会计学原理讲义第五章

第五章企业根本经济业务的核算复杂，因而，它的会计核算内容也较为完整。通常，在涉及初级会计核算的各类教科书中，分为政府、公共及公用事业、社会团体和其他社会经济组织、工业企业(制造企业)、商品流通企业、施工企业、交通运输企业、农业企业、金融保险企业、房地产开发企业、科技〔包能对各类经济主体的会计核算内容一一述及，甚至也不可能对某一类企业的会计核算作具法和核算程序作一阐述，至于各种、各类经济主体特别是各种企业的会计核算的特点，将能在有关专业会计学的课程中获得解决。计要素设置，报表以会计要素为框架构成，因此，会计要素的核算是各类企业会计核算的最根本钱核算的内容，主要表达工业企业(制造企业)本钱核算的特点。第一节资产的核算安完整，提高资产的利用效果。一、流动资产的核算包括货等。〔一〕库存现金和银行存款的核算库存现金指存放在企业出纳柜里的货币资金。现金是企业生产经营活动中不可缺少的重严格遵守现金管理条例的要求。借方登记现金的收入数，贷方登记的现金的付出数，如有余额在借方，表示库存现金的实存了，与实有的库存现金数进行核对、清点。要账务处理：使库存现金减少的业务，应借记相关对应账户，贷记本账户。银行存款指企业存入银行或其他金融机构的货币资金。它与现金的不同点仅仅在于两者星开支以外的货币资金存放在银行，一方面可以保护货币资金的平安，另一方面也可以减少除零星开支用现金支付外，其余都必须通过银行进行收支结算。银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外部存放中央银行款项〞账户中核算。为了加强对银行存款收、付、存的核算和管理，必须设置“银行存款〞账户。本账户核企业从银行支取的各种款项，余额在借方，表示企业银行存款的实有数。除设置“银行存款〞总账外，还必须设置“银行存款日记账〞，根据收付款凭证，按照节表〞调节至相符。银行存款的主要账务处理：银行存款的使用和管理也应遵照对银行存款的管理标准严格执行。〔二〕短期性投资的核算短期性投资资产是指对各种随时能够变现或转卖的、持有时间不超过一年的有价证券的获得投资收益。作为短期投资的资金必须保证在生产经营需要时及时收回。为了保持短期投资选择设置如下账户分别对其进行核算。应开设“交易性金融资产〞账户核算该项资产。本账户核算企业为交易目的所持有的债权投的类记在公允价值。交易性金融资产的主要账务处理：借记“投资收益〞账户，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息〞或“应收股利〞，按实际支付的金额，贷记“银行存款〞等账户。付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利〞或“应收利息〞账户，贷记“投资收益〞账户。〔公允价值变动〕，贷记“公允价值变动损益〞账户；公允价值低于其账面价值余额的差额做相反的会计分录。产的账面余额，贷记本账户，按其差额，贷记或借记“投资收益〞科目。同时，将原计入该短，纳入“持有至到期投资〞账户中进行核算。短〔三〕应收及预付款项的核算应收及预付款项是指企业在生产经营过程中对其他单位或个人的货币、商品或劳务的求偿权(或称索取权、索求权)。主要包括：应收账款、预付账款、应收票据、其他应收款等。时确定的债权金额入帐。法例，预先估计可能发生的损失数，采用计提“坏账准备"的方式进行会计处理。因此，应收账款的核算也包括坏账准备的核算。〞账户中核算。应收账款的账务处理：企业发生应收账款，按应收金额，借记本账户，按确认的营业收入，贷记“主营业务收代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记本账户，贷记“银行存款〞等账户、收回代垫费用时，借记“银行存款〞账户，贷记本账户。备金。如为借方余额，那么表示实际发生的坏账数大于已计提坏账准备金的差额。以将预付的货款直接记入“应付账款〞账户的借方，不设“预付账款〞账户。企业预付货款往往出于以下两种原因：一是按购销合同的规定必须预付一局部货款给供存商品〞等账户，按应支付的金额，贷记本账户。补付的款项，借记本账户，贷记“银行存具的应收款项。设置“应收票据〞账户核算企业因销售产品等而收到的商业汇票。本账户可按开出、承兑商业汇票的单位或票据种类设置明细账。借记本账户，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入〞等科目。涉及增值税销项税额的，应的处理。借记“银行存款〞等账户，按贴现息局部，借记“财务费用〞等账户，按商业汇票的票面金额，贷记本账户或“短期借款〞账户。差额，借记或贷记“银行存款〞等账户。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。金退票后，在备查簿中应予注销。方，表示应收而尚未收回的各种其他应收款。本账户应按付款单位或个人设置明细账。类材料、燃料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品等。存货是流动资产有所不同。制造企业的存货一般包括：原材料、辅助材料、燃料、在途物资、包装物、低值易耗品、在产品、半成品、产成品等。商品流通企业的存货一般包括：各种商品和非商品材料物资，如库存商品等。对存货可按其存放地点不同分为库存存货、在途存货和委托加工存货。为了加强存货的核算和管理，需要设置“存货采购〞和“存货〞类账户。这两类账户在“存货采购〞账户核算企业采购材料、商品等的采购本钱。本账户借方登记采购材料、有额。本账户借方登记库存存货的增加数，贷方登记库存存货的减少数。本账户余额一般在借方，表示库存存货的实有数。本账户一般按存货种类设置明细账。如果区别采用方案本钱和实际本钱核算和反映存货类资产的本钱，还应同时开设“存货起的实际本钱和方案本钱、账面本钱间带来的差异。存货类的主要账务处理：相关对应账户。〔五〕流动资产核算举例记入“银行存款〞账户贷方。hourei6钱。因此，这笔会计事项的发生，一方面“存货采购〞账户增加，记入借方；另一方面“银行存款〞账户和“库存现金〞账户减少，记入贷方。贷：银行存款35,000元。用预付货款购置材料，预付货款减少，记入“预付账款〞账户贷方，同时材料增加，其买价和运杂费记入“材料采购〞账户借方，另现金减少，记入“库存现金〞账户贷方。会计分录为:0库存现金200户的贷方，同时，货款尚未收到，记入“应收账款〞账户的借方。业汇票，用作抵付货款。企业销售产品，产品销售收入增加，记入“主营业务收入〞账户的贷方，同时，收到已汇票到期，办理收款手续，一方面收回款项增加“银行存款〞账户，记入借方，另一方4，000职工借支差旅费，在未报销前，列入“其他应收款〞账户，报销时再冲销该账户，并转入有关费用账户。因此，这笔会计事项发生，一方面借记“其他应收款〞账户，同时，贷记“库存现金〞账户。贷：库存现金。贷：坏账准备1，200另一方面冲减“应收账款〞账户，记入贷方。结转材料采购本钱就是将原归集在“材料采购〞〔“存货采购〞〕账户的材料采购本钱转入“原材料〞〔“存货〞〕账户，以便反映材料的实际本钱。所以，结转时一方面“原材支票付清户，记入借方。另一方面，投资收益——手续费3，000易性金融资产——本钱〞账户减少，记入贷方。〔如遇资产负债表日，那么应同时使用“公允价值变动〞账户反映所持有股票或债券在持有期间发生的价值波动〕资收益40，000二、长期性投资的核算性投资与短期性投资的区别主要在于投资的目的和性质不同。短期性投资的主要目的是利用的。长期投资的目的不仅在于获取投资收益，往往也为了影响和控制其他企业。置目的，开设以下账户进行清晰的核算和反映。意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。应开设“持有至到期投资〞账户核算。本账户核算企业持有至到期投资的摊余本钱。本账户可按持有至到期投资的类别和品业持有至到期投资的摊余本钱。持有至到期投资的主要账务处理：的应收未收利息，借记本账户〔应计利息〕，按持有至到期投资摊余本钱和实际利率计算确定〕，结转减值准备。本账户期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余本钱。由于企业购入及持有的金融资产，在持有期间会出现减值，因此，企业在核算中，还应行对持有至到期投资的金融资产的减值情况的核算和反映。本账户核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值。企业由于自身投资和对资金使用供出售的股票投资、债券投资等金融资产。息〞、“公允价值变动〞等明细账户进行明细核算。本账户期末借方余额，反映企业可供出售金融资产的公允价值。进行〔1〕取得：企业取得可供出售的金融资产，应按其公允价值与交易费用之和，借记本账户〔本钱〕，按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利〞账户，按实际支付的金额，贷记“银行存款〞等账户。的金额，贷记“银行存款〞等账户，按差额，借记或贷记本账户〔利息调整〕。〔2〕出售：出售可供出售的金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款〞等账户，按其账面余额，贷记本账户〔本钱、公允价值变动、利息调整、应计利息〕，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积〞账户，按其差额，贷记或借记“投资收益〞账户。本账户核算企业持有的采用本钱法和权益法核算的长期股权投资。本账户可按被投资单“其他权益变动〞进行明细核算。本账户期末借方余额，反映企业长期股权投资的价值。长期性投资核算举例：少，应记入贷方。贷：持有至到期投资——本钱35，000投资收益5，000三、长期应收款的核算以外生的应收款项、采用递延方式等具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的应收款项等。应开设“长期应收款〞账户核算和反映。实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，也通过本核算。末借方余额，反映企业尚未收回的长期应收款。四、固定资产的核算来物质形态的资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。固定资产是企业的主要劳动资料。固定资产与流动资产比较，其特点主要是固定资产能屡次参加生产经营过程，不改变其实物形态，其减少的价值随着固定资产的磨损，逐渐地、局部地以折旧形式计入产品或商品的形式逐渐积累起来，待固定资产报废时重新购置固定资产，到达实物形态更新的目的。固定资产可以按不同的标准进行分类，其中，按经济用途分类，可以分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产；按所有权分类，可以分为自有固定资产和租入固定资产；按使用情况分类，可以分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产。为适应固定资产价值逐渐磨损、逐渐转移的特点，需要同时设置“累计折旧〞账户进行“固定资产〞账户核算企业固定资产的原始价值，其借方登记因购入、自行建造、融资定资产原始价值。本账户余额在借方，表示企业实有固定资产的原始价值。本账户可按固定资产类别和工程进行明细核算。融资租入的固定资产，可在本账户设“累计折旧〞账户核算企业固定资产的累计折旧数额，其贷方登记每个会计期间提取“累计折旧〞账户是“固定资产〞账户的备抵，或称抵减账户(抵减帐户的概念将在下固定资产的主要账务处理：可使用状态时再转入本账户。购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，按应付购置按其差额，借记“未确认融资费用〞账户。〔二〕自行建造到达预定可使用状态的固定资产，借记本账户，贷记“在建工程〞账户。已到达预定可使用状态、但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值入账，待确定实际本钱后再进行调整。〔三〕融资租入的固定资产，在租赁期开始日，按应计入固定资产本钱的金额〔租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用〕，借记本账户或“在建工程〞账户，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款〞账户，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款〞等账户，按其差额，借记“未确认融资费用〞账户。租赁期届满，企业取得该项固定资产所有权的，应将该项固定资产从“融资租入固定资产〞明细账户转入有关明细账户。〔四〕固定资产存在弃置义务的，应在取得固定资产时，按预计弃置费用的现值，借利息费用，借记“财务费用〞账户，贷记“预计负债〞账户。〔五〕处置固定资产时，按该项固定资产账面价值，借记“固定资产清理〞账户，按还应同时结转已计提的减值准备。〞账户减少，记入贷方。，000用银行存款购入一幢已使用过的房屋，对方账面原价800，000元，已提折旧其价值的磨损程度，即累计折旧。所以，此笔会计事项使固定资产和累计折旧均同时增加，银行存款减少。现按原价出售，出售收入尚未收到。减少固定资产要冲销原记录。此项固定资产在购入时属于需要安装的机器设备，安装(固定资产折旧的提取将在费用局部讲述)五、无形资产的核算权、著作权、土地使用权、特许权等。商誉的存在无法与企业自身别离，不具有可识别性，所以不在无形资产标准里核算。无形资产，顾名思义即没有物质实体，它表达为企业拥有的一种权利，且使用这种权利可以获得超额利润的能力。企业拥有的无形资产一般按研究阶段和开发支出阶段分别核算。企业内部研究开发工程研究阶段的支出，应当与发生时记入当期损益。开发阶段的支出，同时满足以下条件的，〔一〕完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。判断无形资产的开发在技术上是否具有可行性，应当以目前阶段的成果为根底，并提供相关证据和材料，证明企业进行开发所需的技术条件等已经具备，不存在技术上的障碍或到达设计会话数中的功能、特征和技术所必需的活动，或经过专家鉴定等。〔二〕具有完成该无形资产并使用或出售的意图。它意味着企业能够说明其开发无形资产的目的〔三〕无形资产产生经济利益的方式。无形资产是否能够为企业带来经济利益，应当对运用该无形资产生产产品的市场情况对该无形资产的需求。用或出售该无形资产。企业能够证明可以取得无形资产开发所需的技术、财务和其他资源，以及获得这些资如银行等金融机构声明愿意为该无形资产的开发提供所需资金等。〔五〕归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。以业提供经济利益，因而它的价值也将在其提供经济利益的期间内一局部一局部地摊销为费用，以便与各期收入相配比。无形资产是企业有偿取得的。企业无形资产的取得有购入、自创和其他单位投资转入三个途径。无形资产的取得一般按本钱入账。为了对无形资产进行核算，应设置“无形资产〞帐户。本账户核算企业各种无形资产的价值，借方登记因购入、自创、投资转入等原因增加的无形资产价值，贷方登记无形资产的摊销价值。本账户余额在借方，表示尚未摊销的无形资产价值，反映无形资产的本钱，即无形资产的现有价值。本账户可按无形资产工程开设明细账户。为了核算无形资产随着经营期间的推移，其价值逐渐在经营过程中转移并获得补偿，本账户可按无形资产工程进行明细核算。本账户。处置无形资产应同时结转累计摊销。本账户贷方登记无形资产每期计提的摊销数，无形资产的主要账务处理：〔一〕企业外购的无形资产，按应计入无形资产本钱的金额，借记本账户，贷记“银自行开发的无形资产，按应予资本化的支出，借记本账户，贷记“研发支出〞账户。〔二〕无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应按已计提的累计摊销，借记“累计摊销〞科目，按其账面余额，贷记本账户，按其差额，借记“营业外支出〞账户。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。〔三〕处置无形资产，应按实际收到的金额等，借记“银行存款〞等账户，按已计提“银行存款〞等账户，按其账面余额，贷记本账户，按其差额，贷记“营业外收入—处置非还应同时结转减值准备。购入一项无形资产，使企业无形资产价值增加，记入“无形资产〞账户借方，同时银行存款减少，记入“银行存款〞账户贷方。(购入的无形资产应在受益期内摊销，摊销方法将在本章费用局部讲述)此笔会计事项仍然属于购入无形资产，记入“无形资产〞账户借方，同时银行存款减该账户贷方。六、商誉的核算非同一控制下企业合并中确定的商誉价值，借记本账户，贷记有关账户。七、递延资产的核算入固定资产的改良及大修理支出等。因而，应将它们进行递延处理。递延资产与另一项流动资产——待摊费用相比，并无本质上的多大差异，都属于递延费行明细核算。本账户期末借方余额。对于筹备企业发生的开办费一次记入当期损益，不在本账户核算。。账户的贷方。递延资产的价值将在其受益期内摊销，摊销方法将在本章“费用〞局部讲述。会计分录为：贷：银行存款5，000延所得税资产〞账户进行专门核算，该账户也包括对根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损及税款抵减产生的所得税资产进行核算。此账户可按可抵扣暂时性差异等工程进行明细核算，期末借方余额，反映企业确认的递延所得税资产。第二节负债的核算量企业资产结构和资本结构是否合理，未来获利能力大小的重要指标。负债按归还期长短进行分类，分为流动负债和长期负债。流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内归还的债务，包括短期借款、。(一)短期借款的核算短期借款是指企业向银行或非银行的其他金融机构借入的，还款期限在一年或超过一年的一个营业周期内的各种借款。短期借款是企业用来弥补日常经营中流动资金的缺乏而向外筹措的，借款数额较小，还款期较短。短期借款的主要账务处理：(二)应付票据的核算应付票据是指企业对外发生债务时开出并承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业期限长、信用金额大等，卖方均可要求买方用票据结算货款。买方因采购材料或接受劳务，开出承兑汇票或以承兑汇票抵补货款等形成的债务，就是应付票据。开出并承兑的商业汇票。其贷方登记企业开出并承兑的汇票款或以承兑汇票抵付货款的数业汇票的票面金额。本账户应按债权人或票据种类设置明细账。“库存商品〞等账户，贷记本账户。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。2.支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用〞账户，贷记“银行存款〞账户。支付票款，借记本账户，贷记“银行存款〞账户。3.银行承兑汇票到期，企业无力支付票款的，按应付票据的票面金额，借记本账户，贷记“短期借款〞账户。票据到期结清时，在备查簿中应予注销。(三)应付账款的核算，应付购货款。到资产而尚未支付货款时，形成企业的一项债务。应设置“应付账款〞账户核算企业发生的应付账款业务。其贷方登记企业因购置材的应付账款。本账户可按按供应单位或债权人设置明细账。产本钱〞、“管理费用〞等账户，贷记本账户。支付时，借记本账户，贷记“银行存款〞等上述交易涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。(四)预收货款的核算预收货款是指企业按照合同规定向购货单位预收的货款。否那么，就必须如数退还预收的货款。因而收到预收款时构成企业的一项负债。企业向购货单位预收的款项，借记“银行存款〞等账户，贷记本账户；销售实现时，按实现的收入，借记本账户，贷记“主营业务收入〞账户。涉及增值税销项税额的，还应进(五)应付职工薪酬的核算应付职工薪酬包括企业应付给职工的工资和相关福利费。应付工资和福利费是指企业报酬尚未领取、暂由企业支配时，就形成企业对职工的一种债务责任。福利费亦如此。用，按职工的工作部门和效劳对象进行的分配数，借方登记支付给职工的各类工资薪金及提取的福利。本账户余额在贷方，表示企业应付未付的职工薪酬。企业发生应付职工薪酬的主要账务处理：贷记本账户。应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程〞、“研发支出〞账户，贷记本账户。“制造费用〞等账户，贷记本账户。租赁住房等资产供职工无偿使用的，按每期应支付的租金，借记“管理费用〞、“生3.因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用〞账户，贷记本账户。借记“利润分配——提取的职工奖励及福利基金〞账户，贷记本账户。工薪酬的主要账务处理：还应结转产成品的本钱。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。5.企业以现金与职工结算的股份支付，在行权日，借记本账户，贷记“银行存款〞、“库存现金〞等账户。6.企业因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿，借记本账户，贷记“银行存款〞、“库存现金〞等账户。(六)应交税费的核算应交税费是指企业按规定应交纳的各种流转税金和所得税费。应交未交税金前，等于借用了政府的一笔借款，因而构成企业的一项负债。增值税、消费税、营业税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、扣的各种税费。本账户应按应交税金种类设置明细账。应交增值税还应分别“进项税额〞、应交增值税的主要账务处理：—进2.销售物资或提供应税劳务，按营业收入和应收取的增值税额，借记“应收账款〞、交增发生销售退回做相反的会计分录。其他应交税费的主要账务处理：借记“营业税金及附加〞账户，贷记本账户。实际交纳时，借记本账户，贷记“银行存款〞土地使用权在“无形资产〞账户核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款〞账户，按应交的土地增值税，贷记本账户〔应交土地增值税〕，同时冲销土地使用权的账面价值，贷记“无形资产〞账户，按其差额，借记“营业外支出〞账户或贷记“营业外收入〞账户。实际交纳土地增值税时，借记本账户，贷记“银行存款〞等账户。理费用〞账户，贷记本账户。实际交纳时，借记本账户，贷记“银行存款〞等账户。企业按照税法规定计算应交的所得税，借记“所得税费用〞等账户，贷记本账户〔应银行存款〞等账户。(七)应付利息的核算款、企业债券等应支付的利息。余额，反映企业应付未付的利息数。本账户可按债权人进行明细核算。资产负债表日，应按摊余本钱和实际利率计算确定的利息费用，借记“在建工程〞、按其差额，借记或贷记“长期借款——利息调整〞等账户。利息时，借记本账户，贷记“银行存款〞等账户。〔八〕应付股利的核算应付股利包括企业分配给投资者的现金股利或利润，含应付给国家、其他单位以及个人的投资利润。应设置“应付股利〞账户核算企业的应付利润。本账户贷方登记企业根据分配方案计算出来的应付给投资者或持股人的股利或利润数，借方登记已实际发放和支付给投资人或持户可按投资者进行明细核算。企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，按应支付的现金股利或利润，借记“利润分配〞账户，贷记本账户。〔九〕其他应付款的核算其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、代扣职工款项等。这项款项在未支付前，构成企业对有关部门或个人的债务。他应付款的工程和对方单位〔或个人〕进行明细核算。(十)流动负债核算举例购入原材料，记入“存货采购〞账户的借方；同时，用银行承兑汇票抵付货款，应付票据增加，记入“应付票据〞账户贷方。[例24]接银行通知，原开出的一张商业承兑汇票已到期，价款5，000元，予以支支付到期的票据，企业的应付票据减少，同时，企业的银行存款也减少。账户增加，记入该账户贷方。[例26]支付上项购入燃料所欠货款款〞账户增加，记入借方。[例29]用现金支付本月职工工资，其中，生产工人工资12,000元，管理人员工资造费用〞账户，企业管理人员工资借记入“管理费用〞账户，贷记“应付职工薪酬〞账户。B产品6，000制造费用1，800管理费用2，200贷：应付职工薪酬——工资16,000纳税金时再冲减，记入该账户借方。此例正是交纳税金的业务。付时即减少债务，记入“应付股利〞账户借方。此例正是支付投资利润的业务。还押金，结算出租收入。所以，收到押金时，增加“其他应付款〞账户，记入贷方；退回押金时再减少“其他应付款〞账户，记入借方。所以，此笔会计事项应增加其他应付款。贷：其他应付款300他业务收入)其他业务收入100二、长期负债的核算长期负债是指归还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务。积累，又可能导致企业丧失良好的开展时机。这时，企业面临着决策：或者是扩大所有者投资金。在举借长期债务所付出的利息率较低的情况下，企业往往选择举债经营的筹资方式，因为这种方式可以保护原有投资者的利益。长期负债正是企业向债权人筹集的可供长期使用的一种资金来源。它与流动负债相比，其特点是数额较大、归还期限较长。期应〔一〕长期借款的核算1年〕的各种借款。长期借款一般用于固定资产的购建、固定资产改扩建工程及固定资产大修理工程以及流动资产的正常需要等方面。等长期借款的主要账务处理：1.企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款〞账户，贷记本账户〔本〔二〕应付债券的核算种有价证券。企业发行长期债券，可能以面值发行，也可能高于面值(溢价)或低于面值(折价)发行。本讲义为简化起见，只介绍按面值发行的核算。应设置“应付债券〞账户核算企业为筹集长期资金而实际发行的债券本金及应付利息。在贷方，表示企业尚未归还的长期债券摊余本钱〔尚未兑付的债券本、息〕。本账户可按债券面值、债券溢价、债券折价、利息调整、应计利息等设置明细账户核算，也可按债券种类1.企业发行债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款〞等账户，按债券票面金额，成份的面值，贷记本账户〔可转换公司债券—面值〕，按权益成份的公允价值，贷记“资本公积〞账户，按其差额，借记或贷记本账户〔利息调整〕。3.可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额，借记本账户〔可转换公司债券—面值、利息调整〕，按其权益成份的金额，借股票的局部，还应贷记“银行存款〞等账户。，详细登记企业债券的票面金额、债券票面利率、还本付息期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售单位、转换股份等资料。企业债券到期兑付，在备查簿中应予注销。(三)长期应付款项的核算采用补偿贸易方式引进国外设备应付的引进设备款、融资租入固定资产应付的租赁费、分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项。应设置“长期应付款〞账户核算企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款1.企业融资租入的固定资产，在租赁期开始日，按应计入固定资产本钱的金额〔租赁开建工程〞或“固定资产〞账户，按最低租赁付款额，贷记本账户，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款〞等账户，按其差额，借记“未确认融资费用〞账户。按期支付的租金，借记本账户，贷记“银行存款〞等账户。差额，借记“未确认融资费用〞账户。按期支付的价款，借记本账户，贷记“银行存款〞账户。应付款的核算企业在经营过程中会从政府等所有者处获得具有专项或特定用途的款项。应设置“专项应付款〞账户核算企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用用途的拨款工程完工后形成长期资产的局部和对专项拨款进行的转出和核销数。本账户期末贷方余额，反映企业尚未转销的专项应付款。本账户可按资本性投资的工程进行明细核算。1.企业收到或应收的资本性拨款，借记“银行存款〞等账户，贷记本账户。将专项或特2.工程工程完工形成长期资产的局部，借记本账户，贷记“资本公积——资本溢价〞账户，对未形成长期资产需要核销的局部，借记本账户，贷记“在建工程〞等账户，拨款结余需要返还的，借记本账户，贷记“银行存款〞账户。3.上述资本溢价转增实收资本或股本时，借记“资本公积——资本溢价或股本溢价〞账户，贷记“实收资本〞或“股本〞账户。发行长期债券，“应付债券〞账户增加，记入贷方；收到债券款存入银行，记入“银行[例38]按期计提上项债券本月利息。企业发行长期债券，一般有分期付息、到期还本和一次还本付息的做法。采取以摊余本付息后冲销该账户。同时，冲减“库存现金“账户。应付款〞账户贷方，分期支付租赁费时分次冲销该账户。定一年后用该设备生产产品逐期归还设备价款。入“长期应付款〞账户贷方，归还时再计入该账户借方。第三节所有者权益的核算数额等于全部资产减全部负债后的差额。所有者权益是除去负债以外的企业的另一局部资金来源。所有者权益与负债在本质上的投资收益按有关规定处理。公积、利润及利润分配和库存股。一、投入资本的核算外商资本。对股份公司投入的资本，叫做股本。增的资本数，借方在一般情况下不发生，特殊情况下所有者抽回投资，或分配清算财产时，实收资本的主要账务处理：按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价〞账户。借记“利润分配〞账户，贷记本账户。股本溢价〞账户，贷记本账户。“银行存款〞等账户。股份采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记本账户，按所注销库存股的账面余额，贷记“库存股〞账户，按其差额，借记“资本公〔已归还投资〕，贷记“银行存款〞等账户；同时，借记“利润分配——利润归还投资〞账户，贷记“盈余公积——利润归还投资〞账户。本的金额，贷记本账户。付不可转换股票，还应贷记“银行存款〞等账户。总额与相应的实收资本或股本之间的差额，贷记或借记“资本公积——资本溢价或股本溢价〞账户，按其差额，贷记“营业外收入——债务重组利得〞账户。二、资本公积的核算本溢价、法定财产重估增值、接受捐赠资产等内容。其中，资本溢价是指投资人实际投入企那么是指股票发行价格高于股票面值的局部。法定财产重估增值是指企业按规定对财产价值应设置“资本公积〞账户核算企业收到投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占登记转出和转销的资本公积金。本账户期末余额在贷方，表示资本公积金的实际结存数。为资本等形成的资本公积，借记有关账户，贷记“实收资本〞或“股本〞、本账户〔资本溢积〕，按计入实收资本或股本的金额，贷记“实收资本〞或“股本〞账户，按其差额，贷记性房地产〞账户的相关规定进行处理，相应调整资本公积。配利润〞账户；购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额，借记“股本〞账户，按所注销的库存股的账面余额，贷记“库存股〞账户，按其差额，贷记本账户〔股本溢类为持有至到期投资的处理、资产负债表日涉及本账户的处理、同一控制下控股合并和同一控制下吸收合并形成的长期股权投资引起的资本公积变动的处理应按照相关账户的具体准那么规定进行处理。三、盈余公积的核算润中提取的用于职工福利方面的公积金(又称为公益金)。关法定机构或组织批准，法定盈余公积不但可用于弥补亏损，也可用于转增资本。意盈余公积〞账户，贷记本账户〔法定盈余公积、任意盈余公积〕。借记“利润分配——提取储藏基金、提取企业开展基金、提取职工奖励及福利基金〞账户，票面值和派送新股总数计算的股票面值总额，贷记“股本〞账户。中外合作经营根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应按实际归还投资的金分配——利润归还投资〞账户，贷记本账户〔利润归还投资〕。四、利润分配的核算利润分配是指企业实现的利润在扣除交纳的所得税、分配利润和提取盈余公积后的余。。润进行的利润分配及其分配后的利润留存状况。由于利润分配与利润及利润分配的形成核算五、库存股的核算企业根据实际需要会发生对本公司股份金额的收购、转让和注销的业务。处理实际需要进行反映。贷记“银行存款〞等账户。〔二〕为奖励本公司职工而收购本公司股份的，应按实际支付的金额，借记本账户，贷记“银行存款〞等账户，同时做备查登记。将收购的股份奖励给本公司职工属于以权益结算的股份支付，如有实际收到的金额，——其他资本公积〞账户，按奖励库存股的账面余额，贷记本账户，按其差额，贷记或借记“资本公积——股本溢价〞账户。〔三〕股东因对股东大会作出的公司合并、分立决议持有异议而要求企业收购本公司股份的，企业应按实际支付的金额，借记本账户，贷记“银行存款〞等账户。〔四〕转让库存股，应按实际收到的金额，借记“银行存款〞等账户，按转让库存股分配——未分配利润〞账户。〔五〕注销库存股，应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本〞账户，股本溢价缺乏冲减的，应借记“盈余公积〞、“利润分配——未分配利润〞账户。六、所有者权益核算举例会计分录为：会计分录为：会计分录为：记入该账户贷方。收到捐赠，一方面有关的资产账户增加，另一方面资本公积金也增加。库存现金5，000。第四节收入、费用和利润的核算一、收入的核算收入，效劳企业的效劳收入，收入和营业外收入也是企业正常发生的收入工程。入。收入通常表现为新资产的取得或负债的归还，或两者兼有。余额。本账户可按主营业务的种类进行明细核算。主营业务收入的主要账务处理：2.采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品或提供劳务满足收入确认条件3.以库存商品进行非货币性资产交换〔非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量〕、债务重组的，应按该产成品、商品的公允价值，借记有关账户，贷记本账4.本期〔月〕发生的销售退回或销售折让，按应冲减的营业收入，借记本账户，按上述销售业务涉及增值税销项税额的，还应进行相应的应税处理。营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用本账户贷方登记其他业务收入的增加数，借方登记其他业务收入的减少数和期末结应将本账户的余额转入“本年利润〞账户，结转利润后本账户应无余额。本账户可按其他业务收入种类进行明细核算。其他业务收入的主要账务处理：费用是企业在获取收入的过程中，对其所掌握或控制的资产的消耗。对费用的理解也有狭义和广义之分。狭义的费用只包括为获取营业收入提供商品或劳务而发生的资产的消耗，也即在生产经营过程中发生的各项消耗才称为费用。广义的费用还包括各种损失，因为它们的发生都会导致所有者权益的减少。作了狭义的定义。本课程也将企业发生的各种损失，如营业外支出等，放至“利润的核算"局部介绍。考察商品流通企业和制造工业企业的主要经营过程，分析其每一阶段所发生的费用类别，了解费用的归集方法，以便对费用的性质作进一步认识。商品流通企业的主要任务是组织起商品流通，把商品从生产领域转移到消费领域，的运输费、装卸搬运费、包装费等运杂费，代购商品所支付的代购手续费，采购商品占用资数量的合理储藏，故商品购进后通常要经过储藏阶段才能销售出去。在储存环节，企业为合输费、装卸搬运费、包装费、广告费，委托代销商品支付的代销手续费，专设销售机构的各商品的售价称为商品销售收入(或称营业收入)，销售收入还要按有关规定交纳流转税。用商了商品经营的亏损。用和损失也必须在企业最终实现的利润中得到补偿。可见，商品流通企业的费用是随着其经营过程的开展而逐步发生并得到补偿的。从理论上讲，商品流通企业应按经营环节分别设置“进货费用〞、“储存费用〞、“销售费用〞等账户进行相应费用的归集和核算，但通常为简化核算，只设置一个“销售费营业务本钱〞，一下同)账户予以反映。那么，用“商品销售收入〞〔即‘准那么’科目表到了企业商品经营利桐(或为商品经营亏损)。再看制造加工企业的生产经营过程。制造工业企业处于社会再生产过程的生产领域，它的主要任务是为社会生产物质产品，因而，与商品流通企业相比，除同样有材料的采制造工业企业的生产经营活动分为供应(采购、储存)、生产和销售三个主要过程。形态转化为材料存货形态(亦称为储藏资金形态)。同时，在采购材料的过程中，要支付各项也合称为直接费用；除直接费用外，企业在生产过程还会发生各种各样不能归入直接材料、(固定资产折旧)和修理费，以及因正常检修机器发生的停工损失等，这些费用往往是为生产某几种产品共同发生的费化为产成品存货形态，生产过程结束。也需支付运输费、装卸搬运费、包装费、广告费、专设销售机构经费、专职推销人员工资等济效益也得到表达。产成品的售价称为产品销售收入(或称主营业务收入，以下同)，主营业品的价值随之得到补偿，作为产品销售本钱(或称主营业务本钱，以下同)表现出来。那么，即主营业务利润，以下同〕；反之，如果产品销售本钱，产品销售费用和流转税金大于产品销售收入，那么发生了产品销售的亏损。生易见，制造工业企业的费用也是随着其生产经营过程的开展而逐步发生并得到补偿的。制造工业企业费用的归集和核算是以“是否构成产品生产本钱〞为主线展开的。据的产量无直接关系，或者说并不与产品的产量发生密切相关的正比例变化；即使产品产量有部扣减，不转入下一会计期间。在会计核算中，对构成产品生产本钱的各项生产费用单独设置“生产本钱"账户予钱计算对象(如某产品)开设的“生产本钱"账户；当各项间接费用发生时，因是为生产多种生产工时、生产工人工资、产品产量等的比例)分摊到各个本钱计算对象上去。分配完制造产成品’，或“存货〞)账户，形成产成品存货的价值，而未完工的产品应负担的生产为简化起见，仅以制造工业企业为例，进一步考察有关费用账户的设置和核算。核算企业生产经营过程中发生的本钱和费用，主要应通过一下账户实现：包括直接材料、直接人工和各项间接费用。本账户借方登记生产产品发生的各项直接费用和由“制造费用〞账户转入的各项间钱核算对象〔产品的品种、类别、订单、批别、生产阶段等〕设置明细账〔或本钱计算单，生产本钱〞账户，并分别种植业、畜牧养殖业、林业和水产业确定本钱核算对象〔消耗性生项直接生产本钱，借记本账户〔根本生产本钱、辅助生产本钱〕，2.各生产车间应负担的制造费用，借记本账户〔根本生产本钱、辅助生产本钱〕，贷记“制造费用〞账户。4.企业已经生产完成并已验收入库的产成品以及入库的自制半成品，应于期〔月〕“生产本钱〞类账户的主要账务处理：〔2〕农业生产过程中发生的应由农产品、消耗性生物资产、生产性生物资产和公等账户，贷记“农业生产本钱——共同费用〞账户。〔4〕应由生产性生物资产收获的农产品负担的费用，应当采用合理的方法在农产〔5〕生产性生物资产收获的农产品验收入库时，按其实际本钱，借记“农产品〞，贷记本账户〔农产品〕应设置“制造费用〞账户用来核算企业生产车间〔部门〕为生产产品和提供人员的工资及福利费。本账户借方登记各种间接费用的发生数，贷方登记按一定标准分配转入“生产本钱〞账户由各产品负担的制造费用数额。除季节性的生产性企业外，本账户期末1.生产车间发生的机物料消耗，借记本账户，贷记“原材料〞等账户。3.生产车间计提的固定资产折旧，借记本账户，贷记“累计折旧〞账户。4.生产车间支付的办公费、水电费等，借记本账户，贷记“银行存款〞等账户。账户，核算提供劳务发生的本钱〔当然，视不同经营活动特性，不同经营企业还可开设“工项支出。品和提供劳务等主营业务收入时应结转的本钱。本账户借方登记各项本钱费用的发生数，贷方登记平时登记销售被退回的产品本钱无余额。本账户可按主营业务的种类进行明细核算。主营业务本钱的主要账务处理：1.期〔月〕末，企业应根据本期〔月〕销售各种商品、提供各种劳务等实际本钱，业本钱按方案本钱或售价结转，月末，还应结转本月销售商品应分摊的产品本钱差异或商品进销差价。〕3.期末结转利润时，按记入本账户的主营业务本钱借方累计数，借记“本年利润〞核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经本账户借方登记各项应记入其他业务本钱的本钱和费用的发生数，贷方登记平时登本账户应无余额。本账户可按其他业务本钱的种类进行明细核算。其他业务本钱的主要账务处理：2.期末结转其他业务本钱入利润中，应借记“本年利润〞账户，贷记本账户。年利润〞账户，结转后本账户无余额。本账户可按产品、劳务类别和税种进行明细核算。业税金及附加〞账户列在此处介绍，是因为流转税金与营业本钱和各种期间费用一样，都是构成营业利润的因素。在核算上它们也有相同之处，即期末都要结转“本年利润〞账户。营业税金及附加的主要账务处理：1.企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记本账户，贷记“应交税费〞结转如利润中，应借记“本年利润〞账户，贷记本账户。设置“销售费用〞账户，核算企业销售商品和材料、提供劳务过程中发生转入“本年利润〞账户，结转后本账户应无余额。销售费用的主要账务处理：。本年利润〞账户，贷记本账户。可以合并入“销售费用〞账户中进行核算和反映。对于企业的生产车间〔部门〕和行政管理部门发生的固定资产的修理费用等后续支润账户的数额。期末，应将本账户的余额转入“本年利润〞账户，结转后本账户无余额。本账户可按费用工程进行明细核算。1.企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印2.行政管理部门人员的职工薪酬，借记本账户，贷记“应付职工薪酬〞账户。3.行政管理部门计提的固定资产折旧，借记本账户，贷记“累计折旧〞账户。发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转花税，借记本账户，贷记“应交税费〞账户。5.期末，将整个月〔期间〕归集的各项管理费用结转入利润账户时，应借记“本年利润〞账户，贷记本账户。资费用，包括利息支出〔减利息收入〕、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。对于为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费本账户借方登记企业发生的各项财务费用，贷方登记期末将借方归集的费用转入利润账户的数额。期末，应将本账户余额转入“本年利润〞账户，结转后本账户应无余额。本账户可按费用工程进行明细核算。付账款〞等账户，贷记本账户。2.期末，将整个月〔期间〕归集的各项财务费用结转入利润账户时，应借记“本年利润〞账户，贷记本账户。三、利润的核算利润是企业在一定期间内生产经营活动的最终成果，也就是一定期间内的收入与当能改善职工福利、提高员工的物质文化生活水平创造了条件，并为企业的开展奠定了坚实的物质根底。利润的核算包括利润形成的核算和利润分配的核算。(一)利润形成的核算利润是企业在生产经营过程中各种收入扣除各种消耗后的盈余。不同的企业有着不项收入扣抵与生产经营活动没有直接关系的各项支出后的余额。利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收支净额营业利润=主营业务利润+其他业务利润—期间费用主营业务利润=主营业务收入—主营业务本钱—营业税金及附加其他业务利润=其他业务收入—其他业务本钱期间费用=销售费用+管理费用+财务费用营业利润=营业收入一营业本钱+其他业务收入—其他业务本钱一管理费用一财务费用一销售费用一营业税金及附加投资净收益=对外投资收入一对外投资损失营业外收支净额=营业外收入一营业外支出形成核算需补充介绍的账户有：期〔月〕末结转利润时，应将各损益类账户的金额转入本账户，结平损益类账户。如：应将入本账户贷方，作为影响本年利润增加的因素；将“主营业务本钱〞、“其他业务本钱〞、出〞等账户的借方余额准入本账户借方，作为影响本年利润减少的因素。结转后本账户的贷年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润余额〔即已包括扣—未分配利润〞账户，如为净亏损做相反的会计分录。结转后本账户应无余额。资取得的收入及各类转入投资收益账户使其增加的转入数，借方登记对外投资发生的损失及年利润〞账户借方。本账户结转利润后应无余额。本账户贷方登记各营业外收入的发生数，借方登记期末将贷方余额结转到“本年利润〞账户的数额。期末，应将本账户余额转“本年利润〞账户，结转后本账户无余额。本账户可按营业收入工程进行明细核算。非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。户数额。期末，应将本账户余额转入“本年利润〞账户，结转后本账户无余额。本账户可按出工程进行明细核算。其中，盘亏、毁损的资产发生的净损失，按管理权限报经批准后，借记本账户，贷记“待处理财产损溢〞账户。“本年利润〞账户后形成的税前利润总额需要首先对国家以税收的方式进行分配，从而产生企业的税后利润等待转入“利润分配〞账户中进行分配，还应开设“所得税费用〞账户反映以一定计税依据计算出的应交所得税金对本年利润总额进行的抵扣和抵扣后的税本账户核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。本账户借方登记所所得税费用的主要账务处理：〔1〕资产负债表日，企业按照税法规定计算确定的当期应交所得税，借记本账户。——其他资本公积〞等账户；递延所得税资产的应有余额小于“递延所得税资产〞账户余额的差额做相反的会计分录。有关账户。〔3〕期末，将当期所得税费用转入“本年利润〞账户，借记“本年利润〞账户，企业实现的利润要按规定进行分配。利润分配是指企业根据国家的有关规定上交所关系，要求兼顾好各方面的利益。润。配：〔1〕被没收的财务损失、支付各项税收的滞纳金和罚款。以前年度亏损。即弥补超过用所得税的利润抵补期限，按规定用税法定公益金按税后利润的5~10％提取。〔5〕向投资者分配利润。企业以前年度未分配的利润，可以并入本年度向投资者2)按公司章程或股东会决议提取〔和使用〕任意盈余公积金。需要指出，不同所有制形式和经营形式的企业都应遵循上述分配顺序。另外，企业发生的年度亏损，可以用下一年度实现的税前利润弥补；下一年度税业发生的年度亏损以及超过用利润抵补期限的也可以用以前年度提取的盈余公积金弥补。2.利润分配时需要注意的是：；3.对利润分配和分配后留存的未分配利润，应设置“利润分配〞账户进行核算。需说明：依照新的会计准那么——指南，本讲义对利润分配的核算，只采取设置账户“利润分(1)期末将各个收入和费用、支出及收益账户结转到“本年利润〞账户，这时“本年利润〞账户的贷方余额即为企业实现的利润总额。(2)计算出企业的应交所得税后，记入“本年利润〞帐户借方，这时“本年利润〞账户的贷方余额即为企业的税后利润。(3)将税后利润转入“利润分配〞账户贷方，这时“本年利润〞账户结平，而“利润分配〞账户的贷方余额表示本期留存利润的毛数。(4)企业弥补以前年度亏损、提取盈余公积、分配投资利润等均记入“利润分配"账户及其明细账户的借方，经上述分配后“利润分配〞账户及其明上相反。综上所述，“利润分配〞账户用来核算企业利润的分配〔或亏损的弥补〕和历年分配〔或弥补〕后的余额。本账户贷方登记从“本年利润〞账户转入的税后利润数，借方登记弥补以前年度亏损、提取盈余公积、分配投资利润等发生的利润分配数。本账户年末余额，利润分配的主要账务处理：〔1〕企业按规定提取的盈余公积，借记本账户〔提取法定盈余公积、提取任意盈〔2〕经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者的现金股利或利润，借记〔4〕年度终了，企业应将本年实现的净利润，自“本年利润〞账户转入本账户，本账户除“未分配利润〞明细账户外，其他明细账户应无余额。四、收入、费用、利润核算举例务会计分录为：会计分录为：．故应冲销主营业务收入，同时冲减现金。会计分录为：本期营业收入累计为403，100元，期末，按有关税率计算出应交流转税金为计算出应交各项流转税金，应记入“营业税金及附加〞账户借方，在尚未交纳前，应同时记入“应交税费〞账户贷方。会计分录为：生产产品领用的直接材料，直接记入“生产本钱〞账户；车间领用材料，记入“制造费用〞账户；企业管理部门领用材料，记入“管理费用〞账户。同时，领用材料，原材料存货中的减少，应冲减“原材料〞账户。13，200管理费用5，0000方，同时，减少“长期待摊费用〞，记入该账户贷方。贷：长期待摊费用500的水电费，记入“管理费用〞账户。户贷方。贷：累计摊销800分配制造费用，即将为生产产品发生的各项间接费用按一定标准分配到各产品本钱中去。常用的费用标准有：生产工人工时比例、生产工人工资比例、产量比例等。此例的分配标准为生产工人工时。分配率的含义是：单位生产工时应分配的制造费用数额。计算出各产品应分配的制造费用后，借记“生产本钱〞账户，贷记“制造费用〞账户，分配结转后该企业当期“制造费用〞账户结平。制造费用分配率=制造费用总额/生产工时总额某产品应分配的制造费用=某产品生产工时×分配率B结转完工产品制造本钱，即将归集在“生产本钱〞账户借方的产品制造本钱，结转到产品的制造本钱。广告费支出属于产品销售费用，记入“销售费用〞账户借方，同时减少银行存款，记[例61]用现金支付销售产品运杂费l，500元。此笔会计事项属于销售费用的发生，记人“销售费用〞账户借方，同时贷记“库存现0由于产品已销售出去，需将其制造本钱从存货类别的“库存商品〞账户转入“主营业别中的“库存商品〞账户减少，记入该账户贷方。此笔会计事项一方面使营业外收入增加，记入该账户贷方，另一方面需冲减原应付账方。此笔会计事项属于企业违反结算纪律的罚款支出，是企业的非正常损失，应记入“营业外支出〞账户，同时，支付银行款项由银行自动划帐，应减少“银行存款〞账户。批准作为固定资产盘盈转作企业营业外收入。此笔会计事项应按重置价值增加固定资产，按磨损程度反映累计折旧，差额列作营业外期末结转利润前有关收入账户和支出账户余额如下：主营业务收入投资收益营业外收入主营业务本钱管理费用财务费用销售费用营业税金及附加营业外支出之，如果其借方数大于贷方数，差额即为本期发生的亏损总额。投资收益8，700费用42，200财务费用20，000销售费用4，500加12，500营业外支出400对利润总额，还可分步计算其构成指标如下：入“应交税费——应交所得税〞账户贷方，下月初实际交纳时再冲减“应交税费〞账户税后利润额=利润总额一应交所得税做结转当期所得税费用的会计分录为：〞账户。0[例69]假定该企业不存在以往年度的待弥补亏损，应按税后利润的10％提取法定盈提取盈余公积金属于利润分配，在“利润分配——提取法定盈余公积〞账户借方反映，同时，提取盈余公积金，在“盈余公积——法定盈余公积〞账户贷方反映。金。提取任意盈余公积金仍然属于利润分配，同时反映在“利润分配——提取任意盈余公积〞和“盈余公积——任意盈余公积〞账户中。。计提应付利润，也属于利润分配，在“利润分配——应付利润〞账户借方反映，同时，应付未付利润反映在“应付股利〞账户贷方，支付时再冲减。0可同时做“利润分配〞账户内部的明细账户结转分录反映：结转“利润分配〞账户中的各明细账户到“利润分配——未分配利润〞账户中后，其企业当期经过分配后实现留存未分配的利润数额。第五节会计处理根底和账项调整在本章前面四节，我们对某一企业在某一会计期间内发生的主要经济业务的核算内容、念：收支期是指实际收到收入(货币资金增加)和实际支付费用(货币资金减少)所发生的会计很显然，对企业而言，如果采用权责区分、损益配比的会计处理根底展开核算，只有将当期应该获得的收入和当期为获得收入而应该支付的费用相配比，才能正确计算出当期盈收支发生情况的会计处理方式来确认损益，那么应跟随实收实付的经营行为的发生而开展确一、权责发生制和收付实现制在通常情况下，收入和费用的收支期与其归属期不一致有两种情况：其一，本期收到及到权责发生制和收付实现制两种会计处理根底。权责发生制也称为“应计制〞，或称“应收应付制〞，是指在会计核算中以应收、应付为标准来确定本期收入和费用的一种方法。。按照这种会计处理根底，凡属本期已获得的账，也不能作为本期的收入处理；凡不应归属本期的费用，即使其款项已经付出并入账，也能作为本期费用处理。收付实现制也称为“现金制〞，或称“实收实付制〞，是指在会计核算中以款项的实和费用处理；反之，凡本期未曾收到款项的收入和未曾付出款项的费用，即使应归属本期，也不作为本期的收入和费用处理。从以上两种会计处理根底内容的比较可以看出，采用收付实现制处理经济业务，不必的资金变动带来的盈亏变化、并确定因实际收支带来的符合现金流动状况的经营成果，但却般在非营利性质的预算收支单位中使用。采用权责发生制处理经济业务，为使本期的收入和费用得到配比，正确计算盈亏，就那么对账簿记录进行调整，称为帐项调整。可见，采用权责发生制，会计处理方法复杂、繁的会计准那么和标准中，都必须采用权责发生制为依据开展核算。根据我国会计准那么新的变化及会计信息提供和会计处理标准开展的特点和新的要求，本讲义需要分别权责发生制和收付实现制两种会计处理方式下对会计业务中所涉及应计未收、未付，应付、应收未计的相关收入和费用的发生的不同处理进行介绍。同时，对新准那么下认可的处理标准一并进行说明。二、权责发生制下期末账项调整的内容和处理方法如果企业〔或经济单位〕以权责发生制为会计处理方式和原那么，那么，企业在会计会计处理原那么。至今，除上市公司外，其他企业在实际处理中仍在使用这一处理方式进行损益的划分、确认和调整〕对于预收性质的营业收入，如果所提供的劳务在本期内全部完成或在本期内发出应发款项转作本期收益。从这个意义上讲，预收收入也称为递延收益。就其性质来说，预收收入是一种负债。这种负债虽然不需用现金来偿付，但要按期用负债，故预收收入也称作递延负债。企业所获得的预收收入，为了不与本期获得的营业收入相混杂，应另外设置诸如“预收账款〞这类账户进行专门的核算和反映。该账户的核算内容已在本章第二节讲述，这里不支付保险费，而保险费的受益期是整个投保期间，按应计制的要求，保险费就必须由投保的各个会计期间来共同负担。又如，企业租用外单位房屋，往往也必须事先预付房屋租金，这笔预付费用理应由租用房屋的各个会计期间共同负担。预付费用的发生将为企业获得未来的经济效益效劳，所以，这类费用要根据费用的受益期间按受益比例分期摊销计入有关费用账户。费用，期末本账户余额一般在借方，表示尚待摊销的短期递延费用。期的费用，将分期摊入以后各期逐渐转为当期费用。从这个意义上看，预付费用是一种推迟计入损益的费用，会计上也称为递延支出或递延费用。也章前述内容中已经述及，此处不再介绍。将会影响当期费用和收入的正确配比，从而也影响到当期期末编制会计报表的正确性。[例]某企业一月末估算本月应计银行存款利息收入为120元，二月末估算本月应计银元。出计入“财务费用〞账户借方，利息收入那么在贷方冲减“财务费用〞。到，一方面增加“银行存款〞账户，另一方面冲减原记“其他应收款〞账户数，同时补计三财务费用支付，因而还没入账的费用。例如，期末应付未付的房租、水电费，应付未付的工资及福利了不予调整计入本期，就会影响当期收入和费用的配比，以致影响期末会计报表的编制。这里着重介绍“预提费用〞账户的核算。按算时才有可支付的款项。又如，固定资产进行大修理，往往需要一次支付数额较大的费用，。对预提的各种费用，以外的会计准那么中，应设置“预提费用"帐户进行核算。该帐户0〞账户。12月末接银行通知时，银行已从企业的存款账户中扣减了本季度应支付的银行借款利息，因此，一方面要减少银行存款。另一方面要反映12月份的借款利息支出，并冲减已提[例]某企业采用预提大修理费用的方法，积累用于固定资产大修理的资金。本