取租金100万元，出租时，该幢厂房的账面价值为2400万元，公允价值为2200万元。2023年12月31日，该幢厂房的公允价值为2250万元。A公司2023年因该投资性房地产对营业利润的影响为（）万元。

A.－50B.150C.200D.－200A

出租时厂房的公允价值小于账面价值的差额应确认公允价值变动损失200万元（2400－2200），2023年12月31日应确认的公允价值变动收益＝2250－2200＝50（万元），确认租金收入100万元，则2023年因该投资性房地产对营业利润的影响金额＝50－200＋100＝－50（万元）。

6.以下关于亏损合同的说法中，不正确的是（）。

A.待执行合同变成亏损合同时，有合同标的资产的，应率先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计

负债

B.待执行合同变成亏损合同时，无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债

C.亏损合同是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同D.假使与亏损合同相关的义务不需要支付任何补偿即可撤销，企业也应确认预计负债

D

选项D，假使与亏损合同相关的义务不需要支付任何补偿即可撤销，企业寻常就不存在现时义务，不应确认预计负债。

7.2023年1月1日，甲公司取得专门借款2000万元直接用于当日开工建造的厂房并于当日发生资产支出，2023年累计发生建造支出1800万元，2023年1月1日，该公司又取得一笔一般借款500万元，年利率为6％，当天发生建造支出300万元，以借入款项支付（甲公司无其他一般借款）。不考虑其他因素，甲公司按季计算利息费用资本化金额。2023年第一季度该公司一般借款利息费用应予资本化的金额为（）万元。

A.1.5B.3C.4.5D.7.5A

注意这里要求计算的是一般借款的利息费用资本化金额，专门借款共2000万元，2023年累计资产支出1800万元，2023年支出的300万元中有200万元属于专门借款，一般借款占用100万元，故2023年第一季度一般借款利息费用应予资本化的金额＝100×6％×3/12＝1.5（万元）。

8.关于合并财务报表合并范围的确定，以下说法不正确的是（）。A.所有子公司均应纳入合并范围

B.受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司，也应纳入合并范围

C.已宣告被清理整顿或破产的原子公司，不再纳入合并范围D.在确定能否控制被投资单位时，不应考虑潜在表决权D

在确定能否控制被投资单位时，应考虑潜在表决权。

已宣告被清理整顿或破产的原子公司，由于进入清理状态后，母公司将控制权转入清算组，企业不再具有控制，不属于企业的子公司。

9.2023年12月31日，W公司对一起未决诉讼确认的预计负债为400万元。2023年3月12日，法院对该起诉讼判决，W公司应赔偿S公司300万元，W公司和S公司均不再上诉，款项已经支付。W公司的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积金，2023年度财务报告批准报出日为2023年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致W公司2023年12月31日资产负债表“未分派利润〞项目“期末余额〞调整增加的金额为()万元。

A.75B.7.5C.60D.67.5D

账务处理如下：借：预计负债400

贷：以前年度损益调整100其他应付款300借：以前年度损益调整100贷：递延所得税资产100借：应交税费——应交所得税75贷：以前年度损益调整75借：以前年度损益调整75贷：盈余公积7.5

利润分派——未分派利润67.5

10.已确认减值损失的金融资产价值恢复时，不得通过损益转回的是()。A.可供出售债务工具的减值损失B.持有至到期投资的减值损失C.贷款及应收款项的减值损失D.可供出售权益工具的减值损失D

可供出售权益工具发生的减值损失，不得通过损益转回，而是通过资本公积转回。

11.承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值，分摊未确认融资费用所采用的分摊率是（）。

A.银行同期贷款利率B.租赁合同中规定的利率

C.出租人出租资产的无风险利率

D.使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率D

未确认融资费用的分摊率和租赁资产入账价值的基础有关，假使租赁资产是以现值入账的，则未确认融资费用的分摊率等于计算最低租赁付款额现值的折现率；假使租赁资产是以公允价值入账的，则未确认融资费用的分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率，即选项D。

12.关于股份支付的会计处理，以下表述中不正确的是()。

A.对以现金结算的股份支付，在可行权日之后应将相关负债的公允价值变动计入当期损益

B.对以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应按所授予权益工具在授予日的公允价值计量

C.对以权益结算的股份支付，在可行权日之后应将相关的所有者权益按公允价值进行调整

D.股份支付的确认和计量，应以符合相关法规要求、完整有效的股份支付协议为基础

C

以权益结算的股份支付，应当以授予日该权益工具的公允价值计量，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额按公允价值进行调整。

13.以下关于所得税的表述中，不正确的是（）。

A.递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限B.负债产生的暂时性差异等于未来期间计税时依照税法规定可予税前扣除的金额

C.确认递延所得税资产或递延所得税负债时，应当以当期适用的所得税税率为基础计算确定

D.在适用税率变动时，应对原确认的递延所得税项目金额进行调整C

确认递延所得税资产或递延所得税负债时，应当以该暂时性差异转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。

14.甲公司的外币业务采用交易日的市场汇率折算。2023年6月15日甲公司将150万美元售给中国银行，当日中国银行美元买入价为1美元＝6.42元人民币，卖出

价为1美元＝6.46元人民币，当日市场汇率为1美元＝6.44元人民币。则甲公司售出该笔美元时应确认的汇兑损失为()万元人民币。

A.0B.3C.6D.-3B

甲公司售出该笔美元时应确认的汇兑损失=150×（6.44-6.42）=3（万元人民币）

15.甲公司从政府无偿取得1200亩荒山用于开垦，公允价值难以合理确定，企业在取得荒山时的入账价值为（）。

A.营业外收入1元B.营业外收入1200元C.营业外收入1万元D.营业外收入1200万元A

一般状况下，与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分派，计入当期损益。但是，依照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益，即以1元的金额计入营业外收入。

二、多项选择题（本类题共10小题，每题2分，共20分。多项选择、少选、错选、不选均不得分。）

16.甲公司对乙公司投资，占乙公司表决权资本的12％，但乙公司生产产品的关键技术依靠甲公司提供，甲公司据此认定其对乙公司具有重大影响，采用权益法核算长期股权投资。从资料看,此事项的处理表达的会计信息质量要求不包括()。

A.重要性B.实质重于形式C.提防性D.相关性ACD

实质重于形式要求企业应当依照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅依照它们的法律形式作为会计核算依据。

17.成本法下，以下事项中不会引起长期股权投资账面价值变动的有（）。A.被投资单位以资本公积转增资本B.被投资单位宣告分派现金股利C.期末计提长期股权投资减值准备D.被投资单位接受资产捐赠时ABD

选项AD，成本法下不作处理。选项B，投资企业应确认投资收益。

18.关于持有至到期投资的会计处理，以下说法中不正确的有()。A.应依照票面利率计算确定应收未收利息

B.应依照实际利率与摊余成本计算确定实际利息收入C.计提减值损失不影响其摊余成本D.应按期末公允价值调整其账面价值CD

选项C，计提减值损失，会减少持有至到期投资的摊余成本；选项D，持有至到期投资按摊余成本计量，不应按期末公允价值调整其账面价值。

19.以下有关业务涉及资本公积的会计处理中，正确的有（）。

A.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的差额应调整资本公积

B.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应将重分类日该项金融资产公允价值与账面价值的差额计入资本公积

C.因可供出售金融资产公允价值变动计入所有者权益而产生的暂时性差异，其递延所得税影响也应当计入资本公积

D.资产负债表日，假使投资性房地产以公允价值模式计量，则其公允价值变动计入资本公积

ABC

资产负债表日，假使投资性房地产以公允价值模式计量，则公允价值变动计入公允价值变动损益。

20.2023年1月1日，A公司以一项无形资产取得B公司60％的股权，该项无形资产原值2700万元，已摊销600万元，投资当日该无形资产公允价值为2300万元。为取得该项投资，A公司另发生审计费、法律服务费共计40万元。B公司2023年1月1日所有者权益的账面价值为4000万元。A公司与B公司在合并前同受C公司控制。不考虑其他因素，则以下各项表述中，不正确的有()。

A.该项长期股权投资的初始投资成本为2440万元

B.A公司应确认无形资产处置损益为200万元，计入营业外收入C.该项交易的相关会计处理对当期损益的影响金额为零D.该项长期股权投资在投资日的账面价值为2400万元ABC

同一控制下企业合并，长期股权投资的初始入账价值是享有被投资单位净资产账面价值的份额，而不以支付对价的公允价值计算；同时投出资产不计算

处置损益。

21.非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产或者换出资产的公允价值能够可靠计量的状况下，以下说法正确的有()。

A.假使换出的资产是固定资产、无形资产的，则换出的固定资产、无形资产的账面价值和公允价值之间的差额计入营业外收支

B.假使换出的是企业持有的存货，则需要按公允价值确认收入，同时按账面价值结转成本

C.假使换出的资产是可供出售金融资产，则可供出售金融资产账面价值和公允价值之间的差额，确认资本公积

D.假使换出的资产是投资性房地产，则投资性房地产的账面价值和公允价值之间的差额计入营业外收支

AB

选项C，应计入投资收益；选项D，应按公允价值确认收入，同时按账面价值结转成本。

22.关于资产减值测试，以下说法中正确的有（）。

A.预计资产未来现金流量时，应当以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量，不应当包括与尚未作出承诺的重组事项、资产维护支出和改良支出有关的预计未来现金流量

B.预计资产未来现金流量时，不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量C.预计未来现金流量涉及内部转移价格时，不需要对内部转移价格进行调整D.资产所产生的未来现金流量的结算货币为外币时，应当以该外币为基础预计其未来现金流量，并依照该外币适用的折现率计算预计未来现金流量的现值

BD

资产维护支出，应当在预计资产未来现金流量时考虑在内，所以A选项不正确；选项C，企业不应当以内部转移价格为基础预计资产未来现金流量，需要对其进行调整。

23.以下关于企业所得税的表述中，正确的有（）。

A.假使未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减计递延所得税资产的账面价值

B.企业应以未来期间适用的所得税税率计算确定当期应交所得税

C.企业应以转回期间适用的所得税税率（未来的适用税率可以预计）为基础计算

确定递延所得税资产或负债

D.可供出售金融资产因公允价值变动导致账面价值大于其计税基础，产生递延所得税负债，计入当期所得税费用

AC

选项B，企业应以当期适用的所得税税率计算确定当期应交所得税；选项D，可供出售金融资产因公允价值变动导致账面价值大于其计税基础，产生递延所得税负债，计入所有者权益。

24.以下各项中，应采用未来适用法处搭理计政策变更的状况有（）。A.企业因账簿超过法定保存期间而销毁，引起会计政策变更累积影响数只能确定账簿保存期限内的部分

B.企业账簿因不可抗力而毁坏引起累积影响数无法确定

C.会计政策变更累积影响数能够确定，但法律或行政法规要求对会计政策的变更采用未来适用法

D.会计政策变更累积影响数能够合理确定，法律或行政法规要求对会计政策的变更采用追溯调整法

BC

选项A，保存期限内的影响数可以获得，应采用追溯调整法；选项D，应采用追溯调整法。

25.事业单位以下固定资产业务中，能同时等额增加固定资产和“非滚动资产基金——固定资产〞的是()。

A.购置固定资产B.融资租入固定资产C.盘盈固定资产D.接受捐赠固定资产ACD

融资租入固定资产时，依照确定的成本，借记“固定资产〞科目，依照租赁协议或合同确定的租赁价款，贷记“长期应付款〞科目，依照其差额，贷记“非滚动资产基金〞科目，不能同时等额增加固定资产和非滚动资产基金。

三、判断题（本类题共10小题，每题1分，共10分。每题答题正确的得1分，答题错误的扣0.5分，不答题的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分）

26.属于营改增试点地区的一般纳税人，因按规定扣减销售额而减少的销项税额在

“应交税费——应交增值税（进项税额）〞下反映。（）

错

属于营改增试点地区的一般纳税人，因按规定扣减销售额而减少的销项税额应当在“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）〞科目下反映。

27.与投资性房地产有关的后续支出，应当在发生时计入当期损益。（）错

与投资性房地产有关的后续支出，满足投资性房地产确认条件的应当计入投资性房地产的成本，不满足投资性房地产确认条件的应当在发生时计入当期损益。

28.企业应将共同控制经营产生的收入中本企业享有的份额确认为投资收益。（）

错

对于共同控制经营产生的收入中本企业享有的份额，一般应当计入主营业务收入、其他业务收入等。

29.在资本化期间内，工程占用外币一般借款的，其本金及利息的汇兑差额在发生时应予以资本化。（）

错

在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入相关资产的成本。除外币专门借款以外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应当计入当期损益（财务费用）。

30.确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，假使转回期间与当期相隔较长时，相关递延所得税资产应予以折现。（）

错

确认递延所得税资产时，无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现。

31.企业清偿预计负债所需支出的全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额在基本确定收到时，可以作为确认的预计负债的抵减，也可以作为一项资产单独确认。（）

错

借：主营业务成本1200

贷：库存商品1200借：资本公积——其他资本公积50

贷：投资收益50（3）2023年甲公司出租写字楼的相关会计分录：借：银行存款220

贷：其他业务收入220借：其他业务成本200

贷：投资性房地产累计折旧200

（4）2023年12月31日甲公司进行非货币资产交换的相关会计分录：换入金融资产的入账价值=3700－50=3650（万元）借：其他业务成本3800

投资性房地产累计折旧200贷：投资性房地产4000借：营业税金及附加185

贷：应交税费——应交营业税185借：交易性金融资产3600

银行存款100贷：其他业务收入3700

五、综合题（本类题共2小题，第1小题15分，第2小题18分，共33分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保存到小数点后两位小数。）

1．甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2023年发生的部分交易或事项如下：

（1）2023年12月31日，甲公司自乙公司租入一台大型设备，该设备为全新设备，预计使用寿命为10年。主要合同条款及相关资料如下：

①租赁期为3年，租赁期开始日为2023年12月31日；

②自2023年开始，甲公司每年年末向乙公司支付租金100万元;租赁合同规定的年利率为8%。

③2023年12月31日，甲公司应将该设备退还乙公司；

④在租赁期内，甲公司每年按该设备所产产品的年销售收入的1%向乙公司支付经营共享收入。甲公司预计2023年～2023年，该设备所产产品的年销售收入分别为1000万元、1500万元、2000万元。

⑤该项设备的公允价值280万元；

⑥甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费1万元。

⑦[（P/A，8%，3）＝2.5771]

对于该事项，甲公司在2023年12月31日的主要账务处理如下：①将该项租赁业务认定为融资租赁

②算得最低租赁付款额为345万元，将其计入长期应付款；③确认固定资产入账价值为301万元。

（2）甲公司于2023年1月5日销售给丙公司一批材料，价税合计为40万元，按购销合同约定，丙公司应于2023年7月5日前支付全部货款。但至2023年12月21日，丙公司尚未支付货款。由于丙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。2023年12月25日，经协商，甲公司同意丙公司以一台生产设备归还债务。该设备系丙公司于2023年购入的新设备，其账面原价为35万元，已提折旧为5万元，设备的不含税公允价值为30万元。

甲公司对该项应收账款已提取坏账准备2万元。抵债设备已于2023年12月25日运抵甲公司。

对于该事项，甲公司的主要账务处理如下：①确认固定资产入账价值35.1万元；

②确认债务重组损失4.9万元并计入营业外支出。

（3）2023年8月12日，为提高产品质量，甲公司以其持有的一项长期股权投资交换丁公司拥有的一项产品专利技术。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为800万元，已计提长期股权投资减值准备60万元，在交换日的公允价值为600万元；丁公司专利技术的账面原价为800万元，累计已摊销金额为160万元，已计提减值准备30万元，在交换日的公允价值为620万元。甲公司另向丁公司支付补价20万元。

在试生产过程中，甲公司为该项专利技术另向丁公司支付专业服务费5万元。对于该事项，甲公司的主要账务处理如下：①确认无形资产入账价值620万元；②确认管理费用5万元；③确认投资收益－140万元。

（4）2023年1月1日，甲公司为其100名管理人员每人授予100份股票期权：第一年年末的可行权条件为企业净利润增长率达到20%；其次年年末的可行权条件为企业净利润两年平均增长15%；第三年年末的可行权条件为企业净利润三年平均增长10%。

每份期权在2023年1月1日的公允价值为24元。

2023年12月31日，甲公司净利润增长了18%，同时有8名管理人员离开，甲公司预计2023年将以同样速度增长，因此预计该项股票期权将于2023年12月31日可行权。企业预计2023年还将有8名管理人员离开企业。

对于该项股份支付，甲公司在2023年的有关账务处理如下：①2023年授予日未做任何账务处理；

②2023年12月31日，确认管理费用6.72万元，并按一致金额计入资本公积。（5）2023年1月1日，甲公司以800万元的价格购入一项管理用无形资产，并于当日达到预定用途。该项无形资产的法律保护期限为15年，预计使用寿命为10年。甲公司计划在5年后出售该无形资产，戊公司已向甲公司承诺5年后按500万元的价格购买该无形资产。

2023年，甲公司对该事项的账务处理如下：①确认无形资产入账价值800万元；

②2023年对该项无形资产累计摊销160万元，并计入管理费用。要求：

根据上述材料。逐笔分析，判断（1）至（6）笔经济业务中各项会计处理是否正确（分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号）；如不正确，请说明正确的会计处理。

（答案中金额单位用万元表示）

事项（1）中①的处理正确，②和③不正确。

该项租赁业务，最低租赁付款额为300万元，或有租金不计入最低租赁付款额；因最低租赁付款额现值257.71万元，小于租赁开始日租赁资产公允价值280万元，因此应当以最低租赁付款额现值为基础确定该固定资产的入账价值，该固定资产的入账价值为258.71万元（257.71＋1）。

事项（2）中①和②的处理均不正确。

对于该债务重组事项，甲公司应确认固定资产入账价值30万元，确认应交税费——应交增值税（进项税额）5.1万元，确认债务重组损失2.9万元并计入营业外支出，同时结转应收账款及相关坏账准备。

事项（3）中①和②处理不正确，③处理正确。

甲公司应将专业服务费计入无形资产成本，无形资产入账价值为625，不确认管理费用。

事项（4）中①处理正确，②处理不正确。

因甲公司2023年12月31日预计该项股份支付在2023年可行权，因此等待期为

2年，甲公司在2023年应确认的管理费用为10.08万元，并按一致金额计入资本公积。

事项（5）中①处理正确，②处理不正确。

对于该项无形资产，甲公司应按5年摊销，预计净残值为500万元，2023年对该项无形资产应摊销60万元，并计入管理费用。

2.甲股份有限公司（此题下称“甲公司〞）为上市公司，主要从事大型设备及配套产品的生产、销售和安装业务。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。甲公司聘请丁会计师事务所对其年度财务报告进行审计。甲公司财务报告在报告年度次年的3月31日批准对外公布。

（1）甲公司2023年12月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项如下：①12月1日，甲公司采用分期收款方式向Y公司销售A产品一台，销售价格为5000万元，合同约定发出A产品当日收取价款2100万元（该价款包括分期收款销售应收的全部增值税），余款分3次于每年12月1日等额收取，第一次收款时间为2023年12月1日。甲公司A产品的成本为4000万元。产品已于同日发出，并开具增值税专用发票，收取的2100万元价款已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为4591.25万元。

甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益，年实际利率为6％。

②12月1日，甲公司与M公司签订合同，向M公司销售B产品一台，销售价格为2000万元。同时双方约定，甲公司应于2023年4月1日以2100万元将所售B产品购回。甲公司B产品的成本为1550万元。同日，甲公司发出B产品，开具增值税专用发票，并收到M公司支付的款项。

甲公司采用直线法计提与该交易相关的利息费用。

③12月5日，甲公司向X公司销售一批E产品，销售价格为1000万元，并开具增值税专用发票。为及早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：2／10，1／20，n／30（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。甲公司E产品的成本为750万元。

12月10日，甲公司收到X公司支付的货款。

④12月10日，甲公司与W公司签订产品销售合同。合同规定：甲公司向W公司销售C产品一台，并负责安装调试，合同约定总价款（包括安装调试）为400万元（含增值税）；安装调试工作为销售合同的重要组成部分，双方约定W公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。甲公司C产品的成本为300万元。

12月25日，甲公司将C产品运抵W公司（甲公司2023年1月1日开始安装调试工作；2023年1月25目C产品安装调试完毕并经W公司验收合格。甲公司2023年1月25日收到C公司支付的全部合同价款）。

⑤12月20日，甲公司与S公司签订合同。合同约定：甲公司接受S公司委托为其提供大型设备安装调试服务，合同价格为80万元。

至12月31日止，甲公司为该安装调试合同共发生劳务成本10万元（均为职工薪酬）。由于系初次接受委托为其他单位提供设备安装调试服务，甲公司无法可靠确定劳务的完工程度，但估计已经发生的劳务成本不能收回。

⑥12月28日，甲公司与K公司签订合同。合同约定：甲公司向K公司销售D产品一台，销售价格为500万元；甲公司承诺K公司在两个月内对D产品的质量和性能不满意，可以无条件退货。

12月31日，甲公司发出D产品，开具增值税专用发票，并收到K公司支付的货款。由于D产品系刚试制成功的新产品，甲公司无法合理估计其退货的可能性。甲公司D产品的成本为350万元。

（2）12月5日至20日，丁会计师事务所对甲公司2023年1至11月的财务报表进行预审。12月25日，丁会计师事务所要求甲公司对其发现的以下问题进行更正：

①经董事会批准，自2023年1月1日起，甲公司将信息系统设备的折旧年限由10年变更为5年。该信息系统设备用于行政管理，于2023年12月投入使用，原价为600万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至2023年12月31日未计提减值准备。

甲公司1至11月份对该信息系统设备仍按10年计提折旧，其会计分录如下：借：管理费用55贷：累计折旧55

②2023年2月1日，甲公司以1800万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年，甲公司预计其在未来10年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用5年后出售该无形资产，G公司承诺5年后按1260万元的价格购买该无形资产。

甲公司对该无形资产购入以及该无形资产2至11月累计摊销，编制会计分录如下：借：无形资产1800贷：银行存款1800借：管理费用150贷：累计摊销150

③2023年6月25日，甲公司采用以旧换新方式销售F产品一批，该批产品的销售价格为1000万元，成本为700万元。旧F产品的收购价格为200万元。新产品已交付，旧产品作为原材料已入库（假定不考虑收回旧产品相关的税费）。甲公司已将价款差额970万元存入银行。

甲公司为此进行了会计处理，其会计分录为：

借：银行存款970

贷：主营业务收入800

应交税费——应交增值税（销项税额）170借：主营业务成本700贷：库存商品700借：原材料200贷：营业外收入200

④2023年11月1日，甲公司决定自2023年1月1日起终止与Q公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于2023年12月31日签订。合同规定：甲公司从Q公司租用一栋厂房，租赁期限为4年，自2023年1月1日起至2023年12月31日止；每年租金为240万元，租金按季在季度开始日支付；在租赁期间甲公司不能将厂房转租给其他单位使用；甲公司如需提前解除合同，应支付100万元违约金。

甲公司对解除该租赁合同的事项未进行相应的会计处理。

（3）2023年1至3月发生的涉及2023年度的有关交易或事项如下：

①2023年1月15日，X公司就2023年12月购入的E产品（见资料（1）③）存在的质量问题，致函甲公司要求退货。经甲公司检验，该产品确有质量问题，同意X公司全部退货。

2023年1月18日，甲公司收到X公司退回的E产品。同日，甲公司收到税务部门开具的进货退出证明单，开具红字增值税专用发票，并支付退货款1150万元。

②2023年2月28日，甲公司于2023年12月31日销售给K公司的D产品（见资料（1）⑥）无条件退货期限届满。K公司对D产品的质量和性能表示满意。

③2023年3月12日，法院对N公司起诉甲公司合同违约一案作出判决，要求甲公司赔偿N公司200万元。甲公司不服判决，向二审法院提起上诉。甲公司的律师认为，二审法院很可能维持一审判决。

该诉讼为甲公司因合同违约于2023年12月5日被N公司起诉至法院的诉讼事项。2023年12月31日，法院尚未作出判决。经咨询律师后，甲公司认为该诉讼很可能败诉，2023年12月31日确认预计负债120万元。

（4）其他资料如下：

①甲公司上述交易涉及结转成本的，按每笔交易结转成本。

②资料（2）①中提及的信息系统设备12月份的折旧已正确计提，资料（2）②中提及的无形资产12月份的摊销已正确处理。资料（2）④中提及的计划终止租赁合同事项在12月份未进行会计处理。

③此题中不考虑除增值税以外的其他相关税费。要求：

（1）根据资料（1），编制甲公司2023年12月份相关会计分录；

（2）根据资料（2），在12月31日结账前对注册会计师发现的会计过错进行更正；（3）指出资料（3）中哪些事项属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分录（不要求编制将以前年度损益调整转入利润分派——未分派利润和调整盈余公积的会计分录）。

（1）根据资料（1），编制甲公司2023年12月份相关会计分录；①12月1日

借：银行存款2100

长期应收款3750

贷：主营业务收入4591.25

应交税费——应交增值税（销项税额）850未实现融资收益