中财第六章金融资产

第六章对外投资学习要点教学内容本章小结关键概念思考题练习题课外阅读退出学习要点学习目标教学重点、难点

学习目标通过本章学习，要求掌握取得金融资产取得、转让等确认、计量方法；掌握长期股权投资的总分类核算。教学重点交易性金融资产、持有至到期投资核算，长期股权投资权益法核算。教学难点长期股权投资权益法、持有至到期投资的实际利率法的核算教学重点、难点第二节持有至到期投资第三节可供出售金融资产

教学内容第一节交易性金融资产第四节长期股权投资

第一节交易性金融资产

一、概念二、取得成本的确认

三、帐户设置四、会计核算

一、概念分为

（一）交易性金融资产：主要指为了一年内出售的金融资产。

例如：企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当年期损益的金融资产。

二、取得成本的确认

交易性金融资产的取得成本=买价(公允价值)-已经宣告未支付股利、到期尚未支取现金利息（应收股利、应收利息）甲企业A公司持有东方股票东方公司三、帐户设置1交易性金融资产---成本2交易性金融资产---公允价值变动3公允价值变动损益4投资收益5应收股利6应收利息浙江财经学院会计学院交易性金融资产---成本取得时成本2000000转让成本浙江财经学院会计学院交易性金融资产---公允价值变动资产负债表日公允价值上升变动差额资产负债表日公允价值下跌变动差额400000浙江财经学院会计学院公允价值变动损益资产负债表日公允价值下跌变动差额400000浙江财经学院会计学院交易性金融资产取得时成本2000000资产负债表日公允价值上升变动差额资产负债表日公允价值下跌变动差额400000转让时成本期末交易性金融资产公允价值四、会计核算（一）取得时借：交易性金融资产——成本（取得成本）

投资收益（发生的交易费用）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）

应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等

（二）持有期间的股利或利息

借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利*投资持股比例）

应收利息（资产负债表日计算的应收利息）

贷：投资收益

（三）资产负债表日公允价值变动

1、公允价值上升

借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益

2、公允价值下降

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产——公允价值变动

（四）出售时

借：银行存款等

贷：交易性金融资产

投资收益（差额，也有可能在借方）

借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）

贷：投资收益

或者

借：投资收益

贷：公允价值变动损益

[例1]2013年1月1日，甲企业从二级市场支付价格10300元（含已到付息但尚未领取的利息200元）购入某公司发行债券，另发生交易费200元，该债券面值10000元，票面利率4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下（1）2013年1月15日，收到该债券2006年下半年利息200元。（2）2013年6月30日，该债券的公允价值为11500元（不含利息）（3）2013年7月5日，收到该债券半年利息(4)2013年8月出售债券一半，取得价款6000元。(1)2013年1月1日借:交易性金融资产-成本10100

投资收益200

应收利息200

贷:银行存款10500（1）2013年1月15日借：银行存款200贷：应收利息200(3)2013年6月30日借:交易性金融资产--公允价值变动1400贷:公允价值变动损益1400借：应收利息200

贷：投资收益200（4）2013年7月5日，收到该债券半年利息借：银行存款200贷：应收利息200借：银行存款6000贷：交易性金融资产--公允价值变动700贷:交易性金融资产--成本5050

投资收益250借:公允价值变动损益700

贷:投资收益700[例2]2013年5月6日，甲公司支付价款10160元（含交易费用10元和已宣告发放现金股利150元），购入乙公司发行股票2000股，占乙公司有表决权股份0.5%，甲公司将其划分为交易性金融资产(1)2013年5月10日,甲公司收到乙公司发放的现金股利150元。(2)2013年6月30日,该股票市价为每股5.2元。(3)2013年12月31日,该股票市价为每股4.8元。(4)2014年4月20日,乙公司宣告发放现金股利40000元(5)2014年5月10日,收到乙公司发放现金股利(6)2014年6月20日,甲公司以每股4.9元的价格将股票一半转让。(1)2013年5月6日借:交易性金融资产-成本10000

投资收益10

应收股利150

贷:银行存款10160(2)2013年5月10日借:银行存款150

贷:应收股利150(3)2013年6月30日借:交易性金融资产--公允价值变动400贷:公允价值变动损益400(4)2013年12月31日借:公允价值变动损益800贷:交易性金融资产--公允价值变动800(5)2014年5月9日借：应收股利200

贷：投资收益200(6)2014年5月13日借:银行存款200

贷:应收股利200(7)2014年5月20日借：银行存款4900交易性金融资产--公允价值变动200贷:交易性金融资产--成本5000

投资收益100借:投资收益200

贷:公允价值变动损益200第三节持有至到期投资一、概念二、取得成本的确认

三、帐户设置四、会计核算

一、概念指到期日固定，回收金额固定，企业有明确意图和能力持有至到期的金融资产。二、取得成本取得成本=买价(公允价值)+手续费等-已到期尚未支取现金利息（应收利息）三、应设置会计科目持有至到期投资—成本（面值）持有至到期投资—应计利息（到期一次付息）持有至到期投资—利息调整（差额）应收利息（分期付息）四、会计核算（一）买入时借：持有至到期投资—成本（面值）应收利息（分期付息的已到期未领取利息）借/贷：持有至到期投资—利息调整（折溢价、交易费）（差额）贷：银行存款

（二）计算其实际利率实际利率：未来现金流量折现的现值等于所支付价款的折现率（三）确认投资收益投资收益=摊余成本*实际利率摊余成本=各期初持有至到期投资总帐余额

（四）每期计提利息借：应收利息或者持有至到期投资—应计利息（面值*票面利率*时间）（第一步）

借/贷：持有至到期投资—利息调整（差额）（第三步=第一步-第二步）贷：投资收益（年初摊余成本*实际利率）（第二步））

注意：难点在第二步（五）到期时1.一次性付息还本借：银行存款贷：持有至到期投资—成本（面值）持有至到期投资—应计利息（余额）2.分期付息借：银行存款贷：持有至到期投资—成本（面值）

【举例】2013年1月,1日,甲公司支付价款1000万元从活跃市场上购入某公司5年期债券,面值1250万元,票面利率4.72%,按年支付利息59万,本年最后一次支付.准备持有至到期。假定实际利率为10%，要求编制会计处理.年份期初摊余成本实际利息现金流入期末摊余成本20131000100591041201410411045910862015108610959113620161136113591190201711901191250+590（1）借：持有至到期投资-成本1250（1）贷：持有至到期投资-利息调整250（3）贷：银行存款1000（2）注意：年初摊余成本=取得成本=1000（2）借：应收利息59（1）=1250*4.72%

持有至到期投资——利息调整41（3）贷：投资收益100（2）==1000*10%注意：第1年末摊余成本=年初摊余成本1000+利息调整摊销借方41=1041浙江财经学院会计学院持有至到期投资（总分类账）取得时成本1000第1年年末摊销41第1年末1041浙江财经学院会计学院持有至到期投资---成本（明细分类账）取得时面值1250第1年末1250浙江财经学院会计学院持有至到期投资---利息调整（明细分类账）第一年末年末折价摊销41取得时折价250第1年年末209借：银行存款59

贷：应收利息59（3）借：应收利息59（1）=1250*4.72%

持有至到期投资——利息调整45.1

贷：投资收益104.1（2）=1041*10%借：银行存款59

贷：应收利息59注意：第2年末摊余成本=年初摊余成本1041+利息调整摊销借方45.1=1086.1浙江财经学院会计学院持有至到期投资（总分类账）第2年年初余额1041第2年年末摊销45.1第2年年末1086.1浙江财经学院会计学院持有至到期投资---成本（明细分类账）第2年年初1250第2年年末1250浙江财经学院会计学院持有至到期投资---利息调整（明细分类账）第2年末年末折价摊销45.1第2年年初209第2年年末153.9（4）借：应收利息59（1）=1250*4.72%

持有至到期投资——利息调整49.61

贷：投资收益108.61（2）=1086.1*10%注意:第三年末摊余成本=年初摊余成本1086.1+利息调整摊销借方49.61=1135.71借：银行存款59

贷：应收利息59浙江财经学院会计学院持有至到期投资（总分类账）第3年年初余额1086.1第3年年末摊销49.61第3年年末1135.71浙江财经学院会计学院持有至到期投资---成本（明细分类账）第3年年初1250第3年年末1250浙江财经学院会计学院持有至到期投资---利息调整（明细分类账）第3年末年末折价摊销49.61第3年年初153.9第3年年末104.29（4）借：应收利息59（1）=1250*4.72%

持有至到期投资——利息调整49.61

贷：投资收益108.61（2）=1086.1*10%注意:第三年末摊余成本=年初摊余成本1086.1+利息调整摊销借方49.61=1135.71借：银行存款59

贷：应收利息595）借：应收利息59（1）持有至到期投资——利息调整54.571（3）贷：投资收益113.571（2）=1135.71*10%借：银行存款59

贷：应收利息59注意:第注意最后一年计提利息顺序不同于前几年（5）借：应收利息59(1)

持有至到期投资——利息调整59.719(2)=250-41-45.1-49.61-54.671

贷：投资收益118.719(3)=59+59.719借：银行存款59

贷：应收利息59借：银行存款1250贷：持有至到期投资——成本1250持有至到期投资的预计未来现金流量的现值小于摊余成本时借：资产减值损失

贷：持有至到期投资减值准备

第三节可供出售金融资产

一、概念二、取得成本三、帐户设置四、会计处理一、概念

可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：

（1）贷款和应收款项；

（2）持有到到期投资；

（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

企业购入一项金融资产，如果管理者的持有意图不明确，则企业可以将其划分为可供出售金融资产。包括持有限售债券、限售股票二、取得成本取得成本（类似持有至到期投资取得成本）=买价(公允价值)+手续费等-已经宣告、已到期尚未支取现金股利或利息（应收股利、应收利息）三、帐户设置股票：（1）可供出售金融资产-成本（2）可供出售金融资产-公允价值变动债券：（1）可供出售金融资产-成本（面值）（2）可供出售金融资产-利息调整（3）可供出售金融资产-应计利息（4）可供出售金融资产-公允价值变动四、会计处理(一)初始确认时，都应按公允价值计量，但对于可供出售金融资产，相关交易费用应计入初始入账金额股票：借：可供出售金融资产-成本（取得成本）贷：银行存款债券：借：可供出售金融资产-成本（面值）借/贷：可供出售金融资产-利息调整贷：银行存款

（二）资产负债表日按公允价值计量，且公允价值变动计入其他综合收益（注意债券、股票均一样）公允价值下跌：借：其他综合收益贷：可供出售金融资产—公允价值变动反之：相反（三）可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益。股票：借：应收股利贷：投资收益

2013年1月1日,甲公司支付价款1000万元从活跃市场上购入某公司5年期债券,面值1250万元,票面利率4.72%,按年支付利息59万,本年最后一次支付.准备持有时间2年左右。假定实际利率为10%，13年末该债券公允价值1060万元。要求编制会计处理.（1）借：可供出售金融资产-成本1250（1）贷：可供出售金融资产-利息调整250（3）贷：银行存款1000（2）注意：年初摊余成本=取得成本=1000（2）借：应收利息59（1）=1250*4.72%

可供出售金融资产——利息调整41（3）贷：投资收益100（2）==1000*10%注意：第1年末摊余成本=年初摊余成本1000+利息调整摊销借方41=1041借：可供出售金融资产—公允价值变动19贷：其他综合收益192013年5月6日，甲公司支付价款10160元（含交易费用10元和已宣告但尚未发放的现金股利150元），购入乙公司发行的股票2000股，占乙公司有表决权股份的0.5％（<20%）。其他资料如下：（1）2013年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利150元。（2）2013年6月30日，该股票市价为每股5.2元。（1）2013年5月6日，购入股票：借：应收股利150

可供出售金融资产——成本

10010

贷：银行存款10160（2）2013年5月10日，收到现金股利：借：银行存款150

贷：应收股利150（3）2013年6月30日，确认股票的价格变动：借：可供出售金融资产——公允价值变动390

贷：其他综合收益390供出售金融资产减值可供出售金融资产股票发生减值计入资产减值损失的金额=初始取得时股票的入账价值-当前的公允价值确认的可供出售金融资产的公允价值变动=上期的公允价值-当期的公允价值A公司2013年3月10日购买B公司发行的股票300万股，成交价为14.7元/股，另付交易费用90万元，占B公司表决权5%(<20%)；2013年4月20日B公司宣告现金股利1200万元；5月20日收到现金股利；2013年12月31日，该股票每股市价为13元，A公司预计股票价格下跌是暂时性的；2014年12月31日，B公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处，受此影响，B公司股票的价格发生严重下跌。2014年12月31日收盘价格为每股市价为6元。2015年12月31日收盘价格为每股市价为8元。（1）2013年3月10日购买B公司发行的股票借：可供出售金融资产—成本（300×14.7+90）4500贷：银行存款4500（2）2013年4月20日B公司宣告现金股利，即投资当年的分红应确认投资收益。借：应收股利（1200×5%）60贷：投资收益60（3）2013年5月20日收到现金股利借：银行存款60贷：应收股利60（4）2013年12月31日，该股票每股市价为13元借：其他综合收益（4500－300×13）600贷：可供出售金融资产――公允价值变动600（5）2014年12月31日，确认可供出售金融资产减值确认可供出售金融资产减值损失=4500－300×6=2700（万元）借：资产减值损失2700贷：其他综合收益600可供出售金融资产――公允价值变动21002015年12月31日借：可供出售金融资产——公允价值变动600

贷：其他综合收益600

一、长期股权投资的概念

长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。在确定能否对被投资单位实施控制时，投资方应当按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的有关规定进行判断。重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资方能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。在确定被投资单位是否为合营企业时，应当按照《企业会计准则第40号——合营安排》的有关规定进行判断。长期股权投资的披露，适用《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》。二、取得成本1.企业合并形成的长期股权投资（高财）2.以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本=买价(公允价值)+手续费等-已宣告尚未支取现金股利（应收股利）3.以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。与发行权益性证券直接相关的费用，应当按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》的有关规定确定=======即资本公积。4.通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的有关规定确定。5.通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照《企业会计准则第12号——债务重组》的有关规定确定。三、成本法下的会计核算（一）适用范围投资企业（母公司）对被投资企业（子公司）实施控制。（二）成本法核算的要点（1）初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资成本增加长期股权投资的账面价值。（2）投资后获得被投资方宣告发放现金股利，计入投资收益。【例1】甲企业2015年1月5日购入A公司发行的股票10000000股，准备长期持有，从而拥有A公司51％的股份。该股票每股买入价12元，每股价格中包含0.2元的已宣告分派的现金股利，另支付有关的税费1000000元。甲企业2015年1月5日购入A公司发行的股票10000000股，准备长期持有，从而拥有该公司51％的股份。该股票每股买入价成本11900万元。A公司2015年度获得净收益30000000元，分派每股现金股利0.1元，2016年度发生亏损12000000元，2017年度实现净收益20000000元，分派现金股利0.15元。

借：长期股权投资－股票投资（投资成本）119000000

应收股利2000000

贷：银行存款121000000【例2】上述甲企业于2015年1月25日收到现金股利20000元。借：银行存款2000000

贷：应收股利2000000注意:成本法只做获得现金股利的会计分录借：银行存款1000000

贷：投资收益1000000借：银行存款1500000

贷：投资收益1500000四、长期股权投资权益法的核算投资方对联营企业和合营企业的长期股权投资，应当采用权益法核算。投资方对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的，无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响，投资方都可以按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定，对间接持有的该部分投资选择以公允价值计量且其变动计入损益，（一）权益法核算的要点1初始投资，初始投资成本大于应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额的差额，不调整投资成本。（商誉）初始投资成本小于应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额的差额，计入营业外收入，同时调整投资成本【例】甲公司2013年5月1日，以500万元投资于乙公司，占乙公司注册资本的30%。投资当日，乙公司净资产公允价值总额为2000万元。借：长期股权投资－乙公司（投资成本）500万贷：银行存款500万借：长期股权投资－乙公司（投资成本）100万贷：营业外收入100万2投资后，被投资企业实现利润或发生亏损使其所有者权益发生变动，投资企业应相应增加或减少长期股权投资的账面价值。投资企业按被投资企业实现的净利润计算应享有的份额,应当以取得投资时被投资方单位各项可辨认净资产等的公允价值为基础,对被投资企业净利润进行调整后加以确定.如固定资产以取得投资时公允价值为基础计提折旧对被投资单位净利润调整.例2：2013年1月3日甲向乙投资750万元（假如是现金投资），享有乙30%份额，并产生重大影响，甲乙为非同一控制。当日公允价值2

400万元。固定资产公允价值900万元，账面价值为600万元.假设乙固定资产尚可使用5年.乙2013年度的净利润为200万元。调整后净利润为：200-（900/5-600/5）=140（万元）

例2：2013年1月3日甲向乙投资750万元（假如是现金投资），享有乙30%份额，并产生重大影响，甲乙为非同一控制。当日公允价值2

400万元。固定资产公允价值900万元，账面价值为600万元.假设乙固定资产尚可使用5年.乙2013年度的净亏损为5000万元。调整后净利润为：-5000-（900/5-600/5）=（万元）

甲确认的长期股权投资和投资收益是140×30%=42（万元），而不是200×30%=60（万元）。

甲在2013年12月31日编制的会计分录为：

借：长期股权投资—乙公司（损益调整）42万元

贷：投资收益42万元

当被投资企业当年发生净亏损而影响其所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本的比例计算应分担的份额，减少长期股权投资的账面价值，同时确认投资损失。当被投资企业当年发生亏损,投资企业长期股权投资账面价值减记到零为止还需承担投资损失,应将对被投资企业“长期应收款”减到零为止，按照投资合同约定将承担的损失，确认为预计负债。以后年度实现净利润，作相反处理3.被投资企业宣告分派现金股利或利润时，投资企业按表决权资本比例计算应分得的现金股利或利润，减少长期股权投资的账面价值。[例8]南方公司2013年1月1日购买乙公司的股票50万股，持有乙公司30%的股票，每股价格5元，另付交易费1万元，款项通过银行支付，乙公司可辨认净资产公允价值900万元。取得投资时，乙公司固定资产公允价值1500万元，账面价值700万元。固定资产预计使用年限5年，预计净残值为零，按照直线法计提折旧。乙公司2013年净利润500万元。乙公司2014年发生亏损1200万元，假如南方公司应收乙公司长期应收款33万元，南方公司应承担额外损失。乙公司2015年实现净利润400万元。要求做有关会计处理。2013.1.1借:长期股权投资---成本251万贷:银行存款251万借:长期股权投资---成本19万贷:营业外收入19万长期股权投资第1年年初270102万2007年年末372按账面价值折旧=700/5=140万按公允价值折旧=1500/5=300调整后利润=500-160=3402013。12。31借：长期股权投资--损益调整102万贷：投资收益102万长期股权投资帐户余额=372万2014。12。31调整后亏损=1200+160=1360万元借：投资收益408万（1360×30%）贷：长期股权投资—损益调整372万长期应收款33万预计负债3万长期股权投资2008年年初372万2008年年末3722008年年末0调整净利润400-160=240万元投资方享有240*30%=72万先增加预计负债3万、增加长期应收款33万、最后增加长期股权投资36万借：预计负债3万元长期应收款33万贷：投资收益36万借：长期股权投资-损益调整36万贷：投资收益36万假如乙公司持有可供出售金融资产公允价值上升变动10万元，借：长期股权投资——其他综合收益3万贷：其他综合收益3万4.逆流交易、顺流交易

在确认投资收益时，除考虑公允价值的调整外，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。即投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。

（一）逆流交易逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产(要注意方向，是被投资企业向投资企业出售资产)。

例甲企业于20×7年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。20×7年8月，乙公司将其成本为600万元的某商品以1000万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。至20×7年资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货。乙公司20×7年实现净利润为3200万元。假定不考虑所得税因素。

甲公司在按照权益法确认应享有乙公司20×7年净损益时，应进行以下账务处理：

借：长期股权投资——损益调整（28000000×20%）5600000

贷：投资收益

5600000

（二）顺流交易

顺流交易是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产。其实顺流交易与逆流交易的会计处理都差不多，会计分录如下：

借：长期股权投资——损益调整

贷：投资收益

其中，长期股权投资——损益调整数额=（被投资企业净利润—内部商品交易利润）*控股比例

例甲企业于20×7年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。20×7年8月，甲企业将其成本为600万元的某商品以1000万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为存货。至20×7年资产负债表日，乙公司仍未对外出售该存货。乙公司20×7年实现净利润为3200万元。假定不考虑所得税因素5被投资单位除净损益，其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动，投资方按持股比例计算应享有的份额借：长期股权投资——其他权益变动

贷：其他综合收益6.投资方持股比例增加仍采用权益法核算的处理五、长期股权投资核算方法的转换（一）公允价值计量转权益法核算原来持有被投资方的股权投资按金融工具确认和计量准则进行会计处理，企业因追加投资，核算方法由公允价值计量转为权益法。长期股权投资初始成本=原金融工具公允价+追加投资支付价原金融工具公允价与账面价值之间差额计入“投资收益”，原来计入“其他综合收益”金额转入“投资收益”2014年8月，A公司以600万元现金自非关联方处取得B公司10%股权。A公司根据金融工具确认和计量。2015年1月A公司又以1200万元现金自另一非关联方处取得B公司12%股权.当天B公司可辨认净资产公允价值总额8000万元，A公司对B公司可供出售金融资产账面价值1000万元，计入其他综合收益的累计公允价值变动400万元。借：长期股权投资2200万

其他综合收益400

贷：可供出售金融资产1000

银行存款1200

投资收益4002012年8月，A公司以600万元现金自非关联方处取得B公司10%股权。A公司根据金融工具确认和计量。2014年8月A公司又以1200万元现金自另一非关联方处取得B公司12%股权.当天B公司可辨认净资产公允价值总额8000万元，A公司对B公司可供出售金融资产账面价值1000万元，计入其他综合收益的累计公允价值变动400万元。借：长期股权投资2200万

资本公积——其他资本公积400

贷：可供出售金融资产1000

银行存款1200

投资收益400（二）公允价值计量或权益法核算转成本法核算（高财）（三）权益法转公允价值计量公允价值与账面价值差额计入投资收益其他综合收益转入投资收益资本公积转入投资收益A公司持有B公司30%股权，对B有重大影响，2015年10月，A公司以1800万元出售B公司50%股权。A公司对B有无重大影响。出售时A公司对B公司长期股权投资账面价值3200万元，其中投资成本2600万元，损益调整为300万元，其他综合收益为200万元，除净损益其他综合收益利润分配外的其他所有者权益变动为100万元。借：银行存款1800可供出售金融资产1800贷：长期股权投资——投资成本1300贷：长期股权投资——损益调整150长期股权投资——其他综合收益100长期股权投资——其他权益变动50投资收益200借：其他综合收益200

资本公积——其他资本公积100

贷：投资收益300（四）成本法转为权益法因处置股权投资等原因导致对被投资单位实施控制转为具有重大影响或者其他投资方一起实施共同控制的参见教材（没有变）交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资购买手续费等交易费是否计入取得成本否是是是期末是否按公允价值计量是不是（账面价值与可收回金额孰低）是否（账面价值与可收回金额孰低）交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资公允价值变动差额计入公允价值变动损益计入资本公积2014年7月起改成计入其他综合收益是是否计提准备否是是是以前计提准备是否可以转回可以权益减值不能转回，债权减值可以转回不可以以下是课后作业讲评答案1．20×7年4月5日购入时：借：交易性金融资产－成本2000000

投资收益1000

贷：银行存款200100020×7年6月30日股价下跌（账面价值200万与期末公允价值160万差额）：借：公允价值变动损益400000

贷：交易性金融资产－公允价值变动40000020×8年8月16日宣告股利：借：应收股利70000

贷：投资收益70000收到股利借：银行存款70000

贷：应收股利7000020×8年9月10日出售股票：借：银行存款1800000

交易性金融资产－公允价值变动400000

贷：交易性金融资产－成本2000000

投资收益200000

结转公允价值变动损益账户借：投资收益400000

贷：公允价值变动损益4000002．购入时借：交易性金融资产－成本404000

投资收益1000

贷：银行存款405000取得利息：借：银行存款24000

贷：投资收益24000

出售：借：银行存款407000

贷：交易性金融资产－成本404000

投资收益3000（2）编制有关会计分