国际会计协调问题

国际会计协调问题第1页，共78页，2023年，2月20日，星期四

一、国际贸易增长根据经济学理论，国际贸易对各国经济发展具有互补和促进作用，因此，自二次世界大战之后，西方国家极力拓展世界贸易。随着贸易自由化政策的推行，加入世界贸易组织(WTO)的国家与地区日益增多，各国的进出口商品交易大幅度增加第2页，共78页，2023年，2月20日，星期四显然，在国际贸易活动中，必须了解贸易伙伴的财务状况或经济实力及其所处国家的特定经济、法律、税收和会计制度，同时需要解决境外货款往来、信用证担保、外汇结算及关税计算等国际会计实务问题。贸易伙伴国之间的会计制度差异或者缺乏可比的会计方法程序成为国际贸易往来的一个障碍。因此，国际贸易发展要求国际会计协调化。第3页，共78页，2023年，2月20日，星期四二、跨国公司兴起随着资本集中和经营活动扩展，西方国家的许多大型企业纷纷转向跨国经营。通过输出资金和技术，在世界上不同国家和地区设立工厂或子公司，借以充分利用当地的廉价原料和人工，降低生产制造成本和开拓新市场第4页，共78页，2023年，2月20日，星期四从20世纪60年代开始，跨国公司的发展极为迅速。根据有关统计资料，在20世纪90年代初，全世界大约有37000家母公司控制着206000家国外子公司，其中97％的跨国母公司来自西方发达国家第5页，共78页，2023年，2月20日，星期四

跨国公司经营活动需要有一套统一的管理制度，包括统一可比的会计和报告体系。但是由于不同子公司所在国的会计准则和实务存在着显著差异，对跨国公司内部报表的合并、分析和利用将产生诸多不便，不仅增加内部报表折算与合并处理费用及其经营成本，而且将影响跨国公司经营管理的效率第6页，共78页，2023年，2月20日，星期四此外，由于跨国公司经营活动对东道国的社会与经济发展具有显著性影响，不可比的内部会计与报告实务也不利于东道国政府对跨国公司经营活动的了解和监管。所以，无论是为了加强跨国公司内部经营管理，或是为了有效地规范跨国公司经营活动，都有必要进行国际间会计与报告的协调第7页，共78页，2023年，2月20日，星期四事实上，国际会计的产生最初主要是针对跨国公司的内部经营管理和外部监管的。美国会计学家G．巴瓦特等人在1977年就提出，跨国公司必须提供两套报表，一套按所在国会计准则和货币单位编报，另一套报表必须专门为跨国公司制订，以国际会计准则为依据第8页，共78页，2023年，2月20日，星期四三、国际间投资活动自20世纪70年代以来，除了跨国公司之外，其他形式的直接或间接跨国投资亦获得长足发展，诸如通过合资或合作经营进入国外市场，或是众多的机构或个人投资者通过互惠基金、风险基金和保险基金等形式购买外国公司股票第9页，共78页，2023年，2月20日，星期四投资者需要了解有关外国公司的财务状况和经营成果，借以评估投资风险及作出适当的投资决策。各国会计准则与实务的差异给境外投资者阅读和使用财务报告造成困难，不利于境外投资者的投资决策。所以，为适应国际间投资活动的加速发展，促进资本在全球流动，国际会计协调化亦成为一个必要的动因。第10页，共78页，2023年，2月20日，星期四四、资本市场全球化发行债券或股票是西方企业的主要融资手段。由于会计报告是确保资本市场正常运作的一个重要手段，各国均实施必要的管制，规范资本市场所需的信息披露，上市公司及其证券发行必须遵循既定的资本市场对会计报告和信息披露的规范要求第11页，共78页，2023年，2月20日，星期四近十几年来，西方资本市场的运作已突破国与国的界限，各国允许及鼓励外国公司挂牌上市。为了开拓融资渠道和充分利用市场集资能力，越来越多的公司申请在多个国家资本市场上市和进行证券交易。这一发展带来了大量国际资本在全球范围资本市场的流动第12页，共78页，2023年，2月20日，星期四显然，不同国家会计与报告制度的差异，将导致企业进入跨国资本市场的困难，增加其依据不同资本市场规定调整会计报告和信息披露的作业量与上市成本，而且难以满足各国资本市场对境外公司以及大量跨国资本流动的监督与管理的需要，难以确保市场投资者的利益和资本市场的有效运作。所以，国际会计协调化已经成为资本市场全球化发展的一个非常重要条件。第13页，共78页，2023年，2月20日，星期四五、会计服务的国际化在西方国家，以注册会计师为主体的公共会计(publicaccounting)在经营活动中有着重要作用。无论是公司的注册登记、申请上市、发行证券、贷款融资、企业重组合并、纳税申报或是破产清算，都需要注册会计师提供独立审计(鉴证)和管理咨询服务第14页，共78页，2023年，2月20日，星期四目前，伴随跨国经营活动的迅速发展，西方国家的会计服务已经趋于国际化。例如，主要的“五大”会计师事务所均已在世界各地设立办事处或分所，提供跨国境的会计服务，并且带来会计职业的国际化。许多新的会计问题必须从世界市场的角度加以考虑和解决第15页，共78页，2023年，2月20日，星期四如；企业的跨国兼并、外汇交易、外币报表折算、国际间通货膨胀调整、跨国转移价格与税收处理等，都不能局限于特定国家的会计准则和实务来解决。而且，国际会计师事务所需要制订以及在全球范围实施内部统一规则和作业程序，或者需要对所审计报表的格式加以统一。会计服务的国际化势必推动国际间会计准则和实务的协调。第16页，共78页，2023年，2月20日，星期四第二节会计制度异同性的影响因素在过去二十多年，国际会计研究中的一个重要方面在于对比世界各国会计制度之间的异同点，确定和分类主要的会计发展模式及其影响因素，为国际会计协调化提供必要的依据与指南第17页，共78页，2023年，2月20日，星期四这方面的研究结论普遍认同各国的现行会计准则和实务存在着显著差异，但是对这些差异的形成原因却有着不同解释。一些国际会计学者分别着重从经济、社会、法律等来分析不同的会计发展第18页，共78页，2023年，2月20日，星期四一、经济发展因素经济发展水平是制约会计制度的一个重要变量。作为国际会计研究开拓者之一的原美国华盛顿大学教授约哈德·缪勒(G．G．Mueller)在1967年出版的《国际会计》一书中就侧重于从经济发展角度来划分四种基本的会计发展模式：第19页，共78页，2023年，2月20日，星期四1．宏观经济导向模式(macroeconomicpattern)

根据宏观经济学理论，企业是国民经济结构中的基本构成单元，企业经营目标的实现必须与特定国家的宏观经济政策相协调。因此，会计政策或准则的制订必须考虑宏观经济政策的要求。例如在某些国家，经济政策的重点是国民经济稳定发展、尽可能减少或抑制经济(商业)周期(危机)第20页，共78页，2023年，2月20日，星期四体现在会计政策上则要求采用可能促成经营收益平稳(incomesmoothing)的会计计量与报告实务(如允许应用多种摊销或备抵准备的会计程序)。又如，为扶持特定地区或行业的发展，允许确认特定资源的价值回溢或是某些特殊费用的冲销(如法、德等国)等。第21页，共78页，2023年，2月20日，星期四2．微观经济导向模式(microeconomicpattern)

在自由市场经济条件下，私营企业是经济生活中的主导力量，会计被视作服务于企业经营需要的一个微观管理经济学的分支。由于企业经营活动的目的在于自身的生存与发展，会计的一个目标就是促成企业资本保全(capitalmaintenance)，有必要应用现行价值概念第22页，共78页，2023年，2月20日，星期四会计必须着重核算资本投入及其变量。在计量与报告企业的经营业绩时要严格区分资本性支出和收益性支出。在财务报告方面，除了提供一般通用目的的报表之外，还要提供分部报告以及服务于企业内部管理的信息(诸如养老金计划、上市资本市场、长期投资承诺等)。缪勒教授认为，荷兰会计制度是微观经济导向模式的一个明显实例第23页，共78页，2023年，2月20日，星期四3．独立职业模式(independentdisciplinepattern)

根据这一模式的要求，会计被视为向社会提供专业服务的独立性职业。特别是，会计主要是协助商业组织有意义地运作，但是有自己的专业性概念和体系，如“收益”表示对评估经营责任有用的“数额”(即收入—费用)第24页，共78页，2023年，2月20日，星期四会计计量和报告应体现自己的概念框架，而且通过强调公允和充分披露准则体现会计职业的独立性立场。美英等国会计制度属于这一会计发展模式的主要代表。第25页，共78页，2023年，2月20日，星期四4．统一会计模式(uniformaccountingpattern)

在统一会计模式中，会计是作为对经营活动的一种监控工具，要求会计实务具有一致性和可比性，以服务于加强经营管理的需要。在这一会计模式中，往往应用行业化的统一会计制度或是统一的会计科目。这一模式在关于会计与公共政策的关系上又类似于宏观经济导向模式，即会计必须作为协助法规执行的手段。遵循法规是第一位的，会计的技术性属于第二位第26页，共78页，2023年，2月20日，星期四5．资本市场发育模式在认可经济因素对会计模式的主导影响的前提下，美国会计学者雷蒙·芙伯(Z.RebmannHuber)认为会计模式在很大程度上受制于特定国家资本市场的发育状况。一般而言，资本市场可分为两大类型：一是以资本资金为主导(即由投资者的长期投资行为为主体)；二是信贷资金市场(长期资金主要是由政府和金融机构供应)第27页，共78页，2023年，2月20日，星期四在前者情况下，会计和报告侧重于提供可满足资本市场的现有及可能的公众投资者的投资决策所需信息，如必须提供资产负债表、收益表和现金流量表等。但是在以信贷资本市场为主体的国家，会计制度的设计(包括报表种类有其内容与格式)将偏重于政府与金融机构的管理职能需要。第28页，共78页，2023年，2月20日，星期四二、社会(文化)因素不少西方学者认为，会计发展模式主要是受特定国家的社会(文化)因素制约影响。这一因素是指特定社会的成员所具有的社会观、价值观、信仰和个人特性等。也就是说，不同的社会价值观有可能导致不同的会计制度。第29页，共78页，2023年，2月20日，星期四例如，美国的著名学者吉尔特·霍夫斯蒂德(GeertHofstede)着重从特定社会的文化特性(culturefactors)来分析其对会计发展的影响，他于1980年提出四个方面的文化特性:第30页，共78页，2023年，2月20日，星期四1．个人导向与群体导向(individualismvs．collectivism)

群体导向代表密切结合的社会关系结构，社会成员注重互相关照与交流。个人导向文化则表示为一种松散联结的社会关系结构。在西方工业化国家，个人导向文化在社会价值观中具有较大的影响力；而在大多数东方国家，传统的社会观偏向于群体导向，更注重不同个人、家族及社团之间的相互联系。第31页，共78页，2023年，2月20日，星期四2．权力疏密程度(largevs．Smallpowerdistance)

权力疏密性程度表示权力在社会结构中的集中或分散状况或权力分布结构，也可表示社会成员对权力分配不均的认可或抵制。在权力结构密集或集中的社会，社会成员倾向于接受现存的社会等级差别。但是在权力结构相对疏散的社会，其成员将在更大程度上追求社会权力的公平分配。第32页，共78页，2023年，2月20日，星期四3．不确定性(风险)回避意识强弱程度(strongvs．weakuncertaintyavoidance)

这一文化特性表示社会成员对不确定性或风险的主观态度。在一些国家，不愿冒险较为时尚，社会成员偏向于回避或防范不确定性和风险。但是在另一些国家的社会文化中，相对崇尚进取意识，不回避或是要控制不确定性和风险。第33页，共78页，2023年，2月20日，星期四4．阳刚或柔顺时尚(masculinityvs．femininity)

在一些国家，社会价值观推崇阳刚之气，诸如英雄主义、自信心和成就感成为社会时尚。但是在其他国家，柔顺时尚对社会成员起支配影响，因而，含蓄、谦让、和平共处、利他主义等社会价值观更为流行。第34页，共78页，2023年，2月20日，星期四美国会计学者哈雷森(G．LHarrison)和麦肯纳(J．L．Mckinnon)应用霍夫斯蒂德的文化特性模式对多个国家的会计与报告实务进行对比分析和归类。他们认为，属于同类别国家的会计实务有着较大的共性，但是在不同类组别国家的会计和报告制度之间就有着显著性差异第35页，共78页，2023年，2月20日，星期四另一位美国的国际会计教授西德尼·格雷(SidneyGray)在1988年发表的《关于文化因素对国际间会计制度发展影响的理论》一文中把霍夫斯蒂德教授的文化特性模式作了扩展，引入会计子文化(accountingsubculture)这一变量因素来分析不同会计制度之间的异同点第36页，共78页，2023年，2月20日，星期四性／灵活性，谨慎性／乐观性，保密性／公开性。这些会计价值观和会计制度之间的关系如下图所示第37页，共78页，2023年，2月20日，星期四第38页，共78页，2023年，2月20日，星期四

所谓的“职业性”(professionalism)是指偏重于会计职业界自律(self—regulation)，相对较少依赖政府对会计实务的规范。倘若既定国家的会计价值观偏向于会计实务和报告的统一性(uniformity)，则会计准则相对较为详尽，较少需要应用会计人员的专业判断第39页，共78页，2023年，2月20日，星期四但是在偏好会计与报告灵活性(flexibility)的国家，会计准则规定相对较为粗放，并且留有较大的专业判断余地。谨慎性(conservatism)的会计价值观决定会计实务偏重较稳健的计量方法(如历史成本计量)；反之，乐观性的会计观(optimism)则可能倾向于采用现行价值计量模式。第40页，共78页，2023年，2月20日，星期四保密性或公开性(secrecy／transparency)的会计价值观将影响财务报告或信息披露的范围及其内容。公开性会计观强调信息的充分披露，但是在保密性主导的社会，财务报告中的信息披露相对地较为有限第41页，共78页，2023年，2月20日，星期四三、法律体系因素美国会计学者莫斯特和萨特(S．Sallter)则从法律体系的角度来分析验证不同国家会计制度的异同点。他们根据对欧洲各国及北美法律体系和会计实务的对比指出，由于既定国家的法律体系不同(如成文法体系或是不成文法体系)，对经营活动的法律规范形式或手段亦不相同，从而将影。向各国会计制度的制订和发展第42页，共78页，2023年，2月20日，星期四例如，在英、美等国流行不成文法(commonlaw)，对经营活动的法律规范主要取决于案例判决，所以需要有一套较全面和权威性的会计准则来规范会计实务与报告。但是，在德国和北欧国家实行成文法体系(statutelaw)，法律条文对经营活动(包括主要会计程序)都作了详尽和全面规定。相对而言，对会计准则的依赖与利用程度就较低第43页，共78页，2023年，2月20日，星期四因此，在后一类国家，公认会计原则指的是现行的经济法律或法规中的有关规定，而不是由会计职业团体制订的大量会计计量和报告的会计准则。另外，在某些国家，经济法规以公司法为主体，因而会计制度趋向于反映企业财务状况和经营成果(经管责任)的计量和报告第44页，共78页，2023年，2月20日，星期四但是在其他国家，税法具有更大的影响力。会计制度侧重于税法的执行，会计计量和报告的重点在于满足税收征管机构对企业应税收益的确定或评估自20世纪70年代以来，一些国际性组织积极推动国际会计协调化，其中的主要参与者可分为二大类：第45页，共78页，2023年，2月20日，星期四一、政府间机构政府间机构是指由不同国家政府代表组成的组织，如联合国(UN)和欧盟(EU)都积极参与对国际会计和报告准则的协调化。

1．联合国联合国在20世纪70年代初就参与国际会计协调化的努力。1973年，联合国秘书长根据经济与社会发展理事会(ECOSOC)的决议，任命一个工作组负责研究跨国公司对经济发展和国际关系的影响第46页，共78页，2023年，2月20日，星期四该工作组于1974年发表的报告中，批评跨国公司的会计和报告缺乏规范性。随后，联合国的跨国公司委员会(UNTNC)于1976年设立一个专家组，草拟和制订标准的国际会计和报告制度。1979年，联合国经济与社会发展理事会正式任命一个“政府间国际会计与报告准则专家组”第47页，共78页，2023年，2月20日，星期四如1988年发布了《关于跨国公司会计与报告意见书》(1994年修订)，以及1989年发布了关于国际会计和报告的概念框架：财务报表的目标和基本概念。通过这一常设的政府间专家组，联合国保持了在国际会计协调化中的影响作用。第48页，共78页，2023年，2月20日，星期四2．欧洲共同体(EU)EU属于政府间组织，旨在建立统一的欧洲共同市场(包括贸易、货币、关税、边际等方面)。EU积极推动成员国内部的会计与报告的协调化，特别是它通过欧洲共同体理事会发布了一系列“共同体指令”(EUDirectives)，分别就公司企业的法律、税收、会计和报告等方面作出规范，要求各成员国通过修订、制订各自的相关法律予以采纳执行。第49页，共78页，2023年，2月20日，星期四EU在1978年发表了第4号共同体指令《协调关于有限责任公司年度财务报告的各成员国法律》，非常详尽地列示企业年度报告需列示的统一的会计报表种类与格式，即需披露的信息内容和报告方式以及会计报表编制需遵循的基本会计原则第50页，共78页，2023年，2月20日，星期四二、民间性组织

参与国际会计协调化的主要非政府性的民间职业组织包括：

1．国际会计准则委员会(IASC)IASC是由来自9个国家(即澳大利亚、加拿大、法国、德国、日本、墨西哥、荷兰、爱尔兰、英国和美国)的会计职业团体于1973年发起成立的。至2000年10月，IASC已有来自112个国家或地区的153个成员(一些成员国家同时有二至三个会计职业团体为IASC的成员)。IASC的总部设于英国伦敦，其决策机构为常设理事会(14位委员)。IASC的宗旨为：第51页，共78页，2023年，2月20日，星期四(1)根据公众利益、制订和发布适用于财务报表编报的会计准则，并推动其在世界范围内的接纳和应用；

(2)致力于各成员国有关财务报表编报的法规、会计准则和实务的改进与协调。第52页，共78页，2023年，2月20日，星期四自成立以来，IASC积极着手制订“国际会计准则”(IASs)，陆续制订和发布了一批IASs和“准则草案”(ED)，在国际会计协调化过程中发挥了主导作用。特别值得一提的是，IASC于1989年公布了第32号准则草案(ED32)《财务报表的可比性》，对在此之前发布的32份IASs作了全面检查，提出要清除或减少这些IAS所允许备选会计方法(允许的会计备选方法)的设想。第53页，共78页，2023年，2月20日，星期四

所谓“备选会计方法”(allowedaccountingalternations)是指对相同会计交易或事项，准则中允许多种替代处理方法并存，如存货计价的先进先出法(FIFO)、后进先出法(LIFO)和加权平均法，或是对长期合同允许采用完工合同法或完工比例法等第54页，共78页，2023年，2月20日，星期四允许企业根据自身情况选择应用。但是在企业可以自主选择(freechoices)的情况下，将导致不同的会计计量和报告结果，影响企业间财务报表的可比性。所以，IASC推出了“可比性改进”项目，旨在消除或限制这些“自由选择”，并于1993年公布了重新修订的IASs，自1995年1月1日起生效。第55页，共78页，2023年，2月20日，星期四根据重新修订的IASs，对每项会计交易成本项目只确定一种“基准方法”(benchmark)，另外可能设立一个“允许的替代方法”(allowedalternative)，同时取消一部分原先的准则中允许并存的替代处理方法。例如对企业兼并，现规定以“购买法”为基准方法，取消“权益集合法”第56页，共78页，2023年，2月20日，星期四在商誉处理上，基准方法要求对商誉作资本化处理，而取消早先允许的冲抵当期业主权益法，并且把商誉的摊销期限定为不超过20年。又如，在养老金会计核算方面，基准方法是“应计利益计价法”，而“预期利益计价法”则被改为允许的替代方法。虽然，重新修订的IASs仍保留一部分“允许的替代方法”，但规定选用不着替代方法时必须在报表附注中列增与“基准方法”之间的差异。因此，这一准则改进项目可显著地提高财务报表的可比性第57页，共78页，2023年，2月20日，星期四

另外，IASC自20世纪90年代中期开始，在国际性证券与金融市场监管机构组织的支持下，着手制订一套“核心准则”(corestandards)，作为跨国境上市和证券交易信息披露的备选会计准则。至2000年，IASC完成了全部40份IASs的核心准则制订第58页，共78页，2023年，2月20日，星期四2．国际会计师联合会(1FAC)

国际会计师联合会成立于1977年，属于国际性会计职业界组织，其成员包括世界上大部分国家或地区的执业会计师职业团体。IFAC的宗旨包括“建立和促进全球范围内会计职业界的协作和准则协调化”第59页，共78页，2023年，2月20日，星期四不同于IASC，IFAC偏重于制订“国际审计指南”(ISGS)来推动审计准则与实务方面的国际间协调。然而，这两个国际性会计职业组织之间有着十分密切的合作关系。IFAC不仅为IASC提供部分经费资助，而且通过参与IASC的监督与决策机构(如IASC的监事会和理事会)，对国际间会计协调化发挥积极的影响第60页，共78页，2023年，2月20日，星期四3．经济合作与发展组织(OECD)OECD属于非政府的智囊机构，其成员是来自24个工业化国家的代表，旨在反映工业化国家及其跨国公司的利益，以及研究跨国公司在社会经济发展方面的影响或作用。除了支持IASC的努力之外，OECD自身亦制订一系列的“跨国企业指南”(其中包括“信息披露”部分)来规范跨国公司的报告和信息披露，借以推动国际会计协调化的进展。第61页，共78页，2023年，2月20日，星期四第四节国际会计协调化的若干理论问题

伴随国际会计协调化的发展，若干理论问题引起西方会计界的讨论或争议。其中的四个理论问题可概述如下：

1．国际协调化的目标协调化旨在增进各国会计制度的趋同和可比性。但从理论上说可以有两种不同的目标。美国著名国际会计学家乔伊(FrederickD．S．Choi)和缪勤(GerhardG．Mueller)概括指出，国际会计协调化实际上可以有两种思路：第62页，共78页，2023年，2月20日，星期四(1)标准化(standardization)

所谓标准化就是要制订和实施全球统一的会计准则来取代各国的会计准则。这一思路又有一些不同的观点，如“绝对相同性"(absoluteuniformity)，即要求全世界通行一套会计准则和一个报表体系与格式第63页，共78页，2023年，2月20日，星期四“环境相同性”(circumstanceuniformity)，即推崇在类似环境条件下的统一会计与报告模式，但可以保留不同环境条件之间会计制度的差异，又可称为“有限的统一”。又如“使用目的相同性”(purposiveuniformity)，即要求依据使用者的需要推行全球范围的统一会计处理。换句话说，所谓标准化思路，是要取消各国的会计准则，而在不同程度上实行全世界范围的统一会计准则。第64页，共78页，2023年，2月20日，星期四(2)协调化(harmonization或Convergence)

协调化不同于标准化，因为它并不要求以全球统一会计准则取代各国的会计准则。但是协调化要求各国会计准则通过不断的协调能求同存异，增进共同的内涵，逐步缩小不同会计制度之间的差异，提高不同国家会计实务和财务报告的可理解性和可比性。第65页，共78页，2023年，2月20日，星期四从理论上说，标准化更有利于达成国际间会计与报告的协调目的，但是在操作上却面临一些未解决的问题。诸如如何处理准则制订和政府主权关系。现实中绝大多数国家的政府不愿意放弃或让出本国会计准则的制订权。而且，由于世界上各国经济发展不平衡，单一的全球统一会计准则缺乏可行性。所以西方会计界较普遍协调，标准化应当是国际会计协调化的终极目标。当前的努力应当是推动各国会计制度的趋同化第66页，共78页，2023年，2月20日，星期四与之相关的一个问题是如何处理全球协调和区域性协调。虽然跨国经营活动和资本市场全球化需要在全世界范围进行会计与报告实务的协调，但这一任务未必能在短期内有效地完成。如同第二节的分析表明，各国会计制度受特定的社会、经济、文化和法律等因素制约，客观上存在着若干不同模式或类别第67页，共78页，2023年，2月20日，星期四因此，依据特定环境影响因素在同类别国家或地区之间推行会计协调化相对会更为易行和有限。有些国际会计学者提出，国际间协调属于长期目标，近期的可行目标应当是推动区域性会计协调，诸如分别在欧洲共同体、北美自由贸易区、东盟成员国等多个区域之内协调。但是并非所有学者或利益相关团体都赞成这一观点。尤其是IASC在近年极力主张通过其核心准则在世界范围内协调，而非局限于区域性协调。第68页，共78页，2023年，2月20日，星期四2．国际会计准则的制订者虽然多个国际性组织或职业团体目前都致力于国际会计准则与实务的协调，一个未决问题是应当由谁来主导国际会计准则的制订。应当是以政府间机构或是以民间性职业组织为主?就准则的权威考虑，应由政府间组织为主制订。但是，在现实中目前并不存在一个权威性的全球政府间机构。第69页，共78页，2023年，2月20日，星期四联合国在性质上仅属于一种世界性论坛，其权威性和约束力都极为有限。虽然IASC的成员包括世界上大部分国家或地区的会计职业界团体，多年来致力于IASs的制订和发布，但它只是民间性职业界组织，未必可替代各国的会计准则制订者。从主权管治的角度来看，各国政府亦难以接受IASC作为世界范围内的会计准则制订者。第70页，共78页，2023年，2月20日，星期四3．准则制订的政府化因素会计准则制订是一个政治化过程，这一点同样适用于国际会计准则协调化。会计准则规范不同的计量实务和信息披露要求，将影响不同的利益团体的利益。在世界范围内，各国的社会经济发展极不平衡，发达国家和发展中国家，以及跨国