我国企业集团财务控制现状问题及对策 以京东企业为例

2 济组织趋向于向多经济联合的企业集团发展。由于企业集团拥有稳固的联结纽带以及更强的市场竞争力，所以近年来企业集团这种现代企业的高级组织形式在企业集团发展的道路上存在许多不尽如人意的地方，其中最重要的是其内部财务控制不完善造，缺乏良好的财务控制基础；集团内部资金控制混乱；信息不对称严重，缺预算体系不健全，制度停滞于形式。基于以上原因，加强企业集团财务控制的研究，就成为对过对我国企业集团在财务控制中所存在的问题进行分析，找出相应的解决办法。近些控制问题已经引起财务界的广泛关注，许多业内人士对其进行了深入的探讨，并有实践派尝试今日益激烈的市场竞争和变幻莫测的市场风险给企业集团的财务控制提出严苛的要求，因为我基薄弱，起步较晚，且存在诸多问题，故研究出完善我国企业集团的财务控制的方法更是必不好地实现企业集团的发展战略，提升各个行业的管理水平，使我国在激烈的国际竞争中处于高W.H.Lough(1954)最早开展了有关于改善企业内部经营、加强财务控制的研究，是西方企业财务控制思想的启CorporateFinance，提出了企业财务除了筹资外，更应该对资本周转进行有效管理，但还没有P.T.Menzies(1968)在文章“FinancialControlasanAidtoManagement”中提出了内部财务控制的概务控制的作用就是协助管理者在任何时候都能做正确的事。首先，能够通过得到确切的信息，是次，可以通过财务控制得到实际与计划的偏差，并及时纠正以达到目的。虽然财务控制的理论已DonR.Hansen和MaryanneM.Mowen(2000)发表观点：随着企业规模的扩大和业务结构的复杂，分权管理的出时期，民营企业内部财务控制体系的研究成了财务控制研究的核心内容，这一理论重心主要集中论研究与财务控制手段的研究上。制发展较早，且已经从硬性的公司监督转移到了对人的管控上，所形成的理论有应用夏书乐(1993)认为，“财务控制是通过金钱作为一种价值的尺度来控制生产和运营的”，王庆成在同年还提3冯巧根教授(2000)从委托代理的视角对包括财务控制在内的广义会计控制进行了剖析，并将其归结为会计管竺素娥(2001)提出，财务控制是指财务控制主体根据法律、法规、制度、财务预算等因素，对财务活动进行对财务控制有一定的研究，但不够全面，不能形成完善的体系。鉴于我国企业集团特制定一套完整的财务控制体系框架，不仅需要借鉴国外的理论知识和实际经验，更要深入了解务控制研究进行了概述。其进行了分类。财务控制及其模式，介绍了企业集团的财务控制的概念、地位、特征，以及分析了财务控团的实例，分析对比京东集团近五年的利润表、资产负债表、现金流量表，从数字层面进行挖和实证分析法两种研究方法，探索我国我国企业集团财务控制现状、问题及对策。文献刊网站，搜集、整理、分类各界学者对于我国企业集团财务控制现状、问题及对策的研究结要来自知网、万方。实证分析法：先搜集统计京东集团的财务状况及近问题。其组织结构述合组织，是商品经济高度发达的产物。着眼于全球，企业集团在世界经济体系中扮缺的角色，它将生产、技术、经营、金融等方面结合起来，建立一个关系紧密且行动协调的发展到现代企业，是企业组织结构上的一次质的变化，企业集团的出现堪比现代企业组织结的含义分析，发达国家中企业集团的发展以美国、日本为代表，是东西方企业集团演变过程的缩影。企业集团所反映的经济现象开始于19世纪初的美国，这时的资本主义处在自由竞争阶段向垄断阶段的过渡期。企业集团的概念最早出现于20世纪70年代经济高速增长时期的日本，日本企业通过投资创建、兼并、投资控股与参股以及建立长期协作关系等方式取得巨大发展，形成一批新兴的、主要定位于工业加工领域的企业集团，被称为具有明显的优势，对国民经济发2%，但是其资产却占全部公司资产的63.9%，其利润更是占到了90%以上；日本的556家企业集银这6大集团就占40%。986年日本的金森六雄、了《经济辞典》一书，他们在书中做出解释定义，企业集团是“多个企业相互保持独立关系、人员派遣、原料供应、产品销售、制造技术等方面建立紧密关系而协调行动的企业业集团作出官方定义的文件是《关于组建和发展企业集团的几点意见》。1987年国家体改合发布了这一文件，文件内定义了企业集团是“适应社会主义有计划商品经济和社会大生产的客种具有多层次组织结构的经济组织。它的核心是自主经营、独立核算、自负盈亏、照章纳税、能具有法人资格的经济实体”。1993年11月14日党的十四届三中全会通过的《中共中央关于建立社产权联结为主要纽带”。41997年4月29日，国务院发出《批转国家计委、国家经贸委、国家体改委(关于深化大型企业集团试点工作的意见)团要建立“以资本为主要联结纽带的母子公司体制”。党的十五大报告进一步明确企业集团综上所述，可以得出企业集团是指以产权为主要联结纽带，并以产品、技术为多种纽带所形体的多法人企业联合体的结论。的特征(1)多法人。企业集团虽然是多法人企业联合体，但是从法律地位上看，其本身并不是法人，并不具备民事责有法人财产权。而企业集团中的各成员企业是独立的法人，各自自主经营、自主盈亏，它们通过(2)以产权为基本纽带。企业集团的成员企业是以资本为主要联结纽带，其中包含控股、参股等方式，这是企，除此以外，还有生产、技术、销售、人事、经营等联系纽带。其中资本(3)具有多层次、立体型的组织结构。企业集团的形成方式多样，不断的投资、兼并、控股、参股、联营等一核心层、紧密层、言，企业集团以母子公司为主体，依照这个分类，向下可以延伸出孙公司等多层次结构(4)采用多样化经营。企业集团形成的背景为社会化大生产对企业的有限经营规模提出严峻挑战，为了充分利猎多个经营领域。(5)多国化。企业集团经营规模比较庞大，且经营范围在不断扩大，走向企业国际化、多国化、跨国化、全球织结构同于多个企业所形成的松散联合体组织，企业集团有自己独特的组织结构。企业集性。的组织结构特征(1)企业集团以大企业为核心。虽然企业集团中的成员企业因各自的独立法人身份，具有很强的平等性，成员属小公司的各类投资行为、行政决策、未来战略，以战略。(2)企业集团有诸多企业为外围。企业集团的成员企业之间不存在管理与被管理的关系，都具备独立法人资于单个企业和多个分散状态联合起来的企业，它是由多法人企业组织组成的的更大的经济组(3)企业集团的组织具有多层次性的特征。企业集团的组织的多层次性特征指的是集团成员企业的多层次结母公司、子公司、的基本组织结构明确企业集团中各个部分的应在位置，实现企业集团的整体战略目标而存在的。组U型结构即直线职能制也称直线参谋制(unitarystructure)，它是一种内部一元化领导的结构形式，是现代构形式。将领导层直接指挥和职能人员的业务指导相结合，兼具直线制和职能制的优点。这公司内有若干个职能部门，公司总部直接对这些职能部门进行领导，公司的最高领导直接对M型结构(multidimensionalstructure)又叫矩阵式组织、多维组织，而事业部制是矩阵式组织在更大范围即个任务的过程负责。为加强任务过程的负责制，许多企业采取了这一组织结构。5UM构，对企业顶层来说均是一个“头”的组织，“多头”只表现在中间层，多个事业部，多个项目组等。其进一步发展就成为多头的组织，即H型组织(holdingcompanystructure)控股制组织结若干个子公司，公司总部作为母公司对子公司进行控股，承担有限责任。财务控制及其模式事会管理层制定实施，在企业集团里一层层影响着各项生产经营活动，财务控制对、指挥、协调和控制至关重要。一个健全的企业财务控制体系，更够让企业集团更好地达到制理的中枢神经系统，而财务控制则是企业内部控制的重要组成部分。经济状况掌握控制的概念务人员通过财务法规、财务制度、财务指标和财务计划目标来指导、组织、督促和约束务控制是财务管理的一个重要环节，也是最基础的功能，它与财务预为了实现集团的整体发展目标和整体利益，通过各种金融手段来属各企业部分。财务控制的基本内涵是：财务控制的目标是达到企业价值最大化，得到的收方面包括现金流的增长、财务计划的达成、目标的达成、税收的降低等。企业集团的财务控制的地位中心，以财政为重心。内部控制的重点在于内部的生产过程，各个环节的控制点和过程一些管理上有一些相似之处，未来的财务管理将以实现股东财富最大化，实现企业价值最大化益，达到公司的价值，以最少的成本，获得最大的利润。而内部控制则是要构建一种与其自身。理中的地位为是财务决策；有人认为是财务控制；还有人认为是财务分析。笔者同意第三种观点。原因内部存在多重代理关系，将财务管理分为出资人财务、经营者财务和财务经理财务。从企业的财务管理主要是由管理者和财务经理来完成，而它们的基本任务就是贯彻企业集团的战略算的执行。二是企业在经营过程中，不可避免地与各个方面产生经济互动，因此，企业为了必须要协调好企业内部、外部利益集团之间的矛盾。在企业集团规模不断扩张、资源有限的制的特征：以价值形式作为控制方式；以不同岗位、不同部门、不同层次的不同经济活动作常现金流的管理为重点。(1)以价值形式作为控制方式达到财务预算。预算中的现金预算、利润表、资产负债表等均以价值的形式体现。财务团的各个成员企业都是独立的经济主体，都有使自己利益最大化的偏好。母公司作为资本的与企业内部经营，而且随着公司的扩展，企业财务信息更加复杂，委托人与代理人掌握的财务信。为了防止子公司背离集团整体利益目标，企业集团的财务控制制度应兼顾监督和激励。让子公司的管理者和员工分享公司所带来的收益，并鼓励他们为企业集团的最佳利益而采取行动。 (2)以不同岗位、不同部门、不同层次的不同经济活动作为统一的控制目标值的管理方法，它能将不同岗位、不同部门、不同层次的经营活动结合在一起。企业财齐心协力才能达到。公司进行投资收益分享，前一阶段的目标确定了下一阶段的目标，而下一阶段的目标完成程6(3)以日常现金流的管理为重点金流的控制就成为了企业日常的个重要环节。企业想要在现代社会中立足，能否严格控制财务收支是关键，企业的产品盈利能的影响。财务管理环境，对整个财务运作体系有着重要的模式式的选择下，企业集团的母公司是整个集团的核心，直接和间接地掌握着整个集团内部的经营和经都必须贯彻其战略决策，更好地实现企业集团的经济目的。各子公司仅拥有日常的经营决财务计划权和日常运营权。母公司财务部作为集团的财务主管，不仅参与了公司的决策和执母公司对子公司所拥有的财务权限主要有两方面：(1)子公司所有重大财务事项的决策权，包括子公司的资本对外投资决策权、对外筹资权、重大资产处置权、现金及其他重要资产的调配权、财务制度设计权、内部审计权、对子公司管理业绩评价权及其他重要事项决策权。(2)对子公司所有财务机构设置与财务经理任集权制的优点为：(1)有利于贯彻母公司的财务策略，确保集团内部财务目标保持一致；(2)有利于实现股东财富最大化；(3)有利于进行战略上的有效调整；(4)有利于提高财务控制效率；(5)有利于信息的垂直方向沟通，有利于资源的合理分配；(6)通过对企业的产品和组织进行全面的优化。这对减少生产成本和实现规模效益集权制的缺点为：(1)不利于调动子公司的积极性、主动性；(2)不利于信息的平行方向沟通；(3)管理者出武断的决策。管理权力集中于高层，但是管理者远离基础生产运营的前端，对环境不公司将放宽公司的日常财务决策和管理权，并将这一权力交给子公司自己，仅对涉及企业整公司的生产、财务活动。分权制控制模式主要影响三方面：(1)权力下放的核心是加强绩效评估。在权力分散的情况下，母公司或公司主要是以绩效评估为基础。作为受托人的母公司，既要有清晰的经营目标，又要有清晰的经营的经营者，则要全面地赋予其职责和权力。而作为信托机构的子公司和管理者，既要对子公司的运作负起全面的责任，又要将其职责的完整计划报告给母公司，并监督其实施，达到预期效果。(2)母公司在重决策权，分权制并不意味着给予子公司全部的权力。子公司在重大财务问题上要有决策权，其中包括子公司的资本变动、重大投资项目的最终审批权、股利分配决策权等。(3)在这一控制模式下，母公司包含是相对独立的。母公司财务部负责集团的财务策略和预算，并对子公司的表现进行评估。子公。分权制的优点为：(1)有利于调动子公司的积极性、主动性；(2)具备快速解决财务问题的能力，具有很好化的能力。子公司在面对急需解决的财物问题时，可以减少不必要的上报程序，提高整体效分权制的缺点为：(1)不利于企业集团财务目标的贯彻统一。在分权制下，子公司在实施特定的行为时，有着偏好，各自以本企业为中心，从而忽视了企业集团整体的利益，严重影响企业集团的财务目标的实现。(2)子公司的资源调配有一定的局限性。由于各子公司在经济上拥有更大的自主管理权，会在一定程度上影响其行使财务权力。在资源调配上，各子公司的经济自主管理权会影响到资源的最优分配。(3)各子公司独立自集团财务控制现状、问题及对策7业集团财务控制现状八十年代，政府通过行政隶属关系促成了很大一部分企业集团的诞生。美国是市场化运政府在中间极力撮合。此外由于我国的经济体制改革尚未完全进行，对财政控制的关注不够，部旧的管理模式。随着企业集团的不断壮大和各种挑战日益严峻，财务控制逐渐成为企业经营控制制对企业的生存和发展起到了举足轻重的作用。经过我国企业集团四十多年的发展，并结合国外的企业集团已经探索出了一套行之有效的财务管理方法。然而，从整体上看，我国企业集团的财想，其表现特征为财务管理单一化、缺少系统化、管理效率低等特点，与当前我国企业集团的迅业集团财务控制的问题于选取适合企业集团的财务控制模式，不同发展阶段、不同行业类别、不同财务战略影模式选择，应根据其自身情况进行选择。但是目前我国企业集团财务控制模式选择上两极集团母公司掌握着企业集团的命脉，缺乏灵活性，财务原则绝对化，而分权制的企业集团为：强调财务的集中和综合控制；日本集团公司的财务控制模式为：采用自上而下的母子公团公司多采用分权模式下的双重董事会制度。将上述三个国家的财务控制进行归纳，可以发与分权两者之间的度是十分重要的。企业集团要根据整体的组织结构，合理划分母子公司的公司不越界的同时还能对子公司有适度的集权控制。不同类型的企业集团要选择符合自身发乱，资金运作风险大合集团各子公司的资金，确保各主要经济活动的资金需求，使其最大限第一，企业集团的资金管理出现了条块化现象。有些公司集契约的方式运作，但本质上仍然是一种由行政命令组成的企业联盟，集团内的各个成员仍然重外延、轻内涵、重投入、轻产出”的惰性，导致企业可以盘活的资金账面上多，但实际盘存量资金效果。三是在企业集团内部积累了大量的资本。当前，我国大部分的企业集团在资一是资本不足，制约了公司的发展；另一方面，大量的现金被投入到公司中，使得现金流成、公司内部多级资金占用问题日趋突出，存在着大量的资金不受控制、投资随意、沉淀严题。五是监管力度不够。很多企业的资金流动与控制脱节，母公司很难对子公司的财务和资着严重的财务风险。合，机构设置不规范为一。这样的机构设置在传统的计划经济体制下，可以很好地适应企业的经营需制度要求相比较，它的缺陷就暴露了出来。其主要表现为：财务服务的是企业的拥有者，其是企业内部的业务，而会计服务的是企业内外的利益相关方，其公开的会计信息应符合“真财务信息质量。。根据统计，全国1200万会计从业人员中，只有10%的人接受了高等专业教育。在具有相对高集体企业的六百万会计从业人员中，18.2%具有大学文凭，8.45%具有会计师资格；由于市场因素，导致了会计人员的职业能力不能很好地适应企业的发展，同时，由于会计管理制度的等。《会计法》规定，会计不仅要体现国家的行政监督功能，还要为加强企业的经营管理和一双重服务机制使会计工作陷入了困境，使会计人员的管理制度模糊不清，权力与责任相背8督不健全，未发挥其应有作用业的经营活动、内部控制和风险管理团的内部审计人员多为非自愿安排工作，其本身不属于审计部分，而是从财会部门或为审计人员的资格。开展情况来看，是归属于单位的领导直接管理，起不到监督作用，有时会纵容某些人员的违完善我国企业集团财务控制的对策(一)建立和完善公司治理结构个方面形成权力、决策、密的制衡机制。(二)建立内部财务结算中心方式：一是建立金融公司；二是建立一个内部的金融结算中心。由于财务公司的成立有严格的审大公司的主要融资渠道。财务结算中心是集团的一个主管单位，负责集团资金的日常结算，并代(三)实行财务、会计机构分设团的核心竞争力。财务部门负责资金计划、筹资、投资、利润分配等经济业务。会计部门负责信分析考核审计等经济业务。这样一来，财务人员只听命于所有者，会计人员只服从法律法规，这到相互约束的目的，从而提高各自的工作质量。(四)重视发挥审计的辅助监控作用由集团公司的审计部来承担。内部审计部门的职责，不仅仅是监督下属单务控制研究北京京东世纪贸易有限公司(以下简称京东)于1998年6月18日创建在北京中关村，是我国最大的自营式电商企东集团董事局主席兼首席执行官。其零售平台于2004年上市，2014年5月，京东在美国纳斯达克证券交易所正式挂牌上市(股票代码：JD)，是中国第一个成功赴美上市的大型综合型电商平台，成为仅次于阿里巴中国第四大互联网上市公司。京东集团的旗下有京东商城、京东金融、京东智能、拍拍网、O2O和事业部。其组织结构，如下图5.1。9状分析东2019-2021年度资产负债率(亿元)(亿元)资产负债率(%)(数据来源：同花顺)东集团2021-2017年的资产负债率分析可以看出，京东近五年的资产负债率在逐年降%，到2021年的50%左右，显示出京东的筹资风险在逐步降低。虽然负债总额在1年的负债总额是2017年的1.9倍，但是京东的资产总额也在飞快增长，2021年的资产总额是2017年的东2019-2021年度流动负债率(亿元)(亿元)(%)(数据来源：同花顺)近五年的流动负债率高居不下，存在流动负债和非流动负债比例失衡的现象。由于京东集，其短期负债的偿债压力也比较大，资金流动性和盈利能力一旦出现大的变动，企业将面临东2019-2021年度存货周转率(亿元)(亿元)存货周转率(次)年来存货在流动资产总额中的比例维持在0．25~0．42的水平上，存货比例比较稳定。由映公司的流动性、销售能力和经营能力，所以用存货周转率来评估京东的存货流动风险。京东转率维持在10％左右的水平，波动为±2%，远高于大部分企业，这表明京东集团的存货管理是有效率的。结合上述情况，京东尽管存货余额较大，但由于存货变现能力强，因而不存在明显的资金回收风险。东2019-2021年度现金流量表经营活动产生的现金流量净额(亿元)投资活动产生的现金流量净额(亿元)-398.15-260.79-578.11其中：资本性支出(亿元)113.5613.699.99124.56-222.78筹资活动产生的现金流量净额(亿元)汇率变动对现金及现金等价物的影响(亿元)0.824.98期末现金及现金等价物余额(亿元)其中：期初现金及现金等价物余额(亿元)现金及现金等价物净增加额(亿元)(数据来源：同花顺)命之源，是各种经济活动的坚实保障，如果企业集团缺少充足的资金流，那么极有可能生产经营出现巨大问题。如上表5.2.5所示，京东近五年的经营、筹资活动的流量净额均为正，这对于京东而言是再正常不过的事情，因为京东是重资产运营模式，自建物流以及其他投存在的问题制度不完善，资金使用权分散散，导致了集团资金的利用率不高。能够将集团的资本进行有效整分散。京东把更多的精力放在了外部约束上，而忽视了公司的内部金融体系。京东的财务管京东的财务管理仍停留在传统的增加收入和节约成本的观念上，而京东目前亟待解决的资源的合理分配问题，如不健全的内部财务体系，不仅不能改善资金使用的效率，而且也会带来乏动态性步日新月异且日益加速。传统的财务管理思想和