新会计准那么中建造合同在施工企业中的应用

新会计准那么中建造合同在施工企业中的应用[摘要]新建造合同准那么能使施工企业的会计核算更好地贯彻权责发生制和配比原那么。文章通过对照新旧建造合同准那么和旧的施工企业会计制度，论述了建造合同准那么在实际应用中存在的问题，并对此提出了建议。[关键词]新会计准那么；建造合同；施工企业作为我国会计改革最重要的部份，新会计准那么一经问世，就受到了理论界、实务界各方的普遍关注。我国大体成立了由1项大体准那么、38项具体准那么和相关应用指南组成的完整的企业会计准那么体系。新的企业会计准那么体系强化了为投资者和社会公众提供决策有效会计信息的新理念，实现了与国际老例的趋同，第一次构建了比较完整的有机统一体系，并为改良国际财务报告准那么提供了有利借鉴，实现了中国企业会计准那么建设新的跨越和冲破。如此大规模的准那么变更，必将会对施工企业单位的会计核算产生深远阻碍。一、新建造合同准那么修订的要紧内容及与旧施工企业会计制度的区别在新的会计准那么体系中，新的建造合同准那么与旧准那么相较。本质上并无发生转变，只对原准那么的会计核算与相关信息披露作了进一步的标准，修订的要紧内容有：(一)建造合同概念加倍标准新准那么第二条规定的建造合同概念为：“建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面紧密相关的资产而订立的合同”。旧准那么建造合同概念为：“建造合同，是指为建造一项资产或在设计、技术、功能、最终用途等方面紧密相关的数项资产而订立的合同”。尽管本质没有转变。可是文字加倍标准。(二)规定了建造合同减值预备旧准那么没有规定，新准那么增加了建造合同减值预备的内容。(三)合同收入与合同费用的确认新准那么增加了“资产欠债表日，应当依照合同总收入乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确以为当期合同收入。同时，依照合同估量总本钱乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认费用后的金额，确以为当期合同费用”的规定。(四)合同本钱新准那么只是对合同本钱中的直接费用和间接费用作了原那么性的规定，同时明确：“合同本钱不包括应当计入当期损益的治理费用、销售费用和财务费用。”本规定意味着关于能够资本化的借款利息能够计入合同本钱。(五)信息披露《建造合同》准那么减少了对当期确认的合同收入和合同费用的金额、合同总金额、应收账款中尚未收到的工程进度等内容的披露。(六)合同的分立与归并新准那么增加了追加资产的建造内容规定，追加资产的建造，知足以下条件之一的，应作为单项合同：该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括一项或数项资产存在重大不同；议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。二、实施建造合同准那么的优势(一)加倍符合企业的治理目标由于投入衡量将投入与产出有机地联系在一路，通过累计发生的实际本钱与合同估量总本钱的比例来确信完工百分比，从而有利于对整个项目的本钱进行核算与监督，及时发觉问题，减少项目风险，并对整个项目的经济效益进行考核，加倍符合目前施工企业普遍实施的项目法施工治理模式。(二)有利于提高整个企业的经营治理水平由于运用投入衡量法需估量合同总本钱，而对项目本钱的预测和操纵是一个系统工程，涉及企业治理的方方面面，需要发挥各部门的作用；另一方面，目前企业所处的市场环境愈来愈复杂。不确信因素愈来愈多，促使企业运用先进的治理方式，提高预测的及时性和准确性，为企业的经营治理效劳。(三)这种方式在国际上更为经常使用尽管国际会计准那么及许多国家规定可用投入衡量和产出衡量两种方式计算完工百分比，但由于投入衡量更为先进可行，因此被普遍采纳。随着全世界经济的一体化，我国会计改革的终极目标确实是将我国的会计完全融入世界会计的进展轨道，从而实现与国际会计的可比，为资本在国际间的流动提供真正的信息支持。三、新建造合同准那么在施工企业实际应用中的问题(一)靠得住估量合同结果存在必然的难度靠得住估量合同的结果是运用完工百分比法确认收入的前提。也是执行《企业会计准那么——建造合同》的一个关键问题。由于“靠得住估量”与“随意估量”的界限不是很分明，因此，合同结果靠得住地估量就存在必然的难度。第一，合同总收入的靠得住估量有必然的困难。因为合同总收入除合同初始收入之外，还包括合同变更、索赔、奖励等形成的收入。实际工作中，有些合同有确信的合同收入，但由于工程复杂、工程变更多，索赔也多，而且工程变更、索赔取得业主确认的程序比较复杂，结算滞后，这就为合理判定合同估量总收入带来了难度。第二，合同估量总本钱的估量也有必然的难度，因为执行建造合同准那么，不单单与财务部门有关，还需要其他各部门的配合，才能比较准确地预测合同总本钱。若是没有其他部门有效地配合，合同总本钱的估量就带有必然的随意性。另外，施工企业没有本钱预测方面的资料积存，没有形成一套完整的企业内部定额，即便其他部门配合，合同总本钱的估量也仍然不准确。再次，对与合同相关的经济利益可否流入企业的估量也有必然的主观性。因为经济能流入企业与不能流入企业在实际中没有明显的界限，而两种判定结果所反映的财务状况迥然不同。(二)应收账款确认与收入确认相分离为调剂收益提供了通道建造合同准那么对建造合同收入的确认时刻规定与其相关的应收账款不一致，收入按完工进度在资产欠债表日确认，而应收账款那么按向客户开出工程价款结算账单办理结算时确认，使应收账款和其相关收入不在统一期内确认。这会使部份企业一方面可高估完工进度，高估收益：另一方面，推延工程款结算账单的签发，拖延对应收账款的确认，少提坏账预备，从而达到两边面调剂企业的财务状况和经营业绩的目的，无益于提供真实相关的信息。因此，应变更应收账款的确认时刻，每期末确认收入时就应与客户办理款项结算确认应收账款，以真实反映企业的财务状况。(三)完工百分比的确信也存在缺点完工百分比的确信是确认建造合同收入的关键环节，而完工百分比法却有与生俱来的缺点。因为完工百分比法的关键是确信完工进度。完工进度的确信又有三种方式：第一，实际发生的合同本钱占合同估量总本钱的比例；第二，已完成的合同工作量占合同估量总工作量的比例；第三，已完成工作量的测定。第一种方式需要合同估量总本钱，在前面讨论过合同总本钱的估量有必然的随意性，第二种方式需要估量总工作量，因为工程项目很难同时完工。且施工企业本钱核算和其他核算的基础工作又比较薄弱，因此估量总工作量也具有人为因素和不确信性，很难合理正确地估量。第三种方式已完合同工作的测量，由于建造合同往往涉及多种计量单位不同的工作，采纳技术测量方式由专业人员现场进行科学测定，本钱高、测定合同完工进度的难度也较大，对施工企业而言，实务操作困难。(四)目前我国的建筑市场还不标准最近几年，国家通过制定一系列的法律法规来标准建筑市场，营造公平的市场竞争环境，收到了良好的成效，但发包方故意拖延工程结算时刻，拖欠工程款的现象时有发生。阻碍了施工企业的现金流入，阻碍了企业的进一步进展。(五)折现率的选择上有较大的选择空间折现率为企业购买或投资资产时所要求的必要报酬率，但在实务中，第一以该资产的市场利率为依据，无法获取的，能够用替代利率估量，这就让企业有一个选择的弹性空间。(六)资产的公平价值难以确信资产可收回金额是公平价值减去费用后的净额与资产估量以后现金流量的现值之间较高者确认。存在活跃市场的，可能会显现同一市场不同价钱的情形，以合同的协议价钱为公平价值的，若是两边存在关联关系，也难以保证公平性。(七)企业的收入与赋税时刻不一致本准那么是按完工进度确认合同收入，尽管符合权责发生制的要求，更能准确地核算施工企业的经营业绩，但确认的利润要当即缴纳所得税，在目前工程款收入远远滞后于工程完工进度的情形下，企业需要垫付大量的资金用于赋税，这关于资金本来就捉襟见肘的施工企业，比如雪上加霜。这要紧体此刻营业税和所得税上。一、营业税依照现行的营业税税法规定，营业税纳税义务发生时刻为纳税人收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭证当天。而建造合同准那么规定收入确认的时刻点有三种，即资产欠债表日、合同完成时、能取得补偿的费用发生当期 (且所确认的收入是指已完工部份估量能够收回的收入，并非必然都取得了收取款项的凭证 )。二者对收入的确认存在两方面的不同：一是确认收入的时刻点不同；二是准那么确认的收入是指完工部份估量可收回的收入。而税法确认的收入是指已收取的收入和取得索取凭证的收入。显然，建造合同准那么会对营业税的核算及应交税金的披露产生较大的阻碍。二、所得税企业所得税税法规定，企业所得税纳税期限为按季预缴，年度终了4个月内清缴。由于准那么和税法对收入的确认存在时刻和标准上的不同，从季度预缴来讲，通常会产生时刻上的不同；从年关清算来讲，若是年关办理工程结算及时，与完工进度一致，可不能产生时刻上的不同，不然也会产生时刻上的不同。另外，当估量一部份合同收入不能收回时，会计总收入要小于纳税总收入，这部份不能收回的收入所形成的纳税不同只有在冲销坏账时才能一致，这也使所得税的核算变得复杂。四、建造合同准那么在施工企业实际运用中的建议(一)做好建造合同本钱核算的各项工作第一，应成立各类财产物资的收发、领退、转移、报废和清查制度：成立、健全与本钱核算有关的各项原始记录和工程量统计制度；制定或修订人工、材料、机械等各项企业内部定额；完善各类计量检测设施，严格计量查验制度，使本钱核算具有靠得住的基础。第二，必需及时、系统地核算和反映实施建造合同发生的各项经济业务。关于未完成合同实际发生的合同本钱必需准确地进行归集和记录。划清当期本钱与下期本钱的界限、不同本钱核算对象之间的界限、未完成合同本钱与已完成合同本钱的界限。(二)提高对本钱的预测与操纵能力施工企业应利用实施《建造合同》准那么的契机，将本钱预测与操纵有机地结合起来。企业执行《建造合同》准那么的关键是对合同总本钱准确的预测和在施工进程中对项目本钱有效的操纵。在具体应用中，估量合同总本钱和目标本钱将趋于一致。制定目标本钱，既有助于准确估量合同估量总本钱，又可增强本钱治理，挖掘企业潜力，还可利用于评判和考核企业各部门的工作业绩。目标本钱应由财务部门会同预结算、工程治理、技术质量、物资设备、劳务治理等有关部门，依照企业的经营目标和工程项目建设情形科学合理地确信。(三)增强对建造合同的治理实施建造合同准那么的一个重要前提是发包单位与承包单位要标准建造合同的签定，保证建造合同的严格执行，减少合同风险。另外，施工企业要增强对合同执行全进程的监督治理，对因变更设计、非可控因素造成的工程造价的转变应及时取得单位的签认；要充分利用国家关于清欠工程款的有关法律法规，在合同中要附加开单结算期和收取工程款时刻的有关规定，以便财务部门及时、准确地计算合同收入，进行工程结算，及时收取工程款，真实反映施工企业的经营业绩。(四)强化企业内部审计建造合同准那么中合同结果靠得住估量专门大程度上依托于财务人员的职业判定，对合同总收入、总本钱的估量也要求财务人员有较强的判定力与预测力，同时也要求对工程项