浅议内部审计在电网建设项目管理中的作用

浅议内部审计在电网建设项目管理中的作用[摘要]当前电网建设形势如火如荼，加强电网建设项目内部审计对于保护建设单位的资产安全、完整，避免或降低风险非常重要。文章主要阐述内部审计在电网建设工程项目管理中的作用。[关键词]电网建设项目；内部审计；跟踪审计[作者简介]熊志群，桂林供电局经济师、会计师，研究方向：工程审计，广西桂林,541002[中图分类号]F239.45[文献标识码]A[文章编号]1007-7723(2009)08-0158-0004当前电网建设如火如荼，建立与当前经济社会发展水平相适应的国家重点建设项目内部控制监管体制，是一项庞大、复杂的系统工程。内部审计本身既是内部控制系统中重要的一个分支组成部分，又是实现内部控制目标的重要手段。因此，为使电网建设投资效益最大化，当前加强对电网建设工程的审计监督，就显得尤为重要。要想全方位、高水平地为电网建设投资把好关，内部审计人员还应从传统工作模式中拓展出新的审计思路，加大推广全过程跟踪审计的力度，确保来之不易的资金用在刀刃上，确保电网建设做到“既要超常规，又要不违规”。本文主要阐述内部审计在电网建设项目管理中实施全过程跟踪审计的作用。一、内部审计对电网建设项目管理实施全过程跟踪审计的必要性(一)内部审计对电网建设项目管理全过程跟踪审计是管理的客观需要建设项目跟踪审计指审计部门自建设项目立项开始至建设项目竣工验收，依法对与建设项目有关的财务收支的真实性、合法性、效益性，分阶段进行跟踪审计监督。通过检查和评价工程建设过程中存在的问题，及时提出审计意见和建议，促进建设部门规范管理，有效地控制工程成本和投资规模，保障建设资金的合理使用，提高建设项目投资效益。加强电网建设工程项目管理，并有效地控制工程造价，就要求管理单位对工程项目的控制与管理贯穿于工程建设的全过程。在投资决策、项目设计、招投标及订立合同以及竣工结算四个主要阶段，相应形成了投资估算、设计概算、施工图预算和竣工决算。这些造价之间存在着前者控制后者、后者补充前者的相互制约关系，而内部审计部门在这四个主要阶段如何发挥作用，都将影响基建投资的使用效能。(二)建设项目管理内部控制薄弱1.工程勘察、设计深度不够，引起设计修改项目多，签证工程量大工程勘察、设计深度不够是普遍存在的问题。特别是电力乙级以下的设计单位，所提供的勘察、设计产品质量不高，设计深度不够，漏项、缺项时有发生。尤其是农网10kV及以下项目是由各县供电公司自行设计，设计漏洞更加明显，导致施工图阶段设计修改项目多、概算缺口多、施工签证工程量大，工程投资增大。2.工程招投标、合同管理工作不规范增加结算难度一些城乡电网工程由于时间紧，在工程初步设计阶段就进行了施工招投标，招标文件规定按概算综合单价签订承包合同，而结算时又以施工图设计阶段的资料为依据，这就出现了在承包合同中和在结算中计算工程量依据不一致的问题，往往出现重复或多计列工程量的现象，相应增加了结算审计工作的难度。有的建设单位对合同条款没有严格审核，条款内容存在矛盾、漏洞、缺口等，对控制工程造价极为不利。3.监理单位工作不到位，现场签证不规范导致工程造价不实监理单位对有些现场签证工程量没有进行详细核实就同意施工单位的签证，有的签证工程量与实际不符，签证单价偏高。4.建设单位管理不到位、工程决(结)算拖延、审核把关不严，“重施工、轻管理”的思想仍然存在。城农网工程项目大部分由各供电局关联(多经)公司承担施工任务，而供电局与关联(多经)公司存在一定的利益关系，导致部分供电局在一定程度上对审核签证工作把关不严。在电网工程建设过程中，“重施工、轻管理”的状况仍然存在，对决(结)算工作不够重视。有的单位没有配备足够的工程项目结算人员和审计人员，也没有注重这方面人才的培养和后续教育。由于工程结算审核力量明显不足，部分人员业务水平还比较低，往往存在结算审核工作质量不高、工作效率低、积压工作多、年终搞突击审核走过场等现象，没有真正把好结算关。此外，个别单位对审计结果复核反馈意见的时间过长，影响了审计时效性和审计报告的出具。没有及时办理资料整理归档工作，不利于核实工程造价。在审计过程中发现，有些工程项目增加了结算价款，但只提供结算书而没有提供相关的设计图纸或签证资料，经查询各相关部门均未找到。可见，建设单位对竣工资料的整理、归档工作重视不够，影响了工程决算和审计工作进度，也不利于控制工程成本。工程竣工决(结)算不及时。有些工程已竣工使用多年，财务账上仍以暂估计人固定资产，并经常有工程费用发生，工程决(结)算拖延时间较长，影响工程造价的确定。同时，由于部分供电局结算工作审核不够严格，结算金额真实性较差，结算时又已全部支付工程款，多年后才报审，人员变动又大，即使审减施工单位工程款也难以追回，影响审计效果。二、电网建设项目实施全过程跟踪审计的作用(一)是做好建设工程项目管理工作的基础和保障做好建设工程项目管理工作，提高建设项目工程造价审计的质量和效率，就必须坚持和牢牢把握建设项目全过程跟踪审计这个核心。1.在事前，抓住开工前这个基础，深入进行审计主要审计的内容是基本建设程序是否合规；手续是否完善；基本建设投资计划及资金来源是否落实；征地、拆迁手续是否办妥；设计、施工和监理单位选定是否合规，是否进行了招投标，招投标程序是否规范；概、预算编制是否规范，有无预算超概算情况，定额套用是否合规；各项合同签订是否合规、合法等。对不合规的事项及时进行纠正，把问题解决在萌芽状态。2.在事中，抓住建设期间这个关键，适时进行审计审计的具体内容有四项：(1)建设项目施工组织管理，包括建筑安装投资管理、设备投资管理、其他基本建设投资管理情况。重点关注土建工程和材料采购等有无进行招投标，施工单位有无违规转包和分包行为。(2)建设项目预算执行情况，包括建安投资、设备投资及其他基本建设投资的真实性、合法性。重点关注：是否存在多计虚列、少计工程成本等会计核算不实问题，是否存在计划外工程及超标准、超规模建设等加大投资问题，是否存在管理费超支问题。(3)工程计量和费用支付情况。重点关注：对工程款支付的审核，对施工变更、费用签证、材料价差认定的把关，保证施工的正常进行，并防止各种索赔的发生。(4)建设资金管理情况，包括建设单位内部控制制度建立及执行情况，资金的专款专用和专户存储情况等。重点关注：是否存在挤占、挪用、截留、滞留建设资金问题，是否存在违规借款问题，是否存在拖欠工程款和民工工资问题等。建设期间审计主线是建设合同与概预算执行，重点是变更与索赔，关键是资金的使用。做到边施工边审计边纠正，把问题解决在初始状态。3.在事后，抓住竣工决算审计这个重点，认真全面进行审计竣工决算审计是整个工程竣工后的审计，这是审计监督的最后一关，需通盘考虑，重点是对工程项目的概算执行情况及超概算与否及其原因。工程项目资金的来源、支出及结余等财务情况，工程价款结算情况，资产交付使用情况，竣工决算财务报表的真实情况，节余资金的合理及分配情况等进行认真审计。对问题没有得到解决的，不允许进行竣工验收。提高建设工程项目管理水平，加强建设工程项目审计工作，不仅需要内部审计人员具有较高的政治素质、业务素质，而且更需要具有认真负责、吃苦耐劳的敬业精神。在实际工作中，一方面要加大对基建项目审计的力度，做好全过程的跟踪审计监督，有效遏制基本建设项目造价不实、建设单位超付工程款等问题；另一方面，严格把住基建项目审计的各个关口，特别是严格把住竣工结算审计关。通过以上措施的实施，桂林供电局的内部审计在建设工程项目管理过程中有效杜绝了审计扯皮、造价不实等现象，既提高了工作效率又有效控制了工程造价。近几年，广西电网公司委托中介机构对桂林供电局电网工程竣工决算审计，审减金额由过去的几百万，到现在的几万，甚至没有审减。这一结果，表明全过程跟踪审计能有效控制工程建设成本和保障建设资金安全，促进工程项目管理，提高资金使用效率。(二)有利于加强领导。不断完善工程管理的内部控制制度电网建设工程管理中存在的问题，追根究底就是内部控制失效了。省级电力公司作为项目法人。应建立起对项目法人负责的内部控制机制。我国电力企业是一个由省、地区、县(市)多层级组成的组织，每层级由很多部门组成。若要使每一层级、每一个部门都有效地执行内部控制，必须根据每一层级每一部门的利益关系及其特点，分别确定每一层级每一部门的内部控制规定。如广西电网公司在原有制度的基础上，于2009年3月19日，针对管理和各个环节，建立健全工程管理制度，制定了一系列的管理规定：《广西电网公司中央预算资金电网建设项目勘察设计招标规定》、《广西电网公司中央预算资金电网建设项目施工招标规定》、《广西电网公司中央预算资金电网建设项目监理招标规定》、《广西电网公司中央预算资金电网建设项目财务管理暂行办法》、《广西电网公司中央预算资金电网建设项目审计管理规定》等12项管理规定。有了这些内控制度，内部审计在工程项目监督检查中才有章可循。内部审计在电网工程项目的内部控制中占据重要地位，内部审计本身既是内部控制系统中重要的组成部分，又是实现内部控制目标的重要手段。另外，内部审计还能为改进内部控制提供建设性的意见。应该说，在企业不断健全、完善内部控制制度的过程中，强化内部审计是不可或缺的组成部分，其作用正显得越来越重要。针对扩大投资项目，南方电网公司系统为加强管理、堵塞漏洞，今年初，成立了以单位负责人为组长，计划部、生技部、营销部、财务部、企管部、安检部、工程部、审计部、纪检监察室、农电部等相关部门人员参加的加快城市电网改造和完善农村电网监督检查领导小组，从投资立项开始直至资产移交全过程审计监督检查，强化固定资产投资监督管理，总结有效的管理经验，查找基本建设投资过程中存在的薄弱环节和潜在风险，保障建设资金安全和投资效益实现。审计部门根据工程建设的各个控制环节制定了一套检查方案。2009年4月21日，南方电网公司印发了《中国南方电网有限责任公司2009年固定资产投资审计监督检查工作方案》(审[2009]11号)，由审计部门牵头对电网建设与改造投资进行监管，在电网建设工程项目管理中实施了全过程跟踪审计。这一方案的实施，充分发挥了内部审计的作用，进一步提高公司系统电网建设规范管理水平，有利于更好地发挥投资效果。电网公司对内部审计监督检查过程中发现的电网工程项目内部控制中的问题和薄弱环节，要求相关单位和部门整改，并予以通报。通过充分运用审计成果，内部控制制度不断完善。因此，在内部控制规范下，全过程跟踪审计不能消弱，只能加强。(三)有利于控制工程造价，提高建设投资效益建设工程全过程跟踪审计一般指自项目立项至竣工结算，为建设单位提供建设项目的全过程，全方位的工程管理监督服务。通过跟踪审计，能动地影响工程决策、设计、预算、招标合同、施工过程、竣工结算等阶段的工程造价，确保投资价款的合理使用，最大限度地发挥建设工程投资效益。例如“桂林市上海路南巷电缆下地工程”是桂林市重点建设工程项目，桂林市拨款600万元给桂林供电局。为节省有限的建设资金，桂林供电局领导高度重视项目管理工作。该工程自立项后，即组织对该项目进行全过程跟踪审计工作。在招标过程中，严格执行国家《招标、投标法》的规定。在招标文件中加以明确，按综合单价承包，合同价598万元。在施工过程中，签证、变更问题上，监控工作落到实处，必须有审计、监理、项目负责人、施工方四方签字。结果，施工方结算送审时，还是出现了问题。施工方送审金额698万元，结算书按时结算，与合同签订不符。这就出现了在承包合同中和在结算中计算工程量依据不一致的问题，出现重复或多计列工程量的现象；投标报价中漏列子目，在结算中重新计列，导致工程项目结算内容与合同不符，价格虚高。经过审计人员的严格审查，在施工方送审金额698万元的基础上，审减95万元，结算金额603万元。因全过程跟踪审计，造价监控工作得当，避免了按照工程进度付款，等到竣工决算审计时，已经多付给施工单位的尴尬局面。跟踪审计的实质是建设全过程的综合审计，包括经济性审计(比如造价审计)、效率性审计(比如工期和进度审计)和效果性审计(比如管理审计、投资效益审计等)。采取跟踪审计模式，审计人员可以及时发现问题，及时提出改进建议和措施，避免事后审计无效性问题的发生，真正实现投资控制、质量控制和进度控制目标。(四)有助于从源头上遏制投资领域的腐败行为跟踪审计工作在重点建设项目开始之时，贯穿于可行性研究、立项、初步设计、招标、施工图设计、概算、施工、监理、竣工决算等建设全过程，有效渗透到项目各个环节，发挥审计监督的“预警”作用，以杜绝“工程上马，干部倒下了”的现象发生。由于审计人员提前介入到项目建设的一些关键环节中，形成了全过程、全方位、经常性的监督制约机制，从而比事后监督更