农民专业合作社税收规定

”

国家通过财政支持、税收优惠和金融、科技、人才的扶持以及产业政策引导等措施，

促进农民专业合作社的发展,财政部、国

家税务总局近日下发了《关于农民专业合作社有关税收政策的通知》（财税[2008]81

4项税收优惠政策，并从7月1日起执行。税收支持农业发展是我国一项长期基本国策，涉及增值税、营业税、企业所得税等多个税种。那么如何利用税收引导农民专业合作社走健康发展之路呢？

一、要弄清楚税收政策内涵（一）增值税根据财税[2008］81号文件规定，对农民专业合作社要弄清楚以下几项税收政策：

1、对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农

本社成员生产的，否则就不

能享受免征增值税优惠。感谢阅读2、增值税一般纳税人从农民专业合作社购进的免税农业产品，可按13％的扣除率

免税农业产品其他

增值税一般纳税人的其他农业产品则要考虑税收问题。谢谢阅读3、对农民专业合作社向本社成员销售的农膜、种子、种苗、化肥、农药、农机,免

征增值税。这里规定的是向本社成员销售上述六种商品，才可以享受免征增值税，

商品品目。精品文档放心下载4农业产品免征增值税。财政部国家税务总局《关于印发〈农业产品征税范围注释〉的

199552号对自产农业产品"做了规定《增值税暂行条例》第十六条

所列免税项目的第一项所称的"农业生产者销售的自产农业产品",是指直接从事植物

.对农于注释所列的农业产品，不属于免税的范围，应当按照规定税率征收增值税。感谢阅读（二）营业税1精品文档放心下载植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、水生动物的配种和疾病防治项目免征感谢阅读营业税。22008]212

号)规定，纳税人单独提供林木管护劳务行为的收入中，属于提供农业机耕、排灌、

病虫害防治、植保劳务取得的收入，免征营业税。谢谢阅读31994］

2号）规定,将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免征营业税。

精品文档放心下载.换言之，对农民专业合作精品文档放心下载社从事上述劳务取得的收入,免征营业税。三）企业所得税《中华人民共和国企业所得税法》以下简称《企业所得税法》)第二十七条规定，

从事农、林、牧、渔业项目的所得可以免征、减征企业所得税。企业所得税法实施条

例则进一步明确了减免企业所得税的项目，包括：精品文档放心下载1.企业从事蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种

植，农作物新品种的选育，中药材的种植，林木的培育和种植,牲畜、家禽的饲养，林

产品的采集,灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、

渔服务业项目，远洋捕捞项目的所得，免征企业所得税.感谢阅读2.企业从事花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植，海水养殖、内陆养殖项精品文档放心下载目的所得，减半征收企业所得税。同类农产品的生产经营者或者同类农业生产经营服务的提供者、利用者，自愿联合、

民主管理的互助性经济组织。农民专业合作社依法登记，即可取得法人资格。设立农

民专业合作社，应当向工商行政管理部门提交相关文件，申请设立登记，并取得营业

执照.《企业所得税法》第一条就明确:在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入

的组织为企业所得税的纳税人,,农民专业合作社是

.十二条的规定,涉农经济活动相应的税收优惠。因此，对上述的免征、减征企业所得税政策农民专业合作社可以享受税收优惠。谢谢阅读（四其他相关税收按照前述税收政策，农民专业合作社可以享受的涉农经济活动的税收优惠还有：

1,免征城

镇土地使用税.（财税［2006］186号中关于经营采摘、观光农业的单位和个人征免城镇土地使用

税问题明确:在城镇土地使用税征收范围内经营采摘、观光农业的单位和个人，其直

接用于采摘、观光的种植、养殖、饲养的土地，根据《城镇土地使用税暂行条例》第

六条中直接用于农、林、牧、渔业的生产用地的规定,免征城镇土地使用税。把握的

关键就在于土地必须是直接用于农、林、牧、渔业生产而非他用，不符合这个用途

规定的则要缴纳城镇土地使用税.谢谢阅读2、房产税。国家税务总局《关于调整房产税和土地使用税具体征税范围解释规定

[1999]44号鉴于经济发展及城镇建设已发生很大变化,规定对农林

牧渔业用地和农民居住用房屋及土地，不征收房产税和土地使用税。"这里同样强调的是对农林牧渔业用地。感谢阅读3、印花税。财税［2008]81号文件规定，对农民专业合作社与本社成员签订的农业感谢阅读产品和农业生产资料购销合同，免征印花税。这里需要区分的是社内、社外及农业产精品文档放心下载品、非农业产品和农业生产资料、非农业生产资料等,符合条件的免税,不符合条件的感谢阅读征税。4设直接为农业生产服务的生产设施占用前款占用林地、牧草地、农田水利用地、养

殖水面以及渔业水域滩涂等其他农用地建房或者从事非农业建设的"规定的农用地谢谢阅读建设的建筑物和构筑物。具体包括：储存农用机具和种子、苗木、木材等农业产品的仓储设施；培育、生产种子、种苗的设施;畜禽养殖设施；木材集材道、运材道；农

业科研、试验、示范基地;野生动植物保护、护林、森林病虫害防治、森林防火、木

材检疫的设施;专为农业生产服务的灌溉排水、供水、供电、供热、供气、通讯基础

设施；农业生产者从事农业生产必需的食宿和管理设施;其他直接为农业生产服务的

生产设施.因此，对农民专业合作社占用农用地从事上述生产设施建设的,不征耕地占

用税，否则则应照章征收。精品文档放心下载5非机动驳船、拖拉机、捕捞（养殖）渔船免征车船税。感谢阅读6、车辆购置税。财政部、国家税务总局《关于农用三轮车免征车辆购置税的通知》

2004]66,对农用三轮车免征车辆购置税。农用三轮车是指：柴油发

动机,功率不大于74kw，载重量不大于，最高车速不大于40km/h的三个车轮

的机动车。谢谢阅读7、契税《中华人民共和国契税暂行条例实施细则》规定，纳税人承受荒山、荒沟、

荒丘、荒滩土地使用权，用于农、林、牧、渔业生产的,免征契税。

二、要把握好税收征管要求谢谢阅读(一）要严格区分社内、社外。农民专业合作社销售的农业产品必须是本社成员生

产的,社外企业或者个人生产的由农民专业合作社收购再销售的则不能享受税收优惠

照顾。所谓"本社成员"是指《农民专业合作社法》第十四条规定的”具有民事行为能

力的公民,或者社会团体，能够利用农民专业合作社提供的服务,承认并遵守农民专业合作社章

这里的农民专

业合作社不是传统概念的村委会或者居委会，他的内涵相当丰富,按照法定手续入社

的即为本社成员，否则则不是本社成员。谢谢阅读（二2008]81号文件，增值

税一般纳税人从农民专业合作社购进的必须是免税农业产品才可以按照13%的扣除

率计算抵扣增值税进项税额,不属于免税农业产品范畴。那么哪些产品属免税农业产

品”呢?税字［1995]52号，农业生产者销售的自产农业产品，是指直接从事植物的种植、

,主要是指种植

业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。而对单位和个

于注释所列的农业产品，则不属于免税的范围；农业生产者用自产的茶青再经筛分、

风选、拣剔、碎块、干燥、匀堆等工序精制而成的精制茶，不得按照农业生产者销售的自产农业产品免税的规定执行,应该严格加以区分。谢谢阅读[2002]12

,从2002年1月1日起,增值税一般纳税人购进农业生产者销售的免税农业产

品的进项税扣除率由10％提高到1313家税务总局关于增值税一般纳税人向小规模纳税人购进农产品进项税抵扣率问题的[2002］105号）规定，增值税一般纳税人向小规模纳税人购买农产品，

可按照财税［2002］12号文件的规定依％的抵扣率抵扣进项税额。增值税一般纳

税人从农民专业合作社购进的符合免税农业产品要件的方可以按照13%的扣除率计感谢阅读,感谢阅读专业合作社在销售时务必要考虑增值税问题。种，但只有也仅有"农膜、种子、种苗、化肥、农药、农机”等六种商品并”向本社成

员销售才可以享受免征增值税优惠照顾,经营的其他商品则均要按照规定申报缴纳增

值税。如果农民专业合作社是增值税一般纳税人，则要准确核算增值税进项税额、销

项税额、应纳税额.根据《增值税暂行条例》第三条规定：”纳税人兼营不同税率的货

.未分别核算销售

额的,从高适用税率。第十七条：减税项目的销售额;未单独核算销售额的，不得免税、减税。因此，农民专业合作社

应该如实准确核算，严格区分免税商品与应税商品、不同税率商品的销售额，否则则

不能享受低税率及免税政策照顾。精品文档放心下载四将土地使用权转让给农业生产者用于

农业生产直接用于农、林、牧、渔业生产用地、房产税规

定的"对农林牧渔业用地"、印花税规定的”与本社成员签订的农业产品和农业生产资

料购销合同建设直接为农业生产服务的生产设施占用规定的农

用地的、契税规定的"纳税人承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，用于农、林、

等农用农用的项目则应按

照规定申报缴纳各项税收。精品文档放心下载（五企业每一纳

税年度的收入总额,损后的余额，为应纳税所得额。对农民专业合作社取得的从事农、林、牧、渔业项

目的所得按照规定准确核算后可以享受免征、减征企业所得税优惠,这里既有可以免

征企业所得税的收入项目,又有减征企业所得税的收入项目。谢谢阅读,感谢阅读免征企业所得税：1、蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；2、农作物新品种的选育;精品文档放心下载3、中药材的种植;4、林木的培育和种植；5、牲畜、家禽的饲养;6、林产品的采集；精品文档放心下载7、灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服谢谢阅读务业项目8、远洋捕捞。（二）企业从事下列项目的所得,减半征收企业所得税：

1、花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植;感谢阅读2、海水养殖、内陆养殖.因此,必须准确划分和核算各自的收入。三、要办理全相关配套手续（一农民专业合作社的设立.,符合条件的农民专

业合作社要办理设立登记手续,依照《农民专业合作社法》进行登记，取得法人资格。

设立农民专业合作社,应当具备下列条件（一）

有五名以上符合本法第十四条、第十五条规定的成员（二）有符合本法规定的章程；精品文档放心下载三）有符合本法规定的组织机构;（四）有符合法律、行政法规规定的名称和章程确

定的住所;（五）有符合章程规定的成员出资。设立农民专业合作社应当召开由全体

设立人参加的设立大会。设立时自愿成为该社成员的人为设立人。精品文档放心下载,的,关.规定可以有一个企业、事业单位或者社会团体成员;成员总数超过二十人的,企业、事

业单位和社会团体成员不得超过成员总数的百分之五。谢谢阅读.

:”设立农民专业合作

社，应当向工商行政管理部门提交下列文件，申请设立登记:(一);（四）

)

同时要求登记机关应当自受

理登记申请之日起二十日内办理完毕，向符合登记条件的申请者颁发营业执照;还规

定农民专业合作社法定登记事项发生变更的，应当申请变更登记。谢谢阅读（三)”企业，

企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营

的事业单位（以下统称从事生产、经营的纳税人)自领取营业执照之日起三十日内，

内审核并发给税务登记证件。因此,农民专业合作社在取得工商营业执照之日起三十

日内要具有关证件资料向当地主管税务机关申报办理税务登记。谢谢阅读国务院财政

.农民专业合作

社应当按照国务院财政部门制定的财务会计制度进行会计核算."精品文档放心下载财政部2008年1月16日印发了《农民专业合作社财务会计制度[2007]15号)《农民专业合作社法》及有关规定，规范其会计工作,要"根据本制度规定和会计业务需要，设置会计账簿，配备必要的会计人员。不具备条件的，也可以本着民主、自愿

的原则，委托农村经营管理机构或代理记账机构代理记账、核算.”