案例分析长期投资核算

案例分析长期投资核算一、长期投资概述（一）长期投资的管理长期投资，是指企业投资期限在1年（含1年）以上的对外投资。（1）优点：投资期限长、稳定性和收益性相对较高。（2）缺点：投资种类和投资的具体目的多种多样、投资金额较高、资金占用时间长、资金周转慢、资金调度困难、投资风险高等。企业应正确记录和反映各项投资所发生的成本和损益，加强企业长期投资的会计核算和监督，在促进企业落实投资经管责任、合理控制投资规模、有效管控投资风险等方面具有重要的作用和意义。（二）长期投资的内容企业的长期投资包括债权投资、其他债权投资、长期股权投资、其他权益工具投资等对外投资。二、债权投资（一）债权投资的确认与计量企业取得符合债权投资定义的金融资产应当确认为债权投资。1.取得时取得时应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息，不计入债权投资的成本。2.持有期间持有期间的摊余成本应当以其初始确认金额扣除已偿还的本金、加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额、扣除计提的累计信用减值准备计算确定。在持有期间发生的应收利息（实际利率法下考虑溢、折价摊销等利息调整后）应当确认为投资收益。债权投资的后续计量分为实际利率法和直线法两种。按照企业会计准则的规定要求应当采用实际利率法。小企业会计准则规定小企业采用直线法。（1）实际利率法是指计算金融资产的摊余成本以及将利息收入分摊计入各会计期间的方法。①实际利率法的优点是债权投资后续确认与计量时考虑市场实际利率的波动影响，计量与确认的摊余成本和投资收益比较准确。②实际利率法的缺点是市场实际利息率计算确定及相应的会计处理较为复杂。（2）直线法是指债券投资的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。①直线法的优点是会计处理简便易行。②直线法的缺点是债权投资后续计量与确认时不考虑市场实际利率的波动影响，使得摊余成本和投资收益的确认与计量不够准确。3.处置时处置债权投资，处置价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。预期发生信用减值损失的还应计提债权投资减值准备。（二）债权投资的账务处理1.会计科目2.具体账务处理（以小企业为例）（1）购入债权时：借：长期债券投资——面值——溢折价应收利息贷：银行存款（2）收到利息时[购买价款中已宣告但尚未领取的利息]：借：银行存款贷：应收利息（3）确认投资收益时：借：应收利息贷：长期债券投资——溢折价投资收益（4）收到利息时[持有期间确认的利息]：借：银行存款贷：应收利息（5）到期，收到本息合计：借：银行存款贷：长期债券投资——面值应收利息假定因债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照等原因，其清算财产不足清偿的。小企业应按其账面余额减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资，作为长期债券投资损失处理，应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期债券投资账面余额。【案例】甲公司为一家小企业。2019年1月1日，从二级市场购入乙公司债券，支付价款合计510000元（含已宣告但尚未领取的利息10000元），另支付交易费用10000元。该债券面值500000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，合同现金流量特征仅为本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。甲企业准备持有至到期，分类为长期债券投资进行核算与管理。假定不考虑增值税等其他因素，甲公司的账务处理如下：（1）2019年1月1日，购入乙公司债券时：借：长期债券投资——面值500000——溢折价10000（交易费用）应收利息10000贷：银行存款520000其中：交易费用10000元在“长期债券投资——溢折价”明细科目进行核算。在以后确认投资收益时采用直线法摊销。（2）2019年1月5日，收到2018年下半年利息10000元：借：银行存款10000贷：应收利息10000（3）2019年6月30日和12月31日及2020年6月30日和12月31日，分别确认投资收益。每半年应收利息=500000×4%÷2=10000（元）；溢折价摊销=10000÷4=2500（元）：借：应收利息10000贷：长期债券投资——溢折价2500投资收益7500（4）2019年7月5日和2020年1月5日及2020年7月5日，分别收到各半年的应收利息：借：银行存款10000贷：应收利息10000（5）2021年1月5日，收到半年利息及本金合计510000元：借：银行存款510000贷：长期债券投资——面值500000应收利息10000三、长期股权投资本考点应重点掌握成本法和权益法下长期股权投资的账务处理。（一）长期股权投资的确认与计量按照企业会计准则的相关规定，长期股权投资的确认与计量的范围包括：（1）投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对于子公司投资；（2）投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资，即对合营企业投资；（3）投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。按照小企业会计准则规定，长期股权投资是指小企业准备长期持有的权益性投资。1.长期股权投资的初始计量（1）以合并方式取得的长期股权投资。①同一控制下，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应在合并日按取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为初始投资成本计量。②非同一控制下：a.购买方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式等作为合并对价的，按照确定的企业合并成本进行初始计量。b.购买方以发行权益性证券作为合并对价的应在购买日按照发行的权益性证券的公允价值作为初始投资成本计量。【提示】企业为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用应作为当期损益计入管理费用。①审计、法律服务、评估咨询等费用———管理费用。②为合并发行债券等手续费、佣金———长期股权投资。③权益性证券手续费、佣金———（冲减）资本公积。（2）以非合并方式取得的长期股权投资。①以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，应按现金、非现金货币性资产的公允价值作为初始投资成本计量。②以发行权益性证券取得的长期股权投资应当按照发行的权益性证券的公允价值作为初始投资成本计量。（3）小企业的长期股权投资应当按照成本进行计量。①以支付现金取得的长期股权投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。【提示】实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收股利，不计入长期股权投资的成本。②通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量。2.长期股权投资的后续计量（1）成本法。①定义：是指长期股权投资日常核算按投资成本计价的一种方法。②特点：a.除追加投资或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。b.除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照被投资单位宣告发放的现金股利或利润中应享有的份额确认投资收益。③适用情形：a.企业会计准则规定，投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用成本法核算。b.按照小企业会计准则规定，长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。（2）权益法。①定义：是指取得长期股权投资以初始投资成本计价，后续根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动相应对其投资的账面价值进行调整的一种方法。②特点：长期股权投资的账面价值随被投资单位所有者权益的变动而变动，在股权持有期间，长期股权投资的账面价值与享有被投资单位所有者权益的份额相对应。③适用情形：企业会计准则规定，投资方对联营企业和合营企业的长期股权投资应当采用权益法核算。（二）长期股权投资的账务处理为了如实反映和监督长期股权投资的取得、持有、处置等业务活动，企业应设置“长期股权投资”科目。借方登记取得股权时的实际投资成本或享有被投资单位权益的增加金额；贷方登记享有被投资单位权益的减少金额或股权投资处置的成本；期末余额在借方，反映企业持有的长期股权投资的价值。权益法下，“长期股权投资”的明细科目如下：长期股权投资——投资成本——损益调整——其他权益变动等1.企业合并形成长期股权投资的账务处理（1）同一控制下企业合并形成的长期股权投资。同一控制下企业合并实质是集团内部资产的重新配置与账面调拨，仅涉及集团内部不同企业间资产和所有者权益的变动，不具有商业实质，不应产生经营性损益和非经营性损益。具体情形会计处理合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价借：长期股权投资［合并日按取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额］

资本公积——资本溢价或股本溢价［差额，或贷方］

盈余公积［资本公积不足冲减时］

利润分配——未分配利润［资本公积和盈余公积不足冲减时］

贷：银行存款等合并方以发行权益性证券作为合并对价借：长期股权投资［合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额］

资本公积——股本溢价［差额，或贷方］

盈余公积［资本公积不足冲减时］

利润分配——未分配利润［资本公积和盈余公积不足冲减时］

贷：股本【案例】甲公司和乙公司为同一母公司最终控制下的两家公司。2019年6月30日，甲公司向其母公司支付现金43400000元，取得母公司拥有乙公司100%的股权，于当日起能够对乙公司实施控制。合并后乙公司仍维持其独立法人地位继续经营。2019年6月30日母公司合并报表中乙公司的净资产账面价值为40000000元。在甲、乙公司合并前采用的会计政策相同。假定不考虑相关税费等其他因素影响。合并日，甲公司应作账务处理如下:借：长期股权投资——乙公司40000000资本公积——股本溢价3400000贷：银行存款43400000【案例】甲公司和乙公司为同一母公司最终控制下的两家公司。2019年6月30日，假定甲公司向其母公司发行10000000股普通股(每股面值为1元，每股公允价值为4.34元)，取得母公司拥有乙公司100%的股权、于当日起能够对乙公司实施控制。合并后乙公司仍维持其独立法人地位继续经营。2019年6月30日母公司合并报表中乙公司的净资产账面价值为40000000元。在甲、乙公司合并前采用的会计政策相同，假定不考虑相关税费等其他因素影响。合并日，甲公司应作账务处理如下:借：长期股权投资——乙公司40000000贷：股本10000000资本公积一一股本溢价30000000（2）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资。非同一控制下的企业合并实质是不同市场主体间的产权交易，购买方如果以转让非现金资产方式作为对价的，实质是转让或处置了非现金资产，具有商业实质性质，产生经营性或非经营性损益。具体情形会计处理购买方以支付现金、转让非现金资产（以固定资产为例）或承担债务方式等作为合并对价借：长期股权投资［购买日按照现金、非现金货币性资产的公允价值作为初始投资成本］

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产等

银行存款等

资产处置损益购买方以发行权益性证券作为合并对价借：长期股权投资［购买日按照发行的权益性证券的公允价值］

贷：股本

资本公积——股本溢价［差额］

借：管理费用［审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用］

贷：银行存款等【案例】甲公司和乙公司为非同一控制下的两家独立公司，2019年6月30日，甲公司以其拥有的固定资产对乙公司投资，取得乙公司60%的股权，按固定资产原值1500万元，已累计计提折旧400万元，已计提减值准备50万元，投资日该固定资产的公允价值为1250万元。2019年6月30日乙公司的可辨认净资产公允价值为2000万元。假定不考虑相关税费等其他因素影响。投资日，甲公司应作账务处现如下:借：固定资产清理10500000累计折旧4000000固定资产减值准备500000贷：固定资产15000000借：长期股权投资——乙公司12500000贷：固定资产清理10500000资产处置损益2000000【案例】甲公司和乙公司为非同一控制下的两家独立公司。2019年6月30日，甲公司以发行普通股9000万股取得乙公司有表决权的股分60%。该股票面值为每股1元，市场发行价格为5元。向证券承销机构支付股票发行相关税费1350万元。假定不考虑其他因素影响。购买日，甲公司应作账务处理如下:借：长期股权投资——乙公司450000000（90000000×5公允价值）贷：股本90000000资本公积——股本溢价360000000支付发行相关税费:借：资本公积——股本溢价13500000贷：银行存款135000002.以非企业合并方式形成的长期股权投资企业以非企业合并方式形成的长期股权投资，其实质是进行权益投资性质的商业交易。以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，应按现金、非现金货币性资产的公允价值或按照非货币性资产交换或债务重组准则确定的初始投资成本：借：长期股权投资——投资成本贷：银行存款等资产处置损益等［或借方］【提示】按照小企业会计准则规定，资产处置损益应分别借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。【案例】甲公司和乙公司为非同一控制下的两家独立小型有限责任股份公司。2019年6月30日，甲公司以支付现金200万元取得乙公司有表决权的股份20%。甲公司准备长期持有。假定不考虑其他因素影响。购买日，甲公司应作账务处理如下:借：长期股权投资——乙公司2000000贷：银行存款20000003.采用成本法下长期股权投资的会计处理应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于投资企业的部分：借：应收股利贷：投资收益【案例】2019年12月31日，乙公司利润表显示当年实现净利润100万元。2020年2月20日发布经股东会批准的利润决算报告，决定分配现金股利60万元的利润分配方案；并于2020年3月20日发放了全部股利。甲公司对乙公司的股权投资采用成本法核算，占有乙公司20%的股份。2019年12月31日被投资方乙公司当年实现净利润，甲公司不需要作会计处理。2020年2月20日发布利润分配公告，甲公司应编制如下会计分录:借：应收股利120000贷：投资收益1200002020年3月20日，收到乙公司发放的股利，应编制如下会计分录:借：银行存款120000贷：应收股利1200004.采用权益法下长期股权投资的会计处理（1）被投资单位可辨认净资产公允价值发生变动的会计处理。长期股权投资的初始投资成本不一定等于其入账价值，应确定是否需要调整。具体情形会计处理长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额不调整已确认的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额借：长期股权投资——投资成本

贷：营业外收入（2）被投资单位实现盈利或发生亏损的会计处理。具体情形会计处理资产负债表日，企业应按享有被投资单位实现净利润的份额借：长期股权投资——损益调整

贷：投资收益资产负债表日，企业应按承担被投资单位发生净亏损的份额借：投资收益

贷：长期股权投资——损益调整

长期应收款

预计负债【案例】2019年12月31日，甲公司持有丙公司发行在外普通股为15000万股，拥有丙公司30%的股份。经审计的年度利润表中当年实现净利润45000万元。甲公司应确认投资收益13500万元（45000×30%）。甲公司应编制如下会计分录：借：长期股权投资——丙公司——损益调整135000000贷：投资收益135000000【案例】2019年12月31日，甲公司持有丙公司发行在外普通股为15000万股，拥有丙公司30%的股份。经审计的年度利润表中当年实现净利润45000万元。甲公司应确认投资收益13500万元（45000×30%）。甲公司应编制如下会计分录：借：长期股权投资——丙公司——损益调整135000000贷：投资收益135000000（3）被投资单位分配股利或利润的会计处理。具体情形会计处理被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分借：应收股利

贷：长期股权投资—损益调整*收到被投资单位发放的股票股利不进行账务处理，但应在备查簿中登记调整长期股权投资的账面价值，不确认投资收益。与交易性金融资产区分。【提示】发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，企业计算应享有的份额，如有未确认投资损失的，应先弥补未确认的投资损失，弥补损失后仍有余额的，依次借记“长期应收款”科目和“长期股权投资------损益调整”科目，贷记“投资收益”科目。【案例】承【前例】2020年3月20日，丙公司经股东大会批准，宣告现金股利分配方案为每10股2元分配2019年度现金股利。甲公司于2020年4月20日收到丙公司发放的现金股利。不考虑所得税等相关因素影响。2020年3月20日，甲公司确认应分配的现金股利为3