企业应收账款管理探讨

企业应收账款管理探讨本文首先介绍了对应收账款的基本认识，应收账款是企业一项重要的流动资产；分析了应收账款的形成原因和影响企业应收账款规模的因素，由于各种原因，企业不可避免的存在有应收账款，但不同的企业应收账款的规模也不相同，并且其规模是可以控制的；然后列举了我国企业应收账款管理中存在的主要问题：数额大，还期长，回收难，从而对企业的生产经营产生重大危害：使企业效益下降，夸大了企业经营成果，影响了企业的营业周期；最后从事前控制、事中管理和事后处置三个方面提出了加强企业应收账款管理的一些对策。企业在制定信用政策时，要在增加的成本与收益之间做出权衡，不能为了增加销售而置应收账款的风险于不顾，也不能为了减少应收账款的风险而影响了企业的正常销售。[关键字]应收账款应收账款管理流动资金赊销信用目录前言…………………………1一、对应收账款的基本认识…………………1二、应收账款的形成原因…………1（一）商业竞争…………1（二）销售和收款时间差距……………………2（三）社会历史原因……2（四）管理水平低，制度不完善…………………2（五）风险意识差，盲目赊销…………………2（六）激励机制不合理………………2（七）其他原因………………………2三、影响企业应收账款规模的因素………2（一）企业的销售额的大小…………3（二）赊销比例…………………3（三）信用政策………………………3（四）企业的资金状况………………3四、我国企业应收账款管理存在的问题……………4五、应收账款管理不善的危害………………6（一）降低了企业的资金使用效率，使企业效益下降…………6（二）夸大了企业经营成果………6（三）加速了企业的现金流出……6（四）对企业营业周期有影响…………………7（五）增加了应收账款管理过程中的出错概率，给企业带来额外损失…………7六、加强企业应收账款管理的对策………7（一）事前控制…………………7（二）事中管理……………………8（三）事后处置……………9结束语……………………9前言应收账款是企业一项重要的流动资产，对应收账款的管理不仅关系到企业的经济效益，同时也关系到企业的营运资金。特别是在我国信用体制尚不健全的经济环境下，如何有效地对应收账款管理，已成为企业管理的一个重要课题，本文就此作一些探讨。一、对应收账款的基本认识应收账款是指企业对外销售商品、提供劳务等所形成的尚未收回的被购货单位或接受劳务的单位所占有的本企业资金。应收账款有以下几个基本特征：首先，应收账款是企业的流动资金，而且是被其他企业占用的资金。企业只有在实现销售并取得货币资金，才能补偿企业生产经营中的各种耗费，确保企业资金的循环周转，因此企业应控制应收账款的限额和收回时间，采取有效措施，及时组织催收，避免企业资金被其他单位占用。其次，应收账款也是企业一项流动的资产，有时间的要求，以确保其流动性，在会计报表中应收账款是作为流动资产列示的。而流动资产是指可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或者运用的资产。《国际会计准则13—流动资产和流动负债的列报》中明确规定流动资产包括的项目中有预期一年内可以变现的应收货款和其他应收款应包括在流动资产内。最后，应收账款也是影响企业利润的一个经常性因素。企业存在应收账款，理论上就存在形成坏账损失的可能。当债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍然无法收回的应收账款就应该做为坏账损失。针对应收账款的时间性，我国现行会计制度还规定，债务人逾期未履行义务超过三年，确实不能收回的应收款项也应作为坏账损失抵减利润。对于提取坏账准备金，实行坏账备抵法的企业，即使当年没有实际发生坏账损失，也要根据年末应收账款的余额，按照一定比例计提坏账准备金，计入管理费用。如果企业的应收账款连年递增，那么企业每年要为此增加一部分管理费用。相反，如果企业每年的应收账款有所减少，那么企业也会因此减少部分管理费用，从而增加企业利润。二、应收账款的形成原因应收账款的形成主要有以下几种原因：（一）商业竞争。这是发生应收账款的主要原因。在市场经济条件下，存在着激烈的商业竞争，竞争机制的作用迫使企业以各种手段扩大销售。除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告宣传等手段，赊销也是扩大销售的重要手段之一。对于同等的产品价格、类似的质量水平、一样的售后服务，实行赊销更有利于企业争取到客户，并用赊销等优惠方式招揽顾客，于是就产生了应收账款。由竞争引起的应收账款是一种商业信用。（二）销售和收款时间差距。商品成交的时间与收到货款的时间不一致，也导致应收账款的产生。实际中现金销售的情况常见于零售企业。大量批发和生产的企业，通过银行统一结算，不可避免会产生时间上的差异。结算手段越落后，收款时间越长。这种由于结算手段落后形成的应收账款不属于商业信用。随着电子商务的发展和银行结算手段的提高，此种原因造成的应收账款将大大降低。（三）社会历史原因。由于受计划经济模式的影响，企业缺乏自主和竞争意识，一切活动依照“计划”,企业之间的非正常拖欠习以为然，长此以往，使企业不堪重负。进入市场经济，企业必须遵循市场规律，但又要执行政府规定，一些应收款项就很难收回。（四）管理水平低，制度不完善。有些企业领导人不精通财务，经济意识淡薄，管理水平低，加之缺乏健全的应收账款管理制度，或有章不循，或财务部门与其他业务部门不能及时核对账目，缺乏有效的应收账款清理措施，核算与销售脱节的问题不能及时暴露并合理得以解决，造成企业应收账款账龄老化，金额逐年增加。（五）风险意识差，盲目赊销。为了扩大销售，在事先缺乏对客户资信作深入调查，对应收账款进行风险评估的情况下，盲目地采取赊销策略，造成账面上的高额利润，而被客户拖欠所占用的大量流动资金难以收回，给企业带来虚盈实亏。（六）激励机制不合理。一些企业为了鼓励销售人员完成销售任务，通常将完成销售任务与本人工资报酬挂钩，却不把对应收账款的核算纳入考核指标。一些销售人员为了超额完成销售指标，往往采取赊销、回扣等手段强行销售商品，导致应收账款大幅度上升并沉积，给企业经营背上了沉重的包袱，影响企业的发展和再生产的正常进行。（七）其他原因。如隐性投资、调节利润等等。这些应收账款多是由于企业通过不正当的手段形成的。企业在自身资金周转许可的条件下，有时会故意有条件地给予客户较长时间的还款期，这样企业可以通过此笔资金获得比银行存款高得多的利息收入。有时企业还会将应收款转作其他方面的短期投资以获取收益，而在账面上不做相应调整，仍保留应收账款余额，从而形成资金的体外循环。三、影响企业应收账款规模的因素由于各种原因，每一个企业基本都有应收账款存在。但是在实际工作中，我们会发现在不同行业中，或相同行业里的不同企业中，应收账款的绝对规模和应收账款占企业资产的比例都是不一样的。影响企业应收账款规模的因素有很多，归纳起来主要有以下四个方面：（一）企业的销售额的大小会影响应收账款的规模。一般地说，对处在同一行业里的企业来说，在其他条件相同的情况下，销售规模越大，它的应收账款的规模也相对的比较大。（二）赊销比例是影响企业应收账款规模的一个重要因素。企业的销售按收款时间划分，可分为现金销售和赊销两种形式。一般地说，企业销售后的收款方式不仅取决于商业竞争的程度，更取决于业务的性质。以石油业务为例，在国际贸易中，供货商通常都会给予买方客户30天的账期，从而形成应收账款；而从事石油零售的企业，如加油站，往往与客户进行的都是现金交易，一般不会形成应收账款。从下表的统计资料中我们可以看出，由于行业性质决定了各行业不同的收款方式，应收账款规模在各行业间的差别是很大的。在赊销占很大比例的汽车制造业，应收账款在企业资产中所占比例明显高于全国平均水平，而饭店宾馆行业应收账款在企业资产中所占比例则明显低于全国平均水平。下表列示了应收账款在不同行业的比例：表1：应收账款在不同行业的比例表行业类型应收账款占总资产的比例汽车及汽车配件厂48.42％建筑业24.88％运输业13.15％食品商店7.35％饭店宾馆6.21％全国平均25.97％（三）信用政策也是影响企业应收账款规模的一个重要因素。在激烈竞争的市场经济条件下，赊销是企业必须考虑的竞争手段。在赊销的条件下，企业的信用政策，包括支付条件、客户信誉和催收力度，对企业的应收账款的规模影响很大。企业若给予提前还款的客户一定比例的现金折扣，就会对客户提前还款起到鼓励作用，从而有效控制应收账款的规模。客户良好的信誉，企业自身对应收账款的跟踪和较强的催收力度，这些都是控制应收账款规模，提高资金使用效率不可忽视的重要因素。（四）企业的资金状况有时也会影响应收账款的规模。企业在资金富余，贸易机会有限的情况下，可能会考虑给客户一个较长的放账期，或将资金投入某些领域，以求使可能闲置的资金产生一定效益。其结果是企业利润增加，应收账款的规模也增加。相反地，企业在资金紧张的情况下，考虑的是尽快收回资金，减少资金被其他企业占用的时间，结果往往是应收账款规模减小。四、我国企业应收账款管理存在的问题我国企业应收账款存在比较严重的问题，主要表现在以下方面：（一）收账款占流动资产的比重过大，造成企业资金紧张。据统计，2014年8月末，江苏省独立核算工业企业应收账款净额达584.79亿元，比上年同期增长59％；应收账款占流动资金的比重高过24.3％，较上年同期增长4％；而同期江苏省独立核算的工业企业产值及销售额均比上年同期增长约30％左右。可见，应收账款的增长速度显著高于生产与销售发展速度，且在流动资产中的比重过高，影响了流动资金的周转。大多数上市公司的收账款动辄几千万，甚至几十亿。2013年赢利能力较弱的96家上市公司中有81家应收账款净额超过亿元，占84％；ST环保7.01亿元流动资产中，应收账款就占到了6.59亿元，账面上的货币资金只有区区234万元。下表列示了2013年赢利能力较弱的上市公司中应收账款净额较大的上市公司的情况：表2：2013年赢利能力较弱的上市公司中应收账款的情况表简称应收账款占流动资产比率应收账款净额（万元）流动资产总计（万元）隧道股份0.44156032.45355884.34中铁二局0.43136474.56313836.67神马实业0.58124942.07215730.08ST东信0.2599128.07394425.73南京医药0.5093164.00187716.53（二）收账款的平均收款期过长，周转慢，效率低。根据学者对中英上市公司应收账款周转天数的比较，剔除会计差异的影响，英国上市公司偏好持有更多的应收账款而非存货，平均收款期较短；中国上市公司则偏好持有存货而非应收账款，应收账款平均收款期较长，其原因是近年来中国商业信用发展的同时，由于商业信用法律保护乏力和银行紧缩导致普遍的资金短缺，收取应收账款已成为大多数中国企业的一个难题。另外，据统计，在国外企业的信用政策管理中，允许的赊销期限最长是45天，实际的赊销期限50天左右，按50天测算，其应收账款的周转率约为七次；而我国企业的应收账款中，赊销的约定期限都在2个月以上，实际的收款期要比这长得多，超过一年的呆账和坏账大量存在，这不能不影响企业的资金流动。例如：财政部统计评价司公布的2014年我国国有企业的应收账款周转率平均是3.9次，平均收款时间约90天，大大超过国外的水平。（三）逾期应收账款金额惊人，资产不良占压使企业亏损的风险加大。据2014年亏损的上市公司的统计，单纯三年以上的应收账款（含其它应收款）便有20.27亿无，平均每家公司0.15亿无。其中1000万元以下的有14家，在1000万元——5000万元之间的有14家，在5000万元至10000万元之间的有6家，在10000万元以上的有6家，其中长城特钢三年以上的应收账款与其它应收账款之和达41803万元，相当于其2013年主业收入52610万元的79.5％。（四）应收账款增长速度接近甚至超过主营业务收入增长速度。2013年年报显示不少上市公司主营业务收入、主营业务利润、净利润都有所上升，但在业绩增长的同时，多家公司应收账款也同比增长。有些公司应收账款还大大高于公司主营业务收入的涨幅，使得上市公司年报上所反映出的年利润虽然很高，但实际并没有多少资金流入到企业里，企业得到的只是悬空的虚资产。在现金流量表上，甚至是经营活动、投资活动的现金净流出。下表列示了2013年销售商品提供劳务收到的现金占主营收入比重过小的上市公司的情况：表3：2013年销售商品提供劳务收到的现金占主营收入比重过小的上市公司情况表品种名称收到的现金（万元）主营业务收入（万元）占主营收入比重％多家股份67.083671.891.83寰岛实业363.572805.5712.96上海三毛9422.2860771.5215.50洪都航空2801.7815611.9317.95长春经开6676.5836596.9718.24（五）大量的应收账款可能因涉及诉讼，存在潜在损失，使企业陷入难以自拔的境地。在我国，由于法律对商业信用的保护乏力，诉讼结果执行艰难，债权一旦涉及诉讼，收回的可能性极小，潜亏的可能性很大。据2014年上市公司亏损情况统计，在已扭亏的22家上市公司中，有11家公司不同程度地涉及27起诉讼案件，其中公司作为诉讼方出现的有12起，作为被诉讼方出现的有15起。从案件涉及金额看，共计20616万元人民币、1000万元港币、588.26万美元、平均每家公司所涉及金额为1874万元人民币、90.9万元港币、53.47万美元，其中上市公司作为被诉讼方出现的所涉及金额为12930万元人民币、100万元港币与488.26万元美元。上市公司作为担保方出现的涉及金额923万元人民币、100万元港币。在这27起诉讼案件中已毕案的共有19起，其中仅有两起案件说明了款项回笼情况，其余各起均未作阐述。由上可知，诉讼案件中存在着巨大的或有损失，使得上市公司在扭亏为盈的道路上风险重重而举步维艰。难怪有人形容，“巨额不良应收账款，就像一棵点燃的地雷，随时会爆炸！”（六）目前企业应收账款的规模过度膨胀，造成资金紧缺，债务负担沉重。由于资产结构畸形，资金周转困难，企业不得不向银行争取大量贷款，但由于自有资金来源萎缩，大量的应收账款被拖欠，最后变成坏账，因而不能及时偿还债务，造成负债水平高，甚至资不抵债，企业面临市场多变性带来的破产风险。（七）由于企业应收账款规模过大，造成企业互相拖欠，“三角债”形成的结果，没有看到形成的体制原因。企业内部应收账款的不正常发展已经为“三角债”的蔓延打下了埋伏。（八）从应收账款的内容看，存在大量非商业竞争形成的应收账款，在会计上人为地处理为“应收账款”。这种应收账款的形成原因比较复杂。从我国的情况看，许多应收账款是非正常原因形成的。在这些非正常的应收账款背后往往隐藏着企业的各种违规操作和企业领导人的一些腐败行为。由此形成的应收账款是违背会计准则和会计制度的，应当看作是会计信息的失真。五、应收账款管理不善的危害不良应收账款对企业的经营是有重大影响的，具体来说有以下几个方面：（一）降低了企业的资金使用效率，使企业效益下降。由于企业的物流与资金不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步回收，而销售已告成立，这种没有货款回笼的入账销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴及年内所得税预缴，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可产生企业流动资产垫付股东年度分红。企业因上述追求表面效益面产生的垫缴税款及垫付股东分红，占用了大量的流动资金，久而久之必将影响企业资金的周转，进而导致企业经营实际状况被掩盖，影响企业生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目标。（二）夸大了企业经营成果。由于我国企业实行的记账基础是权责发生制（应收应付制），发生的当期赊销全部记入当期收入。因此，企业的账上利润的增加并不表示能如期实现现金流入。会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏账准备，坏账准备率一般为3％——5%（特殊企业除外）。如果实际发生的坏账损失超过提取坏账准备，会给企业带来很大的损失。因此，企业应收账款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险。（三）加速了企业的现金流出。赊销虽然能使企业产生较多的利润，但是并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出，主要表现为：1.企业流转税的支出。应收账款带来销售收入，并未实际收到现金，流转税是以销售为计算依据的，企业必须按时以现金交纳。企业交纳的流转税如增值税、营业税、消费税、资源税以及城市维护建设税等，必然会随着销售收入的增加而增加。2.所得税的支出。应收账款产生了利润，但并未以现金实现，而交纳所得税必须按时以现金支付。3.现金利润的分配，也同样存在这样的问题，另外，应收账款的回收成本也会加速企业现金流出。（四）对企业营业周期有影响。营业周期即从取得存货到销售存货，并收回现金为止的这段时间，营业周期的长短取决于存货周转天数，营业周期为两者之和。由此看出，不合理的应收账款的存在，使营业周期延长，影响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，影响工资的发放和原材料的购买，严重影响了企业正常的生产经营。（五）增加了应收账款管理过程中的出错概率，给企业带来额外损失。企业面对庞杂的应收账款户，核算差错难以及时发现，不能及时了解应收账款动态情况以及应收账款对方企业详情，造成责任不明确，应收账款的合同、合约、承诺、审批手续等资料的散落、遗失有可能使企业已发生的应收账款该按时收回的不能按时收回，该全部收回的不能全部收回，能通过法律手段收回的，却由于资料不全而不能收回，直至到最终形成企业单位资产的损失。六、加强企业应收账款管理的对策企业要做好应收账款的管理，主要应做好应收账款的事前控制、事中管理和事后处置。（一）事前控制：主要是要做好赊销客户的资信调查，采用合理的信用条件和确定赊销的总体规模，以及加强对赊销工作的控制。1.做好赊销客户的资信调查，是对拟赊销的客户的资产状况、财务状况、经营能力、以往业务记录、企业信誉等进行深入地实地调查，根据调查的结果来评定其信用等级，并建立赊销客户信用等级档案。把以往业务往来中企业品质（信用）好，支付能力强，财务状况好的企业，信誉等级设为良好，可以赊销；而资产状况和财务状况一般，财务制度比较规范，有一定的资产作抵押，行业背景比较好，在以往业务往来中经催交后能结清货款的客户，信誉等级设为一般，需要深入分析后才能确定是否可以赊销；对资产状况和财务状况不佳，财务制度混乱，没有资产抵押，以往没有业务往来或有业务往来但信誉不佳的客户，信誉等级设为差，不宜赊销。赊销的信用等级评定工作应每年一次，特别情况可随时调整。2.采用合理的信用条件。信任条件是指企业赊销商品时给予客户延期付款的若干条件，主要包括信用期限和现金折扣。信用期限是企业为客户规定的还款期限。适当地延长信用期限可以扩大销售量，但信用期限过长也会造成应收账款占用的机会成本增加，同时加大坏账损失的风险。为了促使客户早日付款，企业在规定信用期限的同时，往往附有现金折扣条件，即客户如能在规定的折扣期限内付款，则能享受相应的折扣优惠。3.按赊销客户的还款能力和信用等级，确定赊销金额的大小。企业每年赊销的总金额根据企业当年的销售计划、经销策略等因素来确定一次。如企业每年计划销售38000万元，其中赊销的总金额不应超过19000万元。具体到各个赊销客户的最大赊销金额，可根据信用等级、经营能力和产品类型来确定。4.建立赊销审批制度，强化管理。所有的赊销业务，均需经过有审批资格的经办人员审批后，方可进行。企业可根据自身特点和管理方便，设立一个赊销分级审批制度，赋予不同级别的人员不同金额的审批权限，各经办人员只能在各自的权限内办理审批，超过限额的，必须请示上一级领导同意后方可批准，金额特别巨大的工程投标项目，需要请企业最高领导批准。5.建立应收账款考核制度，落实责任制，各经办人员经办的业务应自己负责，并将应收账款资金占用、呆坏账发生额与其经济利益挂钩，要求其对自己经办的每笔业务进行事后监督，直至收回资金为止。6.加强营销人员培训，提高素质。企业许多呆坏账与经营人员自身素质和工作责任心差分不开的。经营人员应不断提高素质，通过研究市场、竞争对手和客户的情况，才能在签订销售合同时尽量减少赊销。对自身素质和工作责任心差的经营人员，每年进行考核实行末位淘汰制，对考核淘汰人员和各销售片区经营人员的调离调动，应在财务人员的监督下做好应收账款的移交手续。（二）事中管理：主要是加强应收账款的日常会计核算和监控，加强催收力度，尽快回笼资金。1.企业的财务部门应按赊销客户区域建立核算应收账款的明细账，对赊销业务及时进行会计核算，并定期统计应收账款各客户的金额、账龄及增减变动情况，在采用分期付款销售时，财务人员应负责对是否按合同规定的期限回款进行监督，发现问题及时反馈给企业主管领导和销售部门，为评估、调整赊销客户的信用等级提供可靠依据，同时也能了解赊销总情况。企业对发出商品也应视同应收账款管理，虽然在会计核算上将发出商品列为产成品管理，实际是已销售给客户只是暂时没有开据发票的产成品。因此在统计应收账款客户的金额增减情况，定期与赊销客户对账时，应同时统计发出商品的金额增减变动和余额情况，由于赊销客户没有购货发票，只能通过产品提货单和发货运费单据等凭据进行对账，因此财务必须建立发出商品销售台账记录有关产品名称、赊销客户名称、发货时间等信息。使用管理软件对应收账款进行管理的，也可以通过应收账款管理系统将产成品库存与赊销客户关联起来进行管理。2.企业还可以运用现代管理软件，通过企业的订购合同、销售发票、收款单等原始单据相互关联，对企业的往来账款进行综合管理。及时、准确地提供客户的往来账款余额资料，提供各种分析报表，如账龄分析表、周转分析、欠款分析、坏账分析、回款分析、合同收款情况分析等，通过各种分析报表，帮助企业合理地进行资金的调配，提高资金的利用效率。同时还提供了各种预警、控制功能，如到期债权列表的列示，帮助企业及时对到期账款进行催收，以防止发生坏账，信用额度的控制有助于随时了解客户的信用情况。此外还提供应收票据的跟踪管理，企业可以