第二章 成本性态和本量利分析上

第二章成本性态和本量利分析上1第一页，共四十六页，2022年，8月28日

成本是指为达到一个特定的目标而放弃的资源的数量，通常以货币来衡量。

重视形成成本的目的性和成本发生的必要性2第二页，共四十六页，2022年，8月28日第一节成本性态一、成本的主要分类成本也有许多分类标志，选择不同的标志可以将成本划分为不同的类型。而不同类型的成本可以分别满足企业管理的不同要求。

3第三页，共四十六页，2022年，8月28日成本按其核算的目标分类业务成本是为反映业务活动本身的耗费而核算的成本。

责任成本是为明确有关单位的经营业绩而核算的成本。

质量成本是为确保产品质量而核算的成本。

4第四页，共四十六页，2022年，8月28日成本按其实际发生的时态分类历史成本是指以前时期已经发生或本期刚刚发生的成本。未来成本是指预先测算的成本。5第五页，共四十六页，2022年，8月28日成本按其相关性分类相关成本是指成本的发生与特定决策方案有关的成本。无关成本是指成本的发生与特定决策方案无关的成本。6第六页，共四十六页，2022年，8月28日成本按其可控性分类可控成本是指责任单位对其成本的发生可以在事先预计并落实责任、在事中施加影响以及在事后进行考核的成本。不可控成本是可控成本的相对立概念。7第七页，共四十六页，2022年，8月28日成本按其可辨认性分类直接成本是指那些与特定的归集对象有直接联系，能够明确判断其归宿的成本。间接成本是指那些与特定的归集对象并无直接联系或无法追踪其归宿的成本。8第八页，共四十六页，2022年，8月28日成本按其可盘性分类产品成本是指那些随产品实体流动而流动的成本。期间成本是指那些不随产品实体的流动而流动而是随企业生产经营持续期间的长短而增减，其效益随期间的推移而消逝，不能递延到下期去的成本。9第九页，共四十六页，2022年，8月28日

制造成本成本按经济职能分类非制造成本（1）直接材料（2）直接人工（3）制造费用①间接材料②间接人工③其他制造费用（1）行销或销售成本（2）管理成本（3）理财成本10第十页，共四十六页，2022年，8月28日★成本按其性态分类◎固定成本◎变动成本◎混合成本_半变动成本管理会计中最重要的分类11第十一页，共四十六页，2022年，8月28日二、成本性态成本性态（CostBehavior）是指成本总额随特定业务量（Volume）变化而变化的不同特性，又称为成本习性。12第十二页，共四十六页，2022年，8月28日业务量表现形式业务量表现形式绝对量相对量实物量价值量时间量业务量用x表示13第十三页，共四十六页，2022年，8月28日成本总额包括：全部生产成本和销售费用、管理费用及财务费用等非生产成本。

用y表示Y=F（X）14第十四页，共四十六页，2022年，8月28日固定成本（fixedcosts）固定成本是指在相关范围内，其总额不随业务量变化而变化的那部分成本。总额不变单位成本成本变化：a/x房屋设备租赁费、保险费、广告费、管理人、固定资产折旧费等15第十五页，共四十六页，2022年，8月28日固定成本性态模型y=aay成本（元）0业务量Xy=a/xy单位成本（元/件）0业务量X固定成本总额性态模型图

单位变动成本性态模型图

16第十六页，共四十六页，2022年，8月28日阶梯性固定成本y成本（元）0业务量XABC17第十七页，共四十六页，2022年，8月28日固定成本的进一步分类约束性固定成本（既定成本）：管理当局不能通过决策改变酌量性固定成本：管理当局可以通过决策改变18第十八页，共四十六页，2022年，8月28日某公司正经历财务困难，该公司主要产品的销售很不景气，管理人员正考虑暂时缩减成本，具体资料见表。有关固定成本资料固定成本计划金额（元）广告与促销费折旧员工培训费管理人员薪金长期贷款利息财产税研究与开发费总计30004000001000008000002500006000001500000368000019第十九页，共四十六页，2022年，8月28日该公司需要削减或取消某些固定成本吗？答案由它的长远经营前景决定的。若不谨慎行事，该公司虽可以削减其成本，但也可能大大影响其未来的竞争能力。按约束性和酌量性成本重新排列，可以得出其分析结果如表。

有关分析结果

固定成本计划金额（元）约束性折旧400000长期贷款利息250000财产税600000约束性固定成本小计1250000酌量性（有可能节约）广告与促销费30000员工培训费100000管理人员薪金800000研究与开发费1500000酌量性固定成本小计2430000合计368000020第二十页，共四十六页，2022年，8月28日变动成本变动成本是指在相关范围内，其总额随业务量变化成正比列变化的那部分成本，又称可变成本。总额变化，且成正比例bx单位成本不变，是常数b原材料、燃料及动力、外部加工费、外购半成品、按产量法计提的折旧费和计件工资等21第二十一页，共四十六页，2022年，8月28日变动成本性态模型x业务量（件）y=bxy成本（元）0变动成本总额性态模型图

x业务量（件）y=bby成本（元）0单位变动成本性态模型图

22第二十二页，共四十六页，2022年，8月28日变动成本的进一步分类

技术性变动成本是指与产量有明确的技术或实物关系的变动成本。酌量性变动成本是指可以通过管理决策行动而改变的变动成本。23第二十三页，共四十六页，2022年，8月28日总成本公式总成本＝固定成本总额＋变动成本总额＝固定成本总额＋（单位变动成本×业务量）

y＝a+bx24第二十四页，共四十六页，2022年，8月28日总成本公式总成本＝固定成本总额＋变动成本总额＝固定成本总额＋（单位变动成本×业务量）

y＝a+bx25第二十五页，共四十六页，2022年，8月28日相关范围使成本性态不发生变化的业务量范围26第二十六页，共四十六页，2022年，8月28日混合成本

混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。

27第二十七页，共四十六页，2022年，8月28日混合成本的进一步分类半变动成本曲线式成本延期变动成本半固定成本混合成本28第二十八页，共四十六页，2022年，8月28日半固定成本▲半固定成本又称阶梯式混合成本。▲特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃为止。▲内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等岗位员工的工资29第二十九页，共四十六页，2022年，8月28日半变动成本半变动成本，是由明显的固定和变动两部分成本合成的。如电话费、出租车费、机器设备维修保养费等。

x业务量y成本30第三十页，共四十六页，2022年，8月28日延期变动成本其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于变动成本。

x业务量y成本如超定额工资、浮动工资、加班工资等31第三十一页，共四十六页，2022年，8月28日曲线变动成本曲线变动成本通常有一个初始量，一般不变，相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角坐标图上表现为一条抛物线。

按曲线斜率的不同递减型曲线成本

递增型曲线成本

32第三十二页，共四十六页，2022年，8月28日递减型曲线成本

特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直角坐标图上是一条凸型曲线。

x业务量y成本如热处理的预热前后耗电成本33第三十三页，共四十六页，2022年，8月28日递增型曲线成本特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。

x业务量y成本如违约金、罚金等34第三十四页，共四十六页，2022年，8月28日技术测定法

直接分析法历史资料分析法

★高低点法★散布图法★线性回归法

三、成本性态分析方法35第三十五页，共四十六页，2022年，8月28日

方法

适用企业及范围

技术测定法投入产出稳定的新企业、主要成本直接分析法有基础的中小企业历史资料分析法历史资料齐备

36第三十六页，共四十六页，2022年，8月28日高低点法（1）在各期业务量与相关成本坐标点中，以业务量X为准，找出最高点和最低点，即（X高，Y高）和（X低，Y低）。（2）计算平均单位变动成本ｂ。（3）将高点或低点坐标值和ｂ值代入直线方程Y=ａ+ｂX，计算固定成本ａ。ａ=Y高－ｂX高或a=Y低－ｂX低（4）将求得的ａ、ｂ代入直线Y=ａ+ｂX，便得到成本性态分析模型。37第三十七页，共四十六页，2022年，8月28日高低点法的特点仅选用两组数据，代表性较差。所选用的历史资料应能代表企业成本的正常发生水平。当选取的最高点和最低点的成本和业务量不一致时，既可选取业务量最高点，也可选取成本最高点，计算的结果误差较大。38第三十八页，共四十六页，2022年，8月28日散布图法39第三十九页，共四十六页，2022年，8月28日散布图法的特点因人而宜，很难准确使用方便，易于理解可以观测到企业成本变动的总体趋势40第四十页，共四十六页，2022年，8月28日线性回归法41第四十一页，共四十六页，2022年，8月28日进行相关分析－计算相关系数R

n∑XY-∑X∑YR=[n∑X2-(∑X)2][n∑y2-(∑y)2]

R=-1完全负相关

-1﹤R﹤1R=0不存在线性关系

R=1完全正向关42第四十二页，共四十六页，2022年，8月28日在管理会计中，R的取值一般为0－1之间，并且只要R大于0.8，就认为是高度相关，就可以使用回归直线法。43第四十三页，共四十六页，2022年，8月28日线性回归法的特点计算结果较为准确，但工作量较大。有利于提高成本预测的精确性和成本控制的有效性。适用于采用计算机进行成本核算的企业。适用前提：成本Y与业务量X之间存在线性关系。如果不存在线性关系或线性关系不明显，不能使用回归直线法。44第四十四页，共四十六页，2022年，8月28日作业1.已知某企业只生产一种产品，2006年前10个月发生的制造费用如下：要求：用高低点法对该企业的制造费用进行分解。项目12345678910产量150200300250300250350300250150制造费用（元）1600020000270002500026000240002800025000230001600045第四十五页，共四十六页，202