第二章多元成本分析

管理会计的成本概念成本是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。成本对象可以是一件产品、一项设计、一项服务、一个客户、一个商标、一个部门或者一项工作计划。当前1页，总共139页。

成本可以按不同的标志进行分类选择不同的标志可以将成本划分为不同的类型。而不同类型的成本可以分别满足企业管理的不同要求。

当前2页，总共139页。相关概念制造成本与非制造成本（按经济用途）产品成本与期间费用（按可盘存性）作业、成本与成本动因（按作业）变动成本与固定成本（按成本与业务量的关系）相关成本与不相关成本（按与决策是否相关）可控成本与不可控成本（按是否可控）人力资源成本、环境保护成本和质量成本（按特定核算对象）……当前3页，总共139页。主要关注与企业管理层实施预测、计划、控制和业绩评价的管理职能有关的成本和按成本性态分类的成本。当前4页，总共139页。分类标志

分类结果

成本细分

分类的作用发生时态历史成本（实际成本）计算、分析、考核标准成本估算成本计划成本预算成本

预测、决策、控制未来成本成本按其实际发生的时态分类当前5页，总共139页。成本按其实际发生的时态分类历史成本是指以前已经发生或者本期刚发生的成本。未来成本是指预先测算的成本。

当前6页，总共139页。分类标志

分类结果

分类的作用可辨认性直接成本间接成本确定成本归集和分配计入特定对象的方法成本按其可辨认性分类当前7页，总共139页。成本按其可辨认性分类直接成本是指那些与特定的归集对象有直接联系，能够明确判断其归宿的成本。间接成本是指那些与特定归集对象并无直接联系或无法追踪器归宿的成本。当前8页，总共139页。分类标志

分类结果

成本细分

分类的作用经济用途生产成本非生产成本完全成本计算直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用财务费用成本按其经济用途分类当前9页，总共139页。分类标志

分类结果

成本细分

分类的作用可盘存性产品成本期间成本存货估价损益计算存货成本销货成本成本按可盘存性分类当前10页，总共139页。开始输入全部成本按可盘存性分类产品成本期间成本存货成本销货成本资产负债表损益表附：成本按可盘存性分类示意图结束成本分类

分类结果

存货估价

损益确定当前11页，总共139页。成本按可盘存性分类产品成本是指那些随产品实体流动而流动的成本。期间成本是指那些不随产品实体的流动而流动而是随企业生产经营持续期间的长短而增减，其效益随期间的推移而消逝，不能递延到下期去的成本。当前12页，总共139页。分类标志

分类结果

分类的作用可控性可控成本不可控成本责任控制成本按其可控性分类当前13页，总共139页。成本按其可控性分类可控成本是指责任单位对其成本的发生可以在事先预计并落实责任、在事中施加影响以及在事后进行考核的成本。不可控成本是可控成本的相对立概念。当前14页，总共139页。分类标志

分类结果

成本细分

分类的作用相关性相关成本成本决策增量成本机会成本专属成本边际成本加工成本（可分成本）可避免成本（酌量性）可延缓成本沉没成本共同成本（联合成本）不可避免成本（约束性）不可延缓成本无关成本成本按其相关性分类当前15页，总共139页。

(1)企业进行经营决策时，必须从多个备选方案中选择一个最优方案，而放弃其他的方案。此时，被放弃的次优方案所可能获得的潜在利益就称为已选中最优方案的机会成本。机会成本当前16页，总共139页。某公司现有一空置的车间既可以用于A产品的生产,也可以用于出租。如果用来生产A产品,其收入为35000元,成本费用为18000元,可获净利17000元;用于出租则可获租金收入12000元。例当前17页，总共139页。在决策中,如果选择用于生产A产品则必然放弃出租方案,其本来可能获得的租金收入12000元应作为生产A产品的机会成本,由生产的A产品负担。这时,我们可以得出正确的判断结论:生产A产品将比出租多获净利5000元。当前18页，总共139页。

(2)机会成本产生于某项资产的用途选择。具体讲，如果一项资产只能用来实现某一职能而不能用于实现其他职能时，不会产生机会成本。如公司购买的一次还本付息债券，只能在到期时获得约定的收益，因而不会产生机会成本。当前19页，总共139页。

如果一项资产可以同时用来实现若干职能时，则可能会产生机会成本。如公司购买的可转让债券，既可以到期获得约定收益，又可以在未到期前中途转让以获得转让收益，从而可能产生机会成本。当前20页，总共139页。

(3)机会成本仅仅只是被放弃方案的潜在利益，而非实际支出，因而不能据以登记入帐。但由于公司资源的有限性，而必须充分利用资源效益，所以，机会成本在经营决策中应作为一个现实的重要因素予以考虑。

当前21页，总共139页。

从理论上讲，边际成本是指产量（业务量）向无限小变化时，成本的变动数额。当然，这是从纯经济学角度来讲的，事实上，产量不可能向无限小变化，至少应为1个单位的产量。边际成本当前22页，总共139页。因此，边际成本也就是产量每增加或减少一个单位所引起的成本变动数额。当前23页，总共139页。某企业每增加1个单位产量的生产引起总成本的变化及追加成本的变化如表2-3。例当前24页，总共139页。表2-3当前25页，总共139页。

由此看来，边际成本和变动成本是有区别的，变动成本反映的是增加单位产量所追加成本的平均变动，而边际成本是反映每增加一个单位产量所追加的成本的实际数额。所以，只有在相关范围内，增加一个单位产量的单位变动成本才能和边际成本相一致。当前26页，总共139页。

当然，如果把不同产量作为不同方案来理解的话，边际成本实际就是不同方案形成的差量成本。当前27页，总共139页。

沉没成本是指过去已经发生了并无法由现在或将来的任何决策所改变的成本。沉没成本是对现在或将来的任何决策都无影响的成本。

沉没成本与付现成本当前28页，总共139页。

可见，沉没成本是企业在以前经营活动中已经支付现金，而在现在或将来经营期间摊入成本费用的支出。因此，固定资产、无形资产、递延资产等均属于企业的沉没成本。当前29页，总共139页。

付现成本是指由现在或将来的任何决策所能够改变其支出数额的成本。可见，付现成本是决策必须考虑的重要影响因素。当前30页，总共139页。

固定成本还可以按其所涉及范围的大小，划分为专属成本和联合成本。专属成本和联合成本当前31页，总共139页。专属成本是指可以明确归属于企业生产的某种产品，或为企业设置的某个部门而发生的固定成本。没有这些产品或部门，就不会发生这些成本，所以专属成本是与特定的产品或部门相联系的特定的成本。例如专门生产某种产品的专用设备折旧费、保险费等。当前32页，总共139页。

联合成本是指为多种产品的生产或为多个部门的设置而发生的，应由这些产品或这些部门共同负担的成本。如在企业生产过程中，几种产品共同的设备折旧费、辅助车间成本等，都是联合成本。当前33页，总共139页。在进行方案选择时，专属成本是与决策有关的成本，必须予以考虑；而联合成本则是与决策无关的成本，可以不予以考虑。

当前34页，总共139页。

应注意的是:专属成本与联合成本的划分是就固定成本而言的,所有的变动成本都是与決策相关的成本,无所谓专属成本或联合成本。当前35页，总共139页。

企业有进行经营决策时，可供选择的多种方案中所涉及到的各种成本，有些与方案的抉择有关，而有些则无关。

相关成本与无关成本当前36页，总共139页。相关成本是对决策有影响的各种形式的未来成本，如机会成本、边际成本、付现成本、专属成本等。当前37页，总共139页。

那些对决策没有影响的成本，称为无关成本。这类成本过去已经发生，对未来决策没有影响，因而在决策时不予考虑，如沉没成本、联合成本等。相关成本与无关成本的区分并不是绝对的。有些成本在某一决策方案中是相关成本，而在另一决策方案中却可能是无关成本。当前38页，总共139页。需要指出的是,某项成本到底属于相关成本还是无关成本,必须结合具体的决策来论,抛开决策内容而论成本的相关性是没有意义的。换句话说,成本的无关性是相对的,相关性是绝对的。当前39页，总共139页。

举例来说,假设一条货船不幸沉入海底,当决策内容是应购买一条多大吨位、哪里生产、以什么作为燃料的货船时,沉没货船的公允市价当然是无关成本;但当决策内容是应否将沉船打捞上来时,沉没货船的公允市价当然就是相关成本,人们至少会将其与打捞费用进行比较。当前40页，总共139页。成本按其性态分类这是管理会计做决策最重要的内容之一！当前41页，总共139页。（一）成本性态的涵义（二）固定成本的性质（三）变动成本的性质2.2

成本性态分析当前42页，总共139页。成本性态（CostBehavior）是指成本总额与特定业务量（Volume）之间在数量方面的依存关系，又称为成本习性。（一）成本性态的含义当前43页，总共139页。业务量绝对量相对量实物量价值量时间量生产量销售量投入量产出量成本销售收入产值总产值净产值人工小时（工时）机器小时（台时）在产品业务量表现形式示意图百分比指数开工率（生产能力利用率）库存产品作业指数（一）成本性态的含义当前44页，总共139页。固定成本的定义

固定成本的内容

固定成本的特点固定成本的性态模型

固定成本的进一步分类固定成本水平的表现形式

（二）固定成本的性质当前45页，总共139页。

固定成本是指在一定条件下，其总额不随业务量发生任何数额变化的那部分成本。（二）固定成本的性质1.固定成本的定义当前46页，总共139页。固定成本一般包括下列内容：房屋设备租赁费、保险费、广告费、不动产税捐、管理人员薪金和按使用年限法计提的固定资产折旧费等。（二）固定成本的性质2.固定成本的内容当前47页，总共139页。（1）总额的不变性

不论业务量是否变动，成本总额都不会发生任何变化。（2）单位额的反比例变动性当业务量变动时，单位固定成本将随业务量的变动而成反比例变动。（二）固定成本的性质3.固定成本的特点思考：你知道什么叫反比例吗？当前48页，总共139页。

一个变量随另一个变量的变化而呈现出彼增此减的变动，就是反比例变动吗？不是！这只是反方向变动。

反比例是反方向变动的一种特殊形式，只有当两个变量的乘积等于一个常数时，这两个变量之间才存在反比例变动关系，即，当c为常数时，y与x互为反比例关系：

x·y=c（x≠0，y≠0，c＞0）附：不能将反比例与反方向变动混为一谈！当前49页，总共139页。什么是模型？模型是用于模拟表现特定对象某方面特征的技术手段。包括实物模型、数学模型和几何模型等类型。成本性态模型使用的是解析几何模型。（二）固定成本的性质4.固定成本的性态模型当前50页，总共139页。a0x业务量（件）y成本（元）y=a固定成本总额(用a表示)

的不变性

（二）固定成本的性质4.固定成本的性态模型当前51页，总共139页。单位固定成本(用a/x表示)的反比例变动性y=a/xx业务量（件）y单位成本（元/件）0单位固定成本性态模型图

（二）固定成本的性质4.固定成本的性态模型当前52页，总共139页。约束性固定成本酌量性固定成本（二）固定成本的性质5.固定成本的进一步分类当前53页，总共139页。约束性固定成本是指不受企业管理当局短期决策行为影响的那部分固定成本，譬如厂房、机器设备折旧费、不动产税、保险费、管理人员薪金等，又称经营能力成本。对于此类成本只能从合理充分地利用其创造的生产经营能力的角度着手，提高产品的产量，相对降低其单位成本。（二）固定成本的性质5.固定成本的进一步分类当前54页，总共139页。是指受企业管理当局短期决策行为的影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。譬如广告费、职工培训费、新产品开发费和经营性租赁费等。对于这部分固定成本可从降低其绝对额的角度予以考虑。

（二）固定成本的性质5.固定成本的进一步分类酌量性固定成本当前55页，总共139页。在管理会计中，固定成本一般是以其总额表现的。（二）固定成本的性质6.固定成本水平的表现形式当前56页，总共139页。【例题】固定成本性态模型已知：甲企业只生产一种A产品，原来一个月的最大生产能力是400件。为满足市场需求，企业决定从20×4年起将每月最大生产能力提高到800件。这需要向某租赁公司租入两台设备。每月付租金15000元，租期两年。20×4年上半年各月产量与租赁费用资料如表2—1所示。（二）固定成本的性质当前57页，总共139页。表2—1

A产品产量与租赁费用资料【例题】固定成本性态模型当前58页，总共139页。总额单位产品固定成本总额单位固定成本业务总量业务总量成本成本固定成本的性态模型当前59页，总共139页。由此可见，该企业每月发生的租金总额(15000元)与A产品的产量多少毫无关系，但单位A产品负担的租金(15000/x)却随产量的不断增长而呈现反比例变动趋势。【例题】固定成本性态模型当前60页，总共139页。

固定成本的相关范围。在给固定成本定义时冠以“在一定期间和一定业务量范围内”的定语，也就是说固定成本的“固定性”不是绝对的，而是有限定条件的，或者说是有范围的。这种限定条件或者说范围在管理会计中叫作“相关范围”，表现为一定的期间范围和一定的空间范围。

当前61页，总共139页。4000新相关范围2000010000原相关范围8000固定成本业务量固定成本的相关范围当前62页，总共139页。

正确理解固定成本的相关范围还必须解决这样一个问题，就是当原有的相关范围被打破，固定成本是否还表现为某种固定性，答案是肯定的。

当前63页，总共139页。变动成本的定义

变动成本的内容

变动成本的特点变动成本的性态模型变动成本水平的表现形式

（三）变动成本的性质当前64页，总共139页。

变动成本是指在一定条件下，其总额随业务量成正比例变化的那部分成本，又称可变成本。

（三）变动成本的性质1.变动成本的定义当前65页，总共139页。生产成本中单耗稳定的直接材料、直接人工和制造费用中随产量成正比例变动的物料用品费、燃料费和动力费等；销售费用中按销售量支付的销售佣金、装运费和包装费等。与产量成正比的原材料、燃料及动力、外部加工费、外购半成品、按产量法计提的折旧费和单纯计件工资形式下的生产工人工资等。（三）变动成本的性质2.变动成本的内容当前66页，总共139页。（1）总额的正比例变动性

变动成本总额将随业务量的变动而成正比例变动。（2）单位额的不变性不论业务量是否变动，单位变动成本都不会发生任何变化。（三）变动成本的性质3.变动成本的特点当前67页，总共139页。一个变量随另一个变量的变化而呈现出同增同减的变动，就是正比例变动吗？不是！这只是同方向变动。正比例是同方向变动的一种特殊形式，只有当一个变量等于另一个变量与一个常数的乘积时，两个变量之间才存在正比例变动关系，即，当b为常数时，y与x成正比例关系：y=bx（b≠0）附：不得滥用“正比例”来描述经济现象！当前68页，总共139页。变动成本总额(用bx表示)的正比例变动性

x业务量（件）y=bxy成本（元）0变动成本总额性态模型图

（三）变动成本的性质4.变动成本的性态模型当前69页，总共139页。单位变动成本(用b表示)的不变性

x业务量（件）y=bby成本（元）0单位变动成本性态模型图

（三）变动成本的性质4.变动成本的性态模型当前70页，总共139页。当前71页，总共139页。总额单位产品业务量业务量成本成本变动成本总额单位变动成本变动成本的性态模型当前72页，总共139页。变动成本的水平一般用单位额表现比较好。要降低变动成本就应从降低单位产品变动成本的消耗量着手（三）变动成本的性质5.变动成本水平的表现形式当前73页，总共139页。总成本模型；一个例子：电话费=基本费+变动费用

y=a+bx当前74页，总共139页。（一）混合成本的定义

（二）混合成本存在的必然性

（三）混合成本的进一步分类

（四）混合成本分解的数学依据

（五）混合成本的分解方法2.3

混合成本及其分解当前75页，总共139页。混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。

（一）混合成本的定义当前76页，总共139页。成本按其性态分类，采用了“是否变动”与“是否正比例变动”双重分类标志；不论哪个标志在前，分类的结果都必然产生既不属于固定成本也不是变动成本，游离于两者之间的混合成本。（二）混合成本存在的必然性当前77页，总共139页。（二）混合成本存在的必然性证明（1）当前78页，总共139页。阶梯式混合成本标准式混合成本低坡式混合成本曲线式混合成本（三）混合成本的进一步分类当前79页，总共139页。阶梯式混合成本又称半固定成本。特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃为止。内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等（三）混合成本的进一步分类1.阶梯式混合成本当前80页，总共139页。阶梯式混合成本性态模型图（三）混合成本的进一步分类1.阶梯式混合成本当前81页，总共139页。又称半变动成本，它是由明显的固定和变动两部分成本合成的。如电话费、公用事业费、机器设备维修保养费等。

（三）混合成本的进一步分类2.标准式混合成本当前82页，总共139页。标准式混合成本性态模型图（三）混合成本的进一步分类2.标准式混合成本当前83页，总共139页。

其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于变动成本。

（三）混合成本的进一步分类3.低坡式混合成本(延伸变动成本)如：当企业实行计时工资制时，其支付给职工的正常工作时间内的工资总额是固定不变的；但当职工的工作时间超过了正常水平，企业需按规定支付加班工资，且加班工资的大小与加班时间的长短存在着某种比例关系。当前84页，总共139页。低坡式混合成本性态模型图（三）混合成本的进一步分类3.低坡式混合成本当前85页，总共139页。曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变，相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角

坐标图上表现为一条抛物线。

按曲线斜率的不同变动趋势

递减型混合成本

递增型混合成本

（三）混合成本的进一步分类4.曲线式混合成本当前86页，总共139页。递减型混合成本

特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直角坐标图上是一条凸型曲线。

（三）混合成本的进一步分类4.曲线式混合成本当前87页，总共139页。递减型混合成本性态模型图（三）混合成本的进一步分类递减型混合成本

4.曲线式混合成本当前88页，总共139页。特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。

递增型混合成本

（三）混合成本的进一步分类4.曲线式混合成本当前89页，总共139页。递增型混合成本性态模型图递增型混合成本

（三）混合成本的进一步分类4.曲线式混合成本当前90页，总共139页。混合成本分解是指按照一定方法将混合成本区分为固定部分和变动部分的过程。各类混合成本都可以直接或间接地用一个直线方程y=a+bx去模拟它。（四）混合成本分解的数学依据当前91页，总共139页。建立混合成本通用模型可以简化数据处理，为进行混合成本分解创造条件。事实上，成本性态分析中的混合成本分解就是要设法求出y=a+bx模型中的a，b数值，并建立有关模型的过程。

在实践中，不仅标准式混合成本，而且阶梯式混合成本、低坡式混合成本，以及曲线式混合成本，都可以用统一的数学模型y=a+bx来模拟。

（四）混合成本分解的数学依据当前92页，总共139页。阶梯式混合成本分解示意图（四）混合成本分解的数学依据当前93页，总共139页。a10x业务量（件）

y成本（元）y=a+bxa低坡式混合成本分解示意图（四）混合成本分解的数学依据当前94页，总共139页。思考：对于曲线式混合成本应当怎样用y=a+bx来模拟呢？提示：可以先将曲线式混合成本用阶梯式混合成本模型来模拟，然后再用y=a+bx来模拟。（四）混合成本分解的数学依据当前95页，总共139页。高低点法；散布图法；回归直线法；最小二乘法；工程分析法；账户分析法以下，具体讲解前四种最常用的方法（五）混合成本的分解方法当前96页，总共139页。高低点法高低点法又叫两点法，是指通过观察一定相关范围内的各期业务量与相关成本所构成的所有坐标点，从中选出高低两点坐标，并据此来推算固定成本和单位变动成本b的一种成本性态分析方法。

（五）混合成本的分解方法当前97页，总共139页。a＝高点成本－b×高点业务量=y高-bx高

＝低点成本－b×低点业务量=y低-bx低

高低点法（五）混合成本的分解方法高低点法公式当前98页，总共139页。高低点法的数学原理高低点法（五）混合成本的分解方法当前99页，总共139页。高低点法其基本做法是以某一期间内最高业务量(即高点)的混合成本与最低业务量(即低点)的混合成本的差数，除以最高与最低业务量的差数，以确定业务量的成本变量(即单位业务量的变动成本额)，进而确定混合成本中的变动成本部分和固定成本部分。

当前100页，总共139页。假定某企业去年12个月的产量和电费支出的有关数据如表2-4。例5当前101页，总共139页。表2-4当前102页，总共139页。

去年产量最高在12月份，为1200件，相应电费为2900元;产量最低在2月份，为600件，相应电费为1700元，按前面的运算过程进行计算如下:当前103页，总共139页。

或：a=2900-2×1200=500元)a=1700-2×600=500(元)以上计算表明，该企业电费这项混合成本属固定成本的为500元，单位变动成本为每件2元。以数学模型来描述为:y=500+2x当前104页，总共139页。散布图法又称布点图法或目测画线法，是指将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐标纸上，通过目测画一条尽可能接近所有坐标点的直线，并据此来推算固定成本ａ和单位变动成本ｂ的一种成本性态分析方法。散布图法（五）混合成本的分解方法当前105页，总共139页。1.标出坐标点；2.划线；3.读出a值；4.确定P点坐标值；5.利用公式求b值；6.将a，b值代入y=a+bx。散布图法的应用程序（五）混合成本的分解方法当前106页，总共139页。散布图法其基本原理与高低点法一样，也认为混合成本的性态可以被近似地描述为y=a+bx，区别在于a和b是通过坐标图而非通过方程式计算得到的。当前107页，总共139页。基本做法就是在坐标图中，以横轴代表业务量x，以纵轴代表混合成本y，将各种业务量水平下的混合成本逐一标在坐标图上，然后通过目测，在各成本点之间画出一条反映成本变动平均趋势的直线(理论上这条直线距各成本点之间的离差平方和最小)。这条直线与纵轴的交点就是固定成本，斜率则是单位变动成本。当前108页，总共139页。以上例5的数据为基础当前109页，总共139页。0x

业务量（件）y

成本（元）散布图法的优缺点数据有代表性

存在视觉误差（五）混合成本的分解方法当前110页，总共139页。

从散布图法可以看出，我们总能设法找到一条尽可能通过所有坐标点，也就是所有误差最小的惟一直线y=a+bx。设ei为当业务量为xi时，实际值（又称观测值）yi与计算值（a+bxi）的误差，即

ei=yi–(a+bxi)回归直线法（五）混合成本的分解方法当前111页，总共139页。

怎样判断一条直线方程就是我们所要找的所有误差最小的那条直线y=a+bx呢？可以考虑的办法有三：第一，判断所有误差的代数和是否最小。即：Σei=0

但由于误差有正有负，可能相互抵消，会存在无数满足上述条件的直线，因而无法据此作出最终判断。附：回归直线法公式推导当前112页，总共139页。0x

业务量（件）y

成本（元）所有误差的代数和是否最小示意图满足Σei=0的条件附：回归直线法公式推导当前113页，总共139页。

第二，判断所有误差绝对值的合计是否最小。即：Σ│ei│=0

但上式展开后，涉及到绝对数运算，非常麻烦：

Σ│ei│=±e1±e2±e3±…±en-1±en

因而也无法据此作出判断。附：回归直线法公式推导当前114页，总共139页。

第三，判断所有误差平方和是否最小。即：Σei2=0

这种方法既排除了正负误差的符号问题，又避免了绝对值运算的麻烦。因此，可以根据误差的平方和是否达到最小，来判断直线方程y=a+bx的总误差是否达到最小。此法又称最小二乘法或最小平方法。附：回归直线法公式推导（最小二乘法）当前115页，总共139页。根据上述道理，回归直线法就是求能使Σei2=0成立的回归系数a和b的值。因为ei=yi–(a+bxi)

所以Σei2=Σ[yi–(a+bxi)]2

按照微分极值原理，令上式=0，并分别对a和b求偏导数，就可以求出能满足Σei2

达到极小值的a和b。按照此法推导的a，b计算公式，称为公式法。附：回归直线法公式推导（最小二乘法）当前116页，总共139页。Σe2=Σ[y

–(a+bx)]2=Σ[y

2–2y

(a+bx)+(a+bx)2]=Σ[y

2–2ay–2bxy+a2+2abx+b2x2]=Σy2–2aΣy–2bΣxy+na2+2abΣx+b2Σx2令：Σy

2–2aΣy–2bΣxy+na2+2abΣx+b2Σx2=0对上式求a的偏导数，得：

–2Σy+2na+2bΣx=0整理得

Σy=na+bΣx（1）式附：回归直线法公式推导（最小二乘法）当前117页，总共139页。对Σy2–2aΣy–2bΣxy+na2+2abΣx+b2Σx2=0求b的偏导数，得：

–2Σxy+2aΣx+2bΣx2=0整理得

Σxy=aΣx+bΣx2

（2）式解联立方程，即可求出a，b的值。Σy=na+bΣxΣxy=aΣx+bΣx2附：回归直线法公式推导（最小二乘法）当前118页，总共139页。回归直线法散布图法是通过目测的结果来勾画混合成本性态的，恐怕可以勾画出多条反映成本性态的直线来，而且很难判断哪一条直线描述得更为准确。当前119页，总共139页。回归直线法运用最小平方法的原理，对所观测到的全部数据加以计算，从而勾画出最能代表平均成本水平的直线，这条通过回归分析而得到的直线就称为