003项目三筹资业务（中职）企业财务会计实务（第2版）教学课件（）

资金筹集业务处理项目三思考：假设开办公司需要100万元，需要怎样筹集资金？投资者投入50万元从银行借款50万元学习目标接受投资者投资权益转增资本短期借款业务长期借款业务任务一

所有者权益筹资业务处理一、接受投资者投入资本业务处理投资者投入资本，按其投入资产的形式包括货币资产出资、实物资产出资和无形资产出资。企业接受投资者投入资本，主要通过“实收资本”、“资本公积”科目进行核算。实收资本性质：所有者权益核算内容：核算企业收到投资者按照合同协议约定或相关规定投入的、构成注册资本的部分。思考：资产的价值=注册资本的价值吗？例：明明投资设备给A公司，设备确认价值为100万元，按投资协议，该投资占A公司全部注册资本900万元的10%。资产价值=？注册资本=？该投资享有的投资额=？实收资本=？实收资本性质：所有者权益核算内容：核算企业收到投资者按照合同协议约定或相关规定投入的、构成注册资本的部分。账户结构：实收资本（+）资本的投入数（-）资本的转出数实有的资本额A公司收到B公司投入设备一台，双方确认价值为300000元，享有公司注册资本1000000元的20%，已办妥验资手续，设备已投入使用。B公司因故从A公司撤回其资本500000元，已办妥撤资手续。实收资本性质：所有者权益核算内容：核算企业收到投资者按照合同协议约定或相关规定投入的、构成注册资本的部分。账户结构：明细核算：按投资者的名称设置业务举例：P59【例3-1】收到投资者投入货币资产2019年1月1日南华市欣悦服装有限公司成立，按投资协议由南华市舒莉服装有限公司和尚建成共同出资，公司注册资本为4000000元，出资比例分别为75%和25%。当日，收到各方出资的原始凭证。借：银行存款4000000

贷：实收资本——南华市舒莉服装有限公司3000000

实收资本——尚建成1000000补充：实收资本减少业务2019年1月31日，经批准，投资人南华市舒莉服装有限公司退出投资，公司减少注册资本100万元，支付南华市舒莉服装有限公司退出投资100万元。借：实收资本——南华市舒莉服装有限公司

1000000.00

贷：银行存款1000000.00资本公积性质：所有者权益核算内容：（1）企业收到投资者出资超出其在注册资本中所占份额的部分（2）直接计入所有者权益的利得和损失。思考：例：明明投资设备给A公司，设备确认价值为100万元，按投资协议，该投资占A公司全部注册资本900万元的10%。资产价值=？该投资享有的投资额=？实收资本=？资本溢价=？资本溢价=资产价值—实收资本资本公积性质：所有者权益核算内容：（1）企业收到投资者出资超出其在注册资本中所占份额的部分（2）直接计入所有者权益的利得和损失。账户结构：资本公积（+）资本公积的增加数（-）资本公积的减少数实有的资本公积数额A公司收到B公司投入设备一台，双方确认价值为300000元，享有公司注册资本1000000元的20%，已办妥验资手续，设备已投入使用。A公司董事会决定从资本公积转增资本50000元，已办妥转资手续。资本公积性质：所有者权益核算内容：（1）企业收到投资者出资超出其在注册资本中所占份额的部分（2）直接计入所有者权益的利得和损失。账户结构：明细核算：按照“资本溢价”、“其他资本公积”设置明细账。业务举例：P61【例3-2】收到投资者投入材料2019年1月1日，公司为了扩大经营规模，经批准增加注册资本100万元，并由南华市华健服装有限公司以原材料出资。按投资协议规定，南华市华健服装有限公司投入价值120万元原材料出资，增资后南华市华健服装有限公司占注册资本份额为20%，计100万元。当日，收到南华市华健服装有限公司投入材料的有关凭证。借：原材料1025641.02

应交税费——应交增值税（进项税额）174358.98

贷：实收资本——南华市华健服装有限公司1000000.00

资本公积——资本溢价200000.00P63【例3-3】资本公积转增资本2019年1月3日，经批准，南华市欣悦服装有限公司资本公积转增资本100万元，按各投资者投资占注册资本份额分配，投资各方所分配的份额如下表。资本公积转增资本分配表借：资本公积

1000000

贷：实收资本——南华市舒莉服装有限公司600000——尚建成200000——南华市华健服装有限公司200000小结：收到投资者投入资本练习A公司收到B公司作为资本投入的专利权一项,双方确认该专利权的价值为600000元。A公司投资后享有B公司增资后注册资本3000000元的15%。练习A公司收到B公司作为资本投入的专利权一项,双方确认该专利权的价值为600000元。A公司投资后享有B公司增资后注册资本3000000元的15%。练习A公司收到B公司作为资本投入的专利权一项,双方确认该专利权的价值为600000元。A公司投资后享有B公司增资后注册资本3000000元的15%。任务一

所有者权益筹资业务处理二、实收资本增减变动业务处理（一）资本公积转增资本业务资本公积的用途主要是转增资本。企业经批准用资本公积转增资本，应根据实际金额借记“资本公积”，贷记“实收资本”。（二）盈余公积转增资本业务盈余公积，是企业按照法律规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金。企业的盈余公积可以用于弥补亏损或者转增资本，还可以用于扩大生产经营。（作用）企业以盈余公积转增资本，应按转增的实际金额借记“盈余公积”，贷记“实收资本”。盈余公积性质：所有者权益核算内容：核算企业按照公司法规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金。账户结构：明细核算：应当分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。业务举例：盈余公积（+）会计期末计提盈余公积（-）转增资本、弥补亏损实有的盈余公积数额补充：会计期末计提盈余公积2019年8月31日，经董事会决定，南华市欣悦服装有限公司计提盈余公积（其中法定盈余公积12万元，任意盈余公积6万元），具体如下表。借：利润分配——计提法定盈余公积120000——计提任意盈余公积60000

贷：盈余公积——法定盈余公积120000——任意盈余公积60000P64【例3-4】盈余公积转增资本2019年1月3日，经批准，南华市欣悦服装有限公司盈余公积转增资本100万元（其中法定盈余公积50万元、任意盈余公积50万元），按各投资者投资占注册资本份额分配，投资各方所分配的份额如下表。盈余公积转增资本分配表借：盈余公积——法定盈余公积

500000

盈余公积——任意盈余公积500000

贷：实收资本——南华市舒莉服装有限公司600000——尚建成200000——南华市华健服装有限公司200000练习中华公司经董事会决议，用资本公积100000元转增资本，已办妥变更手续。股东名称出资比例分配金额长江公司30%黄河公司50%珠江公司20%合计100%100000任务一

所有者权益筹资业务处理二、实收资本增减变动业务处理（三）实收资本减少业务企业根据有关规定减少注册资本，应按照实际减少的注册资本的金额借记“实收资本”、按照实际支付的金额贷记“库存现金”、“银行存款”等科目，按其差额借记或贷记“资本公积”。借：实收资本（实际减少的注册资本）

资本公积（差额）

贷：库存现金/银行存款（实际支付的金额）P65【例3-5】实收资本减少业务2015年1月31日，经批准，投资人南华市舒莉服装有限公司退出投资100万元，公司减少注册资本100万元，实际支付南华市舒莉服装有限公司退出投资110万元。借：实收资本——南华市舒莉服装有限公司

1000000.00

资本公积100000.00

贷：银行存款1100000.00任务二

负债筹资业务处理一、短期借款业务处理（一）短期借款取得和归还的业务处理短期借款是指企业为满足日常生产经营的资金需要，向银行或其他金融机构等借入的期限在1年内（含1年）的各种借款。企业短期借款的目的一般是补充正常生产经营资金的不足而借入的，用于购买材料、商品，支付费用或归还债务等。短期借款的借入和偿还业务主要通过“短期借款”科目进行核算。短期借款性质：负债类账户核算内容：核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年内的各种借款的本金数额。账户结构：明细核算：按照借款种类、贷款人和币种进行明细核算。业务举例：短期借款（+）取得短期借款的本金数额（-）偿还短期借款的本金数额尚未偿还的短期借款的本金短期借款业务处理（回忆基础会计内容）短期借款本金的借入借：银行存款

贷：短期借款短期借款本金的偿还借：短期借款

贷：银行存款支付借款利息的账务处理借：财务费用

贷：银行存款P67【例3-6】短期借款借入业务2019年1月10日，向银行借入流动资金贷款300000元，取得借款的原始凭证如下图。思考：2019年4月9日，偿还借款时，应该怎样进行业务处理？借：银行存款300000.00

贷：短期借款300000.00任务二

负债筹资业务处理一、短期借款业务处理（二）短期借款利息业务处理短期借款利息支付方式分为两种：（1）分期付息、到期还本借款利息一般于实际支付时直接计入财务费用。（2）到期一次性还本付息借款利息一般按月预提计入财务费用。（尚未支付）短期借款利息业务主要通过“短期借款”、“应付利息”科目进行核算。财务费用性质：损益类（费用）账户核算内容：核算企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。包括利息费用、汇兑损失、银行相关手续费、企业给予的现金折扣等费用。账户结构：明细核算：应按照费用项目进行明细核算。业务举例：财务费用（-）期末转入本年利润的数额（+）发生的各项筹资费用从银行借入本金100000元，期限3个月，年利率6%，每月利息=？每月利息=年利息÷12=本金×年利率÷12利息计算练习练习：利息的计算向银行借款500000元，年利率5%，求三年需要支付的利息。向银行借款900000元，年利率6%，求每个月需要支付的利息。向银行借款120000元，年利率9%，求每个季度需要支付的利息。向银行借款360000元，年利率7.2%，求20天需要支付的利息。返回P67【例3-6】短期借款利息业务

（分期付息、到期还本）2019年1月10日，向银行借入流动资金贷款300000元，取得借款的原始凭证如下图。该借款每月均支付借款利息。请编制1、2、3月份支付利息的会计分录。1月份支付利息=借款本金×年利率÷360×借款天数=1050（元）2月份支付利息=借款本金×年利率÷12×借款月数=1500（元）3月份支付利息=1500（元）1月份支付利息借：财务费用1050

贷：银行存款10502月份支付利息借：财务费用1500

贷：银行存款15003月份支付利息会计分录同2月份思考：2019年4月9日，偿还借款时，应怎样进行处理？补充：企业收到银行存款利息收入2019年2月3日，企业收到银行存款上月利息收入5600元。借：银行存款5600

贷：财务费用5600应付利息性质：负债类账户核算内容：核算企业按照合同约定应支付但尚未支付的利息费用。账户结构：明细核算：应按照贷款人等进行明细核算。业务举例：应付利息（+）按照合同约定计算应支付的利息费用（-）实际支付的利息企业应付未付的利息费用P67【例3-6】短期借款利息业务（到期一次性还本付息）2019年1月10日，向银行借入流动资金贷款300000元，取得借款的原始凭证如下图。该借款于到期时一次还本付息。请编制1、2、3月份预提利息的会计分录。1月份支付利息=借款本金×年利率÷360×借款天数=1050（元）2月份支付利息=借款本金×年利率÷12×借款月数=1500（元）3月份支付利息=1500（元）1月份支付利息借：财务费用1050

贷：应付利息10502月份支付利息借：财务费用1500

贷：应付利息15003月份预提利息会计分录同2月份思考：2019年4月9日，偿还借款时，应怎样进行处理？P67【例3-6】短期借款利息业务

（到期一次性还本付息）2019年4月9日，偿还借款时全部借款利息=300000×（6%÷12）×3=4500（元）

尚未计提利息=借款期限内应计提利息—已经预提的利息=4500—1050—1500—1500=450（元）本息合计＝借款本金＋借款利息=300000＋4500＝304500（元）借：短期借款300000.00（本金）

应付利息4050.00（已预提未支付利息）

财务费用450.00（尚未计提利息）

贷：银行存款304500.00（本息和）P69【例3-7】补充：汇总计提短期借款利息2019年1月31日，假如会计员根据记账凭证及其所附的原始凭证登记短期借款明细账。年利率为6%。P69【例3-7】补充：汇总计提短期借款利息根据短期借款明细账及年利率编制“银行借款利息计算表”如下表。银行借款利息计算表借：财务费用10166.67

贷：应付利息10166.67

小结短期借款本金的借入借：银行存款

贷：短期借款短期借款本金的偿还借：短期借款

贷：银行存款利息的支付方式：1、按月付息，到期还本月末收到利息清单时：借：财务费用

贷：银行存款2、按期（季度或半年）付息月末预提利息：借：财务费用

贷：应付利息季度末或半年末支付利息借：应付利息

贷：银行存款练习2019年2月1日，公司向工商银行大学支行借入生产周转资金200，000元，期限3个月，年利率6%，按月付息，到期还本。2019年3月1日，公司再次向工商银行大学支行借入生产周转资金500，000元，期限6个月，年利率6%，每季度末付息一次，到期还本。任务二

负债筹资业务处理二、长期借款业务处理（一）长期借款取得和归还的业务处理长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的各种借款。企业长期借款主要用途是固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程支出等。（长期性）长期借款的取得和归还业务主要通过“长期借款”科目进行核算。长期借款性质：负债类账户核算内容：核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上的各种借款的本金数额。账户结构：明细核算：按照借款种类、贷款人和币种进行明细核算。业务举例：长期借款（+）取得长期借款的本金数额（-）偿还长期借款的本金数额尚未偿还的长期借款的本金长期借款业务处理（回忆基础会计内容）（1）长期借款本金的取得借：长期借款——本金

贷：银行存款（2）长期借款本金的归还借：银行存款——本金

贷：长期借款（3）借款利息的计提和支付例题：长期借款取得和归还业务2012年8月8日，南华市安居家具有限公司再次向建设银行借入车间建设资金，到期一次还本付息。借：银行存款1000000.00

贷：长期借款——本金1000000.00思考：2015年8月7日，偿还借款时，应该怎样进行业务处理？练习2015年1月1日，向银行借入期限为三年的资金贷款3000000元，编制取得借款的会计分录。借：银行存款3000000.00

贷：长期借款——本金3000000.00思考：2017年12月31日，偿还借款时，应该怎样进行业务处理？借：长期借款——本金3000000.00

贷：银行存款3000000.00任务二

负债筹资业务处理二、长期借款业务处理（二）长期借款利息业务处理1、分期付息，到期还本（应付未付的利息计入“应付利息”）2、一次还本付息（应付未付的利息计入“长期借款——应计利息”）（1）预提利息借：财务费用/在建工程贷：应付利息（1）预提利息借：财务费用/在建工程

贷：长期借款—应计利息（2）支付利息借：应付利息

贷：银行存款（2）还本付息借：长期借款—本金

长期借款—应计利息

贷：银行存款例题：长期借款利息的业务处理

（分期付息，到期还本）2017年8月1日，公司再次向工商银行大学支行借入资金500，000元，期限18个月，年利率6%，每季度支付利息一次，到期还本。1、17年8月1日，取得借款（订立合同，收到借款转存凭证）借：银行存款500000贷：长期借款——工商银行（本金）5000002、17年8月31日，预提借款利息借：财务费用——利息费用2500贷：应付利息——工商银行25003、17年9月30日，计提9月利息，并支付8、9月利息借：财务费用——利息费用2500

应付利息——工商银行2500贷：银行存款5000例题：长期借款利息的业务处理

（分期付息，到期还本）2018年8月1日，公司向工商银行大学支行借入资金500，000元，期限18个月，年利率6%，每季度支付利息一次，到期还本。4、17年10月31日，预提借款利息（12年11月30日，预提借款利息亦同）借：财务费用——利息费用2500贷：应付利息——工商银行25005、17年12月31日，计提12月利息，并支付10、11、12月利息借：财务费用——利息费用2500

应付利息——工商银行5000贷：银行存款75006、18年各月预提利息的会计分录同上7、19年1月31日归还借款，并直接支付最后一个月借款利息借：财务费用——利息费用2500

长期借款——工商银行（本金）500000贷：银行存款5025002017年8月1日，公司向工商银行大学支行借入资金500，000元，期限18个月，年利率6%，到期一次还本付息。例题：长期借款利息的业务处理

（分期付息，到期还本）1、17年8月1日，取得借款（订立合同，收到借款转存凭证）借：银行存款500000贷：长期借款——工商银行（本金）5000002、17年8月31日，预提借款利息借：财务费用——利息费用2500贷：长期借款——工商银行（应计利息）25003、18年每个月末预提利息均做此分录4、19年1月31日，归还本金，支付利息（签发支票，收到利息清单）借：长期借款——工商银行（本金）500000——工商银行（应计利息）42500

财务费用2500贷：银行存款545000练习2017年11月1日，公司向建设银行银行大学支行借入生产资金1，000，000元，借款期限2年，年利率7.2%，每年支付利息一次，到期还本。按季度计提利息。2017年11月1日，公司向建设银行银行大学支行借入生产资金1，000，000元，借款期限2年，年利率7.2%，到期一次还本付息。按季度计提利息。利息资本化利息资本化条件（同时具备）1、与购建固定资产有关的专门借款，已开始承担利息支出2、有关固定资产已经开始建造3、截止时间：固定资产达到预定可使用状态前开始建造取得借款建造完成归还借款利息资本化在建工程利息费用化财务费用利息资本化1、属于筹建期间的→“管理费用”

资本化的→“在建工程”

2、属于生产经营期间的

费用化的→“财务费用”开始建造取得借款建造完成归还借款利息资本化在建工程利息费用化财务费用在建工程性质：资产类账户核算内容：核算企业需要安装的固定资产、固定资产新建工程、改扩建等所发生的成本。账户结构：明细核算：按照在建工程项目进行明细核算。业务举例：在建工程（-）结转完工工程的实际成本（+）各项在建工程的实际支出企业尚未完工或虽已完工，但尚未办理竣工决算的工程成本P71【例3-8】借入长期借款用于新建车间厂房2018年1月1日，从银行借入2年期的长期专项借款100万元，用于新建车间厂房。借款利率为7.2%，一次性还本付息。2018年1月1日，以银行存款支付工程款60万元，2019年1月1日以银行存款支付工程款40万元；该工程于2019年6月底完工、达到预定可使用状态；2019年12月31日按期还本付息。假如不考虑专门借款的存款利息收入。（1）2018年1月1日，取得借款。借：银行存款1000000.00

贷：长期借款