财政部会计司解读企业内部控制应用指引第12号

财政部会计司解读公司内部控制应用引导第12号财政部会计司解读公司内部控制应用引导第12号——担保业务严控担保风险促使稳重发展《公司内部控制应用引导第12号——担保》中所称担保，是指公司作为担保人依照公正、自发、互利的原则与债权人商定，当债务人不执行债务时，依照法律规定和合同协议担当相应法律责任的行为。担保制度发源于商品交易活动，但初期的简单商品交易，常常是以物易物，或许是钱货两清的即时交易，交易主体间失期问题不突出，也就没有担保的必需。跟着商品互换形式不停发展，非即时交易大批出现，商品和钱币的交托有了时间差，债权债务应运而生，随之而来的问题就是，在对债务人没有百分之百信任的情况下，债权人需要经过某种方式保证债权的实现，而担保制度正好知足了这类需要。在现代市场经济中，担保一方面有益于银行等债权人降低贷款风险，另一方面使债权人与债务人形成了稳固靠谱的资本供需关系。可是，一定看到担保业务拥有“双刃剑”特点，一些公司包含上市公司堕入担保怪圈和旷日长久的诉讼拉锯战，致使发生重要经济损失的案件时有发生。财政部会计司公布的《我国上市公司2007年执行新会计准则状况剖析报告》显示，在1570家上市公司中，有287家存在估计欠债，占18.28%，这287家上市公司2007年确认的估计欠债总数为148.50亿元，此中，因担保事项确认的估计欠债达到22.26亿元，占到了14.99%。还有研究资料表示，我国上市公司担保业务增速快、金额大、风险高、违规状况较为严重，仅2001～2004年，均匀每年新增121家上市公司波及担保事项，年均增速达到35%；截止2004年10月，837家沪市上市公司中，有180家存在违规担保状况，波及金额为279.98亿元，违规担保金额占上市公司担保总数的26.72%；在深市505家上市公司中，波及担保的公司311家，担保总数达420亿元，此中违规担保金额为131亿元，占担保总数的31.19%。基于担保业务的“双刃剑”特点，《公司内部控制应用引导第12号——担保业务》对严控担保风险提出了一系列有针对性的管控举措。一、担保业务一般流程公司办理担保业务，一般包含受理申请、检查评估、审批、签订担保合同、进行平时监控等流程。详细而言，一是担保申请人提出担保申请；二是担保人对担保项目和被担保人资信状况进行检查，对担保业务进行风险评估；三是担保人依据检查评估结果，联合本公司担保政策和受权审批制度，对担保业务进行审批，重要担保业务应提交董事会或近似权益机构赞同；四是担保人依照既定权限和程序，与被担保人签订担保合同；五是担保人确实增强对担保合同的平时管理，对被担保人经营状况、财务状况和担保项目执行状况等进行追踪监控；六是假如被担保人不可以按期偿债，担保人应执行代为清账义务并向被担保人追偿债务；同时，应该依照本公司担保业务责任追查制度，严格追查有关人员的责任。详细流程以下列图所示，该图列示的担保流程合用于各种公司的一般担保业务，拥有通用性。公司在展开担保业务时，能够参照此流程并联合自己状况予以扩大和细化。担保业务流程图二、担保业务要点控制点和主要控制举措（一）受理申请受理申请是公司办理担保业务的第一道关隘，其主要风险是：公司担保政策和有关管理制度不健全，致使难以对担保申请人提出的担保申请进行初步评论和审察；或许固然成立了担保政策和有关管理制度，但对担保申请人提出的担保申请审察把关不严，致使申请受理流于形式。这一业务环节的主要控制举措:第一，依法拟定和完美本公司的担保政策和有关管理制度，明确担保的对象、范围、方式、条件、程序、担保限额和严禁担保的事项；第二，严格依照担保政策和有关管理制度对担保申请人提出的担保申请进行审察。比方，担保申请人能否属于能够供给担保的对象。一般而言，关于与本公司存在亲密业务关系需要互保的公司、与本公司有潜伏重要业务关系的公司、本公司的子公司及拥有控制关系的其余公司等，能够考虑供给担保，反之，则一定十分谨慎。又如，对担保申请人整体实力、经营状况、信用水平的认识状况。假如担保申请人实力较强、经营优秀、恪守信用，能够考虑接受申请，反之不该受理。再如，担保申请人申请资料的齐备状况，假如资料齐备、状况翔实，可予受理，反之不予受理。（二）检查和评估公司在受理担保申请后对担保申请人进行资信检查微风险评估，是办理担保业务中不行或缺的重要环节，在相当程度上影响甚至决定担保业务的将来走向。这一环节的主要风险是：对担保申请人的资信检查不深入、不透辟，对担保项目的风险评估不全面、不科学，致使公司担保决议失误或遭到欺骗，为担保业务埋下巨大隐患。主要控制举措：第一，委派具备胜任能力的专业人员展开检查和评估。检查评估人员与担保业务审批人员应该分别。担保申请人为企业关系方的，与关系方存在经济利益或近家属关系的有关人员不得参与检查评估。公司能够自行对担保申请人进行资信检查微风险评估，也能够拜托中介机构担当这一工作，同时应增强对中介机构工作状况的监控。第二，对担保申请人资信状况和有关状况进行全面、客观的检查评估。在检查和评估中，应该要点关注以下事项：1.担保业务是否切合国家法律法例和本公司担保政策的要求，凡与国家法律法例和本公司担保政策相反抗的业务，一律不得供给担保；2.担保申请人的资信状况，包含基本状况、财富质量、财务状况、经营状况、信用程度、行业远景等；3.担保申请人用于担保和第三方担保的财富状况及其权益归属；4.公司要求担保申请人供给反担保的，还应付与反担保有关的财富状况进行评估。公司应该综合运用各样卓有成效的方式方法，对担保申请人的资信状况进行检查认识，务求真切正确。比方，在对担保申请人财务状况进行检查时，要深入剖析其短期偿债能力、长久偿债能力、盈余能力、财富管理能力和可连续发展能力等核心指标，进而做到胸中有数、未雨绸缪。波及对境外公司供给担保的，还应特别关注担保申请人所在国家和地域的政治、经济、法律等要素，并评估外汇政策、汇率改动等可能对担保业务造成的影响。第三，对担保项目经营远景和盈余能力进行合理展望。公司整体的资信状况和担保项目的预期营运状况，组成判断担保申请人偿债能力的两大重要方面，应该予以重视。第四，划定不予担保的“红线”，并联合检查评估状况作出判断。《公司内部控制应用引导第12号——担保》明确规定了以下5类不予担保的情况：1.担保项目不切合国家法律法例和本公司担保政策的；2.担保申请人已进入重组、托管、吞并或破产清理程序的；3.担保申请人财务状况恶化、资不抵债、管理杂乱、经营风险较大的；4.担保申请人与其余公司存在较大经济纠葛，面对法律诉讼且可能担当较大补偿责任的；5.担保申请人与本公司已经发生过担保纠葛且仍未妥当解决的，或不可以实时足额缴纳担保花费的。各公司应该将上述5类情况作为办理担保业务的“高压线”，严格恪守、不得打破；同时，能够联合公司自己的实质状况，进一步充分、完美有关管理要求，确实防备为“带病”公司供给担保。第五，形成书面评估报告，全面反应检查评估状况，为担保决议供给第一手资料。公司应该规范评估报告的形式和内容，妥当保存评估报告，并作为往后追查有关人员担保责任的重要依照。（三）审批审批环节在担保业务中拥有承前启后的作用，既是对换查评估结果的判断和认定，也是担保业务可否进入实质执行阶段的必经之路。这一环节的主要风险是：受权审批制度不健全，致使对担保业务的审批不规范；审批不严格或许越权审批，致使担保决议出现重要疏忽，可能引起严重结果；审批过程存在作弊行为，可能致使经办审批等有关人员涉案或公司利益受损。主要控制举措：第一，成立和完美担保受权审批制度，明确受权赞同的方式、权限、程序、责任和有关控制举措，规定各层级人员应该在受权范围内进行审批，不得超越权限审批。公司内设机构不得以公司名义对外供给担保。公司应该加大对分公司对外供给担保的管控力度，严格限制分公司担保行为，防止因分公司违规担保为本公司带来不利结果。第二，成立和完美重要担保业务的集体决议审批制度。公司应该依据《公司法》等国家法律法例，联合公司章程和有关管理制度，明确重要担保业务的判断标准、审批权限和程序。上市公司的重要对外担保，应获得董会全体成员2/3以上签订赞同或许经股东大会赞同，未经董事会或许近似权益机构赞同，不得对外供给重要担保。第三，仔细审察对担保申请人的检查评估报告，在充分认识掌握有关状况的基础上，衡量比较本公司净财富状况、担保限额与担保申请人提出的担保金额，保证将担保金额控制在公司设定的担保限额以内。第四，从严办理担保更改审批。被担保人要求更改担保事项的，公司应该从头执行检查评估程序，依据新的检查评估报告从头执行审批手续。（四）签订担保合同担保合同是审批机构赞同办理担保业务的直接表现，也是商定担保两方权益义务的基础载体。签订担保合同的主要风险是：未经受权对外订立担保合同，或许担保合同内容存在重要疏忽和欺骗，可能致使公司诉讼失败、权益追索被动、经济利益和形象信用受损。主要控制举措：第一，严格依照经审察赞同的担保业务订立担保合同。合同订立经办人员应该任职责范围内，依照审批人员的赞同建议拟定合同条款。第二，仔细审察合同条款，保证担保合同条款内容完好、表述谨慎正确、有关手续齐全。在担保合同中应明确被担保人的权益、义务、违约责任等有关内容，并要求被担保人按期供给财务报告和有关资料，实时通告担保事项的实行状况。假如担保申请人同时向多方申请担保的，公司应该在担保合同中明确商定本公司的担保份额和相应的责任。第三，推行担保合同会审联签。除担保业务经办部门以外，鼓舞和倡议公司法律部门、财会部门、内审部门等参加担保合同会审联签，增强担保合同的合法性、规范性、齐备性，有效防止权益义务商定、合同文本表述等方面的疏忽。第四，增强对有关身份证明和印章的管理。比方，在担保合同签订过程中，依照法律规定和公司内部管理制度，常常需要供给、使用公司法定代表人的身份证明、个人印章和担保合同专用章等。从最近几年来裸露出来的一些担保典型事例看，因为一些公司在有关人员身份证明、印章管理中存在单薄环节，致使身份证明和印章被盗用，造成了难以挽回的严重结果。所以，一定增强对身份证明和印章的管理，保证担保合同用章用印切合当事人真切意向。第五，规范担保合同记录、传达和保存，保证担保合同运行轨迹清楚完好、有案可查。（五）平时监控担保合同的签订，标记着公司的担保权益和担保责任进入法律意义上的实质执行阶段。确实增强对担保合同执行状况的平时监控，通过实时、正确、全面地认识掌握被担保人的经营状况、财务状况和担保项目运行状况，最大限度地实现公司担保权益，最大限度地降低公司担保责任，是一项艰巨而重要的任务。这一环节的主要风险是：重合同签订，轻后续管理，对担保合同执行状况疏于监控或监控不妥，致使公司不可以实时发现和妥当应付被担保人的异样状况，可能延迟处理机遇，加剧担保风险，加重经济损失。主要控制举措：第一，指定专人按期监测被担保人的经营状况和财务状况，对被担保人进行追踪和监察，认识担保项目的执行、资本的使用、贷款的送还、财务运行及风险等状况，促使担保合同有效执行。公司财会部门要实时，最好是按月或许按季采集、剖析被担保人担保期内的财务报告等有关资料，连续关注被担保人的财务状况、经营成就、现金流量以及担保合同的执行状况，踊跃配合担保经办部门防备担保业务风险。第二，实时报告被担保人异样状况和重要信息。公司有关部门和人员在实行平时监控过程中发现被担保人经营困难、债务深重，或许存在违犯担保合同的其余各样状况，应该依照《公司内部控制应用引导第17号——内部信息传达》的要求，在第一时间向公司有关管理人员作出报告，以便于实时采纳有针对性的应付举措。（六）会计控制担保业务直接波及担保财富、花费收取、财务剖析、债务担当、会计办理和有关信息表露等，决定了会计控制在担保业务经办中拥有举足轻重的重要作用。这一环节的主要风险是：会计系统控制不力，可能致使担保业务记录残破不全，平时监控难以见效，或许担保会计办理和信息表露不切合有关看管要求，可能引刊行政处分。主要控制举措：第一，健全担保业务经办部门与财会部门的信息交流体制，促使担保信息实时有效交流；第二，成立担保事项台账，详尽记录担保对象、金额、限期、用于抵押和质押的物件或权益以及其余有关事项；同时，实时足额收取担保花费，保护公司担保权益；第三，严格依照国家一致的会计准则制度进行担保会计办理，发现被担保人出现财务状况恶化、资不抵债、破产清理等情况的，应该合理确认估计欠债和损失。属于上市公司的，还应该差别不一样状况依法予以通告；第四，确实增强对反担保财富的管理，妥当保存被担保人用于反担保的权益凭据，按期核实财富的存续状况和价值，发现问题及时办理，保证反担保财富安全完好；第五，夯实担保合同基础管理，妥当保存担保合同、与担保合同有关的主合同、反担保函或反担保合同，以及抵押、质押的权益凭据和有关原始资料，做到担保业务档案完好无缺。当担保合同到期时，公司要全面清点用于担保的财富、权利凭据，依照合同商定实时停止担保关系。（七）代为清账和权益追索被担保人在担保时期假如顺利执行了对银行等债权人的偿债义务，且向担保公司实时足额支付了担保花费，担保合同一般应予停止，担保两方能够排除担保权益责任。但在实践中，因为各方面要素的影响，部分被担保人没法偿还到期债务，“拖累”担保公司不得不依照担保合同商定担当清账债务的责任。所以，在代为清账后依法主张对被担保人的追索权，成为担保公司降低担保损失的最后一道屏障。这一环节的主要风险是：违反担保合同商定不执行代为清账义务，可能被银行等债权人诉诸法律成为连带被告，影响公司形象和名誉；担当代为清账义务后向被担保人追索权益不力，可能造成较大经济损失。主要控制举措：