工业企业典型业务处理

工业企业典型业务处理模块四会计核算实例：工业企业典型业务核算

2本章主要内容：1.筹资业务核算2.供应过程的核算3.生产过程的核算4.销售过程的核算5.财务成果的核算任务4.1工业企业业务核算预备知识一、工业企业主要经营过程核算的内容工业企业经营过程核算的内容包括：主要经营过程的核算和企业生产经营活动中经常发生的其他经济业务的核算。二、成本计算的内容在工业企业里，成本是一项综合性的经济指标，从一定意义上能反映一个企业的效率和工作质量。工业企业在供、产、销过程中，通常要计算三种成本3三、工业企业的会计处理基础

会计处理基础，亦称会计记账基础，简称会计基础，是指确定一个会计期间收入和费用的标准。企业在持续的生产经营过程中，不断取得收入，也不断发生费用，将收入和费用相配比后，就可以计算出经营期间的财务成果。但会计分期核算要求划清本期与非本期的界限，这就出现了收入和支出的收支期和归属期不一致的问题。4收付实现制权责发生制5制造业三大过程的核算：供应过程、生产过程、销售过程。来自身边的案例：如果你承担了某木器加工厂的会计，你就会看到，其整个生产经营过程包括一、购买材料（板材、方木、布料、活页扣等）二、由生产车间领用上述材料进行加工；三、将生产完工的家俱卖出，收回现金。6任务4.2筹集资金的核算7一、资本金的核算对资金筹集业务核算需要使用的帐户掌握以下几个要点：1、帐户的性质2、帐户的记录内容3、帐户的使用方法，也就是借方记什么，贷方记什么？

设立企业必须有法定资本金。资本金是指企业在工商行政管理部门登记的注册资金。按照投资主体分为国家资本金、法人资本金、个人资本金及外商资本金等。投资者可以用现金实物、无形资产等形式向企业投资。关于资本金

（1）“实收资本”或“股本”账户。（2）“固定资产”账户。（3）“累计折旧”账户。（4）“无形资产”账户。（5）“累计摊销”账户。（6）库存“现金”账户。（7）“银行存款”账户。短期借款长期借款

（一）资本金核算应设置的主要账户例题1、A企业注册成立，接受B公司投入现金100万元，款项已存入银行。2、A企业接受W公司以厂房一栋作为资本投资，厂房的公允价值130万元。3、A企业成立后购入专利技术一项，价值80000元，款项以银行存款支付。4、A企业向银行借入为期6个月的借款100000元存入本单位银行。5、A企业向银行借入两年期借款200000元存入本单位银行。6、与B公司合作不愉快，经协商退出其在本单位的投资50000元，以银行存款支付。7、为期6个月的借款到期，以银行存款归还8、月末，计提本月厂房的折旧3200元某国有工厂发生下列经济业务：【例4-2】国家拨入新设备一套，计50000元，设备已交付使用。这项经济业务的发生，一方面使企业的固定资产新增50000元，另一方面使国家投资即企业实收资本增加50000元。这项经济业务涉及到“固定资产”和“实收资本”两个账户，固定资产原价的增加，应记入“固定资产”账户的借方，实收资本的增加，应记入“实收资本”或“股本”账户的贷方。编制会计分录如下：借：固定资产50000贷：实收资本（或股本）50000如果企业收到的投资者投入是货币资金、存货或无形资产时，其会计分录如下：借：银行存款（或原材料或无形资产）×××贷：实收资本（或股本）×××（二）资本金核算举例

(一)借款业务核算的账户设置企业的借入款项包括短期借款与长期借款两种。因此应设置短期借款与长期借款两个账户进行核算。1.“短期借款”账户2.“长期借款”账户

二、借款业务的核算【例4-3】企业向银行申请流动资金借款30000元，借款期限三个月，已办妥借款手续，款转存银行。这项经济业务的发生，一方面使企业的资产—银行存款增加30000元，另一方面使企业的负债—短期借款增加30000元。因此，这笔经济业务涉及到“银行存款”与“短期借款”两个账户，银行存款的增加，应记入“银行存款”账户的借方，短期借款的增加，应记入“短期借款”账户的贷方。编制会计分录如下：借：银行存款30000贷：短期借款30000(二)借款业务核算举例巩固练习1、天宇公司由张三和李四共同投资组建，注册资本为200元，根据合同约定，各出资100万元，款项已存入银行。2、天宇公司收到万方公司投入一项专利权，投资合同约定价值为10万元。3、天宇公司因生产经营的需要，向中国工商银行借入6个月，年利率为8%的借款300000元，存入银行。4、因购进固定资产的需要，天宇公司向银行借入两年期，年利率为5%的借款1000000元，存入银行。5、购入设备一台，价值850000元，款项以银行存款支付，设备交付使用。16任务4.3采购供应过程的核算一、供应过程业务的核算内容材料仓库原材料采购产品制造业购买所需材料；商品流通业购买商品。购买库存商品购买原材料17材料采购成本买价合理损耗运费其他费用材料采购成本18二、采购过程应设置的帐户资产类负债类负债类（抵扣）19三、采购过程业务的总分类核算银行存款（减少）应付帐款（增加）购买原材料(增加）以实际成本法核算为例20增值税的简单概述（一）什么叫增值税？（二）谁应该交增值税（什么人交什么业务交？根据什么来交？）（三）税率如何？21增值税交纳举例某企业购入商品100元,卖出200元.增值税率17%.则,应交税务部门增值税=(200-100)×17%=17元帐务处理:购进:借:库存商品100应交税费17贷:银行存款117卖出:借:银行存款234贷:主营业务收入200应交税费34借应交税费贷1734余17会计处理举例【比如业务】购买材料，款项已付。原材料已经入库存。22银行存款减少（贷）234000原材料增加（借）200000应交税费减少（借）34000

借:原材料

应交税费_进项税

贷:银行存款(由于银行存款在贷方,所以要用付款凭证填制)【例4-5】—仅举一例，以后各例看教材漓江工厂（增值税一般纳税人）2010年5月份发生下列经济业务：【业务1】5日从光明工厂购入甲材料30吨，单价500元，共计货款15000元，增值税进项税额2550元，材料已验收入库，货款以银行存款支付。这项经济业务的发生，一方面使甲材料采购成本增加15000元，增值税进项税额增加2550元，另一方面，使银行存款减少17550元。材料采购成本和增值税进项税额增加，分别记入“在途物资”账户和“应交税费”账户借方，银行存款减少，记入“银行存款”账户贷方。编制会计分录如下：借：在途物资—甲材料15000应交税费—应交增值税（进项税额）2550贷：银行存款17550

2324课堂实训练习25课堂实训练习题（1）企业以银行存款支付A材料款，增值税发票载明，材料价格20000元，增值税3400元，材料运输入库存。26解答：借：原材料___A材料20000借：应交税费

——应交增值税(进项税额)3400

贷：银行存款2340027有合同在身，别要想不开啊（2）某企业购买B材料，增值税发票载明，价格10000元，增值税1700元。材料已验收入库，但货款尚未支付。28解答：（1）料到时：借：原材料___B材料10000

应交税费

——应交增值税(进项税额)1170

贷：应付账款11700（2）实际付款时借：应付账款11700

贷：银行存款1170029(3)以银行支付上述两种材料的运费3000元,要求按A、B材料的价格分配.1、采购费用分配率=3000/（20000+10000）=0.1元。A材料分配额=20000×0.1=2000元B材料分配额=10000×0.1=1000元会计分录：借：原材料—A材料2000—B材料1000贷：银行存款3000练习题1、3日，天宇公司从中原厂购进甲材料一批，发票上注明材料价款为20000元，增值税3400元，对方代垫运杂费400元，款项尚未支付，材料已验收入库。2、7日，天宇公司从华力公司购入乙材料一批，发票注明材料价款为15000元，增值税2550元，另支付运杂费100元，款项以银行存款支付，材料尚未运到。3、11日，上项购进乙材料运到，验收入库。4、12日，天宇公司以银行存款偿还前欠中原厂货款23800元。5、15日，天宇公司从华兴厂购入A、B两种辅助材料，发票注明A材料300公斤，单价为120元，B材料200公斤，单价80元，增值税率为17%，另支付运杂费800元，款项以银行存款支付，材料尚未入库。6、18日，上项材料运到并验收入库。31任务4.4生产过程的核算一、生产过程的核算主要内容（略）领用原材料；分配工资:固定资产提折旧

发生其他费用支出等

(一)计入成本的费用1、直接费用：直接材料、直接人工、其他直接费用2、间接费用：为组织管理分厂（车间）而发生的共同费用。（二）计入损益的费用：销售费用、管理费用、财务费用32二、生产过程应设置的帐户3334生产过程业务的核算过程生产车间生产成本制造费用原材料应付职工薪酬其他费用工人工资车间管理人员工资35三、生产过程业务的会计处理36原材料分配结转（到各部门）本月发出材料实际成本。生产过程会计处理举例1——领材料原材料减少（贷）各部门成本增加（借）生产成本制造费用管理费用销售费用37分配结转（到各部门）工资费用。（结转而已，还未付款。）应付职工薪酬增加（贷）各部门成本增加（借）生产成本制造费用管理费用销售费用生产过程会计工作2——分配工资38按照14%标准计提（计算应该付给职工）职工福利费。应付职工薪酬增加（贷）--福利费各部门成本增加（借）生产成本制造费用管理费用销售费用生产过程会计工作3——计提福利费39公司以银行存款支付职工福利费

借：应付职工薪酬—福利费

贷：银行存款生产过程会计工作4——支付福利费40公司计提固定资产折旧表说明，公司计算本月固定资产折旧使用后，价值损耗机床车间固定资产价值减少车间制造费用增加生产过程会计工作5——计提折旧41价值损耗电脑固定资产价值减少管理部门费用增加42计提折旧举例银行存款购买设备：固定资产100000元使用十年（折旧）车间：制造费用每年减少10000元每年增加10000元借：制造费用10000元贷：固定资产10000元累计折旧43计提本月固定资产折旧。固定资产价值减少（贷）部门折旧费用增加（借）借：制造费用管理费用贷：累计折旧44，经济业务：以银行存款3810元购买车间办公用品。借：制造费用—办公费3810

贷：银行存款3810生产过程会计工作6——购买办公用品45请同学们思考以下问题将来你出来工作需要租房住。比如2013年1月25日与房东签订合同。租房从2013年2月开始。那么，现在支付2月份的租金200元，则，现在记帐：

借：房租费用200贷：库存现金20046业务：企业以银行存款支付下一年度报纸杂志费4800元。银行存款减少（贷）报纸杂志费用增加（借）借：管理费用10800

贷：银行存款10800预付帐款生产过程会计工作7——预付跨期费用47。经济业务：摊销预付费用减少借：管理费用—财产保险费2500—办公费1075借：制造费用—财产保险费3000—办公费790借：谁承担呢？

贷：预付帐款—财产保险费5500—报刊费1865生产过程会计工作8——摊销费用48制造费用分配表说明，本月发生的制造费用需要分配到生产成本中去。经济业务：结转分配制造费用生产车间费用直接费用（生产成本）—A

—B间接费用（制造费用）分配减少增加生产过程会计工作9——分配制造费用为什么要分配？49分配制造费用制造费用分配生产成本—A—B减少增加借贷50

生产成本—豪华车

—大众车库存商品—豪华车

—大众车完工减少增加借贷1、完工产品成本计算单说明，本月完工产品制造成本2、商品入库单说明，完工产品已经验收入库生产过程会计工作10——分配制造费用教材案例讲解51

现结合生产过程主要经济业务的核算，着重说明上述账户的运用，至于产品成本的计算，将在下一部分论述。漓江工厂2010年10月发生下列经济业务：

52任务4.5销售过程的核算一、销售过程核算的主要内容1、销售收入的实现：（1）收到货款（2）未收到货款2、计算结转销售成本3、计算销售税金4、支付销售费用什么是产品销售业务

将产品售出，取得收入的业务。53二、销售业务核算应设置的帐户

收入类费用类资产类负债类54三、销售业务核算的会计处理销售实现，未收款销售实现，已收款55销售商品，其中豪华车价款200000元，大众车价款20000元。增值税37400元。项已存入银行。销售过程核算之1—销售商品，收到货款收入增加（贷）银行存款增加（借）应交税费增加（贷）主营业务收入56企业出售产品销售价款40000元，增值税6800元，款项尚未收到。应收帐款增加（借）收入增加（贷）应交税费增加（贷）主营业务收入销售过程核算之2—销售商品，未收到货款57银行收到款项，用途是对方交来的定金。经济业务：银行存款收到商业城购买键身车定金10000元借：银行存款10000

贷：预收帐款—沈阳商业城10000销售过程核算之3—预收销售货款58经济业务：公司销售商品，收到承兑汇票借：应收票据

贷：主营业务收入

应交税费—销项税

销售过程核算之4—销售成立，收到承兑汇票59借：销售费用

贷：银行存款销售过程核算之5—支付销售费用银行存款支付销售包装费（运费等）60借：预收帐款

120000

贷：主营业务收入100000

应交税费—销项税17000

银行存款（退定金）3000

销售过程核算之6—销售已收定金商品本业务要考虑原预收货款多少与货款及税金对冲，然后多还少补业务：销售商品，货款100000元，增值税额17000，原收定金120000元。61银行存款增加（借）应收帐款减少（贷）销售过程核算之7—收到前欠款银行收到前欠货款62

借：银行存款17500

贷：其他业务收入—销售材料15000

应交税费—销项税2550销售过程核算之8—销售材料销售原材料，15000元，增值税2550元，款项收存银行。63借：营业税金及附加

贷：应交税费—城维税—教育费附加—地方教育费附加销售过程核算之9—计算销售相关税金计算本月应交各种销售税金64借:主营业务成本

贷:库存商品销售过程核算之10—结转已销售商品成本业务：结转已销售商品成本65

结转已销售的原材料成本借:其他业务成本

贷:原材料销售过程核算之11—结转已销售材料成本四、销售过程的业务核算举例

——以下以教材为例

现仍以漓江工厂(增值税一般纳税人)为业务，将销售过程的核算举例说明如下：【业务21】售出A产品800件，每件售价300元，货款240000元，增值税率17%，增值税额40800元，款存入银行。6667课堂实训请根据以下业务编制会计分录1.以银行存款20000元归还前欠的购货款。

2.从银行提取现金500元3.采购材料已入库货款600元,增值税140元,未付款.4.生产A产品领用材料20000元。5.计提车间设备折旧1000元.6.结算本月应付职工工资，其中：生产工人工资8000元，车间管理人员工资1000元，厂部管理人员工资1000元。7.按前述工资总额的14%分别提取职工福利费68实训题参考答案1.借:银行存款20000贷:应付帐款200002.借:银行存款500贷:现金5003.借:原材料600应交税费140贷:应付帐款74069继续!4.借生产成本—A20000.00贷:原材料20000.005.借:制造费用1000.00贷:累计折旧1000.006.借:生产成本8000.00制造费用1000.00管理费用1000.00贷:应付职工薪酬10000.0070继续!7.借:生产成本1120.00制造费用140.00管理费用140.00贷:应付职工薪酬1400.0071课堂实训题1、9月2日按合同，销售商品一批，货款10000元，增值税率17%，款存银行。成本为7000元。2、9月10日，以现金支付广告费用1000元。3、9月15日，按合同发出商品成本为10000元，卖价为15000元。增值税率为17%。款项尚未收到。4、结转本月销售商品成本。5、月末计算结转销费税（税率5%），城建税（7%）和教育费附加（3%）。721、借：银行存款11700.00贷：主营业务收入10000.00应交税费（销项税）1700.002、借：销售费用1000.00贷：库存现金1000.00实训答案73实训答案3、借：银行存款17550.00贷：主营业务收入15000.00应交税费（销项税）2550.004、借：主营业务成本17000.00贷：库存商品17000.0074任务4.6财务成果形成及分配的核算

75希望同学们掌握以下三条主要计算公式。一、财务成果的形成1、营业利润=？2、利润总额=？3、净利润=？净利润是指利润总额减去企业所得税后的利润。

应纳所得税额＝应纳税所得额×税率企业所得税税率，从2008年1月1日起，内外资企业均执行25%。76二、净利润的形成三、利润的分配根据《中华人民共和国公司法》等有关法规的规定，企业当年实现的净利润，一般应当按照如下顺序进行分配：（1）弥补以前年度的亏损。按照企业财务制度规定，企业当年发生的亏损可连续五年用以后年度实现的利润弥补。（2）提取盈余公积金。盈余公积金是企业按规定从净利润中提取的用于积累的资金，提取比例不低于净利润的10%，也可多提。（3）向投资者分配利润(投资者包括国家、其他单位、个人、外商)。（4）未分配利润。留下一定比例的利润作为未分配利润，留待以后年度分配，以丰补歉。上述利润的分配顺序是：企业以前年度亏损未弥补完，不得提取法定公积金，在未提法定公积金前，不得向投资者分配股利。提取的法定公积金可以用于弥补亏损、转增资本等用途。7778四、财务成果核算的帐户设置本年利润所得税费用利润分配应付股利盈余公积营业外收入营业外支出投资收益79财务成果业务核算的会计处理之1—结转利润（转收入）将本月收入类科目金额转入本年利润借:收入类科目减少

贷:本年利润增加80

月末将成本、税金和费用转入本年利润成本、费用和税金减少（贷）本年利润减少（借）主营业务成本其他业务成本营业外支出营业税金及附加管理费用财务费用销售费用财务成果业务核算的会计处理之2—结转利润（转成本费用和税金）81所得税的计算应交所得税额＝应纳税所得额×所得税税率12月31日，按本月实现利润的25%计算本月应交所得税

应交税费增加（贷）所得税费用增加（借）财务成果业务核算的会计处理之3—计算所得税）82将所得税费用转入本年利润科目.本年利润减少（借）所得税费用减少（贷）财务成果业务核算的会计处理之4—结转净利）8312月31日，将本年实现的净利转入“利润分配”帐户。利润分配_未分配利润增加（贷）本年利润减少（借）财务成果业务核算的会计处理之5—净利转入利润分配）84根据净利计提本年度盈余公积金盈余公积增加（贷）利润分配减少（借）财务成果业务核算的会计处理之6—利润分配）已在利润分配中85应付股利增加（贷）利润分配减少（借）本年应向投资者分配利润.财务成果业务核算的会计处理之7—利润分配）86.经济业务:将利润分配的明细账转入利润分配_未分配利润中.借:利润分配_未分配利润贷:利润分配_各明细账财务成果业务核算会计处理之8—利润分配明细账结转

（一）营业外收支的核算

【业务27】月末，经批准转销固定资产盘盈1800元。87五、财务成果核算举例——教材为例以下省略任务4.7资金退出企业的核算88一、缴纳税金的核算

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