企业领导人经济责任审计指引

企业领导人经济责任审计指引

目录第一章

总则第二章

任期财务会计责任审计第三章

任期企业资产安全完整保值增值情况审计第四章

任期经济责任目标完成情况审计第五章

任期有关经营活动和重大经营决策责任审计第六章

任期内部控制制度设计及执行责任审计

目录第七章

任期遵守财经法纪及廉洁自律责任审计第八章

任期社会责任履行情况审计第九章

企业领导人经济责任审计评价第十章

企业领导人经济责任审计程序第十一章

附则第一章总则第一章总则1企业领导人经济责任审计

企业领导人经济责任审计是指从事企业内部审计的机构及人员依据有关法律、法规、政策和相关标准，按照一定的程序、方法和要求，对本企业及其下属企业领导人员任职期间其所在单位的资产、负债、损益、财务收支的真实性、合法性和效益性以及领导人员对受托管理责任的履行情况应当负有的责任所进行的一种独立客观的监督与评价活动。2企业领导人员

企业领导人员，是指本企业内各部门负责人及下属企业董事长和高管层成员，包括下属企业总经理或者厂长及其他主要负责人等。3经济责任包括直接责任和主管责任

直接责任是指企业领导人员对其任职期间的下列行为应当负有的责任：直接违反国家财经法规的行为；授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违反国家财经法规的行为；失职、渎职的行为；其他违反国家财经纪律的行为。主管责任是指企业领导人员在其任职期间对其所在企业资产、负债、损益的真实性、合法性、效益性以及有关经济活动应当负有的直接责任以外的领导和管理责任。4企业领导人员经济责任审计的主要内容任期财务会计责任审计；任期企业资产安全完整保值增值情况审计；任期经济责任目标完成情况审计；任期有关经营活动和重大经营决策责任审计；任期内部控制制度设计及执行责任审计；任期遵守财经法纪及廉洁自律责任审计；任期社会责任审计。5企业领导人员经济责任审计的主要内容企业领导人员经济责任审计应采取“上级审计下级和平级审计”两种主要方式。第二章任期财务会计责任审计第二章任期财务会计责任审计1审计企业领导人任期内企业内部财务管理制度的健全性与符合性情况。包括财务决策制度、财务风险管理制度、财务预算管理制度、年度财务会计报告审计制度、财务评价制度等。2审计企业领导人履行经营者财务管理职责的情况主要包括：企业内部财务管理制度、财务战略、财务规划，编制财务预算。企业筹资、投资、担保、捐赠、重组和利润分配等财务方案，诚信履行企业偿债义务。职工劳动报酬和劳动保护的规定，依法缴纳社会保险费、住房公积金等，保障职工合法权益。企业财务预测和财务分析、财务控制。企业财务会计报告，如实反映财务信息和有关情况。3审计企业筹资活动的真实性、合法性、经济性和适当性。4审计企业资金使用情况。包括是否按照预算要求使用与调配资金、相关财务管理制度是否健全有效等。5审计企业成本控制情况。包括是否推行成本预算约束、质量成本控制、成本定额管理、全员管理和全过程控制等。6审计企业销售价格管理情况。包括是否明确产品或者劳务的定价和销售价格调整的权限、程序与方法。7审计企业会计信息质量。包括企业会计信息是否真实，企业是否提供虚假的会计信息和会计资料的情况等。8审计企业资产质量情况。包括企业资产是否真实，有无虚列资产，是否只有账面价值而无实际价值，企业的资产结构是否合理等情况。9审计企业的债权债务情况。包括企业的债权债务是否真实、有无虚提虚挂、坏账、呆账等问题。10审计企业损益的形成及分配情况包括企业的收入是否全部入帐，有无虚增、虚减、非法收入、小金库等情况，同时还包括企业的成本费用是否据实列支，有无虚增、虚减、成本费用的列支是否合规、企业利润是否真实、有无虚增、虚减，企业营业收支是否真实、合法，利润分配是否合规，福利分配是否真实合法等。11需要收集的审计资料企业财务管理制度；资产负债表；利润表；现金流量表；相关的记账凭证和原始凭证；企业会计制度；企业会计准则；国家、地方或行业的相关法律、法规及制度规定等。12审计的主要方法包括审阅法、计算分析法、分析性复核法等。13在进行上述内容审计时，必须要关注被审计的企业领导人在其中应该承担的行为责任。第三章任期企业资产安全完整保值增值情况审计第三章任期企业资产安全完整保值增值情况审计1任期国有资产安全完整保值增值情况审计的目标是确认企业资产是否安全、完整，在被审计企业领导人任职期间内，是否实现了保值与增值。2任期国有资产安全完整保值增值情况审计内容

净资产增减情况，包括净资产增减的真实性和净资产增减的实际比率等相关内容；企业资产的变动情况，包括企业资产在被审计单位领导人任职期初的情况和离任时（或从上次审计时到本次审计时）情况及企业资产的增减变动情况等；审计企业资产的保值增值情况，包括企业资产的管理、使用情况，是否存在流失、损失、浪费等情况，企业资产保值增值率是否真实正确等，还包括在企业资产重组、资本扩张、产权变动以及租赁兼并、变卖、破产过程中是否按照国家有关规定对企业资产进行了正确处置等。审计企业是否建立正常的不良资产自我消化机制、资产管理责任机制、绩效考核机制及防范风险的法律机制等。3任期企业资产安全完整保值增值责任审计需要收集的审计资料企业固定资产总表和明细表企业流动资产总表和明细表相关的管理卡片企业资产管理制度企业资产保值增值分析计算表相关的评价指标等4任期企业资产安全完整保值增值责任审计的主要方法盘点法计算分析法复核法比较法等主要方法第四章任期经济责任目标完成情况审计第四章任期经济责任目标完成情况审计1任期经济责任目标完成责任审计的主要目标是确认企业领导人在任职期间履行各项受托经济责任的真实性和有效性情况。2任期经济责任目标完成情况审计的主要内容包括：审计企业销售收入完成情况，包括销售数量、销售价格情况及销售收入的真实性和销售收入增减趋势和幅度等相关情况；审计企业资产价值增减情况，包括企业资产价值增减的真实性、企业资产价值增减量及变化趋势等；审计企业的利润和税收情况，包括企业利润的真实性，是否存在潜亏状况，企业利润增减情况、企业净资产的增长情况、企业应交税金情况和实际交纳情况、职工收入指标完成情况等。3任期经济责任目标完成责任审计需收集的主要资料企业经营计划、财务预算、销售计划、生产计划、采购计划、人力资源计划、成本控制计划、绩效目标、经济效益评价指标、行业的平均标准等相关资料。4任期经济责任目标完成责任审计的主要方法计算比较法分析性复核法第五章任期有关经营活动和重大经营决策责任审计第五章任期有关经营活动和重大经营决策责任审计1任期有关经营活动和重大经营决策责任审计的目标是确认被审计的领导人的决策过程和决策方法的科学性、适当性和合法合规性2任期有关经营活动和重大经营决策是指企业负责人任职期间做出的有关对内对外投资、经济担保、出借资金和大额合同等重大经济决策是否符合国家有关法律法规规定，及其企业内部控制程序，是否存在较多问题或者造成重大损失。企业重大投资的资金来源、决策程序、管理方式和投资收益的核算情况，以及是否造成重大损失；对外担保、对外投资、大额采购与租赁等经济行为的决策程序、风险控制及其对企业的影响情况；涉及的证券、期货、外汇买卖等高风险投资决策的审批手续、决策程序、风险控制、经营收益或损失情况等；改组改制、上市融资、发行债券、兼并破产、股权转让、资产重组等行为的审批程序、操作方式和对企业财务状况的影响情况等，有无造成企业损失或企业资产流失问题。3任期重大经营决策责任审计需要收集的主要资料项目建议书及批文、可行性研究报告及批文、企业决策制度、投资项目效益评价的技术经济指标、相关合同、投资计划、设计概算、财务决算及相关的会计资料等。4任期重大经营决策责任审计的主要方法审阅法调查分析法计算比较法指标法等第六章任期内部控制制度设计及执行责任审计第六章任期内部控制制度设计及执行责任审计1任期内部控制制度设计及执行责任审计的主要目标确认企业内部控制制度的健全性、适当性和有效性,并进一步确认企业领导人在设计和执行内部控制制度过程中应当承担的责任。2任期内部控制制度设计及执行责任审计的主要内容审计企业的内部控制制度是否健全，包括整体层面的内部控制和业务层面的内部控制两个主要部分，其中整体层面的内部控制主要涉及内部控制环境、风险评估、信息沟通及监督等要素方面；审计企业的内部控制制度是否得到了良好的执行，包括企业领导人是否带头执行制度、员工是否自觉执行内部控制制度等；审计企业内部控制制度的设计是否符合企业实际经营情况，是否考虑了成本、效益和效率问题；审计企业内部控制制度是否考虑了对风险的控制，是否很好地体现了不相容职务分离的原则；审计企业内部控制是否有效，是否存在重大缺失导致内控失败的重大损失问题。3任期内部控制制度设计及执行责任审计需要收集的主要资料

内部控制环境制度手册内部控制活动制度手册风险评估制度手册信息沟通制度手册监督制度手册等4任期内部控制制度设计及执行责任审计的主要程序与方法通过调查问卷、座谈或走访等方法了解企业内部控制制度，并通过矩阵图描述内部控制；通过穿行测试和小样本测试法测试内部控制制度，并根据企业情况确定抽样原则和标准；选择适当的评价标准（定量和定性），评价内部控制制度的健全性、适当性和有效性情况，提出改良内部控制的建议。第七章任期遵守财经法纪及廉洁自律责任审计第七章任期遵守财经法纪及廉洁自律责任审计1任期遵守财经法纪及廉洁自律责任审计的主要目标是确认企业领导人自觉遵循法律法规和道德规范的真实性、有效性情况，以帮助企业进一步改良内部控制环境，提升企业文化品质。2任期遵守财经法纪及廉洁自律责任审计的主要内容审计企业遵守财经法纪情况，包括企业是否有违反财经法纪情况、是否存在重大经济问题等。审计企业领导人有无以权谋私、非法获取收入或侵占国家财产等违法违纪行为。审计企业领导人有无挪用、浪费企业资产的行为。审计企业领导人有无行贿、受贿的行为。审计企业领导人有无违规借欠企业大额款项、大量实物的问题。审计企业领导人有无重大经济问题。3任期遵守财经法纪及廉洁自律责任审计需要收集的资料主要包括其履行职责的相关文件记录资料、财务会计资料等。4任期遵守财经法纪及廉洁自律责任审计的主要方法调查法审阅法分析性复核法等。第八章任期社会责任履行情况审计1任期社会责任审计的目标确认企业领导人履行社会责任适当性和有效性，以帮助企业维护可持续发展能力。第八章任期社会责任履行情况审计2审计任期社会责任履行情况的主要内容包括是否遵守法律法规和社会公德、商业道德以及行业规则，及时足额纳税，维护投资者和债权人权益，保护知识产权，忠实履行合同，恪守商业信用。是否注意提高产品质量和服务水平，努力为社会提供优质安全健康的产品和服务，保护消费者权益。是否认真落实节能减排责任，带头完成节能减排任务，是否坚持走低投入、低消耗、低排放和高效率的发展道路。是否严格落实安全生产责任制，加大安全生产投入，严防重、特大安全事故发生。是否建立健全应急管理体系，不断提高应急管理水平和应对突发事件能力。是否依法与职工签订并履行劳动合同，尊重职工人格，切实为职工排忧解难。是否积极参与社区建设，热心参与慈善、捐助等社会公益事业，关心支持教育、文化、卫生等公共福利事业。在发生重大自然灾害和突发事件的情况下，积极提供财力、物力和人力等方面的支持和援助。3任期社会责任审计需要的主要资料环境保护措施资料、宏观经济效益与政治效益评价资料等.4任期社会责任审计的主要方法

分析性复核法

综合比较法

查阅法

调查法

测量法等第九章企业领导人经济责任审计评价1企业领导人经济责任审计评价，是审计人员根据审计过程中所查明的结果，对照审计标准，对发现的问题以及被审单位的全部经济活动所作的结论性评定。第九章企业领导人经济责任审计评价2经济责任审计评价包括定性评价和定量评价两种主要方法，在定量评价中，主要的评价指标包括(1)现存资产经营状况指标:企业资产的增值保值率、资产周转率、存货周转率、应收账款周转率、现金周转率等指标。(2)经济效益指标体系:

投资报酬率、资产报酬率、销售利润率、成本利润率等指标。(3)偿债能力指标体系:短期偿债能力指标，主要是评价资产的流动性水平：如资产负债率、流动比率、速动比率、现金比率等；长期负债指标,主要是考核企业的盈利能力和积累率指标，因为只有较强的盈利水平和较高的积累率，才能保证长期债务的偿还。如销售利润率、资本积累率等指标。(4)资产管理水平指标体系综合体现资产管理水平的指标主要有经营周期，它是由存货周转期和应收账款周期构成的，存货周期从原材料到在产品，再到产成品体现了供、产、销三个环节的管理水平，应收账款周期的缩短，不仅包括资金管理和信用政策的管理。故该指标能综合反映企业的资产管理水平。(5)企业发展潜力指标体系包括市场开发的投入的递增、剩余资产的积累率、新产品投产率、研发资金投入增长率、专业技术人员的培训等指标。3前任责任与现任责任界定不同的经济责任审计有不同的期间划分，年度例行经济责任审计的责任期间的一个会计年度；任期经济责任审计的责任期间是整个任期。4集体责任与个人责任界定由集体决策造成的失误，应由集体负责；由责任者个人决策造成的失误应由责任者个人负责。第十章企业领导人经济责任审计程序1审计机构负责人组织编制经济责任审计计划，并报高管层和董事会批准。第十章企业领导人经济责任审计程序2按照审计计划要求成立审计小组，由审计小组负责编制项目审计计划及审计方案，并报审计组所在的内部审计机构负责人批准。3审计机构向被审计单位及被审计领导人员本人送达《审计通知书》，若被审计单位是集团公司子公司的分公司或专业厂，还应将《审计通知书》抄送其母公司的总经理。4被审计单位及被审计领导人本人按照审计通知书要求提供审计所需资料被审计企业领导人的述职报告；业绩考核合同；有关部门下达、调整有关经济指标的文件；年度经营计划、预算执行情况和经济指标完成情况的相关资料；年度预算、决算报告；财务会计报表、帐簿、凭证等资料；组织财产物资清查，进行债权、债务清理情况及相关资料；重大事项决策的会议记录及其实施情况；企业章程、管理制度、重要的合同、协议、办公会议纪要及年度工作总结；任期前财务遗留问题资料及任期内经济案件资料；经济监督部门对企业检查后的报告、处理意见及纠正情况资料；主要经济指标完成情况；企业资产、负债、损益情况；内控制度建设和执行情况；遵守财经法纪情况；工作中存在的主要问题及本人所应承担的经济责任；进一步改善和加强管理的意见和建议等；审计组认为需要的其他资料。5审计组接收提供的资料，依据相应的法律法规实施经济责任审计，取