《物流成本管理》教案

(完整word版)《物流成本管理》教案

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教学项目一认知物流成本

任务1物流成本管理

本章介绍物流成本管理知识体系及其几种重要理论学说。

本章主要学习以下内容：

1。1物流成本管理的概念

1.2物流成本管理的内容

1.3物流成本管理的方法

1。4物流成本管理的原则与要点

1。5物流成本管理的相关理论学说

2个基本认识

物流成本何时发挥重要作用?

经济发展的初级阶段（生产制造为中心）—-经济快速发展（市场）——竞争加剧（市场、

物流成本）

中国物流成本管理现状？

2004年国家发展改革委、国家统计局联合印发了《关于组织实施﹤社会物流统计制度及核

算表式（试行）﹥的通知》，一些省市开始了实践。

2004年，全国社会物流总费用为29114亿元（占GDP21.3％），其中运输费用占56。9％，

保管费用占29.1％.

目前，物流成本管理工作在我国尚处于起步阶段，国内尚无统计标准,对物流成本的把握仅

限于运费等一些常见的基本指标及对外支付的费用。

1。1物流成本管理的概念

一、物流成本管理的含义

物流成本管理是利用各种管理工具对物流成本的预测、计划、控制等管理过程

物流成本管理包括物流成本控制和物流成本降低两方面，即通过成本去管理物流,包括：建

立物流管理会计系统,发挥会计职能；利用物流管理方法，优化物流各职能，降低物流费用

二、物流成本管理的意义

微观意义：降低成本，提高利润；增强竞争优势

宏观意义：提高经济运行质量和总体竞争力；加速产业结构的调整，支撑新型工业化；为社会

增加财富，提高人民生活水平;促进以城市为中心的区域市场的形成和发展

1.2物流成本管理的内容

物流成本管理侧重于建立成本管理体系，但也有物流管理的特性。

一、物流成本管理的内容

物流成本管理内容分为物流成本核算、预测与决策、成本计划、物流成本控制、物流成本分析

等

物流成本核算：采用成本计算方法，通过费用汇集与分配,计算出对象的实际总成本和单位成本

物流成本计划：以货币形式规定计划期物流各环节耗费水平和成本水平

物流成本控制：根据计划目标,对成本发生和形成过程及影响成本的各种因素和条件施加主动的

影响，以保证实现物流成本计划

物流成本分析:检查和考核成本计划的完成情况

物流成本管理层次:核算层、管理层及效益评估层

1.3物流成本管理的方法

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物流成本管理的方法主要包括比较分析法、活动优化法、综合评价法、排除法、责任管理法等

比较分析法：计划与实际比较、纵向比较、横向比较

排除法：把与物流相关的活动划分为有附加价值的活动、无附加价值的活动，排除或尽量

减少无附加价值的活动就能节约物流费用

责任管理法：在企业中,划分出若干个责任中心，由各责任中心对自己所能控制的物流成本

负起责任。

1.4物流成本管理的原则与要点

一、物流成本管理的原则

认真执行财务制度的规定；按计划开支；厉行节约

二、物流成本管理要点

确定成本管理对象：以物品实体作为对象、以物流功能作为对象、以某一服务客户作为对象、

以某一物流设备和工具为对象

制定成本标准:以本企业历年来成本水平为依据,再结合现在的状况和条件，确定合理的成本标

准

实行预算管理：制定出每一种成本的资金预算实行责任成本管理制度

合理进行技术改造

推进物流管理的现代化

1.5物流成本管理的相关理论学说

一、效益背反理论

“效益背反”(Trade-off）规律又称为“二律背反"、“交替损益"，包括物流成本与服务水平的

效益背反和物流各功能活动之间的效益背反

二、“黑大陆”学说或“物流冰山说"

物流成本在财务会计核算中被分别计入生产成本、管理费用、营业费用、财务费用和营业外费

用等项目，这样,在损益表中所能看到的物流成本和整个

销售额中只占极少的比重

三、“第三个利润源”

第一利润源：设备、生产能力；第二利润源：廉价劳动;第三利润源：物流

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任务2物流成本的构成及分类

本章介绍物流成本构成、分类、特点及影响因素

本章主要学习以下内容:

2。1物流成本的内涵

2。2物流成本的构成

2。1物流成本的内涵

一、物流成本的概念

物流成本可定义为“物流活动中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现”（GB／T18354-2001）

二、物流成本的基本类型

物流成本包括社会物流成本、制造企业物流成本、商品流通企业物流成本以及物流企业的物流

成本三个方面.其中,社会物流成本是宏观意义上的物流成本，而货主企业物流成本以及物流企

业物流成本是微观意义上的物流成本

1、社会物流成本

社会物流成本,又称为宏观物流成本，用物流成本占国内生产总值（GDP）的比重来衡量，是不

同性质企业微观物流成本的总和

2、制造企业与商品流通企业物流成本

制造企业和商品流通企业是物流服务的需求主体

商品流通企业物流成本：进销存过程花费的…

制造企业物流成本：生产经营全过程花费的…

3、物流企业物流成本

物流企业物流成本：物流企业在运营过程中发生的各项费用

物流企业分为两类：功能性物流服务企业(“类”服务企业)和一体化物流服务企业（第三方物

流企业）

注：由专业的物流企业来参与货主企业物流的运营管理,是社会专业化大生产的必然结果，也是

提高物流效率，降低物流成本的有效途径

三、物流成本的分类

分类方法有：按按物流活动构成分类、按物流活动过程分类、按费用支出形式分类、按物流成

本性态分类、根据物流成本是否可以控制分类、根据物流成本的核算目标分类、根据物流成本

的相关性分类、根据物流成本计算方法分类，等等

1、按物流活动构成划分

物流费用：物流环节费、信息流通费和物流管理费

环节费：包装-运输—保管-装卸费—加工-信息费

信息流通费：入网费、线路租用费等

物流管理费：现场物流管理费和机构物流管理费

2、按物流活动过程划分

物流费用：物流筹备费、供应物流费、生产物流费、销售物流费、退货物流费、废品物流费

3、按费用支出形式划分

物流费用：直接物流成本和委托物流成本

直接物流成本：“材料、人工、燃料、动力、折旧、管理、利息、维护保养、其他”费

委托…:“包装、运输、手续、保管、其他”费

4、按物流成本性态划分

成本性态是指成本总额对业务总量之间的依存关系

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固定成本：约束性固定成本或经营能力成本与

酌量性固定成本或随意性固定成本

变动成本：直接材料、直接人工、包装材料

混合成本：半变动成本或半固定成本，如车辆设备的日常维修费等

注:物流运营过程中，混合成本所占的比重较大。对于混合成本,可按一定方法将其分解成变动

与固定两部分

四、物流成本的的特点与影响因素

1、物流成本的特点

隐含性；物流成本中有不少是物流部门不能控制的；物流成本削减具有乘数效果；物流成本

之间存在二律背反现象；物流成本的核算范围、核算对象、核算万法难以统一；物流成

本与客户服务水平关系密切；物流成本与物流规模关系密切

2、物流成本的影响因素

存货的控制与货物保管制度;

产品特性（产品价值、产品密度、产品废品率、产品破损率、特殊搬运)；

进货渠道与运输工具的选择；

管理成本开支

2.2物流成本的构成

一、社会物流成本的构成

概念性公式:

物流总成本=运输成本+存货持有成本+物流行政管理成本

1、美国社会物流成本的构成内容及计算方法

存货持有成本=利息+税、折旧、贬值、保险+仓储费用

注：美国存货持有成本约占存货价值的25％

运输成本=公路运输+铁路运输+水路运输+油料管道运输+

航空运输+货运代理相关费用+货主费用

注：美国的运输费用大体占国民生产总值的比重为6％

物流行政管理成本=订单处理及IT成本+市场预测、计划制

定及相关财务人员发生的管理费用

注:在计算物流行政管理成本时，是按专家确定的一个固定比例（4%），乘以存货持有成本和运

输成本的总和得出的。

表2。1美国社会物流成本占GDP比重

2、日本社会物流成本的构成内容及计算方法

社会物流总成本=运输费+保管费+管理费

运输费=营业运输费+自家运输费

注：教材表2。2反映了日本社会物流成本中运输费的统计内容与数据来源

保管费=（原材料库存余额+产品库存余额+流通

库存余额）×原价率×库存费用比例

数据来源：日本经济企划厅编制的《国民经济计算年报》

管理费=（制造业产出额+批发、零售业产出额）×物流管理费用比例

注：物流管理费用比例采用日本物流协会根据行业分类调查的系数0.5％

二、商品流通企业和物流企业物流成本的构成

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1、商品流通企业物流成本的构成

人工+运营+财务+其他费用

2、物流企业物流成本的构成

物流企业的成本费用项目包括营业税及附加、经营费用、管理费用三大类（我国会计制度规定）

营业税及附加：营业税、城市维护建设税和教育费附加等。

营业税=营业收入×适用营业税税率

城市维护建设税=营业税总额×适用税率

教育费附加=营业税总额×适用教育附加费率

经营费用可以看成是与企业的经营业务直接相关的各项费用；管理费用主要包括行政管理部门

管理人员的人工费、修理费、办公费、差旅费等.

三、制造企业物流成本的构成

物流成本=“供应+生产+销售+回收”物流费用

供应…=“采购+运输+验收入库+仓储保管”费

注：现行会计制度不核算存货占压资金的利息

生产物流成本=内部搬运费+生产过程中物流设施的折旧+占压生产资金的利息支出+半成品

仓库的储存费用

销售物流成本=产成品储存费用+销售过程中支付的外包运输费+自营运输设施的折旧、油料

消耗、运输人员工资+销售配送费用+退货物流成本

回收废弃物流成本：整个回收废弃物流过程中发生的人工费、材料费、机器设施设备的折旧

费以及其他各种支出

按物流成本项目分析:

物流成本=人工费+材料消耗+运输设施、仓库设施的折旧+合理损耗+资金占压的利息费用+

管理费用+委托物流费用

按物流功能环节分析:

物流成本=包装费+输送费+保管费+装卸费+流通加工费+情报流通费+物流管理费

四、物流企业物流成本构成案例分析

A公司业务费用分析

货代业务发生的费用：文件费用、拖车费用、泊船费用、装卸费用、运输费用、报关费用

配送业务发生的费用：起运港拖车费、堆存费、装箱费、运输费、卸柜费、目的港拖车费、

单证签收换单费、操作费、报关费等

A公司物流成本问题

现行的财务会计制度把企业的费用分为管理费用、财务费用和营业费用三种，没有单独的物

流成本或物流费用

A公司物流成本解决方案

改进现有财务会计制度；采用作业成本法

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任务3物流成本的核算

降低物流成本的前提就是核算物流成本，只有将企业的物流成本现状揭示出来，才有可能看到

西泽修教授所说的“水面下的冰山”

本章主要介绍物流成本核算的程序、方法以及物流作业成本核算法，主要学习以下内容：

3。1物流成本核算概述

3。2物流成本核算的一般方法

3.3物流作业成本法

3。1物流成本核算概述

一、物流成本核算对象的选取

物流成本核算属于管理会计范畴

1、形态别物流成本核算

形态别…--以物流费用的支付形态为核算对象

企业内部物流费计算：汇总和归集企业材料费、人工费、水电气费、维护费、利息、其他费用

等。

委托物流费计算：汇总和归集企业委托外单位进行物流活动所支付的各项费用

外企业支付物流费计算:包括供应外企业支付物流费计算和销售外企业支付物流费计算

注：通过形态别物流成本核算，可以为制定标准物流成本和编制物流成本预算提供资料，为企

业物流业务决策提供资料.

2、功能别物流成本核算

功能别物流成本核算--以物流功能为成本计算对象，分类和归集运输费、保管费、装卸费、

包装费、流通加工费、物流管理费等。

注:目前,国内业界普遍采用营运成本法核算企业物流成本。营运成本法核算物流成本的概念性

公式为：物流总成本=运输成本+存货持有成本+物流行政管理成本

营运成本法在成本计算中普遍采用与产量关联的分摊基础——直接工时、机器小时、材料

耗用额等等。这种传统的成本分摊方法使许多物流活动产生的费用处于失控状态，造成了大量

的浪费和物流服务水平的下降，造成了所谓的“物流费用冰山说”。

3、客户别物流成本核算

客户别物流成本核算-—便于对大客户实施重点管理

客户别物流成本核算如表3。2所示

其他：

范围别物流成本核算--以物流活动的范围为成本计算对象,汇总和归集供应物流费、生产物流

费、销售物流费、退货物流费、废弃物物流费等

制品别物流成本核算--便于对产品进行重点管理

部门别物流成本核算—便于开展责任成本管理

地域别物流成本核算-—便于对地区作重点管理

过程别物流成本核算--以供应、生产、销售、退货等某过程为对象，便于了解各范围物流成本

的全貌

二、物流成本核算的会计科目

1、企业成本核算的主要会计科目

《企业会计制度》规定了企业进行成本费用核算应设置的会计科目及相应科目的核算内容。

“生产成本”科目：核算企业进行工业性生产，包括生产各种产成品、自制材料、自制工具、

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自制设备等所发生的各项生产费用。该科目应当设置的明细科目有“基本生产成本”和“辅助

生产成本”

“制造费用"科目：核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、

折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失

等

注：制造费用的分配方法,有按生产工人工资；按生产工人工时；按机器工时;按耗用原材料的

数量或成本；按直接成本；按产品产量。[企业具体采用哪种分配方法，由企业自行决定，但不

得随意变更]

——“劳务成本”科目等

“劳务成本”科目：核算企业对外提供劳务所发生的成本

“主营业务成本”科目:核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的

实际成本.企业可以根据具体情况，采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法和

个别计价法等方法，确定销售商品等的实际成本[方法一经确定，不得随意变更］

“主营业务税金及附加"科目：核算营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和

教育费附加等

“其他业务支出"科目：核算企业销售材料、提供劳务等而发生的相关成本、费用，以及相关税

金及附加等

—-“营业费用”科目等

“营业费用”科目：核算企业销售商品过程中发生的费用,包括运输费、装卸费、包装费、保险

费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工工资及福利费，类似工

资性质的费用、业务费等经营费用。［流通企业在本科目核算]

“管理费用”科目:核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用[流通企业在本科目

核算]

“财务费用"科目：核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用,包括利息支出、汇兑损

失及相关的手续费等［流通企业在本科目核算]

“预提费用"科目：核算企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的租金、

保险费、借款利息、固定资产修理费用等

“待摊费用”科目：核算企业低值易耗品摊销、预付保险费、固定资产修理费用，以及一次购

买印花税票和一次交纳印花税税额较大需分摊的数额等

注：共十一个科目

-—物流成本在现行会计核算制度中的体现

财政部于2000年12月公布了《企业会计制度》，根据这一制度，企业的成本费用主要通过“生

产成本”、“制造费用"、“劳务成本”、“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“其他业务支

出”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用"、“预提费用”和“待摊费用”进行核算的。按照

现行企业会计核算制度的要求，企业发生的物流成本列在了“材料采购”、“主营业务成本”、“营

业费用”、“管理费用”、“销售费用”以及“财务费用”等帐户中混合核算。

2、物流成本核算的会计思路

简单思路:物流费用在企业财务会计制度中没有单独的核算科目，但可以在各个成本费用科目下

按物流成本费用和非物流成本费用设置明细科目。例如,在“营业费用"科目下设置“营业费用

——物流费用"和“营业费用—-非物流费用”明细科目

物流成本核算的科目、账簿设置思路：我国会计制度中把会计核算对象分成了资产、负债、所

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有者权益、收入、费用和利润六大要素,对会计要素的内容进行具体分类核算的项目，成为会计

科目。会计科目可以进一步细化为一级科目、明细科目和二级科目，甚至三级、四级科目。在

物流成本的核算中，如果明确了物流成本的核算对象，实际上就是确定了物流成本核算的科目

设置，不同的科目设置就是对成本核算对象的不同选择。

明确了物流成本的核算对象之后,就要按照这个核算对象设置相应的物流成本账户，并对账户进

行进一步的细化，然后设置相应的账簿，选择合适的方法进行物流成本的核算

三、物流成本核算的程序

审核原始记录：按照国家的有关规定审核

确定物流成本核算对象和成本项目

企业可以根据实际需要选择对象;成本项目一般应设置直接材料、燃料及动力、直接人工和

间接费用等

确定物流成本计算期：一般取月份

进行成本归集和分配

根据成本计算期按成本计算对象和成本项目归集计算物流费用,包括设置和登记成本明细

账（编制各种费用分配表和归集计算表,并登记明细账）、成本归集与分配（归集是指按一定的

对象，如各种产品、作业或车间所进行的物流成本数据的收集或汇总；分配是指将归集的间接

成本分配给成本对象的过程,也叫间接成本的分摊或分派）

3。2物流成本核算的一般方法

一般方法：会计核算方法、统计方法或会计与统计相结合的混合方法

一、会计方式的物流成本核算

…是通过凭证、账户、报表对物流耗费予以连续、系统、全面地记录.该方法提供的成本信息系

统、全面、连续，准确和真实，但工作量大、复杂，需要设计新的凭证、账户和报表体系

1、双轨制

增设“物流成本”科目，并设置二级、三级明细账

当各项费用发生时，与物流成本无关的部分直接记入相关的成本费用账户，而与物流成本

相关的部分记人相应物流成本账户。会计处理为：

借：××物流成本

贷:材料、应付工资、现金等

图3。1双轨制会计核算示意图

会计期末，再将物流成本余额按照一定的标准分摊到相应的成本费用账户中。会计处理为：

借：管理费用、营业费用或制造费用、生产成本等

贷：××物流成本

—-单轨制等

2、单轨制

单独建立物流成本核算的凭证、账户、报表体系

做法：对于每项物流业务，均由车间成本员或者基层核算员根据原始凭证编制物流成本记帐凭

证一式两份，一份连同原始凭证转交财务科，据以登记财务会计帐户，另一份留基层核算员据

以登记物流成本帐户

3二级帐户核算形式

在相应的成本费用账户下设置物流成本二级账户

做法：在物流成本一级科目下设供应物流成本、生产物流成本、销售物流成本等二级科目或在

编制记账凭证时设置“物流成本"辅助账户,在各二级账户（或辅助账户）下按物流功能设置运

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输费、保管费、装卸费，等等三级账户，并按费用支付形态（如人工费、材料费等)设置专栏。

在进行正常的财务会计成本核算的同时，根据记账凭证上的二级科目或辅助账户，登记有关的

物流成本辅助账户，进行账外的物流成本计算

二、统计方式的物流成本核算

…是在不影响当前财务会计核算体系基础上，通过对有关物流业务的原始凭证和单据进行再次

的归类整理、汇总，加工得出物流成本信息。该方法简单、灵活和方便,但不能对物流成本进行

连续、系统和全面的追踪反映，一次性工作量大.

1、核算步骤

⑴从材料采购、管理费用账户抽出供应物流成本部分，并按功能类别、形态类别核算

⑵从生产成本、制造费用、辅助生产、管理费用等账户中抽出生产物流成本，并按功能类别、

形态类别核算

⑶从销售费用中抽出销售物流成本部分

⑷外企业支付的物流费用部分，可根据在本企业交货的采购数量，每次以估计单位物流费用率

进行计算；销售外企业支付的物流费用可根据在本企业交货的销售量乘以估计单位物流费用率

进行计算

⑸物流利息=物流作业所用资产资金占用额乘以内部利率

⑹从管理费用中抽出专门从事物流管理人员的耗费、客户退货成本等

⑺废弃物流成本数额较小时并入其他物流费用;委托物流费用等于企业对外支付的物流费用

2、核算表

采用矩阵表的形式，在矩阵表的水平方向是企业按《企业会计制度》及其他财务会计规定设置

的成本费用科目，在矩阵表的垂直方向是成本计算项目(表3。5,便于分析企业各个时期各种费

用的构成和水平）、支付形态或物流功能（表3.6，有利于成本的计划、控制和考核，便于对物

流费用实行分部门管理和进行监督）

核算表样式（按费用要素的计算）

三、会计和统计相结合的物流成本核算

兼顾了物流成本核算收益与增加的会计操作成本

1、核算思想

将物流成本的一部分通过统计方式予以计算，另一部分则通过会计核算予以反映,采用辅助账户,

账外计算

2、核算步骤

⑴设置物流成本辅助账户

按照物流领域设置供应、生产、销售和回收废弃物流成本明细账户，在各明细账户下按照物

流功能设置运输费、保管费、装卸费、包装费、流通加工费以及物流信息费和物流管理费等三

级账户，并按照费用支付形式设置人工费、材料费、办公费、水电费、维修费等专栏。

⑵登记相关的物流成本辅助账户

对现行成本核算体系中已经反映但分散于各科目之中的物流成本，在按照会计制度的要求编制

凭证、登记账簿、进行正常成本核算的同时，登记相关的物流成本辅助账户，进行账外的物流

成本核算。

例如，企业以银行存款支付购进材料的货款和运费共计6000元，其中货款5000元,运费1000

元，则企业可以用如下的会计分录进行处理：

借：材料采购6000

（××物流成本1000）

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贷:银行存款6000

其中，物流成本账户则是登记有关的物流成本总账、明细账和三级账户

⑶对于现行成本计算中没有包括但应该计入物流成本的费用，根据有关统计资料进行计算，并

单独设置台账反映

⑷月末，根据物流成本辅助账户所提供的成本信息，加上物流成本台账的信息，合计编制各种

类型的物流成本报告

四、统计方式的物流成本核算实例

某公司采取从月度损益表的“管理费用、财务费用、营业费用”等各个项目中，取出某项费用

乘以分摊系数的方法，得到从财务会计核算的全部科目中所包含的有关物流成本资料如下:…

(见教材)

根据会计记录和其他相关资料的分析，该公司供应物流和销售物流共同费用按l：2的比率

分摊,公司的运输、装卸和物流管理等费用由供应物流和销售物流共同负担.选取费用支付形态

别、范围别、功能别为核算对象,将上述各项物流成本资料按要求进行分析，编制以费用支付形

态为核算对象的物流功能计算表，包括表3.7-3.12。

汇总编制整个公司的物流成本计算表：表3.13-3。15…

五、隐性物流成本核算

隐性物流成本：游离于企业财务审计监督之外的物流成本

库存隐性物流成本=库存平均余额×（贬值比率+利息比率+过时比率）

其中,贬值比率用每年的通货膨胀率计算，利息比率用当年一年期商业贷款利率或用投资者

期望的报酬率确定，而过时比率则要根据不同的行业和产品自身特点来确定

缺货成本=缺货的期望损失

例题3。1某公司向300名客户询问他们遇到缺货时的态度,发现其中30名（占10％）的客户

会推迟购买；210名（占70%)的客户会去购买其他生产商的商品，但下次有货时还会再购买该

企业商品；而另外的60名（占20％）的客户将会永远地转向其他供应商.企业又计算出三种情

况下的缺货成本分别是：0元、50元和1200元。

缺货成本计算如下：

缺货成本=0×10%+50×70％+1200×20％=275（元）/次

3。3物流作业成本法

传统成本会计对于间接费用是按一定的标准如工时或劳动量等分配到产品或劳务上，并不区分

某种产品或劳务所消耗的辅助作业的情况，不利于对各种作业活动的管理；作业成本法正是针

对制造费用、间接费用比例较高的企业而提出的，发展前景好

一、作业成本法原理

作业成本法（ABC法)：以成本动因理论为基础,通过对作业进行动态追踪，反映、计量作业对象

的成本，评价作业业绩和资源利用情况

1、作业成本法的几个概念

作业：企业为提供一定量的产品或劳务所所发生的、以资源为重要特征的各项业务活动的总称，

是连接资源耗费和产品成本的中介

…资源、成本动因

资源：是指作业所消耗的各种成本资源（人员、材料、工具和机器）,是成本的原始本源。当一

项资源服务于多种作业时，就必须通过成本动因把资源的消耗恰当地分配到相应的作业.

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成本动因:即成本的分配标准，决定成本发生额与作业消耗量之间的内在数量关系，如直接人工

小时、机器小时、货物挪动次数、订购次数

资源动因：资源被各种作业消耗的方式和原因

（第一阶段动因，与产品量没有直接关系）

作业动因：各项作业被最终产品或劳务消耗的

方式和原因(第二阶段动因）

作业中心(作业成本库）：生产流程的一个组成部分，是相同的成本动因引起的作业的集合

2、作业成本法的基本思想

在资源和产品之间引入一个中介——作业，先按作业活动归集发生的间接费用,然后根据影

响作业活动发生的因素,将其分配给不同产品.其基本原则是：产品消耗作业，作业消耗资源；

生产导致作业的产生，作业导致成本的发生

3、作业成本法的优越性

可对企业产品、服务进行准确定价；

更好地选择产品组合;

进行合理的预算，能使企业更好地管理和处置资源

二、物流作业成本核算

1、物流作业成本核算的步骤

⑴取得物流成本信息

物流成本项目可由会计记录中直接取得或经成本分离、推估等方式取得。

①直接人工:包括行政、入库、拣货、包装等；

②仓储厂房费用：包括租金或折旧等；

③装卸设备：按照使用年限计提折旧;

④车辆相关成本：包括折旧、租金、车船使用税等；

⑤其他材料费：包括包装材料、标签等。

⑵分析和确定物流作业中心：采购作业、订单处理、拣货作业、补货作业、配送运输作业、退

货作业

⑶确定资源动因，分配资源成本至作业成本库

确定物流资源动因应按资源被消耗的情况而定，主要有以下几种情况：按传统的方法确定

（直接为核算对象所消耗；按作业消耗资源的关系确定；按多收益、多分摊的原则确定（一项

资源为多项作业消耗）

⑷确定作业动因，分配作业成本至核算对象

…作业成本动因确定后，需

确定作业成本动因分配率，将作业分配到最终的成本计算对象上。作业成本动因分配率的确定

可采用如下计算方法：

作业成本动因分配率=某作业或作业中心发生的作业成本/该作业或作业中心提供的作业量

某成本计算对象应分摊的某项作业成本=该对象耗用的该项作业的成本动因数×成本动因分

配率

某成本计算对象的物流作业成本=该成本计算对象应分配的各项作业成本之和

说明：作业成本动因分配率确定之后，采用两阶段或多阶段作业成本计算方法分配作业成本

至成本计算对象，计算某成本计算对象的物流成本。

例

6

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例题3.2、例题3。3介绍了核算的一般流程

7

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任务4物流成本预测与决策

本章主要学习：

4。1物流成本预测

4。2物流成本决策

4.1物流成本预测

一、物流成本预测概述

1、物流成本预测的原理

惯性原理、类推原理、相关原理、概率原理

2、物流成本预测的内容与分类

预测内容：运输成本、仓储成本、配送成本、包装成本、流通加工成本、物流信息成本等预测

预测分类：宏观预测和微观预测;短期预测和长期预测；定性预测和定量预测;

3、物流成本预测的步骤

确定预测目标；搜集和审核预测资料；选择预测模型并进行预测；分析评价；提交预测报

告

二、物流成本预测的典型方法

1、时间序列分析预测法

趋势平均法

预测公式为：

某期预测值=最后一期移动平均数+推后期数×最后一期趋势移动平均数

例题4。1（见教材）

根据上表的有关数据,代入公式(4-1）进行预测:

2007年1月份物流成本=88。2+3×1.4=92。4（万元)

2007年2月份物流成本=88。2+4×1.4=93。8（万元）

2007年3月份物流成本=88。2+5×1.4=95.2（万元）

…指数平滑法

设以Fn表示下期预测值，则Fn的计算公式为：

FFa(DF)aD(1a)F式(4-2)

nn1n1n1n1n1

例题4.2见教材

表4.2某物流企业2006年3至12月实际物流成本（单位：万元)

根据式（4-2)滑动计算，计算结果填入表4。2第三栏。

月份实际值（X）预测值（F)a=0。8

ii

3245—

4250245.00

5256249。00

6280254。60

7274274.92

8255274。18

9262258.84

10270261.37

11273268.27

1

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12284272.05

—281。61

表4。2计算结果表明,该企业2007年1月的物流成本应为281。61万元.

2、一元线性回归预测法

画散点图或计算相关系数ｒ，判别自变量x与因变量y之间是否线性相关及其相关程度

估计参数ｂ０，ｂ１，建立回归预测式：

y＝ｂ０＋ｂ１ｘｉ

i

例题4。3见教材

解:将物流作业量作为自变量ｘ,物流成本为因变量ｙ，作散点图，如图4.1

计算模型参数ｂ0，ｂ1。

表4.4参数ｂ0,ｂ1计算表

即回归模型为：

y＝10。07＋0。4512ｘi

i

当物流作业量为500小时，y=10。07＋0。4512×500＝235。67(万元)

即当物流作业量为500小时,该企业物流成本预测值为235。67万元.

4.2物流成本决策

一、物流成本决策分类

战略决策与战术决策；确定型决策与非确定型决策

其他：规范性决策和非规范性决策、单目标决策和多目标决策、个人决策和集体决策；

二、物流成本决策的方法

1、量本利分析法

量本利分析所考虑的因素主要包括固定成本a、单位变动成本b、营业量x、单价p、营业额px

和营业利润P等。这些变量之间的关系表示为:

利润=总收益－总成本

P=px－（a+bx）=(p－b）x－a式（4—7)

利润等于零的点称为盈亏平衡点，记盈亏平衡点的营业量为x′，则由

（p－b)x－a=0

得

x′=a/（p－b）式（4—8）

例题4.4

某运输公司单位变动成本为150元／千吨·千米，固定成本总额为20万元，营业税率为3％,

单位运价为200元／千吨·千米.试确定该公司保本运输作业量；当货物周转量为5000千吨千

米,问该公司利润?

解：据本题条件可知，固定成本a为200000元，单位运价p为200（1－3%)元，单位变动成

本b为150元，x=5000千吨千米。

根据公式x′=a/（p－b)，得:

保本点运输作业量x′=200000/[200（1－3％)－150］=4545.45千吨千米

当货物周转量x为5000千吨千米时：

利润P=200(1-3%）×5000—200000—150×5000=20000（元）

例题4.5

某企业每年需用包装箱36000件，外购每件单价为25元,现该企业辅助车间有剩余生产能力可

2

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以生产这种包装箱,经测算自制时固定制造费用10万元，每件需支付直接材料1l元,直接人工4

元,变动性制造费用2元。要求：⑴作出该包装箱是自制还是外购的决策；⑵假定全年包装箱的

需用量不知道，自制包装箱时辅助车间每年需追加固定成本320000元。要求做出该包装箱是

自制还是外购的决策分析。

解:⑴已知单价p为25元，固定制造费用a为100000元,自制的变动生产成本b为11+4+2=17

元

盈亏平衡点产量x′=a/（p－b)=12500（件)

该企业年需用包装箱36000件，大于x′，故选择自制方案

⑵固定制造费用a为320000元

计算盈亏平衡点产量

x′=a/（p－b)=40000（件）

故，如果包装箱全年需用量低于40000件,宜外购;若超过40000件,宜自制

2、期望值决策法

决策准则：期望收益最大

例题4。6见教材

销货50607080

期望利润

量

（0.2)（0.4)（0.3）(0.1）（元）

进货量

5025002500250025002500

6023003000300030002860

7021002800350035002940

8019002600330040002810

［当天能卖出去每箱可获利50元，如果当天卖不出去，剩余一箱就要由于降价处理等原因亏损

20元］

3

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任务5物流成本预算与控制

本章主要介绍物流成本预算中的弹性预算、零基预算、滚动预算的编制方法，以及目标成本、

标准成本、责任成本等物流成本控制方法，包括：

5。1物流成本预算

5.2物流成本控制

5.1物流成本预算

一、物流成本预算概述

物流预算：是所有以货币形式及其他数量形式反映的有关企业未来一定期间内全部物流活动的

行动计划与相应措施的数量说明.物流成本预算包括预算编制和预算控制两项职能。［作为计划

本身与计划实施、控制的中间环节］

1、物流成本预算的作用

建立成本目标，使计划目标进一步明确化、具体化；协调企业的物流活动；控制日常物流活动；

评价物流工作业绩

2、物流成本预算的编制内容

与物流成本的核算内容基本类似:按照物流功能编制；按照每个物流部门编制；按客户编制；按

产品编制；按物流成本项目；按物流流程编制…

…具体内容

按物流流程进行物流成本预算:包括供应物流成本预算、生产物流成本预算、销售物流成本预算、

退货物流成本预算和废弃物流成本预算

按物流的职能编制物流成本预算：包括包装成本预算、运输成本预算、仓储成本预算和配送成

本预算等

按物流成本项目编制物流成本预算：包括物流人员工资、燃料费、租金、折旧费、材料费、修

缮费以及各种杂费等。

二、物流成本预算的编制方法

1、物流成本弹性预算的编制

传统的预算编制方法是固定预算法，即根据固定业务量水平（如产量、运输量、销售量）编制

出的预算

弹性预算原理：把成本分为变动成本与固定成本两大部分，在按照实际业务量对预算进行调整

时,只需调整变动成本。

弹性预算的编制步骤：

确定业务量计量单位［吨公里、托盘数、吨］；

确定业务量变动范围［正常业务量的60%～120%］;

确定各项费用与业务量之间的关系；

编制出弹性预算[用列表法和公式法来表示］

例题5.1

一企业生产某产品，预计每件变动成本410元，其中直接材料成本310元,直接人工成本60元,

每件变动制造成本40元，预计固定制造成本总额116000元，业务量适用范围为800～1100

台之间。根据上述资料,编制成本弹性预算。

单位变动费用生产量

费用项目

（件/元）800件900件1000件1100件

单位直接材料310248000279000310000341000

产品直接人工6048000540006000066000

1

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变动变动制造成

4032000360004000044000

费用本

固定成本116000116000116000116000

预算总成本444000485000526000567000

注：也可以用公式表示y=116000+410X

例题5。2

…见教材。要求:根据上述资料,试编制⑴企业2006年度自营运输成本的预算报告；⑵业务量范

围在210~290万吨公里之间的成本弹性预算报告.

变动成计划运输量(万吨公里)

本

项目

（元／210230250270290

吨公里)

燃料

费

变0.80168184200216232

维修

动0。50105115125135145

费

运0.60126138150162174

轮胎

输0。4594.5103.5112。5121.5130。5

费

费2.35493.5540.5587.5634.5681。5

其他

小计

折旧

费

固5.55.55.55.55。5

养路

定2.22.22.22。22.2

费

运3.23。23。23.23.2

管理

输1。11.11.11.11.1

费

费1212121212

其他

小计

合计505.5552.5599.5646。5693.5

用公式法表示为：y=12+2。35x

…弹性预算的特点

①根据各种不同的业务量水平进行编制，也可随时按实际业务量进行调整，具有伸缩性;

②适用范围广、适应性强，可连续使用,而不用每期都重新编制成本预算。

2、物流成本零基预算的编制

传统的预算编制方法一般都采用调整法，这种方法是在上年度预算实际执行情况的基

础上，考虑预算期内各种因素的变动，相应增加或减少有关项目的预算数额,以确定未来一定期

间收支的预算。

零基预算:对于任何一项预算支出，不是以过去或现有成本水平为基础，而是一切都以零为起点，

从根本上考虑它们的必要性及其数额的多少.

零基预算的特点:①预算以零为起点,根据成本发生对于预算单位目的实现的必要性，来确定各

2

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项预算。②零基法则要求对一切业务活动,不论过去是否进行过，都毫无例外地逐个进行成本一

效益分析

.③零基法对待所有业务，不论新旧，都看成整体的组成部分，同等看待,统一安排，不分新旧。

…编制零基预算的基本步骤

划分和确定基层预算单位；

从零出发，编制本单位的费用预算方案；

进行成本一效益分析；

业务项目一般分为三个层次:第一层次是必要项目，即非进行不可的项目；第二层次是需要

项目，即有助于提高质量、效益的项目；第三层次是改善工作条件的项目

审核分配资金：依据项目的轻重缓急次序，分配资金，落实预算；

编制并执行预算

例题5。3

某公司物流部门提出计划期各项费用及其水平，见表5.5。

表5.5物流部门计划期费用（2007年）（单位：元）

人员工资及福利200000

设施、设备折旧费50000

材料采购费35000

广告宣传费350000

仓库保管费用25000

物流信息费120000

如果企业可供物流部门使用的资金为730000元,试采用零基预算法编制2007年度物流费用预

算。

…分析

明细项目平均收益成本效益比率

平均费用

广告宣传费2000040000020

物流信息费4000040000010

根据有关历史资料，对各种费用进行“成本效益”分析；广告宣传费的成本效益比率为20，物

流信息费的成本效益比率为10

费用项目优先级预算费用

材料采购费35000

第一层次

仓库保管费用25000

设施、设备折旧费50000

第二层次

人员工资及福利200000

以上费用合计310000

(730000—310000）×

广告宣传费第三层次

20/30=280000

(730000一310000)×

物流信息费第四层次

10/30=140000

注：零基预算法的工作量较增量预算要繁重得多，企业可以每隔几年编制一次物流零基预算

3、物流成本滚动预算的编制

3

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滚动预算方法使预算具有连续性和完整性，实行动态预算；允许对预算作出调整和修正提高了

预算的科学性和有效性。

2006年度物流预算

第一季度第二季度第三季度第四季度

一月二月三月总额总额总额

差异对比分析

图5。2滚动预算

编制示意第一季度实际数差第二季度第三季度第四季度第一度图

注：每过四月五月2006六月年度物流预算总额增列2007年度部分总额总额一个月，

就根据新的情况修

订后几个月的预算使之逐渐细化

5。2物流成本控制

一、物流成本控制概述

1、物流成本控制的含义

物流成本控制：是指物流过程中,对物流成本形成的各种因素，按照事先拟定的标准严格监督,

发现偏差就及时采取措施加以纠正，从而使物流过程中的各项资源的消耗和费用开支限制在标

准规定的范围之内

现代物流成本控制是企业全员控制、全过程控制、全环节控制和全方位控制，是经济和技

术相结合的控制.它要求企业管理人员把降低物流成本的工作扩展到供应、生产和设计等各个部

门，从选择开发项目种类、进行可行性研究起就注入物流成本思考，确立具有长期发展观的成

本意识。

2、物流成本控制的内容与分类

基本类型:事前控制、事中控制和事后控制

一般所说的…仅指事中控制(即日常控制）

方法与内容:事前控制通常采用目标成本法，也采用预算,结合责任制，层层控制；主要包括物

流系统的设计、物流设施设备的配备、物流信息系统投资控制等;

[据估计,物流成本中有60％～80％的部分在物流系统设计阶段就已经确定了]

事中控制,即日常控制，通常采用标准成本法；

事后控制是在物流成本形成之后,对实际物流成本的核算、分析和考核，为日后的物流成本

控制提出积极改进意见和措施

3、物流成本控制的原则与基础

物流成本控制的原则：

经济原则、全面原则、责权利相结合的原则、目标控制原则、重点控制原则

物流成本控制的基础:

选择合理的物流成本核算制度;

预测物流需求,购置合理的物流基础设施；

建立物流活动专门化管理组织；

配置先进的物流信息系统

4

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二、物流成本控制的方法

物流成本控制的方法：主要有目标成本法、标准成本法和责任成本法

1、目标成本法

目标成本法是战略成本管理所用的新工具之一

⑴目标成本法的含义

目标成本：为实现目标利润而必须达成的成本目标值（即所允许的最大成本)

目标成本=售价－利润

目标成本法：是为了更有效地实现物流成本控制的目标，使客户需求得到最大程度的满足,从战

略的高度来分析，与战略目标相结合，使成本控制与企业经营管理全过程的资源消耗和资源配

置协调起来而产生的成本控制方法

⑵目标成本法的特点

是一种全过程、全方位、全人员的成本管理方法；

是一种对企业的未来利润进行战略性管理的技术［侧重事前控制和事中控制，以实现目标利润

为目的，以目标成本为依据，体现了“战略性成本管理”的观念]；

对企业物流成本实施系统化管理[从事前的成本预测到成本的形成及事后的成本分析实行全面

的、全过程的管理]

⑶目标成本法的三种形式

基于价格的目标成本法：在获取准确的市场信息的基础上，明确产品的市场接受价格和所能得

到的利润，并且为供应链成员的利益分配提供较为合理的方案。（适用于客户需求相对稳定

的企业）

基于价值的目标成本法:以所能实现的价值为导向,按照供应链上各种作业活动创造价值的比例

分摊目标成本，作为支付给供应链成员企业的价格。

（适用于交易型供应链关系的情况）

基于作业成本管理的目标成本法：建立跨企业的供应链作业成本模型，并通过对整体供应链的

作业分析，找出其中不增值的部分，进而从供应链作业成本模型中扣除不增值作业，设计联合

改善成本管理的作业方案.（适用于一体化型供应链关系）

⑷物流目标成本法实施步骤

①初步确定物流目标成本

物流目标成本=预计服务收入－预计物流目标利润

预计服务收入：市场调研、对竞争者进行分析

预计物流目标利润可采用目标利润率法，其计算公式为：

目标利润=预计服务收入×同类企业平均营业利润率

或：目标利润=本企业净资产×同类企业平均净资产利润率

或：目标利润=本企业总资产×同类企业平均资产利润率

例题5.4

运输企业的平均营业利润率为15％,运输作业的市场价格为1元/吨公里，某运输企业预计运输

作业的作业量为500万吨公里,试求目标利润、目标总成本和目标单位成本。

解：根据式（5-1），得

目标利润=预计营业收入×同类企业平均营业利润率=500×1×15％=75(万元）

目标总成本=营业收入－目标利润=500×1－75=425（万元）

目标单位成本=目标总成本/作业量=425/500=0.85（元/吨公里）

5

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②对物流目标成本进行可行性分析

根据本企业实际成本的变化趋势和同类企业的成本水平，充分考虑本企业成本节约的潜力，对

初步测算得出的目标成本是否切实可行作出分析和判断.

③物流目标成本分解

按照企业的组织结构自上而下将物流目标成本逐级分解,落实到有关的责任中心。

物流目标成本的分解方法：按管理层次分解；同一管理层次按职能部门分解；按材料消耗成

本或人工成本分解；按服务形成过程分解，即按服务设计、服务材料采购、服务的提供、服务

的推广过程分解成本，形成每一过程的目标成本；按固定成本和变动成本分解等。

④实现目标成本

运用价值工程、成本分析等方法寻求最佳的物流过程设计,用最低的成本达到客户需求的功能、

安全性、品质等。

⑤物流目标成本的追踪考核与物流目标成本的修订

2、物流标准成本法

⑴物流标准成本法的含义

物流标准成本:指经过调查分析和运用技术测定等科学方法制定的,在有效经营条件下应该实现

的成本

标准成本法是一个由制定标准成本、计算和分析成本差异、处理成本差异三个环节所组成

的完整系统。

标准成本法有如下一些特点：只计算各种产品的标准成本；设置各种差异成本账户进行归

集，以便对成本进行日常控制和考核；可与变动成本法相结合，达到成本管理和控制的目的

⑵物流标准成本的制定

物流标准成本=“直接材料+直接人工+物流服务”标准成本

物流直接材料标准成本=价格标准×用量标准

注：常见于物流活动中的包装和流通加工

物流直接人工标准成本=标准工资率×工时标准

物流服务费用标准成本：分为变动物流服务费用标准成本和固定物流服务费用标准成本

变动物流服务费用标准成本=单位物流服务直接人工标准工时×每小时变动物流服务费用的

标准分配率

固定物流服务费用标准成本=单位物流服务直接人工标准工时×每小时固定物流服务费用

的标准分配率

注：将所得的物流直接材料、直接人工和服务费用的标准成本汇总，就可以确定有关物流

服务的完整物流标准成本

⑶物流标准成本差异分析

标准成本差异：指产品