2023年高级会计师之高级会计实务高分通关题库

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大题（共10题）一、甲公司和乙公司均为手机生产商。甲公司规模大，市场占有率高，乙公司规模小，但是有一项手机生产关键技术，属于未来手机发展方向，需要投入资金扩大规模和开拓市场。甲公司拟收购乙公司100%股权。甲公司的估计价值为20亿元，乙公司的估计价值为5亿元，要求转让出价6亿元。预计两家公司并购整合后的价值将达到28亿元。甲公司预计在并购价款外，还将发生财务顾问费、审计费、评估费、律师费等并购交易费用0.5亿元。要求：计算甲公司并购乙公司的并购收益、并购溢价、并购溢价率和并购净收益，并据此指出甲公司并购乙公司的财务可行性。【答案】二、公司经理层将上述2017年度有关经营计划、财务预算和筹资规划提交董事会审议。根据董事会要求，为树立广大股东信心，公司应当向股东提供持续的投资回报。每年现金股利支付率应当维持在当年净利润60%的水平。为控制财务风险，公司拟订的资产负债率“红线”为60%。假定不考虑其他有关因素。公司简要资产负债表如下：要求：判断华鑫公司经理层提出的外部净筹资额全部通过长期借款筹集的筹资战略规划是否可行，并说明理由。【答案】判断：公司长期借款筹资战略规划不可行。如果A公司2017年外部净筹资额全部通过长期借款来满足，则公司的资产负债率变为(24＋36＋4.8＋5.64)(100＋12.6)=62.56%，资产负债率高于60%了，则该融资方案是不可行的。三、甲公司一家高科技公司，创立之初，主要开发和销售个人电脑，截至2016年致力于设计、开发和销售消费电子、计算机软件、在线服务和个人计算机。创造企业价值的途径，可以根据价值链分析理论对企业的生产经营活动的影响进行分析，根据近一段时间的调查，主要分析到的内容包括：（1）当其他电脑制造商都通过海运获取零部件以降低运费时，甲公司却进行供应链创新，以空运方式迅速铺货。（2）甲公司花费了大量精力和时间打电话，用于寻找那些他们耳闻过的最优秀人员，以及那些他们认为对于甲公司各个职位最适合的人员。（3）公司每一次新品展示会，甲公司都会使出百般手段，在场地布置灯光、色彩、背景音乐等每一个细节上尽善尽美地为产品营造出科技、创新和时尚的氛围。（4）重视消费者体验，通过创新这一根本，不断推出简洁、实用、人性化的产品，特别是对市场和产品进行细分，使其拥有不同阶段的用户。（5）偏执，创新，注重智慧，朝气，富于生命力的企业文化，给予公司不断创新发展的动力。假定不考虑其他因素。1、依据企业价值链分析理论，对甲公司的生产经营活动进行分类。2、价值链分析属于战略成本管理的内容之一，请简述战略成本管理的内涵，以及价值链分析体现了战略成本管理的哪些理念。【答案】四、（2018年）甲公司是一家智能家用设备制造企业，自2015年起实施全面预算管理，并以此为平台逐步嵌入关键绩效指标法、经济增加值法等绩效管理工具，形成了完整的预算绩效管控体系。2017年10月，甲公司召开预算管理专题会议，研究分析2017年前三季度预算执行情况并安排部署2018年度预算编制工作。有关资料如下：（1）研究分析2017年前三季度预算执行情况。会议认为，2017年前三季度公司净利润、经济增加值指标的预算执行进度未完成阶段性预算目标（75%），但管理费用指标已接近年度预算目标。会议要求，第四季度要打好“提质增效”攻坚战，对于净利润、经济增加值指标，要确保总量完成年度预算目标：对于管理费用，要对业务招待费、会议费、差旅费等项目分别加以控制。2017年前三季度预算执行分析报告摘录如下，①实现营业收入51.6亿元，为年度预算目标的75.9%；②实现净利润5.2亿元，为年度预算目标的61.2%；③实现经济增加值2.5亿元，为年度预算目标的58.5%；④发生管理费用4.8亿元，为年度预算的95.8%，其中研究开发费1.5亿元；⑤发生财务费用0.52亿元，其中利息支出0.5亿元。另据相关资料显示：甲公司考核经济增加值指标时，研究开发费、利息支出均作为会计调整项目，企业所得税税率为25%，前三季度加权平均资本成本为6%。（2）安排部署2018年度预算编制工作。会议要求:①预算编制方法的选择要适应公司所面临的内外部环境。公司所处行业的运营环境瞬息万变，应高度重视自主创新，各项决策要强调价值创造与长远视角，预算要动态反映市场变化，有效指导公司营运。②预算目标值要保持先进性与可行性。预计公司2017年实现营业收入68亿元、营业收入净利率为10.5%。基于内外部环境的综合判断，2018年预算的营业收入增长率初步定为25%、营业收入净利率为10.8%。③为确保预算目标的实现及预算的严肃性，2018年主要预算项目的目标值在执行过程中不得进行任何调整。假定不考虑其他因素。要求:1.根据资料（1），指出甲公司预算管理专题会议要求中体现了哪些预算控制方式。2.根据资料（1），结合经济增加值法，计算甲公司2017年前三季度的税后净营业利润，以及2017年前三季度的平均资本占用。3.根据资料（2）中的第①项，指出最能体现甲公司内外部环境及相关要求的预算编制方法，并说明理由。4.根据资料（2）中的第②项，采用比例预算法确定甲公司2018年净利润的初步预算目标值。5.根据资料（2）中的第③项，指出是否存在不当之处，并说明理由。【答案】1.预算控制方式:总额控制和单项控制。评分说明:答案中含有总额控制或单项控制，但同时含有其他预算控制方式（如当期预算控制和累进预算控制、绝对数控制和相对数控制、刚性控制和柔性控制等）的，得[1.1]相应分值的一半。2.①税后净营业利润=5.2+（1.5+0.5）×（1-25%）=6.7（亿元）②平均资本占用=（6.7-2.5）÷6%=70（亿元）3.①滚动预算法。②理由:滚动预算法主要适用于运营环境变化比较大、最高管理者希望从更长远视角来进行决策的企业，能够动态反映市场变化，有效指导企业营运。[3.2][1分]评分说明:如果[3.1]不得分，则[3.2]也不得分。4.2018年净利润初步预算目标值=68×（1+25%）×10.8%=9.18（亿元）5.①存在不当之处。②理由:当内外战略环境发生重大变化或突发重大事件等，导致预算编制的基本假设发生重大变化时，可进行预算调整。或：当出现下列事项时，可进行预算调整:a.由于国家政策法规发生重大变化，导致预算的编制基础不成立，或导致预算与执行结果产生重大偏差；b.由于市场环境、经营条件、经营方针发生重大变化，导致预算对实际经营不再适用；c.内部组织结构出现重大调整，导致原预算不适用；五、某公司预算年度计划新增留存收益为1260万元，预计股利分配率30%，适用的所得税税率为25%。要求：计算确定预算利润总额。【答案】预计净利润＝1260/（1－30%）＝1800（万元）预算的利润总额＝1800/（1－25%）＝2400（万元）六、甲公司是一家在境内、外上市的综合性国际能源公司，该公司在致力于内涵式发展的同时，也高度重视企业并购以实现跨越式发展。2017年6月30日，甲公司决定进军银行业。其战略目的是依托油气主业，进行产融结合，以实现更好的发展。2017年11月30日，甲公司在证券交易所发行普通股1亿股，发行价为16.8元/股。2017年12月25日，甲公司以发行普通股所筹资金16亿元完成对B银行100%股权的正式收购。假定不考虑其他因素。1、根据资料，指出甲公司并购B银行属于横向并购、纵向并购还是混合并购，并说明理由。2、根据资料，分析甲公司的并购支付方式。【答案】七、甲公司于2011年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，如果乙公司行权（行权价为102元），乙公司有权以每股102元的价格从甲公司购入普通股10000股。其他有关资料如下：①合同签订日2011年2月1日，期权的公允价值5000元。②行权日（欧式期权，即到期日才能行权）2012年1月31日。甲公司股价：2011年2月1日100元/股；2011年12月31日104元/股；2012年1月31日104元/股。要求：判断在下列不同的情形下，发行的期权应如何确认。情形1：约定期权以“现金净额结算”。情形2：约定期权将以“普通股净额结算”情形3：以现金换普通股方式结算（以普通股总价结算）【答案】1.以“现金净额结算”，指购买方通过收取期权公允价值净额方式行权。在这种情况下发行方以现金结算该期权。故，发行方应确认一项“金融负债”。乙公司行权，甲公司应向乙公司支付的现金（公允价值104-行权价102）×标的数量10000=20000元2.以“普通股净额结算”指购买方以收取期权公允价值净额等值的发行方权益工具行权。即，发行方需要“交付非固定数量的自身权益工具”。此情况下，发行方交付的普通股实质上是现金的替代品，故，应确认一项金融负债。乙公司行权，甲需交付的股票数=（市场价104-行权价102）×10000÷普通股市价104=20000/104=192.3（股），不足1股部分支付现金0.3×104=31.2元。3.以现金换普通股，是指购买方以按约定价格，购买发行方固定数量权益工具的方式行权。此情况下，购买方交付固定金额的现金，发行方交付固定数量的自身权益工具。故，发行方应确认一项权益工具。乙公司行使看涨期权，需向甲公司支付现金10000股×102元/股=1020000元甲公司将交付10000股普通股。甲公司将发行的看涨期权确认为“权益工具”。八、（2019年）甲公司是一家大型制造企业，2017年7月1日前，甲公司不存在需要编制合并财务报表的交易或事顶。2017年7月1日起，甲公司实施了多起并购业务。有关资料如下：假定下述各并购业务中的合并成本及被并购方的可辨认资产、负债公允价值均能合理确定，参与合并的各企业所采用的会计期间和会计政策完全相同，且不考虑增值税及其他因素。（1）2017年7月3日，甲公司以银行存款6000万元购入A公司70%的有表决权股份，并开始对A公司实施控制，同时以银行存款支付与并购业务直接相关的并购费用80万元。当日，A公司可辨认净资产的账面价值为7000万元，其公允价值为8000万元。此前，甲公司与A公司不存在关联关系。对此，甲公司做出了如下相关会计处理：①在个别财务报表中，确认对A公司长期股权投资的初始投资成本6000万元。②编制购买日合并财务报表时，将2017年7月3日甲公司和A公司的各项可辨认资产、负债，均按账面价值计入购买日的合并资产负债表。要求：（1）根据资料（1）,分别判断会计处理①和②是否正确；如不正确，指出正确的处理。（2）2018年3月1日，甲公司以银行存款8000万元购入B公司90%的有表决权股份，并开始对B公司实施控制。当日，B公司可辨认净资产的账面价值为8500万元，其公允价值为10000万元。甲公司对该项合并所涉及的各项资产、负债的公允价值进行复核，复核结果表明所确定的公允价值是恰当的。此前，甲公司与B公司不存在关联关系。对此，甲公司做出了如下相关会计处理：③编制购买日合并资产负债表时，因并购B公司确认对商誉的影响金额“－1000万元”。④编制2018年度合并利润表时，将B公司2018年1月1日至2月28日的利润，以及2018年3月1日至12月31日以购买日公允价值为基础持续计算的利润均纳入合并利润表。要求：（2）根据资料（2），分别判断会计处理③和④是否正确；如不正确，指出正确的处理（3）2018年7月2日，甲公司以银行存款19000万元从其母公司P集团公司购入C公司90%的有表决权股份，并开始对C公司实施控制。2018年7月1日，以C公司在P集团合并财务报表中的资产、负债账面价值为基础，计算确定的C公司净资产为20000万元。此前，甲公司和C公司均是由P集团公司控制的子公司。P集团公司为甲公司和C公司的最终控制方且该控制并非暂时性的。甲公司与P集团公司及P集团内其他公司之间均未发生内部交易或事项。对此，甲公司做出了如下相关会计处理：【答案】（1）①正确。②不正确。正确的处理：在购买日合并资产负债表中，合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债应以其在购买日的公允价值计量。或：将2017年7月3日A公司可辨认资产、负债按公允价值计入购买日的合并资产负债表。（2）③不正确。正确的处理：合并成本8000万元低于取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额9000万元的差额1000万元，应计入合并当期的营业外收入（或计入当期损益）。或：合并成本8000万元低于取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额9000万元的差额1000万元，在购买日合并资产负债表中作为盈余公积和未分配利润反映（或作为留存收益反映）。④不正确。正确的处理：将B公司自购买日（2018年3月1日）起至年末以购买日公允价值为基础持续计算的损益计入合并利润表。或：不应将B公司自2018年1月1日至2月28日的利润纳入甲公司合并利润表。（3）⑤不正确。正确的处理：合并方应确认对C公司长期股权投资的初始投资成本18000万元（20000×90%）。⑥正确。九、主要考核公司基于企业发展阶段财务战略的选择、直接投资战略选择、融资战略、分配战略的选择ABC实业集团股份有限公司（以下简称“ABC集团”）是中国乳业中规模最大、产品线最全的企业。其前身是H市回民奶食品总厂，1995年11月，ABC集团向社会公开发行1715万股普通股股票。2006年，ABC集团主营业务收入达163.39亿元，同比增长34.20%，连续四年保持第一，当年纳税达10.32亿元，同比增长17.40%，高居中国乳业榜首。ABC集团在为国家和社会创造大量财富的同时，表现出良好的盈利能力。最新权威机构调查数据显示，ABC集团的品牌价值从2012年的152.36亿元飙升到167.29亿元，蝉联中国乳业榜首。这意味着ABC集团在经济影响力、技术影响力、文化影响力、社会影响力等方面已经展示了行业领导者的绝对优势。在荷兰合作银行最新发布的《2014年全球乳业20强》排名报告中，ABC集团名列全球乳业10强。但是，2008~2010年，ABC集团曾处于相对衰退时期，财务状况变差。2008年，由于三聚氰胺事件的发生，ABC集团受到很大冲击，销售额大幅度下降。该年营业收入为216.59亿元，营业成本为372.86亿元，导致营业利润为-20.50亿元，净利润为-17.37亿元。2009年，ABC集团的利润虽然同比略有增长，但应收账款增长了10.66%，表明盈利质量较差。与此同时，客户的预付账款从2007年的4.97亿元下降到2008年的2.84亿元，说明集团与客户之间多年的良好关系遭到破坏，失去消费者信任使之未来发展举步维艰。2008~2009年，ABC集团的短期贷款变动不大，但略有减少，长期借款大幅度增长，达100.86%，三聚氰胺事件的影响导致ABC集团不得不大幅度增加长期负债以抵销短期贷款带来的财务风险。衰退阶段的ABC集团利用有限资金进行重点投资，谨慎地进行资本运作，有效规避风险。为消除三聚氰胺事件的恶劣影响，ABC集团非常重视社会声誉和企业形象。因此，该公司在奶制品新品种研发上狠下功夫，对产品质量要求极为苛刻。与此同时，ABC集团也投资了各地的分项目，如E省H项目、X省W项目，强化了地区形象。此外，ABC集团还赞助体育事业，成为伦敦奥运会中国体育代表团唯一专用乳制品，提高了国际知名度，挽回了企业形象。最后，ABC集团积极推进节能环保技术，深受大众支持。在股利分配政策方面，ABC集团在2008年5月22日实行了10转增2的股利分配政策，使总股数从66610.229万股增加到79932.275万股，对缓解财务危机起到一定的作用。2008~2010年，ABC集团采用了不分配、不转增的股利政策，最大限度地保证了留存收益，为财务状况逐步改善创造了条件。要求：1.根据企业发展阶段，指出ABC集团2008~2010年衰退期，应该选择的财务战略类型。2.简述直接投资战略的类型，并对ABC集团2008~2010年衰退期的投资战略进行简要分析。3.从融资战略、收益分配战略等角度，对ABC集团2008~2010年的公司战略进行简要分析。【答案】1.企业财务战略的选择必须与企业发展阶段相适应，根据资料，ABC集团公司2008~2010年处在衰退期，现金流入量和需求量持续减少，最后经受亏损，公司应选择防御型财务战略，采取高负债型筹资战略，建立进退结合投资战略，实行低股票股利或低股利分配政策。2.直接投资战略根据目标可以分为：提高规模效益的投资战略、提高技术进步效益的投资战略、提高资源配置效率的投资战略和盘活资产存量的投资战略。ABC集团这一阶段的投资战略是采用了“重点投资”思路，在投资期限上进行了长短配合。长期投资包括E省H项目、X省W项目等。同时，在奶制品、新品种研发上狠下功夫，采用了提高技术进步效益的投资战略。3.ABC集团这一阶段的融资战略是按照高负债思路，内部融资与债务融资相结合。仅2009年长期借款同比增长了100.86%，较好地缓解了资金运转困难的局面。2008~2010年，连续提高留存收益，以积累内部力量，寻求新的发展机会。高负债融资战略有利于逐步恢复ABC集团盈利能力，改善财务结构。在股利分配方面，ABC集团发放了少许股票股利，不进行现金分配。这既安抚了现有股东、稳定了股价、增强了股东的信心，又保留了大量现金流量，增强了财务实力。一十、（2019年）甲公司是一家在境内外同时挂牌交易的上市公司。为提高资金使用效率，