高级财务会计习题

761500900000购买成本=买价+相关费用;商誉=购买成本-取得净资产公允价练兵3：2000年1月1日，A公司支付180000元现金购买B公司的全部净资产并承担全部负债。购买日B公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表：300006000018000120005400042000建筑物(净值)根据上述资料确定商誉并编制A公司购买B公司净资产的会计分录。30000商誉42000(公允价值)--------应收账款(净额)(账面金额)提取盈余公积201．首期合并报表的编制股权投资权益差额合并时—借或贷“合并价差”投资收益—未分配利润(期初、中、末)：提出盈余公积积公积差额合并时—借或贷“合并价差”投资收益—未分配利润(期初、中、末)收益权投资东权益：提取盈余公积公积利利股利利(按投资比例)公积：盈余公积：实收资本80060余公积200期股权投资70070330公积21(30×70%=21)贷：盈余公积21益=1100+20(100-20-70)=113021-70022050贷：长期股权投资721并价差7033970少数股东收益3040长期股权投资680利705049贷：应收股利49借：提取盈余公积14贷：盈余公积14年初未分配利润21贷：盈余公积21配利润供分配的利润公积=未分配利润计-30-3000-700-70(1)抵消A公司所有者权益：(2)抵消对A公司的投资收益：6000000贷：提取盈余公积300000应付利润500000未分配利润500000(3)调整A公司本期提取盈余公积：贷：盈余公积180000(4)调整A公司以前年度提取的盈余公积：贷：盈余公积240000。(2)编制内部固定资产交易的有关抵消分录。800数股东权益170680+200*80%-100*80%=760)+40=95020%=19080060权投资760益19080贷：应收股利8040盈余公积60100公积4848100贷：主营业务成本70.75管理费用2.752。内部交易的抵消(内部存货、固定资产、内部债券)度合并报表时与固定资产相关的抵消分录。解：(1)期初：40×15%=6万借：期初未分配利润6贷：主营业务成本6贷：主营业务成本300贷：存货16(2)借：主营业务收入30贷：主营业务成本26固定资产原价44/5×9/12=0.6旧0.6：管理费用0.6(3)购入：借：长期债权投资—子公司(面值)100(应计利息)10.5(溢价)3财务费用1167.8167.8102.948溢价摊销=3/15×3=0.6借：长期债权投资—子公司(应计利息)1.5贷：长期债权投资—子公司(溢价)0.6投资收益0.9万元券投资账面价值=100+(10.5+1.5)+(3-0.6)=114.4借：应付债券1122.4贷：长期债权投资114.4益0.9：财务费用0.9个别资产负债表单位：万元负债及所有者权益应收票据(B公司)长期股权投资(B公资产减：累计折旧固定资产净值0.1260.06B)抵消分录票据100000：应收票据100000账款160000贷：应收账款160000备300贷：年初未分配利润300备5003500004002001年12月31日单位：万元应收票据(B公司)长期股权投资(B公司)20800.1-1.58)借：年初未分配利润60000主营业务成本——A60000借：主营业务收入——A1000000贷：主营业务成本——A1000000(2)借：年初未分配利润90000贷：主营业务成本——B90000贷：存货——B18000借：主营业务收入——B1200000贷：主营业务成本——B1200000借：主营业务收入——B800000业务成本——B640000(1)甲公司其他应收款中有30000元为乙公司应付未付的股利。(2)年初甲公司的应收账款中包含应收乙公司货款50000元，年末甲公司的应收账款中仍含有应收乙公司货款60000元，两公司的应收(3)乙公司应付票据中含有应付给甲公司货款100000元。解：(1)借：其他应付款——应付股利30000贷：其他应收款——应收股利30000(2)借：坏账准备25060000贷：应收账款60000：坏账准备50(3)借：应付票据100000贷：应收票据100000(4)借：应付债券114000(4)年末，乙公司计提债券利息24万元，计入财务费用。(5)甲公司和乙公司均按应收账款年末余额的5%计提坏账准备。解：(1)抵消甲公司持有的乙公司债券本金和利息借：应付债券324000(2)借：主营业务收入100000主营业务成本100000贷：存货6000贷：应收账款100000(3)借：主营业务收入5000000务成本3000000(4)抵消内部债券交易的利息24000费用24000(5)借：坏账准备5000贷：管理费用5000(2)编制B公司2000年债券投资的有关会计分录(列出有关的明细科目)；借：银行存款1060000贷：应付债券－债券面值1000000应付债券－债券溢价20000贷：应付债券－应计利息60000(2)B公司的会计分录：资－债券投资(面值)400000(应计利息)(溢价)款(3)合并会计报表的抵销会计分录：440000(1100000×40%)6400贷：财务费用6400解：(1)抵销期初存货中未实现的内部销售利润。(2)将本期内部销售收入抵销。。(3)将期末存货中包含的未实现内部销售利润抵销。贷：存货500000解：(1)抵消固定资产中包含的未实现内部销售利润及以前年度和本年度多计提的累计折旧贷：固定资产原价30000：累计折旧9000[(30000÷5×1.5)]贷：期初未分配利润90006000[(30000÷5)]00(2)抵消以前年度计提的盈余公积和本年计提的盈余公积贷：盈余公积48000贷：盈余公积36000(3)抵消存货中包含的未实现内部销售利润－20000[(100000－120000)]贷：主营业务成本－20000贷：存货－100003．合并抵消分录的编制(包括比例合并)和合并报表工作底稿的编制(1)乙公司为甲公司的合营企业，投资比例占45%，甲乙公司的资产负债表、利润表和利润分配表如下表：380000资产合计1680000597600权益合计1680000597600甲、乙公司利润表和利润分配表项项目甲公司乙公司一、主营业务收入580000423240减：主营业务成本360000356000二、主营业务利润22000067240减：管理费用150003800财务费用450001200—其他公司14000营业外收入5000020000减：营业外支出30000减：所得税739201724000加：年初未分配利润1200032000减：应付股利336805000(2)2002年发生内部交易如下(1)借：实收资本171000借：投资收益14000润32000*45%贷：年末未分配利润62000*45%5000*45%(2)①140000*45%=63000借：主营业务收入63000营业务成本630005%=1687.51687.5公设备借：营业外收入定资产业外支出0*30%*45%=2700务成本(500000-460000)*40%=160000(元)：营业外收入-处置固定资产收益16000贷：固定资产160000折旧(500000-460000)/8*9/12=1500(元)：累计折旧1500：管理费用1500(2)编制甲企业2002年合并报表抵消分录利润1600016000旧1500贷：年初未分配利润1500折旧2000(500000-460000)/8*40%2000会计2并进行账务处理。(答案中金额单位用万元表示)账户的汇兑损益)③银行存款账户的汇兑损益款位用万元表示)款149.4(18×8.3)期借款149.4购182.6(22×8.3)行存款182.6133.6(16×8.35)133.6 (18×8.35)元))=—0.25(万元).3=0.9.9=—1.35(万元)合计18850合计18850短期借款0.9账户外币金额账面汇率人民币金额银行存款——美元户30008.2024600应收账款——A公司(美元)50008.2041000应付账款——B公司(美元)20008.2016400。录(1)借：原材料58100贷：应付账款——B公司58100(2)借：应收账款——A公司24750贷：主营业务收入24750(3)借：银行存款——美元户49800财务费用——汇兑损失200行存款——人民币户50000借：应付账款——B公司49800贷：银行存款——美元户49800(4)借：银行存款——美元户33000贷：应收账款——A公司33000(3000+6000—6000+4000)×8.35—(24600+49800—49800+33000)=850(元)(5000+3000—4000)×8.35—(41000+24750—33000)=650(元)(2000+7000—6000)×8.35—(16400+58100—49800)=350(元)借：银行存款——美元户850应收账款650贷：应付账款350财务费用——汇兑损益1150汇兑收益=1150—200=950(元)＄￥要求:对该子公司的外币报表折算.解:资产负债表率美元汇率美元加：期加：期初未分配利润利润提取公积2000年12月单位：美元项项目减：主营业务成本主营业务税金及附加加：其他业务利润营业费用投资收益减：营业外支出税0 83580 26040 45696 (890)54398 练兵7：资料：A公司2001年1月1日的货币性项目如下：(2)以现金支付营业费用50000元；(3)3月底支付现金股利30000元；(4)3月底增发股票1000股，收入现金3000元；(5)支付所得税20000元。2001年1月1日100要求：以年末货币为稳值货币，计算货币性项目购买力变动损益解：货币性项目购买力损益计算表金额：元调整系数年末一般购买力货币000＝410327(元)利润表和利润分配680000200000年末留存收益480000项目调整前金额调整系数调整后金额00000加:年初留存收益0(284000)利润及利润分配表存收益0五、非货币性项目会计数据的调整PH产负债表、利润表分别如表1、表2所示。表1资产负债表金额：元现金3000040000应收账款7500060000其他货币性资产55000160000200000240000设备及厂房(净值)120000112000360000360000840000972000流动负债(货币性)80000160000长期负债(货币性)520000520000240000240000留存收益52000负债及所有者权益总计840000972000表2利润表表2利润表年进货末存货及管理费用0006000000(2)年末，期末存货的现行成本为400000元；(3)年末，设备和厂房(原值)的现行成本为144000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧；(4)年末，土地的现行成本为720000元；(5)销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608000元；(6)销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。H、利润表。解：(1)计算资产持有损益。如下表所示。2001年度金额：元(2)H公司2001年度以现行成本为基础编制的资产负债表、利润表如表1、表2所示。(现行成本基础)160000400000设备及厂房(净值)134400720000流动负债(货币性)160000长期负债(货币性)520000240000(181600)持有收益负债及所有者权益总计8400001514400表2存收益 0000M公司资产负债表金额：元设备及厂房(净)M公司M公司利润及利润分配表年初存货200000加：本年进货416000减：年末存货(240000)00；(3)设备和厂房、土地于开始营业时购入，其中设备和厂房采用直线法折旧，使用年限为15年，预计无残值。(4)普通股于开业时发行；(5)销售收入、营业费用在年内均匀发生；(6)现金股利于年末发放。M状况和经营成果进行重新反映。解：表1资产负债表金额：元负债及所有者权益总计设备及厂房(净值)额额0额840000 (现行成本基础)0333314333000(2)为进行期货交易缴纳保证金600000元。0(5)全年共支付交易手续费58000元。(6)结转全年的期货损益。解(6)转回52000元贷：银行存款50000(2)借：期货保证金600000贷：银行存款600000(3)平仓盈利=(2700—2600)×10×10=10000(元)借：期货保证金10000贷：期货损益10000(4)平仓亏损=(15060—15010)×20×20=20000(元)借：期货损益200006120000应交税金——应交增值税(销项税额)8892314500000(5)借：期货损益58000)贷：期货损益680000=160(元)保证金—套保合约52000金—非套保合约52000借:递延套保损益160贷:期货保证金—非套保合约160=160(元)—非套保合约20000贷:递延套保损益20000借:递延套保损益160贷:期货保证金—非套保合约160货将占用在套保合约上的保证金额保证金—非套保合约52000贷:期货保证金—套保合约52000×40×13%=136760(元)00(元)160=19680(元)借:递延套保损益160贷:期货保证金—非套保合约160借:物资采购-大豆1052000136760贷:银行存款1188760(5)结转套保交易盈亏20000-160-160=19680借:递延套保损益19680贷:物资采购19680保证金—套保合约52000金—非套保合约52000(2)为进行期货交易交存保证金100万元；交割货款为每吨2550元(不含增值解：(1)取得期货交易所会员资格及支付年会费借：长期股权投资——期货会员资格投资200000行存款200000—期货年会费30000贷：银行存款30000(2)为进行期货交易交存保证金贷：银行存款1000000(3)买入10后绿豆期货合约和卖出10手标准铝期货合约开新仓不需要做会计分录元贷：期货损益100000(5)所持的10手绿豆期货合约到期进行实物交割平仓亏损=(2600-2500)×10×10=10000元益10000借：物资采购255000应交税金——应交增值税(进项税额)43350货保证金298350款借：期货保证金400000(2)处置质押品70000贷：长期债权投资——债券投资额450000投资收益20000会员资格，另外支付年会费50000元。(2)为进行期货交易缴纳保证金600000元。(6)结转全年的期货损益。解：(1)借：长期股权投资——期货会员资格投资160000160000贷：银行存款50000(2)借：期货保证金600000贷：银行存款600000(3)平仓盈利=(2700—2600)×10×10=10000(元)10000(4)平仓亏损=(15060—15010)×20×20=20000(元)期货损益20000×20=6120000(元)不含税货款=6120000÷(1+17%)=5230769(元)贷：主营业务收入5230769应交税金——应交增值税(销项税额)889231借：主营业务成本4500000贷：库存商品4500000(5)借：期货损益58000保证金58000(6)确定全年期货损益=10000—20000—58000=—68000(元)贷：期货损益68000贷：银行存款25000005%=85050(元)当日浮动盈利=(17010-17000)×20×5=1000(元)借：期货损益——手续费1000平仓盈利=(17030-17000)×3×5=450(元)50(元)借：期货损益——手续费1500贷：期货损益——平仓盈亏450万元，取得A期货交易所的会员资格。贷：银行存款1000000(2)借：期货保证金3000000贷：银行存款3000000(3)交易手续费＝20×4＋10×20×19000×4‰＝15280元15280080(5)1)按最后交易日的结算价平仓。贷：期货损益1000002)交割手续费＝20×10×2＝400元4000／(1＋17％)×17％＝561000(元)贷：主营业务收入3300000应交税金—应交增值税(销项税额)5610004)结转成本：贷：库存商品2900000七、经营租赁会计(出租人、承租人)租要求：为承租人(甲公司)进行会计处理。解：承租人(甲公司)的账务处理贷：银行存款2800000605000贷：银行存款100000其他应付款5050000)贷：银行存款130000费用10000贷：银行存款50000贷：银行存款100000贷：银行存款80000要求：分别为为承租人(甲公司)和出租人(乙公司)进行会计处理。(元)贷：银行存款11500029167贷：银行存款90000贷：银行存款240000—租出固定资产25000000定资产25000000(115+9*4+24)/5*12=291679167贷：其他业务收入291671150000贷：其他应收款1150000存款9000090000000000002=8333333333贷：累计折旧833333八、构成承租人融资租赁长期应付款的内容M估计每年约为12000元。(6)租约规定的利为7%(6个月利)M公司(承租人)的有关资料如下：(1)该设备占公司资产的48%，不需安装。(3)采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。(4)采用平均年限法计提折旧。N公司(出租人)的有关资料如下：(2)采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资收益。解：承租人(M公司)账务处理优惠购买选择权支付金额=160000×6+1000=961000(元)6,7%)+1000×PV(6,7%)=763386>742000219000贷：长期应付款—应付融资租赁款961000贷：银行存款24200rPVr40310r.93%r未确认融资费用分摊表(实际利率法)①①93%89000④=②-③0840②961000借：长期应付款-应付融资租赁款160000贷：银行存款160000贷：未确认融资费用58840.6资费用资费用资费用资费用的会计处理融资租入固定资产折旧计算表(平均年限法)产原价残值率旧费旧产净值(1)2001.1.17420000742000(2)2001.12.3120%148400148400593600(3)2002.12.3120%148400296800445200(4)2003.12.3120%148400445200296800(5)2004.12.3120%148400593600148400(6)2005.12.3120%1484001484000合计7420000100%742000742000借：制造费用-折旧费148400贷：累计折旧148400用12000贷：银行存款12000775-N公司8775借：营业费用11180租期届满时的会计处理贷：银行存款1000含利率=7.93%元贷：融资租赁资产742000递延收益-未实现融资收益219000000贷：银行存款48000未实现融资收益的会计处理{参照未确认融资费用分摊表(实际利率法)}存款160000贷：应收融资租赁款160000存款160000贷：应收融资租赁款160000存款160000贷：应收融资租赁款160000存款160000贷：应收融资租赁款160000务收入-融资租赁存款160000贷：应收融资租赁款160000贷：主营业务收入-融资租赁22730.21存款160000贷：应收融资租赁款160000贷：主营业务收入-融资租赁11634.04借：银行存款(或应收账款)8775贷：主营业务收入-融资收入8775借：银行存款(或应收账款)11180贷：主营业务收入-融资收入11180处理银行存款1000贷：应收融资租赁款1000(1)资料标的物：M产品生产设备末支付租金15万元。A1万元。(6)该设备的原账面价值为71万元。(7)租赁合同约定的利率为7%(6个月利率)(11)对A公司而言，该生产设备占该公司资产总额的30%以上，并且不需安装。(13)在合同约定的租金支付日，按照直线法分摊未确认融资费用。(14)A公司对该生产设备采用平均年限法计提折旧。。(3)计算未确认的融资费用。(6)分摊未确认的融资费用并进行相应的会计分录。(7)进行履约成本的会计处理；(8)计提租赁资产折旧并进行相应的会计处理。(9)进行或有租金的会计处理(10)租赁期满租赁资产财产转移的帐务处理。解：(1)根据融资租赁的条件，可判断出该租赁交易为融资租赁。(2)最低租赁付款额=150000x6+800=900800(元)x4.767+800x0.666=715582.8(元)账价值应为原账面价值710000元。(3)未确认融资费用=900800-710000=190800(元)190800250000(元)贷：银行存款150000未确认融资费用31800(7)履约成本会计处理贷：银行存款10000(8)计提租赁资产折旧的会计处理(元)借：制造费用-折旧费11833贷：累计折旧11833(9)或有租金的会计处理：营业费用8000(10)租期届满时的会计处理借：长期应付款—应付融资租赁款800贷：银行存款800固定资产-某设备710000业业收账款净额收款 65302.63811102.480000 3767.82-1510212.30-710296.4802783806款失产合计累计折旧债合计权益所有者权益合计所有者权益合计形资产及其它资者权益合计者权益合计以下情况：(2)应收账款中有22000元为应收甲企业的货款，应付账款中有32000元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵消权的申请并经的土地使用权356000元，其余为专利权。元，其他货币资金10000元，其余为银行存款。理(假定破产清算费625000元，已经过债(2)确认抵消资产(3)确认应追索资产：0(4)确认应追索资产(5)确认受托资产：(6)确认其他资产：(7)确认破产资产金长期投资涉及破产债务和非破产债务的会计业务有(1)(2)(6)(1)确认担保债务：500000贷