管理会计教程记忆精选

-.z?管理会计教程?记忆精选王树迅第一章记忆重点会计信息有助于内部管理人员进展短期的方案与控制决策，也有助于非常规性决策、制定全面政策和长期方案。会计信息答复了记录业务、引导视点、解决问题这三方面问题。管理会计侧重向内部决策者(管理人员)提供信息。财务会计则侧重向外部人员提供信息。许多管理会计方法是由营利性生产制造企业开展起来的。因为它们通常对复杂会计信息较大需要。但渐渐地，管理会计也大量运用于效劳性组织与非营利组织。管理会计系统是为管理人员设置的。这些系统应受到本钱和效益标准的评判，即决策优化带来的效益应超过该系统的本钱。一个系统的效益也受到行为因素的影响——系统怎样影响着管理者的行为和决策。业绩评价的一个根本工具是预算。业绩报告用来将实际结果与预算相比照。为了恰当解释关于*一特定产品的会计信息，了解它处于产品生命周期的哪一阶段是很重要的。会计人员是为业务管理人员提供信息与建议的辅助职能人员。会计的最高领导称为总会计师。与财务主管主要关心财务业务不同，总会计师对经营业绩进展计量与报告。会计系统的未来价值在于它能在多大程度上灵活地适应变化。在瞬息万变的商业环境中会计系统应能收集与报告新的数据，停顿报告不再有用的数据。经济领域中效劳业的开展、全球化竞争的加剧以及技术的进步等，都对会计有影响。用传统方法经营的公司与那些采用准时生产制、计算机辅助设计与生产系统的企业所需要的信息大不一样。最后。外部与内部会计人员都需要遵守道德行为标准。但是，许多道德上的两难问题需要价值判断而不是简单地照搬标准。会计词汇会计系统(accountingsystem)对一个组织的活动进展有关信息的收集、整理、传送的规*机制。引导视点(attentiondirecting)报告并解释信息，以帮助管理者注意经营问题、不完善和无效率之处及所面临的时机。行为暗示(behavioralimplication)会计系统对管理者的行为或决策的影响。预算(budget)行动方案的数量化表达形式，它是协调和实施方案的辅助手段。注册管理会计师(CertifiedManagementAccountant)与CPA相对应的管理会计师。注册会计师(CertifiedPublicAccount)〔CPA〕在美国，那些受过专业教育、具有合格经历并通过两天的全国统一笔试的会计师将获得这一称号。计算机集成制造系统(puter-integratedmanufacturing(CIM)system)综合利用计算机辅助设计、计算机辅助制造技术及机器人、计算机控制的机器的系统。总会计师(controller)／主计长ptroller：在组织中负责会计工作的最高行政人员。主计长一词主要用于政府组织中。本钱——效益平衡(cost-benefitbalance)在估计的本钱与可能的效益之间进展的权衡比拟，这是选择会计系统与方法时的主要考虑因素。决策制定(decisionmaking)在假设干个可能或可行的方案中选择一个最正确方案——这是管理过程的核心。财务会计(financialaccounting)为外部决策者，如股东、供给商、银行、政府管理机关等提供信息的会计领域。国外腐败行为法(ForeignCorruptPracticesAct)美国制止贿赂和其他腐败行为的法律，它要求会计记录必须保持合理的详细程度和准确性，并要求建立适当的内部会计控制系统。公认会计原则(generallyacceptedaccountingprinciples(GAAP))一组广泛的概念或指导方针，以及一系列严格缜密的具体实务，这些具体会计实务是指由*一特定时期所有的会计惯例、规则和程序共同组成的被普遍承受的会计实践。准时理论(just-in-time(JIT)philosophy)通过减少生产过程时间和消除不增加产品价值活动的时间来消除浪费的一种理论。业务权限(lineauthority)对下属部门行使的权限。管理会计(managementaccounting)对信息进展确认、计量、收集、分析、整理、解释和汇报，以帮助管理人员完成企业目标的整个过程。管理审计(managementaudit)检查上级确定的政策与程序是否按规定实施。例外管理(managementbye*ception)将注意力集中在与方案偏离的方面，而忽略经营顺利的工程。业绩报告(performancereports)通过比照实际结果与方案并强调差异来提供的反响信息。解决问题(problemsolving)会计的一个方面，它对可能行动方案的可能结果进展定量分析，并通常提出最优行动方案。产品生命周期(productlifecycle)*一产品所经历的设想、开发、进入市场、成熟开展、退出市场等一系列不同阶段。记录业务(score．keeping)数据的收集与分类。辅助权限(staffauthority)参谋而非支配的权力，可向下、向上以及横向行使。差异(variance)与方案的偏离。管理会计人员道德行为标准〔StandardsofEthicalConductforManagementAccountants〕由管理会计师协会制订的行为规*，包括能力、**、正直和客观性。第二章记忆重点理解本钱性态模式和本钱－数量－利润关系(CVP)有助于管理者做出决策。评价本钱性态的第一步是确定本钱动因。对于*一特定的本钱动因来说，变动本钱与固定本钱有着截然不同的性态模式——变动本钱随本钱动因的变动而成比例的变动，而固定本钱不受本钱动因业务活动的影响。本量利分析(有时称为盈亏平衡分析)可用图解法或等式法来完成。经营者利用本量利分析计算出盈亏平衡点、目标净收益，或研究多种因素(如固定本钱、变动本钱或业务量)变化对收益的影响。本量利分析既可运用于追求利润的企业组织，也可运用于非营利组织。同时要认识到本量利分析的局限性。最重要的是，它依赖于固定本钱与变动本钱的准确分类，因此它只适用于业务活动的相关*围之内。另外。它还假定效率、销售品种组合和存货量保持不变。奉献毛益——售价与变动本钱差额——是一个很重要的概念。不要将它与毛利相混淆，毛利是售价与销货本钱的差额。会计词汇盈亏平衡点(break-evenpoint)销售收入等于费用即净收益为零的销售额。奉献毛益(contributionmargin)售价减去每单位产品的变动本钱所得的差。本钱性态(costbehavior)指*一组织业务是如何影响其本钱的。本钱动因(costdrivers)影响本钱的业务活动。销货本钱(costofgoodssold)取得或制造并销售的商品的全部本钱。本钱－数量－利润(CVP)分析(cost-volume-profitanalysis)有关产量对于收入(销售额)、费用(本钱)和净收益(净利润)的影响的研究。固定本钱(fi*edcost)不受本钱动因变动直接影响的本钱。毛利(grossmargin)或(grossprofit)销售收入超过销货本钱的那一局部。增量影响(增量效应)(incrementaleffect)与给定或的条件相比，在新条件下的总结果(如收入、费用或收益)的变化量。边际收益(marginaline)即：奉献毛益〔contributionmargin〕售价减去每单位产品的变动本钱所得的差。平安毛益(margin0fsafety)等于方案销售量减去盈亏平衡点销售量，它表示在发生亏损前销售量可以低于方案水平的*围。经营杠杆率(operatingleverage)一个公司中固定本钱与变动本钱的比率。相关*围(relevantrange)本钱与本钱动因特定关系保持不变的本钱动因的活动*围。销售组合品种(salesmi*)销售总量中不同产品数量的相比照例或组成。变动本钱(variablecost)随本钱动因的变动在总量上按比例发生变动的本钱。变动本钱率(variable-costpercentage)即：变动本钱百分比〔variable-costpercentage〕变动本钱总额除以销售收入总额的比率。第三章记忆重点本钱性态是指本钱怎样随一个组织业务活动水平的变化而变化。本钱可表现为固定、变动、阶梯或混合本钱。固定本钱可能表现为阶梯型，并可能是约束性或酌量性的。约束性本钱不可轻易变动，而酌量性本钱可在管理者认为适合的任何情况下变动。管理者也可通过对产品或效劳的特性、生产能力、技术及本钱控制鼓励等方面的选择来影响变动本钱和固定本钱性态。本钱计量将本钱性态用数量表示成固定和变动局部。这个性态通过在相关*围内的正确本钱动因来计量。固定本钱经常以每个期间来计算，而变动本钱以单位本钱动因来计算。本钱计量最重要的一方面是作业分析，即确定正确的本钱动因及其对本钱的影响。本钱函数是本钱性态的数学表达式。典型的线性本钱函数具有形式：Y=F+V*其中：F=每一时期的固定本钱V=单位本钱动因的变动本钱*=最合理的本钱动因确定本钱函数的三种主要方法是工程分析法、**分析法及最小二乘回归分析法，它们都需要专业判断。工程分析可用于一项新建或改造的生产或效劳过程，而**分析法和最小二乘回归法却需要历史本钱数据。所有的分析法都可结合起来。其中最客观的方法是最小二乘回归法，但这种分析法需要相当多的历史数据并且分析者必须具备复杂的统计知识。如果分析者具有对相类似的本钱及业务的相关经历，则将提高所有方法的可靠性。会计词汇**分析(accountanalysis)选择一个与业务量相关的本钱动因，并将每一个**划分成固定本钱或变动本钱。作业分析(activityanalysis)识别正确的本钱动因以及它们对生产一个产品或提供一项效劳所产生的影响的过程。生产能力本钱(capacitycosts)在保持产品或效劳的品质如质量的条件下。获得期望水平的产出或提供期望水平的效劳所需的固定本钱。决定系数(R2)(coefficientofdetermination)计量有多少本钱变动是由本钱动因变化所引起的一个测度。约束性固定本钱(mittedfi*edcosts)由于拥有工具、设备和根底组织所产生的本钱，组织必须或者说不可防止地要发生这些庞大的、不可分的本钱。本钱函数(costfunction)管理者使用的一种用来描述本钱及本钱动因之间关系的代数等式。本钱计量(costmeasurement)将本钱作为适当的本钱动因的函数来进展估计或预测的第一步。本钱预测(costprediction)利用本钱指标，根据未来业务量水平的预期值来预测未来的本钱。酌量性固定本钱(discretionaryfi*edcosts)作为期间方案过程的一局部被管理者确定下来，用以到达组织目标的本钱。工程分析(engineeringanalysis)对产品及效劳所需的原材料、物料、人工、支持效劳和设备进展的系统化分析，它根据本钱应该是什么而并非本钱已经是什么来计量本钱性态。上下点法(high-lowmethod)利用过去本钱数据计量线性本钱函数的一种简单方法，它关注最高业务量点和最低业务量点，并通过这两点连一直线。最小二乘回归法(1east-squaresregression)即：回归分析(regressionanalysis)通过利用统计方法将所有数据拟合为一个本钱函数来客观计量本钱函数。线性本钱性态(1inear-costbehavior)当本钱随*单一本钱动因的变动而成比例变动时，可以用一条直线来描绘的作业活动。本钱性态计量(measurementcostbehavior)理解并从数量上确定一个组织的业务活动是如何影响其本钱水平的。混合本钱(mi*edcost)包括固定和变动本钱性态双重要素的本钱。阶梯本钱(stepcoats)由于资源及其本钱以不可分的集合形式出现，而在业务活动的*些间隔点处呈跳跃式变动的本钱。直观法(visual-fitmethod)本钱分析者凭目测通过所有可获得数据点组成的区域作一直线的一种方法。因为这种方法并非只通过最高和最低点作一直线，所以它比上下点法更加可靠。第四章记忆重点本章介绍了许多新的术语。复习黑体印刷局部以确保你已明白它们的准确含义。根本术语，如本钱、本钱对象、本钱归集和本钱分配尤其重要。无论是在制造企业还是在非制造企业，本钱的一个重要特点是本钱与本钱对象如部门或产品有直接关系还是有间接关系。传统上制造本钱(直接材料、直接人工和工厂间接费用)被视为产品本钱(可存货化本钱)。相反。销售和管理本钱视为期间本钱；因此它们通常在发生的当期作为费用从收入中扣减。制造企业财务报表不同于商业企业财务报表。诸如公用事业费、工资和折旧费这样的本钱在商业企业处理为期间本钱。而在制造企业，如果它们与生产过程有关则处理为产品本钱(工厂间接费用的一局部)。制造企业资产负债表可能包括三种存货**：直接材料、在制品和产成品。用奉献毛益法编制损益表强调区分固定本钱和变动本钱，是决策中采用的本－量－利分析的自然延伸。相反，吸收本钱法强调区分制造本钱和销售及管理本钱。作业本钱法(ABC)和准时制(JIT)生产系统是现代企业为增强竞争力而采用的两种方法。作业本钱法的重点在于更加准确地计算产品或效劳本钱。管理者可以使用ABC信息更好地管理本钱。为了管理本钱，他们试图消除非增值作业。准时制法着重通过减少浪费改良经营效率。JIT和ABC可以单独采用也可一起采用——许多现代公司同时采用这两种方法。现在期望了解更多详细的本钱计算处理的读者可以跳到第13章或第14章学习，而不失去连贯性。相应地，如果需要，第16章也可紧接着第8章之后学习。指导教师可适当改变章节和题目的顺序。会计词汇吸收本钱法(absorptionapproach)一种计算本钱的方法，它将所有工厂间接费用(变动的和固定的)视为产品(可存货化的)本钱。当销售发生时，该产品本钱以产品销货本钱的形式转化为费用。作业会计(activity-basedaccounting)(ABA)即：作业本钱法(activity-basedcosting)(ABC)；先归集组织每一项作业的间接费用本钱，然后将作业本钱分配给引起那些作业活动的产品、效劳或其他本钱对象的系统。单元化生产(cellularmanufacturing)根据产品类别的具。体要求，将机器组织成单元的一种生产系统。奉献毛益法(contributionapproach)内都(管理会计)报告的一种方法，它为优化决策而着重强调变动本钱和固定本钱的区别。加工本钱(conversioncosts)直接人工本钱加工厂间接费用本钱。本钱(cost)为了一特定目的而牺牲或放弃资源，通常用为获取商品或劳务而必须支付的货币单位数量来计量。本钱会计(costaccounting)为管理决策和财务报告目的计量本钱的那一局部会计系统。本钱归集(costaccumulation)按*些自然类别如材料或人工来收集本钱。本钱分配(costallocation)将本钱追溯或再分配到一个或多个本钱对象如部门、用户或产品上去。本钱管理系统(cost-managementsystem)通过首先计量完成组织作业所使用的资源。然后评价作业变动对本钱的影响，来确定管理决策如何影响本钱。本钱对象(costobject)或：本钱目标(costobjective)需要独立计量本钱的业务活动或资源，如部门、产品、区域等。直接本钱(directcosts)可用经济上可行的方法明确且唯一地归集到*一本钱对象上去的本钱。直接人工本钱(direct-laborcosts)或：制造间接费用(manufacturingoverhead)可用经济上可行的方法明确而唯一地追溯到产成品上的所有人工的工资。直接材料本钱(direct-materialcosts)所有构成产成品实物形态并且可以用经济上可行的方法追溯到产成品上去的原材料的取得本钱。工厂间接费用本钱(factory-overheadcosts)或：车间费用(factoryburden)所有与制造过程有关但不能作为直接材料或直接人工的本钱。停工时间(idletime)〔或：闲置时间〕一项间接人工本钱，包括因机器故障，原材料短缺，草率的生产安排等引起的非生产时间里所支付的工资。间接本钱(indirectcosts)无法用经济上可行的方法明确且唯一地归集到*一本钱对象上去的本钱。间接人工(indirectlabor)除了直接人工和管理人员工资以外的所有工厂人工工资。准时生产制just-in-time(JIT)productionsystem]一种生产系统，在这一系统中，一个组织正好在生产过程中需要时才去购置原材料、零件和产品元件；货物直到将要发运给客户时才生产。其目的是实现零存货，因为储存存货是一种非增值作业。非增值本钱(non-value-addedcosts)可以被消除而不影响产品对顾客的价值的本钱。加班补助(overtimepremium)一项间接人工本钱，它是指按工资率中超过规定工作时间工资率的那一局部支付给所有工厂工人的工资。工资附加本钱(payrollfringecosts)雇主为雇员提供的福利，如社会保障、人身保险、安康保险和养老金筹。期间本钱(periodcosts)在当期不经过存货阶段即作为费用被扣减的本钱。主要本钱(primoc06ts)直接人工本钱加直接材料本钱。产品本钱(productcosts)可确认为所生产的产品或为再出售而购置的产品的本钱。生产周期(productioncycletime)从开场生产到货物发运给客户的时间段。增值本钱(value-addedcost)一项作业活动的必须本钱。它消除后将会影响产品对顾客的价值。第五章记忆重点会计师在制定决策中的角色主要是财务分析方面的技术专家。会计师的职责是帮助管理者使用相关数据作为决策的指导。会计师和管理者必须对相关信息，特别是本钱信息有一个深入的了解。要与一个特定决策相关。本钱必须符合两个条件：(1)它必须是一个预期的未来本钱；(2)在各种备选方案中它必须具有差异因素。所有过去(历史的或漂浮的)本钱本身对任何关于未来的决策都是不相关的，尽管它们为未来数据的预测提供了一个所能获得的最正确根底。相关本钱法和奉献毛益法的结合提供了方法的共性。一个根本框架。它以经济分析为根底，应用的*围很广。以下结论可适用于各种决策：1．尽可能地从总本钱而不是单位本钱角度考虑问题。在很多情况下。单位本钱被看作是预计总本钱变化的恰当根底。当分析变动本钱时，这一假设是令人满意的。但是在分析固定本钱时，这一假设就会引起误解。2．一个常见的错误是不加区分地对待所有单位本钱，仿佛所有本钱都是变动本钱。从短期来看，产量的变化会影响变动本钱总额而不是固定本钱总额。于是，就会存在这样的危险，即以所有单位本钱都是变动的这一假定来预测总本钱。正确的关系是：随数量变动的方式变动本钱固定本钱单位本钱不改变改变总本钱改变不改变承受或拒绝一个特殊销售订单的决策应该将注意力放在这一订单增加的本钱和增加的收入上。是否撤消一个部门或一种产品的决策需要分析由此放弃的收入和节约的本钱。从一定的生产能力中获得最大利润的关键是从每一单位限制性或稀缺的要素中获得最大可能的奉献毛益。定价决策受到经济情况、法律、顾客、竞争者和本钱的影响。利润加价可以加在各种本钱根底上。包括变动制造本钱、全部变动本钱、吸收(完全制造)本钱或全部本钱。奉献毛益法用于定价。具有提供详细信息的优点，它所提供的信息与本钱－业务量－利润分析是一致的。会计词汇可防止本钱(avoidablecosts)如果*一正在进展的经营被改变或者停顿。就不会继续发生的本钱。共同本钱(moncosts)由使用者共同分享的设施和效劳的本钱。决策模型(decisionmodel)进展决策所使用的任何一种方法，有时需要准确的量化步骤。歧视性定价(discriminatorypricing)针对不同的顾客，对一样的产品或效劳制定不同的价格。完全本钱(fullcost)或完全分配本钱(fullyallocatedcost)全部制造本钱加上全部销售和管理本钱。不完全竞争(imperfectpetition)企业的定价会影响其销售量的一种市场。存货周转率(inventoryturnover)每年售出平均存货的次数。限制性要素(1imitingfactor)或：稀缺资源(scarceresource)限制或约束了产品或效劳的生产或销售的工程。边际本钱(marginalcost)多生产和销售一个单位产品所增加的本钱。边际收入(marginalrevenue)多销售一个单位产品所增加的收入。加价(markup)价格超过本钱的金额。完全竞争(perfectpetition)企业可以以同一市场价格售出生产的全部产品的一种市场。掠夺性定价(predatorypricing)制定很低的价格，其目的是把竞争者赶出市场，然后这一定价者就可以在没有重大竞争的情况下大幅度涨价。价格弹性(priceelasticity)价格变动对销售额的影响。相关信息(relevantinformation)会因备选行动方案不同而不同的预计未来本钱和收入。目标本钱计算法(targetcosting)首先决定新产品或效劳的销售价格，然后再设计能以足够低的本钱生产出并提供恰当的毛利水平的产品或效劳的一种战略。不可防止本钱(unavoidablecosts)即使一项业务活动停顿了仍然要发生的本钱。第六章记忆重点第5、6章着重讨论了各种决策中需要确认的相关信息。相关本钱是因备选方案不同而不同的未来本钱。过去本钱是不相关的，但是它们可以帮助预测未来本钱。有时时机本钱的概念对本钱分析是有用的。时机本钱是拒绝一个备选方案所牺牲的最大金额；它是将生产材料、效劳或生产能力用于另一备选方案可能获得的最大收益。时机本钱法不影响各行为过程的最后的关键性差额，但是分析的格式有所不同。本章也介绍了差量本钱或增量本钱，它是每种备选方案总本钱的差额。本章中的决策问题可概括如下：•自制或外购决策本质上属于利用既定设备获取最大利益的一类问题。•对于在别离点出售还是进一步加工的决策而盲联产品本钱是不相关的。•旧设备的帐面价值在更新决策中是不相关的。这种本钱通常被称为漂浮本钱。而处置价值一般是相关的。还要小心，由于用于决策制定和用于业绩评价的尺度之间存在矛盾，经理们经常拒绝一项理想的经济决策。会计词汇帐面价值(bookvalue)设备的原始本钱减去累计折旧(即过去期间摊销的折旧总和)的差。差量本钱(differentialcost)两个备选方案之间总本钱的差额。联合本钱(jointcosts)在别离点前制造联产品的本钱。帐面净值(netbookvalue)资产原始本钱减累计折旧的金额。实支本钱(outlaycost)需要现金支出的一项本钱。别离点(split-offpoint)是制造过程中联产品能被单独确认的接合点。折旧(depreciation)在设备的预期未来使用期间里摊销的设备期间本钱。增量本钱(incrementalcost)两种备选方案之间总本钱的差额。联产品(jointproducts)具有相对重要的销售价值并且在它们的别离点之前不能单独确认为独立产品的两种或两种以上产品。时机本钱(opportunitycost)为特定目的使用有限资源而放弃(或错过)的可获得的最大奉献毛益。可分属本钱(separablecosts)别离点以后的任何本钱。漂浮本钱(sunkcoot)历史或过去本钱的又一种说法，是已经发生并因此与决策制定过程不相关的一种本钱。第七章记忆重点预算概括了一个组织的目标及达成目标的可行步骤。预算过程迫使经理们思考并对变化的情况做好准备。预算有助于方案、交流、设定行为标准、鼓励员工为目标而努力、计量结果及注意需要进一步研究的领域。总预算主要涉及短期预算，一般为一个月到一年。而长期方案涉及的时间跨度则要长得多，它可对今后的十年作出方案。因为未来是不确定的，长期方案重点放在战略上的考虑。而总预算更详细，对即期预算提供具体指导。总预算中包括详述资源需求的营业预算及预测财务方案的财务预算。编制总预算的步骤因组织的不同而不同，但都遵循在第130页给出的一般原则。第一步总是预测销售或效劳水平，这可能是很困难的。下一步是对给定的销售和效劳水平预测本钱动因作业水平。根据这些预测及本钱动因、收款形式等可以编制出营业预算及财务预算。成功预算的最重要的决定因素之一，是组织如何能把直承受预算影响的人包含并考虑进来。对预算的消极态度往往使预算的许多优越性不能发挥出来。这种态度通常是因为经理们用预算来进展行为强制或对未到达标准规定的业绩进展惩罚。当所有有关人员都自愿参与到预算的制定中来时，预算就会发挥出更大的效用。财务方案模型是组织总预算的数学表达。大多数大公司使用财务方案模型。许多小公司也开场使用它们。这些模型通常由具有强大预算分析及灵活方案能力的计算机电子表格软件来完成。会计词汇资本预算(capitalbudget)对工具、设备、新产品及其他长期投资的方案支出做出详细说明的预算。现金预算(cashbudget)方案现金收入和支出的报表。连续预算(continuousbudget)或：滚动预算(rollingbudget)总预算的常用形式，在本月即将完毕时增添未来一个月的预算。财务预算(financialbudget)总预算的一个主要局部，着重于营业预算和其他方案(如资本预算和债舞的归还)对现金的影响。财务方案模型(financialplanningmodel)能对各种关于销售额、本钱、产品组合等的假设做出反响的总预算数学模型。长期方案(long-rangeplanning)制订5～10年期间的预计财务报表。总预算(masterbudget)或：预报表〔proformastatements〕汇总组织中各子单位业务方案的一种预算。营业预算(operatingbudget)或：利润方案〔profitplan〕总预算的一个主要局部。着重于损益表及其附表。参与法预算编制(participativebudgeting)在所有有关雇员积极参加下制订的预算。销售预算(salesbudget)一项决策的结果，这项决策决定要创造相应的条件来实现*一特定的销售水平。销售预测(salesforecast)给定条件下的预计销售额。敏感性分析(sensitivityanalysis)系统地改变输入的预算数据来决定每一种变化对预算的影响。战略性方案(strategicplan)设置组织整体目标和目的的方案。第八章记忆重点弹性预算是根据不同的作业水平而不是总预算中*一单一、静态的作业水平编制的。弹性预算可以在事前或事后按特定销售水平或本钱动因作业量编制。它们可提醒任何作业水平期望的收入和本钱。本钱函数或弹性预算公式反映了固定和变动本钱的性态，它使管理人员可以计算任何期望的产出或本钱动因作业水平的预算。用单位作业量的变动本钱乘以实际产出水平的期望作业量即得弹性预算量。实际结果与预算结果相比拟得到的反响结果有助于业绩评价。弹性预算方法帮助管理人员解释总预算没有到达的原因。总预算差异分为(销售)作业差异和弹性预算差异。作业差异反映组织在完成财务方案方面的有效性。弹性预算差异反映组织在实际作业水平上的效率。期望值构成制定预算和业绩评价的根底。．期望值可以表示为标准本钱，并与标准本钱系统严密结合。但是只有期望值(可能叫做标准)是总预算和弹性预算所要求的。最常用的标准被认为是通过合理努力可以到达的。可变投入的弹性预算差异可进一步分解为价格(或支出)和用量(或效率)差异。价格差异反映的是当投入的用量保持在实际用量不变时，投入价格变动的影响。用量差异反映的是，当投入的价格保持在期望价格不变时，不同的投入用量水平的影响。会计词汇作业水平差异(activity-levelvariance)总预算量与弹性预算量之间的差异。当前可到达标准(currentlyattainablestandards)通过现实的努力可以到达的业绩水平。有效性(effectiveness)目标、目的和指标的完成程度。效率(efficiency)为获得特定产出而使用投入的情况。期望本钱(e*pectedcost)最可能到达的本钱。有利的费用差异(favorablee*pensevariances)实际费用低于预算费用的差异。弹性预算(fle*iblebudget)或：变动预算(variablebudget)一种对销售量和其它本钱动因作业的变动进展调整的预算。弹性预算差异(fle*ible-budgetvariances)弹性预算与实际结果之间的差异。总(静态)预算差异〔master(static)budgetvariances〕实际结果与总预算的差异。最优标准(perfectionstandards)或：理想标准(idealstandards)在可以想象得到的最好的条件下，使用现有规*和设备可能到达的最有效率的业绩水平。价格差异(pricevariance)实际投入价格与标准投入价格之差乘以实际投入数量。数量差异(quantityvariance)或：用量差异〔usagevariance〕实际使用投入的数量与到达实际产出数量应该使用的投入数量之差乘以投入的期望价格。销售作业差异(sales-activityvariance)计量经理们完成方案销售目标有效性的差异，其计算方法是实际销售量与总预算销售量之差乘以单位预算奉献毛益。标准本钱(standardcost)经精心确定的应该到达的单位本钱。标准本钱系统(standardcostsystem)仅按照标准本钱计量产品价值的会计系统。静态预算差异(staticbudgetvariance)即：总预算差异〔masterbudgetvariance〕实际结果与总预算的差异。不利的费用差异(unfavorablee*pensevariance)实际费用超过预算费用的差异。用量差异(usagevariance)或：效率差异(efficiencyvariance)实际使用投入的数量与到达实际产出数量应该使用的投入数量之差乘以投入的期望价格。变动间接费用支出差异(variable-overheadspendingvariance)实际变动间接费用与实际本钱动因作业水平下的预算变动间接费用之间的差额。变动间接费用效率差异(variable-overheadefficiencyvariance)实际本钱动因作业量不同于到达实际产出水平所准许的标准量时所发生的差异。第九章记忆重点设计和评价一个管理控制系统的第一步是明确由最高管理层确定的组织总目标、分目标和具体目标。系统通常是在一系列既定目标和既定的组织构造的限定条件下设计的。管理控制系统的改良设计取决于本钱效益原则、目标一致原则和员工努力。这一设计应该能够做到以合理的本钱获得最正确的决策。业绩计量和评价的方法影响人的行为。对诸如质量和生产率等方面的业绩进展计量，将会把员工的注意力引导到那一方面。报酬与业绩联系得越严密。就越能起到鼓励作用。必须慎重考虑业绩指标对行为的影响。完善这些指标，必须能使组织业绩向着到达组织目标的方向改良。设计或平衡得不好的计量指标可能会与组织的目标相抵触。责任会计将特定收入和本钱目标分配给那些对它们影响最大的组织次级单位的管理层。责任会计将组织次级单位按其财务责任划分为本钱、利润和投资中心。通过把一个责任部门的本钱划分为可控本钱和不可控本钱，计量收益的奉献毛益法可以帮助进展业绩评价。非财务业绩与财务业绩同等重要。实际上，非财务业绩往往会及时带来财务业绩。许多企业将注意力集中在短期非财务指标上，他们知道财务业绩将随之而来。对效劳性、政府和非营利组织进展管理控制很困难，原因是多方面的。其中主要是没有相对明确可见的产出。这些组织中的系统设计者必须在具体目标中做出困难的权衡。如果管理控制系统要想继续帮助管理人员进展决策、控制和评价的话，它必须随着经济和组织条件的变化而不断开展。会计词汇统筹记分板(balancedscorecard)一种业绩计量系统。这一系统在财务和经营指标中寻求平衡，将业绩与报酬联系在一起，并确认利益相关者之间的利益差异。可控本钱(controllablecost)所有受管理者决策与行为影响的本钱。本钱中心(costcenter)一个为其归集本钱的责任中心。质量本钱报告(costofqualityreport)列示了质量的财务影响的报告。周期(cycletime)完成一种产品或一项效劳，或完成产品或效劳的*一局部所花费的时间。目标一致(goalcongruence)每个为个人最大现实利益而工作的员工所作出的决策有助于到达组织的总目标时的一种状态。内部控制系统(internalcontrolsystem)用来防止错误和违规行为的发生、查明错误和违规行为、促进经营效率提高的一系列方法和程序。投资中心(investmentcenter)其成功不仅用其收益来计量，还要将收益与投入资本结合起来加以考虑，即用收益与占用资本额的比率来计量的责任中心。管理控制系统(managementcontrolsystem)管理会计工具的逻辑整体，用于收集和报告数据信息并评价业绩。管理努力(managementeffort)为一个总目标或具体目标而尽力。它包括所有导致更高效益和效率的自觉行为(如监视、方案和思考等)。动机(motivation)*一既定目标的驱动力，它将导致人们为这一目标努力和行动。生产率(productivity)用产出除以投入的一种量度。利润中心(profitcenter)控制收入和本钱(或费用)即利润的责任中心。质量控制(qualitycontr01)为确保产品或效劳到达顾客的要求而做出的努力。质量控制图(quality-controlchart)产品尺寸或性能等各项指标的一*统计图。责任会计(responsibilityaccounting)明确每一个具体目标的主要责任者是组织中的哪些局部，开展对具体目标结果的评价，编制组织责任部门或责任中心的业绩报告。责任中心(responsibilitycenter)分配给一个经理或一群经理或其他员工的一系列作业。责任部门(segment)能用一个独立的收入和本钱指标进展计量的责任中心。全面质量管理(totalqualitymanagement)将质量的原则应用到企业满足顾客需要的所有努力中去。不可控本钱(uncontrollablecost)在特定时间*围内不受责任中心管理层影响的本钱。价值链(valuechain)使企业的产品或效劳增值的一系列活动。第十章记忆重点随着组织的开展，*些管理职能的分权成为必然。分权立即产生了制定与组织整体目标相协调的决策的问题。理论上，方案和控制系统应该提供这样的信息：(1)让经理瞄准目标一致的决策，(2)提供改良管理努力的反响(业绩评价)，(3)维护部门自主权。注意，这些问题的共同思路是激起动机。利润中心通常与高度分权的组织有关。而本钱中心通常与高度集权的组织有关。但是。利润中心和分权是不同的概念。二者可以彼此独立而存在。转移定价系统经常作为部门间沟通信息和计量部门业绩的一种手段。转移定价和本钱分摊问题是相似的。应根据具体情况选择转移价格。除了为了取得目标一致和激起动机之外，跨国公司还利用转移价格来降低世界*围内的所得税和关税。转移价格可以以本钱或市场价格为根底。也可通过协商确定。如果产品可以卖给外部顾客，以市场价格为根底的转移价格通常是最可取的。业绩计量指标(如投资报酬率和剩余收益)和报酬措施(如奖金和加薪)的选择对目标一致和管理努力有极大的影响。为了影响管理行为，努力、业绩和报酬之间必须存有严密联系。ROI和剩余收益是投资中心业绩指标。理论家倾向于采用剩余收益指标。原因是它强调支付资本使用本钱之后的收益绝对数额。实务中更多使用的是ROI。为什么?可能因为它尽管不则完善却更容易理解，并且可导致合理的良好动机。ROI和剩余收益都要求计量收益和投入资本。这些工程的计量方法可以极大地影响经理的动力。会计词汇代理理论(agencytheory)用来描述业绩指标和报酬的正式选择的理论。资本周转率(capitalturnover)收入除以投入资本的比率。资本本钱，资金本钱(costofcapital)企业为筹集更多资本所必须支付的金额，无论实际上是否必须为承接*一工程而筹集更多的资本。分投(decentralization)决策自主权的下放。组织中这种自主权存在的部门层次越低，分权化越高。机能失调行为(dysfunctionalbehavior)与组织目标相冲突的行为。帐面价值总额(grossbookvalue)扣减累计折旧之前的资产原始本钱。鼓励(incentive)正式和非正式的以业绩为根底的报酬措施，其目的是加强以组织目标为方向的管理努力。收入利润率(inepercentage0frevenue)或：销售回报率(returnonsales)收益除以收入。目标管理(managementbyobjectives(MBO))为到达下一期目标，管理人员及其上司联合对一套目标和方案所进展的系统表述。帐面价值净额(netbookvalue)资产原始本钱减累计折旧的金额。剩余收益(residualine)净收益减“视同〞利息。投资报酬率(returnoninvestment(ROI))收益(或利润)除以获得那一收益或利润所要求的投资额。〔责任〕部门自主权(segmentautonomy)将决策权下放给组织责任部门的管理人员。转移价格(transferprice)组织中一个责任部门因给同一组织中的另一个责任部门提供产品或效劳而收取的金额。第十一章记忆重点资本预算是对拟议的资本支出及其筹资所作的长期规划。因为DCF模型简单明了地反映了货币的时间价值，所以它是长期决策的最好方法。其首要目标是净现金流入量的最大化。DCF模型有两种：IRR和NPV。两种模型都考虑了现金流入的时间分布，因此都优于其它模型。DCF分析中的常犯错误有：从经营现金流入中扣除折旧；用错了现值表；漏掉老设备的残值或新设备的未来残值；还有错误分析了对营运资本(如存货)的投资。几乎所有的资本都有风险。敏感性分析有助于衡量工程的风险。回收期模型是资本预算决策中的一个流行的方法，它简单易懂，但是它忽略掉了盈利性。会计收益率模型在资本预算中得到广泛使用，尽管它次子DCF模型。它没有正确地确认货币的时间价值。相反，这种模型依赖于所选择的平均值计算方法。这些计算方法易导致错误的答案。特别是当工程期间现金流量不规则时。业绩评价采用会计收益会与决策时的DCF分析产生矛盾。往往采用贴现现金流量法所作的最正确决策在最初的几年不能产生较好的帐面收入。例如，沉童的折旧费用和最初开发本钱的费用化而非资本化，将会有损于第一年的报告收益。事后审计有助于减小这个矛盾的影响。会计词汇会计收益率模型〔accountingrate-of-returnmodel(ARR)〕一种非DCF的资本预算模型，它以预计的年平均经营收益增量除以所需投资的最初增量来表示。净现值法(net-present-value(NPV)method)资本预算的一种DCF方法，它按一个最低要求的报酬率将所有预计的未来现金流量折为现值。资本预算决策(capital-budgetingdecisions)产生重大跨年度财务影响的决策。差异法(differentialapproach)通过计算两个备选方案间现金流量的差额并将其折为现值来进展备选方案比拟的方法。回收时间(paybacktime)或：回收期(paybackperiod)以经营现金流入形式来回收最初现金支出所需要的时间。事后审计(postaudit)资本预算决策的后继评价。贴现现金流量模型〔discounted-cash-flowmodels(DCF)〕一种以工程的现金流入和流出为中心内容，并明确而系统地将货币时间价值因素考虑在内的资本预算模型。要求报酬率(requiredrateofreturn)或：贴现率(discountrate)或：槛率(hurdlerate)以企业的资本本钱为根底。所要求的最低报酬率。全部工程法(totalprojectapproach)通过计算每个备选方案对现金流量的总影响。并将其折为现值来进展备选方案之间的比拟的方法。内部报酬率(internalrate0freturn(IRR))使得一工程的净现值为零的贴现率。第十二章记忆重点所得税会在一项投资的可行性上产生重大影响。对于一可折旧资产的支出能导致两种现金流：(1)经营流入和(2)所得税支出的节约额，它可以作为现金流入增加额。经营性现金流入的税后影响可由流入量乘以1减去税率之差得来。相反，折旧对于现金流量的影响由折旧乘以税率本身得来。加速折旧和缩短补偿期使得折旧税盾的净现值增加。它们已被美国政府大量运用来鼓励投资。所得税率和需要报酬率越高，立即扣除就越有吸引力。一般来说，折旧扣除应在法律的许可下尽可能早地进展。管理者们有义务在法律许可的*围里尽可能将所得税额最小化，并尽可能延迟所得税的支付。这称为避税。采用不法手段的偷税漏税则是不可饶恕的。税额同时也会受到资产处置的影响。处置收益要支付追加税款，而损失却产生税盾。资本预算中准确的分析在通货膨胀方面进展的是内部一致的分析。例如，所要求的报酬率包括通货膨胀的因素，而预测的经营性现金流量也应进展通货膨胀的调整。会计词汇加速折旧〔法〕(accelerateddepreciation)比通常的直线折旧法更快地摊销被折旧资产的折旧形式。半年法惯例(half-yearconvention)修正的加速本钱回收制的一项要求，它假设所有的资产都是在纳税年度的年中投入使用的。通货膨胀(inflation)单位货币一般购置力的下降。边际所得税率(marginalineta*rate)税前收入增加额所适用的税率。名义利率(nominalrate)已包含通货膨胀因素的市场利率。补偿期(recoveryperiod)一项资产基于税收目的进展折旧的年数。税盾(ta*shields)使得所得收益额免于征税的折旧扣除及其他扣除。所有可扣除的费用，不管是现金还是非现金工程，都可称为税盾。因为它们都减少了应纳税收入从而减少了所得税。第十三章记忆重点本钱分配的四个主要目的是：(1)预测决策的经济效果；〔2〕鼓励；〔3〕计量损益和资产；〔4〕定价。将被分配的本钱先聚集在本钱库中，最好将变动本钱和固定本钱放在不同的本钱库。在分配效劳部门固定本钱时。应使用事先确定的反映其根本效劳能力的月度总额。在分配效劳部门的变动本钱时，应使用事先确定的标准单位本钱率和实际的效劳量。通常最好使用可以计量各部门用量，来分配组织的中央本钱。分配效劳部门的本钱，既可用直接法，也可用逐减法。作业本钱计算法已得到普遍的使用。它首先将本钱分配到组织的作业中，然后通过计量*个作业的本钱动因，将本钱分配到产品和效劳中。为了存货计价和收益确定，联合本钱经常被分配到产品中。分配方法包括实物量法和相对销售价值法。但是，这种分配一般对决策不产生影响。会计词汇副产品(by-product)与联产品相类似，是一种在制造过程到达别离点之前。无法单独确定的产品，但它与其他在别离点产生的产品相比，销售价值总额是微缺乏道的。本钱会计系统(costaccountingsystems)通过将本钱收集、分类并分配到本钱对象中，来确定产品、效劳或其它本钱对象的本钱的技术。本钱分配根底(cost-allocationbase)用来分配本钱的本钱动因。本钱运用(costapplication)将总本钱分配到产生收入的产品或效劳中去。本钱库(costpool)使用同一个本钱动因分配到本钱对象的假设干单个本钱的集合。直接法(directmethod)一种分配效劳部门本钱的方法，它在将给定的效劳部门本钱分配到创收(经营性)部门中时，忽略其它效劳部门。效劳部门(Servicedepartments)为支持其它部门而设立的部门。逐减法(step-downmethod)一种分配效劳部门本钱的方法，它除了确认效劳部门对生产部门提供的支持外，也确认它对其它效劳部门作业提供的效劳。基于交易的本钱计算(transaction-basedcosting)作业本钱计算。第十四章记忆重点设计会计系统是为了同时满足控制和产品本钱计算的需要。、本钱首先计入各部门，然后被分配至产品以得到编制资产负债表和损益表所需要的存货本钱数据，并指导定价和评价生产业绩。产品本钱计算是一个计算平均值的过程。分步本钱法处理的是大*围内的平均值和大批量同类产品。分批本钱法处理的是小*围的平均值和独特产品或小批量产品。分批本钱记录汇总了一个特定工作令单的本钱，保存了在制品**的根本信息。间接生产本钱(间接费用)经常采用预算间接费用分配率分配至产品。分配率是用预算间接费用总额除以本钱动因作业量如预期人工小时或机器小时计算而得的。这些分配率通常为年平均值。计算出的产品本钱是常态本钱，由实际直接材料加实际直接人工本钱，再加采用预算分配率分配的间接费用构成。当实际间接费用不同于分配的间接费用时，将产生多分配或少分配的间接费用，它将在年底被直接冲销或分摊给存货**。除了制造业外，分批本钱法也用于非制造业。例子包括诸如汽车修理、咨询和审计等效劳的本钱。例如，工作令单是会计师事务所方案和控制委托业务的一个重要工具。会计词汇工厂间接费用预算分配率〔budgetedfactory-overheadrate〕用间接费用预算总额除以预算本钱动因作业量的所得。分批本钱法〔job-ordercosting，jobcosting〕将本钱分配至按独立产品单位或批次确认的产品的一种方法，每一单位或批次都需要程度不同的注意力和技术。分批本钱记录job-costrecord：或：工作令单〔joborder〕或：分批本钱单〔job-costsheet〕记录有*一特定产品、效劳或一批产品的全部本钱的文件。人工工时卡〔la