第十章医疗成本分析与核算

医院面临的外部环境社会需求发生重大变化：需求的多样化寿命延长要求生活质量提高生理治疗生理治疗+心理治疗资源有限与需求无限的矛盾第一节医疗成本核算概述2012-3-301第一页，共48页。医疗服务价格标准——国家制订劳动、资金、设备、动力、卫生材料价格——市场决定多数医疗服务项目收费低于成本，政府补偿不足。城镇职工基本医疗保险制度和医药卫生体制改革——医疗机构改革市场竞争加剧，城市医院数量过剩。医院面临的外部环境2012-3-302第二页，共48页。资料：因为太便宜

正骨手法遭弃由于医疗收费定价太低等因素的影响，时下就连许多中医院对闭合性骨折病人都极少使用简便验廉中医正骨手法，而改为费用高、创伤大的手术治疗。河南省汝州市金庚康复医院院长宋兆普日前呼吁，这一现象应引起高度重视，应该让更多病人得到价格低廉、痛苦较少的正骨手法治疗。

在宋兆普的诊室里，仅一会儿工夫，记者就看到两位可以用中医正骨治疗，却被开刀而使病情复杂化的病人。一名9岁女孩被摩托车撞成右小腿闭合性骨折，如果采用中医正骨手法整复仅需二三百元，但却被某中医院手术置入一钢板，费用数千元，长好后还得再次开刀取出钢板。由于伤口长时间不愈合，已发展成骨髓炎。另一病人车祸造成胫腓骨螺旋性骨折，一医院要求开刀手术上钢板，病人已住院但又偷偷跑出来。在宋兆普处经手法及中药治疗，肿消了，拍片证实对位、对线良好。

宋兆普介绍说，由于中医正骨的医疗收费定价太低，大多数中医院已失去进行手法整复治疗的积极性，管理部门应加以重视，并扭转这一局面。来源：健康报2012-3-303第三页，共48页。医院成本过高的可能影响因素药品、物资等资源流失新的检查手段、新型医用材料和新的治疗方法的使用水电气、试剂等使用无度人力资源工作效率低下药品、试剂等过期浪费诊疗信息不共享，大量重复劳动资金占用分散，调度困难收益低下2012-3-304第四页，共48页。

同一般企业一样，医院运营也是有成本的。为了提高单位成本的产出，需要进行成本核算、分析与管理！2012-3-305第五页，共48页。1、有助于合理利用医院资源2、有利于提高医院经济管理水平3、有利于增强成本节约意识4、有利于医院经济管理人才的培养5、促进现代医院经济管理制度的建立一、医疗机构成本核算和管理的意义2012-3-306第六页，共48页。二、成本概念从经济学角度，医疗成本（costofmedicalcare）是指医疗机构或者提供者为了产出一定的医疗服务所消耗的所有资源的货币总和。总成本：医院总成本、医院各科总成本单位（单元）成本：门诊人次、住院床日2012-3-307第七页，共48页。（一）按成本的可追踪性分类1、直接成本（directcost）2、间接成本（indirectcost）能够明确地追踪到某一既定的成本对象的成本，或者说是直接用于生产某产品或提供某服务的成本为生产或提供服务发生了消耗、但是不能直接追踪到某既定的成本对象的成本直接和间接成本的划分取决于成本核算的对象直接成本和间接成本的相对性①该科室人员的工资；②该科室使用的供应品；③该科室专用设备的折旧费；④该科室直接耗费的购置费、交通费、租赁费等①通用设备的折旧费；②行政后勤人员工资分摊到该科室的费用；③其他科室分摊到该科室的成本2012-3-308第八页，共48页。（二）按成本习性分类变动成本（variablecost）：成本总额与业务量增减呈正比例变动关系，称为变动成本，但每一单位服务量的成本额保持不变。固定成本（fixedcost）：成本总额在一定时期和一定医疗服务量范围内，不受服务量增减变化的影响而保持不变关系，称为固定成本。混合成本（mixedcost）：成本总额随医疗服务量变动而变动，但不保持正比例变动关系，这种兼有固定成本和变动成本特性的成本称为混合成本。2012-3-309第九页，共48页。混合成本（mixedcost）半固定成本（semi-fixedcost）:它在一定工作量范围内保持不变，随服务量增加呈跳跃式阶梯增加。半变动成本（semi-variablecost）:半变动成本通常有一个基数，固定不变，在这个基数上，卫生服务量增加，成本也随之成比例增加。如医院照明费，加班费等2012-3-3010第十页，共48页。混合成本的分解分解混合成本的简便方法通常有散点图法、最大最小值法和最小平方法（回归直线法）2012-3-3011第十一页，共48页。例某医院6个月的住院床日数和病房水电费支出费用见下表，这里水电费是总成本，包含固定成本、变动成本，请将其区分开。月份住院床日数（床日）水电费（元）1100,0001,000275,000870350,000700479,000900588,000910667,0008002012-3-3012第十二页，共48页。120080040050,000100,000住院床日数水电费（元）混合成本分解散点图法固定成本=400元单位变动成本=（1000-400）/100000=0.0062012-3-3013第十三页，共48页。①选择高低两点坐标（x1,y1）,（x2,y2）②计算b（单位变动成本）值：b=(y1-y2)/(x1-x2)③计算a（固定成本）值：a=y1-bx1④将a，b值代入公式y=a+bx混合成本分解最大最小值法2012-3-3014第十四页，共48页。（三）按成本的可控性分类可控成本（controllablecost）在既定的时间内，成本责任中心或科室管理者可以控制和影响的成本。不可控成本（un-controllablecost）某个部门不能够控制的成本。2012-3-3015第十五页，共48页。（四）未来成本（futurecost）可缩减成本（avoidablecost）沉没成本（sunkcost）增量成本（incrementalcost）机会成本（opportunitycost）当医院或者医院内某科室的规模进行压缩，或者受到其他外力的作用必须控制成本支出时，未来能够缩减的成本如果成本与环境变化没有关系，这部分成本称为沉没成本。因某一具体的管理行为或者决策而引起的成本变化做出一项决策时所放弃的其他可供选择的最好用途。①机会成本不同于实际成本；②机会成本是做出一种选择时所放弃的其他若干种可能的选择中最好的一种；③机会成本并不全是由个人选择所引起的。2012-3-3016第十六页，共48页。2012-3-3017第十七页，共48页。第二节医疗机构的成本分析一、成本分析的概念和意义二、成本分析的主要方法（一）对比分析法1、实际指标与计划指标对比2、报告期指标与上期或历史指标比较3、本单位指标与同行业先进水平、国际先进水平比较2012-3-3018第十八页，共48页。（二）比率分析法1、趋势比率2、结构比率3、相关比率2012-3-3019第十九页，共48页。（三）因素分析法连环替代法：最常用的因素分析法2012-3-3020第二十页，共48页。（四）盈亏平衡分析法盈亏平衡分析法是用于研究医疗服务成本、医疗服务量和收益关系的分析方法，简称“本—量—利”分析。分为：盈亏临界分析边际收益法图示法2012-3-3021第二十一页，共48页。盈亏临界分析盈亏临界点即收支平衡点，是指总成本与总收入相等，达到不盈亏时的服务量或保本业务收入。（业务收入+经费补贴）—（变动成本+固定成本）=盈余（目标利润）保本业务收入=变动成本+固定成本—经费补贴单位保本业务收入=单位变动成本+（固定成本—经费补贴）/业务总量2012-3-3022第二十二页，共48页。保本业务量保本业务量=(固定成本–经费补贴)/(单位服务收入–单位服务变动成本)2012-3-3023第二十三页，共48页。例某门诊部某年经费补贴为5万元，每门诊人次的变动成本为12元，全年固定成本为20万元，每门诊人次平均收费为18元，请计算该门诊部全年必须完成多少门诊人次，才能达到收支平衡？门诊人次保本量=（200,000-50,000）/（18-12）=25,000人次2012-3-3024第二十四页，共48页。边际收益法边际收益是指医院每多提供一个单位的医疗服务而使总收益增加的量。即，边际收益=单位业务收入—单位变动成本保本业务量=（固定成本—经费补贴）/边际收益边际收益率=边际收益/单位业务收入保本业务收入=（固定成本—经费补贴）/边际收益率2012-3-3025第二十五页，共48页。图示法举例50403020105固定成本123成本线收益线总收益=2000*18+50000=41万元总成本=20000+20000*12=44万元保本点=25000人次，保本业务收入45万元2012-3-3026第二十六页，共48页。2012-3-3027第二十七页，共48页。谢谢！ThankYou!2012-3-3028第二十八页，共48页。第二节成本核算一、医疗服务成本核算的原则历史成本原则成本应是实际发生的医疗服务的经济资源消耗分期核算原则对各会计期内的医疗服务消耗进行计算一致性原则各种费用计价、资产折旧、费用分担方法在各医院或某一医院的不同时期应保持一致权责发生制原则本期应列支的成本，不论是否支付，都应列入本期科学性原则资料来源必须真实可靠，以原始凭证为依据2012-3-3029第二十九页，共48页。二、成本核算框架资源成本部门间接部门直接部门产品生产的基本过程2012-3-3030第三十页，共48页。二、成本核算框架（一）总成本（totalcost）描述（二）部门成本核算总成本向医院各部门分摊需要解决的问题：部门的界定确定需要分摊的成本确定分摊系数（三）单元成本（unitcost）核算包括成本的数量和结构2012-3-3031第三十一页，共48页。卫生服务机构科室分类

负责管理整个卫生服务机构的行政科室：——院长办公室、党委办公室、人事科、财务科等。为整个卫生服务机构服务的后勤科室：——总务科、设备科、保卫科、图书资料室、会议室、电话总机室、收发室、食堂、车队等。为部分科室提供管理或服务的医疗辅助科室：——医务科、护理部、病史室、门诊挂号室、门诊收费处、住院部、血库、电梯间等直接为病人提供诊治、检查等服务的科室(医技科室):——内科、外科、妇科、儿科等门诊和病房、手术室、急诊室、药房、制剂室、心电图室等。2012-3-3032第三十二页，共48页。医疗服务项目按科室提供的

服务情况可分为：挂号项目：门诊各诊查室、急诊室等挂号床位项目：各病区床位检查项目：超声、心电、脑电、病理、窥镜等治疗项目：针灸、按摩、注射、换药、理疗、同位素等化验项目：常规、生化、免疫等放射项目：透视、拍片、造影等CT、MRI项目手术、分娩、输血、输氧其他项目等2012-3-3033第三十三页，共48页。医院总成本：医疗服务成本与药品经营成本之和医疗服务成本：开展医疗业务活动中的基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、公务费、业务费、卫生材料费、修缮费、设备购置费和其他费用药品经营成本：除上述几类成本外，还包括药品成本和原材料成本二、成本核算2012-3-3034第三十四页，共48页。（一）成本核算步骤将卫生机构各科室部门进行分类，建立直接成本中心和间接成本中心。归集计算各成本中心的各类资源的实际消耗量分摊各类公共成本，并计算卫生服务项目成本。2012-3-3035第三十五页，共48页。2012-3-3036第三十六页，共48页。（二）确定成本核算单元核算单元四级：医院——科室——项目——病种、诊次、床日、病例医院和科室为综合单位；项目、病种、诊次、床日和病例为基本单位常见：院、科两级核算单位2012-3-3037第三十七页，共48页。医疗成本核算单位比较核算单位级别内容核算方法作用特点医院一级(综合)整体耗费医院财务医院经济管理水平简便、粗放科室二级(综合)科室耗费科室核算账户科室经济管理水平,落实责任制,以利考评复杂、集约型，责权利结合，单位适中、较实用项目三级(基本)项目成本科室核算账户、单向阶梯分摊定价复杂、与支付方式相关病种四级(基本)整体与科室科室核算账户提高各层次经济管理水平复杂、涉及病种管理、可比性好诊次床日四级(基本)项目成本科室核算账户技术评估复杂、宏观作用病例四级(基本)病人耗费医疗价格供、需方双向评估简便、医疗保险2012-3-3038第三十八页，共48页。（三）直接成本科室和间接成本科室的划分直接成本中心——指直接为病人提供服务的科室（内、外科），一般既有支出，也有收入。间接成本中心——指为直接成本中心提供服务的科室（行政管理、后勤科室等），一般不直接为病人提供服务，有支出，但没有收费。2012-3-3039第三十九页，共48页。成本科室核算医疗服务科室成本核算诊次成本核算床日成本核算医疗服务项目成本行政科室后勤科室锅炉房食堂医疗技术科室放射科B超室◆◆◆◆临床门诊科室内科外科◆◆◆◆◆◆临床病房科室内科外科◆◆◆◆◆◆直接和间接成本科室划分2012-3-3040第四十页，共48页。(四)成本的构成劳动工资(活劳动)公务费：水、电、燃料等卫生材料费低值易耗品业务费固定资产折旧及大修理费租赁费药品其他费用一般用支付给卫生服务人员的所有报酬来计算，包括工资、补助工资、福利和社会保险费等固定资产是指单位价值在1000元及以上（其中：专业设备单位价值在1500元及以上），使用期限在一年以上（不含一年），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上（不含一年）的大批同类物资，应作为固定资产管理。医院会计制度规定低值易耗品是指在医疗服务过程中经多次使用不改变其实物形态，而其单位价值又低于固定资产起点，即一般设备单位价值在1000元以下，专业设备单位价值在1500元以下，或其单位价值量达到了固定资产的价值标准，但使用期限较短或易于损坏需要经常补充和更新的物品。医疗用品、办公用品、劳动保护用品、文体用品等2012-3-3041第四十一页，共48页。不宜列入成本的费用消耗：灾害损失所支付的费用病人医疗欠费减免部分事故（医疗赔偿支出）各类违章罚款、赞助捐赠支出超出财政规定开支标准部分的各项费用2012-3-3042第四十二页，共48页。（五）成本分摊方法1、直接分摊法（directallocationmethod）2、阶梯分摊法(step-doneallocationmethod)

根据医院内各部门或者各部分之间的成本关系，将成本科室分成不同的等级，然后由高等级向低等级逐级分摊。3、双向或多向分配法（doubleormultipledistributionmethod）2012-3-3043第四十三页，共48页。2012-3-3044第四十四页，共48页。（六）分摊系数分摊系数就是分摊成本的权重，用于那些不易直接计入科室成本的成本。——分摊参数：人力成本（人员）、房屋折旧成本（房屋面积）、设备折旧成本（设备值）、公务费（人员）、业务费（人员）、其他（人员）——系数值原则