试论企业税收筹划

试论企业税收筹划市场经济强化了企业的利益意识，围绕利益最大化目标，企业经营管理者们经常关注的一个共性问题是：企业如何才能缴纳最少的税收。随着我国税收制度的不断完善，企业被推向全面税收约束下的市场竞争环境。由于违法行为要承担相应的法律责任，于是谋求合法少缴税便成为一种经营管理时尚，税收筹划正是在这样的背景下得以盛行。近几年来，我国不少企业开始涉足税收筹划领域，但是无论是税收筹划的理论体系还是实践经验，都还很不成熟。因此，本文试图从税收筹划概念说起，通过对税收筹划进行相关分析，让读者对其有初步认识。然后引用大量实例论述税收筹划对企业理财具有重要意义，从而强调税收筹划的作用和重要性。既然重要，那我国税收筹划现状如何呢，这便引发本文对税收筹划现状的分析及其原因的思考，同时试着针对我国企业税收筹划的现状提出几条发展对策，以促进我国税收筹划的发展。一、税收筹划的概念界定（一）税收筹划的概念关于税收筹划的概念在我国还没有定论，国外不同的著作有着不同的认识。荷兰国际财政文献局（IBFD）的《国际税收词汇》认为，“税收筹划是指通过纳税人经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。①”印度税务专家N.J.雅萨斯威在《个人投资和税收筹划》中认为，“税收筹划是纳税人通过财务活动的安排，以充分地利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而享受最大的税收利益。②”美国南加州大学W.B.梅格斯博士在《会计学》中认为，“人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收，他们使用的方法可称之为税收筹划……少缴税和递延缴纳税收是税收筹划的目的所在。③”本文中提及的税收筹划主要指在国家政策的许可下，按照税收法律法规的立法导向，通过对筹资、经营、理财等活动进行合理的事前筹划和安排，取得“节税”效应，最终实现股东财富最大化和企业价值最大化的一种经济活动。其特点是合法性、筹划性和目的性。另外，在社会化大生产的历史条件下，税收筹划还体现出综合性和专业性的要求。可见，税收筹划是对税收政策的积极利用，符合税法精神。从更深一层理解，税收的经济职能还必须依赖于税收筹划才能得以实现。（二）税收筹划与相关概念的区别税收筹划与偷税、避税是一组既有联系又有区别的概念。在实践中，税收筹划和偷税、避税是一组易混淆的概念。税收筹划即节税，上面已作比较详细的分析和论述，下面就节税与偷税、避税的关系作一简要介绍。偷税是指纳税人采取制造、变造、隐匿、自行销毁账簿和记账凭证、在账簿上多列支出或不列、少列收入或者用虚假的纳税申报手段或者经税务机关通知申报而拒不申报方法，不缴或少缴税款的行为。避税是指纳税人利用税法中的漏洞或缺陷，巧妙地安排自己的生产经营活动，以减少本应承担的应纳税额，谋及不正当税收利益的行为。1、三者的联系（1）主体相同，三者都是负有纳税义务的单位和个人本身所采取的方式和方法。（2）目的相同，三者都是纳税人以少缴税款为目的而采取的有意行为。（3）三者之间往往可以相互转化，有时界限难以分清。不仅节税和避税在现实生活中难以区分，避税和偷税也难以区分。不同的国家对同一经济活动内容有着不同的规定，同一经济活动在一国是合法的节税，但在另一国可能就是避税；即使在同一国家，随着时间的推移，三者之间也可能相互转化，因此，对三者应据不同的时间和空间进行分析。2、三者的区别虽然三者有着一定的联系，但是他们之间的区别又是显而易见的。（1）从法性角度讲，偷税是违法行为，而避税和节税是合法行为。避税虽然形式上是合法的，但其内容却有悖于国家税法的立法意图或政府税收政策意图；节税从形式到内容完全合法，反映了国家税收政策意图，是税收政策予以引导和鼓励的。（2）从行为过程来看，偷税是通过违法手段将应税行为转变为非纳税行为，从而直接逃避纳税人应承担的纳税义务；避税是纳税人对已发生或将要发生的“模糊行为”，依照现行税法难以作出明确判断的经济行为进行一系列的人为安排，使之被确认为非应税行为；节税是通过避免应税行为的发生或事先以轻税行为替代重税行为，以达到减少税款支出或综合净收益最大化的目的。（3）从行为后果来看，虽然三者都表面上减少了财政收入，但偷税和避税直接导致政府当期预算收入的减少，而且无助于财政收入的长期增长，并有碍于政府职能的实现；节税一般不会导致政府当期预算收入的减少，而且通过国家对宏观经济结构的合理调整，有利于国家财政收入长期稳定的增长。二、企业税收筹划对企业理财具有重要性企业税收筹划作为一项涉税理财活动，是企业财务管理无法回避一项重要职责。一个企业如果没有良好的税收筹划，不能有效地安排税务事项，就谈不上有效财务管理，便无法达到理想的企业理财目标。企业税收筹划贯穿于企业投资、融资、经营和财务等决策过程。在生产经营和财务管理活动中，纳税筹划对企业理财的重要性主要有以下几个方面：（一）企业税收筹划对企业投资及融资决策具有重要性1、企业税收筹划在投资决策中的重要作用企业进行新投资时基于节税和投资净收益最大化的目的，必然对投资地点、投资项目、投资方式和企业的组织形式等多方面选择。而不同的选择都能对企业理财产生较大的影响。下面我以投资方式为例进行简要说明。从投资对象不同和投资者对被投资企业的生产经营是否参与管理与控制的不同，投资方式可分为直接投资和间接投资。其中，直接投资和间接投资又可以分为许多种，各具体投资方式下取得的投资收益的税收待遇会有差别。如：某中外合资企业投资总额为6000万元，注册资本为3000万元，中方1800万元，占60%，外方120万元，占40%。中方用使用过的机器设备1800万元和房屋建筑物1800万元投入。投入方式有两种：一是以机器设备作价1800万元作为注册资本投入，房屋建筑物作价180万元作为其他投资投入。二以机器设备作价1800万元作为其他投资投入，房屋建筑物作价180万元作为注册资本投入。由此得出不同的缴税金额。方案一的缴税金额情况：营业税=1800*5%=90万元；城建税=90*7%=6.3万元；教育附加=90*3%=2.7万元；契税（由受让方缴纳）=1800*3%=54万元。方案二缴税金额情况：契税（由受让方缴纳）=1800*3%=54万元。通过上述两个方案的对比可以看出，中方企业在投资过程中，仅仅只是改变了出资方式，最终的税收负担却相差9.9万元。实例证明，税收筹划在投资决策过程中具有重要作用。若企业能进行有效的税收筹划，将使其获得节税收益，从而有利于企业的发展和企业理财目标的实现。2、企业税收筹划在融资决策中的重要作用吸收投资与举债是企业的两种基本的融资方式，通常情况下税法规定吸收投资的融资成本（股息）只能在所得税后扣除，而举债的融资成本（利息）可在所得税前扣除。因而举债融资较吸收投资融资具有节税功能。进一步分析，同是吸收投资融资，吸收实物投资与吸收货币投资也有区别，前者对实物资产在进行处置时还可能要纳税，后者则不会；同样的举债融资，向金融机构举债的利息支出可在所得税前全额扣除，而向其他单位举债只允许部分所得税前抵扣利息支出。正因为税法针对不同融资方式其税收政策不同，也就导致企业在进行融资时有税收筹划的空间。那么，如果企业能在不违背企业理财最终目标的基础上，选择税收较少的融资方式，便能给企业带来节税效应，从而降低企业的融资成本，有利于实现价值最大化。（二）企业税收筹划对企业经营决策具有重要性企业经营方式多种多样，而不同的经营方式通常需要负担不等的税收。如下例：大华公司为塑料制品企业。其在投资设立一个废旧塑料回收公司前，大华公司所需要的原材料中80%自行收购，20%从废旧物资经营单位购入。若前5个月自行收购废料400吨，每吨2010元，合计80万元；从经营单位购入废旧塑料100吨，每吨2400元，取得增殖税专用发票注明价款24万元增殖税款4.08万元，其他购进货物可抵扣进项税额5万元。生产的塑料制品不含税销售额160万元，则：应纳增殖税额=160*17%-（4.08+5）=18.12万元。税负率=18.12/160*100%=11.33%设立一个废旧塑料回收公司后，假定后5个月公司生产规模与前5个月相同，回收公司以每吨2010元的价格收购废旧塑料5000吨，以每吨2400元的价格销售给A塑料制品厂其他资料不变，则回收公司免征增殖税。大华公司允许抵扣的进项税额=500*0.24*10%+5=17万元应纳增殖税额=160*17%-17=10.2万元。税负率=10.2/160*100%=6.38%可见筹划方案实施后比实施前节省增殖税7.92万元（18.12-10.2），节省城市维护建设税和教育附加税近800元。由以上数据可表明，税收筹划在经营方式选择上的运用，使得企业获得了近8万元的节税收益，即使得企业的总收益上升8万元。显然，税收筹划在企业经营决策过程中具有相当重要的作用。（三）企业税收筹划对企业资产使用选择具有重要性企业资产使用选择主要包括资产计价和资产折耗方面的选择。下面分别以资产折旧方式的选择和存货计价方式的选择为例进行说明。1、企业税收筹划对存货计价方式的选择的重要意义（1）企业为保证其生产经营活动的正常进行，须有可供一年生产的库存材料，为此，该企业每年进货6次，2002年该企业6次进货的数量及价格如表1①：表1企业进货数量与价格关系表计量单位：元次数进货数量（件）单价（元）总价（元）第一次1201013156000第二次1201017204000第三次500020100000第四次1800019342010第五次1000018180000第六次1201020240000同年底，该厂产品10000件销售于市场，假如单位产品市场销售价格37元，除材料费用外，其他费用开支每件产品10元，该企业适用的所得税率如下：表2企业利润收入与税率关系表单位：万元利润收入（万元）税率（%）5以下55~101510~202520~504050以上55若企业采用先进先出法：材料费用计入成本额为13*10000=130000（元）加上其他费用每件10元，成本共计230000元销售收入为37*10000=370000（元）扣除成本后利润为140000元根据税率计算纳税额为：（140000-100000）*25%+（100000-50000）*15%+50000*5%=20100元税负为：20100/140000*100%=14.28%若企业采用后进先出法：材料费用计入成本额为10000*20=201000（元）加上其他费用每件10元，成本共计300000元销售收入为37*10000=370000（元）扣除成本后利润为70000元根据税率计算纳税额为：（70000-50000）*15%+50000*5%=5500（元）税负为：5500/70000*100%=7.85%若采用加权平均法：单位材料的购入价为[（12010*13）+（12010*17）+5000*20+（18000*19）+100000*18+12010*20]/（12010+12010+5000+18000+10000+12010）=17.71（元）材料费用计入成本为：10000*17.71=17710（元）加上其他费用每件10元，成本共计277100元销售收入为37*10000=370000（元）扣除成本后利润为92900元纳税额为（92900-50000）*15%+50000*5%=8935（元）税负为：（8935/92600）*100%=9.65%显然在这个例子中先进先出法计算材料成本使企业产品销售所承担的税负最重，纳税额最多，后进后出法最轻、最小。因此，企业若能进行有效的税收筹划，便能有效降低企业税负，促使企业理财目标的实现。因此，由上不难看出税收筹划在存货计价方法选择中的合理运用对企业的重要意义。2、税收筹划对资产折旧方式的选择的重要意义同样，不同的折旧方法对税收的影响也较大，因为不同的折旧方法造成的年折旧提取额不相同直接关系到利润冲减的程度，造成累进税率制度下纳税的差异。下例可表明①：当企业固定资产原值为100万元时，使用期限为十年，10年内未扣除折旧的年利润均维持在20万元，且该企业适用税率如表2。若当企业使用平均使用年限法计提折旧时，年折旧额为100/10=10（万元/年），年折旧率为10/100*100%=10%，扣除折旧后的利润收入为10万元，年纳税额为（10-5）*10%+5*5%=7500元，税负为7500/100000*100%=7.5%当采用快速折旧法提取折旧时，比如头5年利润全部作为折旧提取，即前五年纳税额和税负为0，那么后五年的纳税额和税率完全相同。年利润均为20万元，年应纳税额均为：（20-15）*25%+（15-10）*15%+（10-5）*10%+5*5%=27500（元）年税负为（2.75万元/20万元）*100%=13.75%则十年内平均纳税额为27500*5/10=13750（元）税负为13750/10万元*100%=13.75%不同的折旧方法的选择，从上面的纳税计算表明，从减轻纳税这一点出发，平均年限法是企业承担的税负轻些，快速折旧法重些。因此，企业若能在折旧方法选择之前作出比较有效的税收筹划，从而选出较为合理的折旧方法的话，将能给企业带来节税效益，有利于实现企业价值最大化的理财目标。三、我国企业税收筹划的现状及其原因分析(一）我国企业税收筹划的现状我国企业税收筹划的现状主要表现为以下几个方面：第一是人们对企业税收筹划的认知度不高。西方国家对于税收筹划，理论上有比较完整的研究成果，经济实践中也得到了广泛应用，但在我国，税收筹划概念在20世纪90年代初期才引入，现有的理论体系不够完整，现有的规模大多操作性较差，实践中企业还没有普遍树立税收筹划的观念。第二是我国企业税收筹划的方法简单。在税收筹划方法的选择上，企业一般以事后筹划为主，事前筹划的较少。这样的税收筹划方法的选择使得企业无法享受到更大的税收利益，最终造成企业税收筹划的动力不足。第三是我国企业税收筹划的历史短，发展滞后。总体上，相对于发达国家的税收筹划成熟程度而言，企业税收筹划在我国仍是一个新鲜事物。如当前，我国进行税收筹划的企业群体主要以私营、民营为主，而国有企业集体企业因产权关系不明确，利益诱导机制不健全，因而不十分关心税收支出，因此对于他们根本谈不上税收筹划。等等一些情况表明我国企业税收筹划现状仍很落后。第四是我国企业税收筹划的实践经验不足，效果不明显。现阶段，我国企业税收筹划还没有形成健康良性的运行机制，税务代理中介机构提供的筹划服务质量和层次也较低，操作中大多是打打“擦边球”，效益并不是很明显。同时，由于法制不健全，执法力度不够等，企业税收筹划的税收利益还较易化为乌有。（二）我国企业税收筹划现状的原因分析综合起来制约我国税收筹划发展的原因主要有：1、人们对税收筹划涵义的模糊认识现实生活中，大多数人对偷税、避税、节税以及税收筹划概念往往混为一谈，把税收筹划等同于偷税和避税。由于对税收筹划涵义的模糊认识，人们对税收筹划还有诸多顾虑。如担心税收筹划不当会带来风险等，因此极少数纳税人去利用税收筹划来减轻税收负担。2、企业纳税意识不强较弱目前，我国企业的经营管理水平偏低，纳税意识淡薄，多数企业把主要精力放在如何通过偷税手段少交或不交税款上，却忽视了利用合法手段进行节税即税收筹划的研究。造成这种情况的原因一方面是由于我国目前经济发展水平低，相应法规不完善，对税务违法行为处罚不力，另一方面是由于纳税人没有重视自己在税收法律关系中应享有的权利。3、税收法律、法规不完善以及税收征管水平偏低（1）现行的税收法律、法规中，有些用词不规范、不严谨，让纳税人无所适从，比如我国现行的企业所得税法中对业务宣传费和赞助支出的界定就很不清楚等。这些问题虽然与我国的经济转型时期有关，但也给纳税人准确理解和运用税法进行税收筹划带来难度。（2）税法的变化频率太快，原来看上去对自己有利的规定，一旦发生变化，结果可能相反。而且后出台的政策往往具有溯及力。这就增加了纳税人经营结果的不确定性，使纳税人对税收筹划抱谨慎态度。（3）我国目前的税收征管水平很低，电子计算机等现代化的征管手段还没有得到充分利用，税务机关还无法准确掌握纳税人的收入、收益水平，纳税人还存在广大的偷税空间。此外，税务机关对税收法律、法规的适用的自由裁量权很大，当对税法的理解有异议时，纳税人的理解往往屈从于税务机关的认定。4、企业财务人员的业务水平低税收筹划是一种高智商的、极其复杂的策划活动，它要求策划人员必须具备较高的政策水平和业务水平。首先，策划人员必须精通税收法律、法规。其次，策划人员必须熟悉国家的财务会计准则和会计制度。而我国目前财务人员的业务水平普遍较低，大多数财务人员只能做到把企业发生的经济业务进行准确的记录和反映，能准确地核算出当期应纳的各种税的税额已经很难了，更不要说去领会国家税收法律、法规的立法精神进行税收筹划活动了。5、企业税收筹划实施的复杂性制约我国企业税收筹划的发展企业税收筹划是一个系统工程，它贯穿于企业的整个生产经营全过程。纳税人要对企业投资、筹资、经营活动的方方面面都作出合理安排，比如销售货物时对销售方式的选择、企业捐赠数额的确定等。筹划的复杂性对筹划人员也提出了更高的要求。此外，由于企业税收筹划必须在国家法律许可范围内，并符合国家立法意图，来达到节税目的，因此，企业税收筹划在实施上也相当复杂。尤其经营过程中，企业税收筹划不当就会变形为应税行为发生后的不合法控制，即演变为偷税行为，这一点对纳税人而言是难以避免的。企业税收筹划的复杂性制约着我国企业税收筹划的发展。由于众多的原因，导致我国目前企业税收筹划发展远远落后于发达国家，这与我国加入世界贸易组织（WTO）、使我国经济发展与国际接轨的目标是相违背的，因此，我们应采取积极措施，加快我国企业税收筹划的发展。四、对我国企业税收筹划发展对策探讨从大环境看，可从以下几个方面着手促进我国企业税收筹划的发展：一是开展税收筹划的专向讨论，澄清对税收筹划涵义的模糊认识。二是完善税收法律、法规，严格税收执法环境。三是对财务人员进行定期的专业培训和考核，提高财务会计人员的素质。四是完善税收筹划的理论，用以指导我国企业税收筹划实践工作的发展。具体上，企业进行税收筹划应做到：（一）系统设计，全面决策实质上，企业纳什么税，税额多少，何时缴纳都与企业的生产经营的实际情况有着密切的联系。企业纳税活动不能脱离经营活动而孤立存在。因而，企业的税收筹划，只有自觉纳入企业管理大系统，渗透在企业经营活动的各个方面，与其他各项管理活动紧密结合，才能取得成效。根据系统设计的要求，企业税收筹划不仅要着眼于法律上的思考，更重要的是应该着眼于企业总体的管理决策。因此，企业在进行税收筹划时候，要同时注意：1、注意兼顾各方利益一是注意兼顾纳税单位内部局部与整体的利益。对局部有利但对整体不利的税收筹划要摈弃或慎用，对局部和整体都有利的税收筹划要多用，对局部有大利但对整体无害或对整体有大利但对局部有小害的税收筹划要相机使用。二是注意兼顾国家、集体和个人的利益。对个人有利但对国家、集体有害的税收筹划原则上要摈弃，对国家、集体、个人都有利的税收筹划要多用，对国家、集体无害但对个人有利的税收筹划或对国家、集体有大利但对个人仅有小利的税收筹划要相机使用。2、重视分析非税利益企业所关心的不仅仅是涉税利益，还关心非税利益。因此，企业税收筹划过程中要重视分析对企业有重大影响的政治利益、环境利益、规模经济利益、结构经济利益比较经济利益、广告经济利益等非税利益，不能过分看重涉税利益而忽视重要的非税利益。对涉税利益较大但非税利益较小甚至有损的企业税收筹划方案要相机使用，对涉税利益和非税利益都较小的企业税收筹划方案要少用或不用，对涉税利益和非税利益都较大的企业税收筹划方案要多用、快用。换言之，一方面，企业进行税收筹划必须着眼于自己整体税负的降低，不能只注重个别税种的负担，而忽略其它税种的负担；另一方面，纳税人的税收筹划不是单位或本人的税收负担的简单比较，必须充分考虑到其他要素，因为一个能降低当前税收负担的方案可能会增加纳税人未来的税收负担，这就要求财务管理者在评估筹划方案时要引进资金时间价值等观念，把不同的纳税方案、同一纳税方案中不同时期的税收负担折算成现值来比较，同时注意其他非税因素的影响。总之，通过税收筹划要使企业的综合经济、政治、环境等利益达成最优化状态，不能只考虑涉税利益的增加。3、及时变革筹划方法受各种主客观因素影响，国家的财税法律政策是不断调整的，企业税收筹划方法因此不能长期固定不变，而应根据变化了的新法律、新政策及时进行修订和完善，以使其不断保持旺盛的生命力指导实践。众所周知，企业税收筹划方案是在一定时期、一定法律环境下以一定的生产、消费活动为背景制定出来的，随着时间的推移，国家的法律法规可能发生变更，这时企业应根据变化了的法律法规及时对税收筹划方案进行相应的修正和完善，以防止出现不必要的违法违规行为。因此，及时变革筹划方法是企业税收筹划不应忽视的一个重要事项，必须加倍重视。（二）着眼于经营过程，注重于事前筹划在经济行为已经发生，纳税项目，纳税依据和税率已成定局后，再实施少缴税款的措施，无论是否合法，都不能认为是税务筹划。企业税务筹划必须在纳税义务发生之前，通过对企业生产经营活动过程的规划与控制来进行。税务筹划实质上是用税法的导向作用，通过安排生产经营活动来安排纳税义务的发生。如要开展有效企业税收筹划，纳税人就必须在经济业务发生之前，准确把握从事的这项业务都有哪些业务过程和业务环节？涉及我国现行的哪些税种？有哪些税收优惠？所涉及的税收法律、法规中存在着哪些可以利用的立法空间？掌握以上情况后，纳税人便可以利用税收优惠政策达到节税目的，也可以利用税收立法空间达到节税目的。（三）遵守税法，以“法”筹划税务筹划的一个显著特点在于合法性，不守法就没有税务筹划。具体包括三方面内容：一是以依法纳税为前提。只有这样，企业才有运用税收筹划，享有选择最优纳税方案的权利。二是以合法节税方式对企业生产经营活动进行安排，作为企业税务筹划的基本实现形式。三是贯彻立法精神为宗旨。税制中的各种优惠政策都体现着国家的立法精神。因而，切实有效的税务筹划应该以税法为依据，深刻理解税法所体现的国家政策，有效贯彻国家税法的立法精神。要做到以上三点内容，要求企业税务筹划人员做到：1、充分掌握国家政策精神掌握国家政策精神，是进行以“法”筹划的一项重要的前期工作。企业在着手进行税收筹划之前，首先应学习和掌握国家有关的政策精神，争取税务机关的支持和帮助。同时，熟悉企业所涉及的税收规定的细节。2、了解税务机关对纳税活动“合理和合法”的界定法律条文的权威性不容置疑，税法的执法实践也对纳税人的纳税有着切实的引导作用。全面了解税务机关对“合理和合法”纳税的法律解释和执法实践，是遵守税法，以“法”筹划的必备条件。税收筹划要合理合法地帮助企业节税。就我国税法执法环境来看，目前尚无税法总原则，各税种之间在操作上、衔接上也有欠缺，因而税务机关存在一定的“自由量裁权’。所以在我国熟悉税法的执法环境非常重要。要了解税务机关对“合理和合法”的纳税解释，一般可以从以下两方面着手：一方面，从宪法和现行法律规定中弄清什么是“合理和合法”。税务机关的征税和司法机关对税务案件的审理，都必须以立法机关制定的宪法和现行法律为依据。因此，对“合理和合法”、首先要从宪法和法律规定上去理解。如果聘请了法律顾问应经常和他们沟通，听取他们的建议或意见。另一方面，从税务机关组织和管理税收活动以及司法机关受理和审判税务案件中；具体了解行政和司法机关在执法和司法过程中对“合理和合法”的界定。因此，企业应从税法执行中仔细了解有代表性的案例来把握执法界限，并将其用于企业税收筹划的实施过程中。3、熟悉税法和征税方法企业应该对国家税法和税务机关征收税款的具体方法和程序有深刻的了解和研究，在税收征管程序上早找有可能帮助企业的地方”（四）抓住先机，讲究时间效应企业税务筹划的有效性取决于各个相关因素的综合作用，而种种因素都处于变化之中，因而只有讲时效、抓机会，才能不失先机。如利用减免期获得较大优惠；或通过科学的税收筹划，滞延纳税时间。如下例：在收入确认时点的选择上，每种销售结算方式都有其收入确认的标准条件，企业通过对收入确认条件的控制，可以控制收入确认的时间。因此，在进行税收筹划时，企业应特别注意临近年终所发生的销售业务收入确认时点的筹划。企业可推迟销售收入的确认时间，例如，直接收款销货时，可通过推迟收款时间或推迟提货单的交付时间，把收入确认时点延至次年，获得延迟纳税的税收利益。（五）账证完