清产核资的具体方案

清产核的具体方案（）币金现、行款1．现金1）查范围企业库存的人民币现金和外币现金。2）查方法a.b.

核对现金日记账和总账余额相符。如果不符，应查明原因。盘点库存现金。盘点库存现金通常包括已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。盘点应有出纳员、会计主管人员参加，并由内审人员或不直接负责会计事务的人员进行盘点。盘点方式为突击性检查，时间最好选择在上午上班之前或下午下班时进行。盘点时，应由出纳员先将现金集中存入保险柜，并把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入日记账。如现金存放两处以上，应同时盘点。c.

抽查大额现金收支。检查其原始凭证内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况。如有与生产经营业务无关的收支事项，应查明原因。d.

审查基准日前后一段时期内的现金收支凭证定否存在跨期事项。e.

检查外币现金折算汇率是否符合规定，会计处理是否正确。3）产核资异的处理标准：对现金的清查结果应明账账符、账实不符证符的原因。对由于会计差错引起的不符应整相关会计目对由于营私舞弊造成的不符应追究相关责任人的责任，并调整相关会计科目报并经批准后，如为现金短缺，属于应由责任人或保险公司赔偿的部分，转入“其他应收款”科目。属于无法查明原因的，转管理用”科目；如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，转“其他应付款科目。属于无法查明原因的，转“他收”科目。2．银存第0页共24页

1）查范围存入银行和其他金融机构的各种存款括基本存款账户一般存款账户临时存款账户，及其他专项存款账户，外币存款账户。2）查方法a.b.

核对银行存款日记账与总账的余额相符，如果不符，应查明原因。.检银行对账单、银行存款余额调节表。特别应注意检查调节表中的未达账项的真实性以及基准日后的进账情况应于基准日前入账的款项。c.

函证银行存款余额证应包括在本期存过款的所有银行中包括企业存款账户已结清的银行。d.

检查一年以上的定期存款或限定用途存款以上的定期存款或限定用途存款应列入其他资产项下。e.

抽查大额现金行存款收支的原始凭证内容是否完整无权批准，并核对相关账户的进账情况。如有与生产经营业务无关的收支事项，应查明原因。f.

审查基准日前后一段时期内的现金收支凭证定否存在跨期事项。g.

如有外币银行存款，还要检查折算汇率是否符合规定。3)清产核资差异的处理标准：对银行存款的清查结果应明账不符、账实不符、账证不符的原因。对由于会计差错引起的不符应调整相关计科目对由于营私舞弊造成的不符追究相关责任人的责任，按清产核资相关规定提出处理意见上报批准，经批准后，处理原则同“现金的处理。集团内各单位应加强对银行存款的管理，并定期对银存款进行检查，如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分或者全部不能收回为当期损失，冲减银行存款，记“其他支”科目。（）收款1．查范围因赊销产品、提供劳务、开展有偿服务等业务，应收取的款项2．查方法第1/共24页

对外部往来应收账款与内部往来应收账款应区别对待。1）编应账款明细表，复核加计正确，并与应收账款明细账和总账核对相符；2）分应账款的账龄，以了解应收账款的可收回性。对逾期和长期拖欠的应收账款，要查明原因，并积极组织催收；对经确认无法收回的款项（确认标准见下6款明确责任，并按国家清产核资相关规定的要求上报批准，并按批准额作坏账处理，冲销应收账款入期管理费用时备查处理继作好实时监督和催收工作，待已冲销应收账款重新收回时，冲回应收账款，同时冲减当期管理费用。3）抽一样本量与外部往来的应收账款向债务人进行函证。对有争议的应收债权，除进行函证外，还可以采取抽查原始凭证等方法进行确认。如果函证结果与账面存在差异，应查明差异存在的原因，同时应当根据样本差错推算应收账款总额可能出现的累计差错是多少。函证可选用肯定和否定两种形式。符合以下情况时，一般采用肯定式：a.别账户的欠款金额较大；b.理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题。符合以下情况时，采用否定式：a.关的内部控制是有效的，固有风险和控制风险评估为低水平；b.计差错率较低；欠余额小的债人数量很多；d.理由相信大多数被函证者能认真对待询证函，并对不正确的情况予以反馈。函证通常应包括如下项目大额或账龄较长的项目债务人发生纠纷的项目关联方项目；交易频繁而期末余额较小甚至为零的项目；非正常的项目。对内部往来应收账款的确认，不通过函证方式。4）检未证应收账款。对未函证应收账款，应抽查有关原始凭证以验证应收账款是否存在，金额是否正确。并检查是否存在不属于单位结算业务的债权。5）检外应收账款的折算汇率是否符合规定。第2/共24页

3．产核资异的处理标准：1）对收款的清查结果，应查明账账不符、账实不符、账证不符的原因。对由于会计差错引起的不符，应调整相关会计科目；对由于营私舞弊造成的不符，应追究相关责任人的责任，并调整相关会计科目。对函证（对外）的短缺或溢余，应查明原因，并调整相关会计科目。2）自准起，单位应于每个会计期末对应收帐款进行检查，并预计可能产生的坏帐损失。对预计可能发生的坏帐损失，计提坏帐准备。坏帐准备的计提方法通常有帐龄分析法、余额百分比法、个别认定法等。（）收据1．查范围因从事经营活动赊销产品、材料等而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票2．查方法1）编应票据明细表，复核加计正确，并与总账、明细核对相符。2）盘库票据，注意检查票据票面内容是否与应收票据登记簿的记录相符，是否存在已作质押的票据和银行退回的票据。3）抽一样本量票据进行函证证范围形式以及函证结果的分析参应收账款函证。4）检有问的商业票据是否曾经更换或转期要时向出票人函证以确定兑现能力。对到期无法兑现的应收票据，应转入应收账款进行核算。对虽未超过期限但有确凿证据表明不能收回或收回的可能性不大转应收账款进行核算。5）检应票据利息收入计算是否正确是否正确入账注意逾期应收票据否已按规定停止计提利息。6）对贴应收票据应检查贴现额与利息额的计算是否正确计理方法是否恰当，复核、统计已贴现以及已转让但未到期的应收票据金额。已贴现应收票据到期，当银行退回已贴现应收票据时，应转入应收账款核算。7）查以外结算票据的折算汇率是否符合规定。第3/共24页

3．产核资差异处理：对应收票据清产核资差异的处理标准原则参照对应收账款清产核资差异的处理标准。（）付款1．查范围企业按照购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项2．查方法1）编预账款明细表，复核加计正确，并与总账、明细账核对相符。2）选大常和长期挂账的预付账款重要项目进行函证内部往来的预付账款进行对账。3）结应账款明细表，查核有无重复付款或将同一笔已付清的账款在预付账款和应付账款这两个项目同时挂账的情况。4分析明细余额于现贷方余额的项目查原因要时应作重分类调整。4）检外预付账款折算汇率是否符合规定。3．产核资异的处理标准：1）对证果与账面金额不符及与债务单位对账不符的，参照以上对应收账款的差异处理；2）对查的账账不符、账证不符、外币折算汇率差错，调整相关会计科目；3）对付款的贷方余额，必要时作重分类调整；4）对期账或不符合预付账款条件的预付账款，应转入“他应收款核算，并按应收账款坏账处理原则确认和转销坏账。如果存在营私舞弊现象，同时还应追究相关责任人责任。（）他收．查围除收据应账预账等外其各应暂付款，包不置备金目企拨的用，应的种款罚款应职收的种付第4/共24页

项以不合付款质而规转的付款2．查方法1）编其应收款明细表，复核加计正确，并与总账、明细账核对相符。2）分其应收款账龄以定可收回的可能性逾期和长期拖欠的其他应收款，要查明原因，并积极组织催收；对经确认无法收回的款项，要明确责任，并按国家清产核资相关规定的要求上报批准，并按批准额作坏账处理，冲销其他应收账，记入当期管理费用。同时作备查处理，并继续作好实时监督和催收工作，待已冲销其他应收款重新收回时，冲回其他应收款，同时冲减当期管理费用。3）分有方余额的项目，查明原因，必要时作重分类调整。结合应收账款明细余额，查验是否有双方同时挂账的项目，核算内容是否重复，必要时作出适当调整。4）函一金额以上账龄较长或异常的明细账户余额对函证结果与账面额不符的，应查明原因。5）检基日后的收款事项，确定有无未及时入账的债权。未及时入账的，应调整入账时间。6）查坏账确认和处理。其他应收款坏账的确认和处理原则同应收账款。7）查以外结算的其他应收款折算汇率是否符合规定。3．产核资异的处理标准：对其他应收款清产核资差异的处理标准基本可参照应收账款的处理原则应注意以下几点：1）对他收款的贷方余额，必要时作重分类调整；2）对部工内部管理部门长（年未账的其他应收款视同呆账处理；3）对业间拆借形成的其他应收款，系统内无法核对清查，按照应收账款”清理原则处理；如果符合投资性质，转位长期投资处理；系统外均按上述原则处理。带息的，利息一并处理。4）对值估值金额比较大期挂账的检相应的资产实体是否存第5/共24页

在于不存在资产实体的查原因处理于无法查明原因的，视同呆账处理。（）项付1．查范围企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款括拨入科研经费拨专款拨财政补助收入出研费出款出财政补助款行3级查括家拨款；财贴费；基础技术费；专项费；预研费；两维费；亏损补贴；国家基建拨款2．查方法1）制专项付款明细表，并与总账、明细账核对相符。1）检有专项应付款的批准文件，确定专项应付款的真实性。2）抽银对账单意检查对账单的入账日期及金额查入专项应付款是否及时足额入账否存在入专项应付款不入账的情形未时足额入账，应查明原因。3）对团受国家拨入的具有专门用途的拨款向入单位函证函结果与账面余额不符的，应查明原因；对下级单位接受上级单位拨入的具有专门用途的拨款，应在上下级单位之间进行对账，对账不符的，应查明原因。3．产核资异的处理标准：1）对清查的账账不符、账证不符，调整相关会计科目；2）对项目额进行清理分析，如属于负债的，其清理原则视应收账款”处理；属于收入的专项应付款余额，确认收入，重点应清查金额比较大，长期没有支出的原因；如果存在营私舞弊挪用公款的应同时追究相关责任人的责任将追缴回的款项补记入账，对确实无法追回的款项，记入其他支出。（）货1．查范围物资采购在途物资原材料包装物值易耗品材成本差异自制半成品、库存商品、委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品、分期收款发出商品、发出商品、在制品、在研品、燃料、辅料第6/共24页

2．查方法1）资采购/在途物资a.b.

编制物资采购明细表，复核加计正确，并与总账、明细账核对相符。检查期末物资采购核有关凭对额物资采购追查有关购货合同及发票，并抽查基准日后物资入库情况。c.

抽查基准日前后若干天物资采购有关账簿记录和收料报告单等资料，检查有无跨期现象，必要时作调整。d.

如采用计划成本核算材料成本查有关材料成本差异计算是否正确，会计处理是否正确。2）料a.b.c.d.e.f.g.

编制材料明细表复核加计是否确并与总账明账核对相符同时抽查核对明细账是否与仓库台账、卡片记录相符。对材料进行盘点取得盘点资料盘盈盘亏报告表作重点抽查注意查明账实不符的原因放外的库存材料现场查看或函询核实。检查材料的入账基础和计价方法是否正确前后一致以实际成本计价的条件下，应以样本的单位成本与材料明细账及购货发票核对；在以计划成本计价的条件下以样本的单位成本与材料明细账料成本差异明细账及购货发票核对。检查发出材料的计价基础专材料直接结转相应材料的成本；对通用材料并同时发出的情况下，应按各产品使用量分别结转材料的成本计入各相关产品生产成本或费用。检查材料计价方法查末结存量较大的材料的计价是否正确材料以计划成本计价还检查材料成本差账项发生额销额是否计算正确。检查低值易耗品与固定资产的划分是否符合规定，摊销方法是否正确，前后是否一致。抽查有关委托加工材料的发料凭证工费费结算凭证对其计费价是否正确会计处理是正确查有无长期挂账的委托加工物资事项如有应明原因要时作调整对期挂账的委托加工第7/共24页

h.

物资视应收账款处理查同委托加工物资发出同时支付的现金是否作预付账款处理，并按预付账款的处理原则进行处理。结合材料的盘点查准日有料到单未到的情况有查明是否已暂估入账，其暂估价是否合理。本信息，市场部门提供材料的市场价格信息，而由技术部门负责具体的鉴定工作，并会同财务部门、市场部门确定材料的评估价值。材料价值的评估应有可靠的证据，并应将评估依据、评估过程、评估方法等材料记录在案。评估结果应报企业单位主管部门批准认可，并将评估材料报上一级单位审查复核。上级单位将本系统内的材料评估价值汇总并上报上一级单位，直至汇总至集团总部。其他存货项目可参照材料的评估确认办法。3）装物包装物的清查参照原材料清查办法时还应注意检查出租借及随商品出售并单独计价的包装物的会计处理是否正确。4）制半成对自制半成品的清查参照原材料的清查办法注意的是自制半成品的入账和发出的计价基础进行检查时样本的单位成本与自制半成品明细账及成本计算单核对。在计划成本计价的条件下，还应与自制半成品成本差异明细账核对。5）成品产成品的清查可参照原材料的清查办法，但需要指出几点：a.b.c.

在查核产成品的计价方法时对制品实际成本计价的条件下以样本的单位成本与产成品明细账及成本计算单核对；在计划成本计价的条件下，还应与产成品成本差异明细账核对。检查产成品的入账价值时，应生产成本科目的结转额核对。检查产成品的发出核算时，应产品销售成”科目核对。6）托代销品a.b.

编制委托代销商品明细表，复核加计正确，并与总账、明细账核对相符。检查委托代销业务合同，抽查有关发货凭证，核对会计处理是否正确。第8/共24页

c.

检查有无定期收到委托代销商品销售月结单，抽查若干月的销售月结单，验明会计处理是否正确。d.e.

对委托代销商品的期末余额，应现场查看或函询证实。审核有无长期挂账的委托代销商品事项有查明原因必要时作调整。7）托代销品a.

编制受托代销商品明细表复核加计正确并与总账明细账核对相符。同时与仓库台账、卡片抽查一致。b.

检查受托代销业务合同查有关收货凭证对会计处理是否正确。c.

检查是否定期发出受托代销商品销售月结单若月的销售月结单，验明会计处理是否正确。d.8）料成本异

对受托代销商品的期末余额，应现场查看其是否存在。a.b.c.

编制材料成本差异明细表加正确总账账核对相符。对每月材料成本差异进行分析性复核，检查是否存在异常波动。检查材料成本差异的分配是否正确，前后是否一致。．产资异处标准1）对货盘盈或盘亏，先转“待处理财产损溢”，并应查明原因，提出处意见并上报批准，待批准后，分情况处理。a.货盘盈经查明是由于收发计量或核算上的误差等原因造成的，应及时办理存货入账手续，调整存货账的实存数，按盘盈存货的计划成本或估计成本记待处理财产损”报批并经批准后，冲减当期管理费用。b.货盘亏和毁损应按盘亏和毁损存货的成本（计划或实际成本）转待处理财产损溢，批并经批准后，分以下情况进行处理：第9/共24页

a)b)c)

属自然损耗产生的定额内损耗，记入管理费用；属计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺或毁损，应先扣除残料价值收的保险赔偿和过失人的赔偿后将净损失计入管理费用；属自然灾害或意外事故等非常愿意造成的存货毁损，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿，将净损失计入其他支出。2）对期账而未处理的存货，属于残次、损毁、冷背的存货符合下列条件扣除预计残料价值全部转入当期损益处理（管理费用）a)b)c)d)

已霉烂变质的存货；已过期不可退货的存货；生产中已不需要，并且已无转让价值的存货；其他足已证明已无实用价值和转让价值的存货。3）对期帐的委托加工物资按债权进行处理并符合坏帐确认标准的情况下确认坏帐并记入当期管理费用。4）清出各帐帐不符、帐证不符的项目，调整相关会计科目。5）当在下情况时，应对存货进行评估：市持下跌，并且在未来无回升的希望企使该项原材料生产的成本大于产品的销售价格c.业因产品更新换代，原有的库存材料成本已不适应新产品的需要而该原材料的市场价格又低于其账面成本因业提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场需求发生变化，导致市场价格下跌6）自准起，集团单位（企业）应于每个会计期末，对存货逐项进行检查，并按照成本与可变现净值孰低的原则计量期末存货的价值变净值低于帐面价值时，计提存货跌价准备。对清产核资中清查出的营私舞弊占集团资产的应追究相关责任人的责任严肃处理。构成犯罪的，移交司法部门处理。第10页/共24

（）摊用1．查范围已经支出但不应由本期负担而应在以后各期分摊的各项费用，如低值易耗品摊销、预付保险费和摊销期在一年以上的租入固定资产改良支出等2．查方法1）编待费用明细表，复核加计正确，并与总账、明细账核对相符。2）抽大待摊费用发生的原始凭证及相关文件料查其发生额是否正确3）抽大待摊费用受益期的有关文件料认摊费用受益期及其摊销方法是否合理，复核计算是否正确，会计处理是否正确。4）检有不属于待摊费用性质的会计事项，有无超过1年未结清的待摊费用如有应明原因不属于尚未摊销的租入固定资产改良支出或期初存货进项税额，应作适当调整。5）检有不能为企业带来利益的待摊费用，有无将其尚未摊销的摊余价值全部转入当期成本、费用。3．产核资异的处理标准：1）清查出帐帐不符、帐证不符的项目，应调整相关会计科目；2）不符合摊费用性质以及超过年未摊销的待摊费，应作重分类调整；（）外资1．查范围通过各种方式向其他单位的投资债投资和其他投资以及对兴办经济实体的投资2．查方法1）制对外资明细表，复核加计正确，并与明细账和总账核对相符。2）实地点投资资产并检查账实是否相符果在库存证券清库存证券；如果企业的投资资产是委托其他专门机构代为保管的，还应向这些保管机构发出询证函，以证实投资证券是否真实存在。对盘点或函证不符的对外投资，应查明原因。第1页/共24

a.点或函证股票数量清点或函证内容应包括股票种类、股数、股票面值、股票序号及取得时的成本。b.清或函证债券数量清点或函证内容应包括债券种类、面值、期限、序号。3）检查资资产的入账价值是否正确否符合投资合同协的规定会计处理是否正确。如果单位以非货币性资产对外投资，应查阅有关评估报告或协议文件对外投资转出非货币性资的帐面记录及相关原始资料来验证对外投资入帐价值的适当性。4）重大资项目查阅单位管理机构的决议议要等以及上级主管部门的批复文件，检查是否存在乱投资以及侵占单位资产的现象。检查长期挂帐而无损益调整的对外投资，检查是否存在挪用单位资产的现象。6）查投资益计算是否正确，会计处理是否正确。7）查单位对外投资是否符合国家的限制性规定和集团发展的需要。3．产核资异的处理标准：1）对帐符不以及盘点或函证对外投资帐实不符的明因并调整相关会计科目。涉及损益的，调整损益；2）对资帐价值的差错以及投资收益计算错误的，应调整相关会计科目；3）为新计制度接轨清理出来的各项对外投资按计持有的期限（通常为1年）以及对外投资的目的区分短期投资和长期资。期限在1年下，不以控制被投资单位为目的的为短期投资；期限在1年上不备随时变现的为长期投资。长期投资又应分为债权投资和股权投资两种。4）对理来的各项股权性长期对外投资据资的目的以及在被投资单位中的持股比例区分采用成本法还是权益法。对被投资单位有控制、共同控制和重大影响的按益法进行核被资单位无控制同控制大响的，应采用成本法进行核算。同时，在下列情况下，虽有控制、共同控制或重大影响，仍采用成本法进行核算：a.投资单位已宣告破产或依法律程序进行清理整顿；b.被投资单位在严格的限制条件下营，其向投资单位转移资金的能力受到限制。第12页/共24

资产现象，应追究相关责任人的责任。（）定产1．查范围为生产商品提劳务出或营管理而持有使用期限超过1年单价值较高的有形资产2．查方法1）编固资产及累计折旧分类汇总表查定资产的分类是否正确核加计正确，并与总账、明细账核对相符。2）实观固定资产定资产明细分类账为起点实地追查以证明会计记录中所列固定资产确实存在，或以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。3）对投、债务重组、捐赠、融资组入、更新改造、外购、在建工程转入及其它增加的固定资产的入账价值是否正确，并查阅购建的原始凭证。4）对出、投资转出、抵偿债务、报废、毁损等而转出的固定资产，检查其转出价值是否正确，会计处理是否正确。5）检估的固定资产使用年限和残值是否合理。6）检固资产的所有权单所占有的固定资产是否属于本单位所有，其中应特别注意经营租入的固定资产是否计入本企业固定资产账下常查阅有关固定资产的合同、协议、发票等。7）检固资产的租赁确定是否存在账外固定资产否不属于本企业的固定资产，并检查相关会计处理是否正确。8）清固资产清理账户查固定资产清理的发生是否有正当理由否经有关技术部门鉴定，是否经授权批准，相应的会计处理是否正确。2）资减准备。（一在工1．查范围企业购入的待安装的设备及未完工的工程项目，包括自营工程和出包工程第13页/共24

2．查方法1）编制建工程明细表，复核加计正确，并与总账、明细账核对相符。2）检查建工程项目期末余额的构成内容实观察工程现场定在建工程是否存在；了解工程项目的实际完工进度；检查是否存在实际已使用但未办理竣工决算手续、未及时进行会计处理的项目。3）取得大工程项目的预算总额及建设批准文件工包合同场理施工进度报告等业务资料，检查在建工程入帐价值是否正确。4）了解建工程转固定资产的政策结合固定资产的清查查建工程转销额是否正确是否存在将已交付使用的固定资产挂列在建工程而少计折旧的情形。5）结合行借款等的检查在建工程是否存在抵押等情况，则应取证记录。6）以基日在建工程实有数为准位在建工程的价值逐项进行重新评估并以可收回金额作为在建工程的价值。对评估增减值待报批并经批准后，作增减固定资产基金处理。对盘盈亏的在建工程，另行处理。具体可参照上述固定资产价值的评估。（二无资1．查范围企业拥有的、不具有实物形态的非货币性资产、如专利权、非专利技术、商标权、土地使用权等，这种权力可以在1年上较长的会计期间内为企业提供经济效益2．查方法1）编制形资产明细表，复核加计正确，并与总账、明细账核对相符。2）获取关协议和董事会纪要等文件料检无形资产的性质构成内容、计价依据，其所有权是否属于企业所有。如属企业自行开发无形资产，检查入账价值是否正确，有无不应纳入无形资产价值的项目。3）检查形资产的入帐价值是否符合规定，是否正确，会计处理是否正确。4）查转让无形资产价值是否符合规定，计算是否正确，会计处理是否正确。5）查无形产的摊销政策是否符合有关规定，摊销额是否恰当，会计处理是否第14页/共24

正确。（三待理产溢1．查范围清查财产过程中查明的各种财产的盘盈、盘亏和毁损2．查方法1）编制处理财产损溢明细表加计正确总账对相符。2）抽取额待处理财产损溢发生的原始凭证相关文件资以查核其发生额是否正确。3）结合定资产流动资产账户的清查查待处理财产损溢会计处理是否正确。4）检查处理财产损溢的转销是否经过授权批准额否正确计理是否正确。5）检查否存在长期挂帐的待处理财产损溢明处理财产损溢长期挂帐的原因。3．产核资异的处理标准：1）对查的待处理财产损溢帐帐不符证不符属于记帐差错的调整相关会计科目。属于营私舞弊的，追究相关责任人的责任，并调整相关会计科目；2）对期帐的待处理财产损溢及上报批准按准的方案进行处理。（四短借1．查范围借款期限在一年以下的各种借款2．查方法1）制短期款明细表，复核加计正确，并与总账、明细账核对相符。2）向银行其他债权人函证短期借款的实有数。3）检相借款合同和授权批准文件查短期借款是否经过批准计第15页/共24

理是否正确。4）检相记录和原始凭证，合适还款情况。5）查相关录和原始凭证，检查有无到期未偿还的短期借款。6）核短期款利息计算是否正确，会计处理是否正确。7）查外币期借款折算汇率是否符合规定。3．产核资异的处理标准：1）对查的短期借款帐帐不符证不符属记帐差错的调整相关会计科目。属于营私舞弊的，追究相关责任人的责任，并调整相关会计科目；2）对证查出的短期借款帐实不符查明原因作出处理并调整相关会计科目。3）用购固定资产的借款利息应计算借款的资本化利息计财务费用，调整。4）借合规定的借款利率如超过人民银行规定的法定利率的利率作所得税纳税调整。（五应票1.查范围：对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票。包括银行承兑汇票和商业承兑汇票2．查方法1）编应票据明细表，复核加计正确，并与应付票据登记簿、明细账核对相符。应付票据明细表应列示票据类别、编号、出票日期、面额、到期日、收款人名称、利息率、付息条件及抵押品名称、数量和金额。2）选应票据重要项目函其余额是否正确询证函应包括出票日到期日、票面金额、未付金额、已付息期间、利息率以及票据的抵押担保品等内容。3）检应票据备查簿抽查若干重要的原始凭证定其是否真实会处理是否正确。4）检基日后应付票据明细帐及现金行款日记帐查否存在跨期现象。第16页/共24

5）核息付票据利息计提是否正确，会计处理是否正确。6）查逾未兑付应付票据的原因否已转入应付账款项目否停止计息。确定是否存在抵押票据的情形。7）检外应付票据折算汇率是否符合规定。3．产核资异的处理标准：1）对查的帐帐不符、帐证不符及函证清查出的帐实不符，应查明原因，并调整相关会计科目；应由相关责任人负责的，追究其责任；2）对期能兑现的应付票据，应转入应付帐款核算。（六应账1．查范围购买材料、物资和接受劳务供应而应付给供应单位的款项2．查方法1）编制付账款明细表，复核加计正确，并与总账、明细账核对相符。2）抽取额较大的重要应付账款进行函证果业控制风险较高应付帐款明细帐户金额较大或处于财务困难阶段，应进行函证。3）检是存在未入账的应付账款合存货监盘基准日后购货发票应付帐款明细帐贷方发生额的审查，检查是否存在未入帐应付帐款。4）检是存在应付账款借方余额有应明原因必要时作重分类调整合付账款明细余额明是否存在在应付账款和预付账款同时挂账的项目。结合其他应付款的明细余额，查明有无不属于应付账款的其他应付款。如有，应查明原因，必要时作重分类调整。5）检外应付账款折算汇率是否符合规定。3．产核资异的处理标准：1）对查的帐帐不符、帐证不符及函证清查出的帐实不符，应查明原因，并调整相关会计科目；应由相关责任人负责的，追究其责任；2）未帐应付帐款应及时补记入帐；3）对付款借方余额帐款和预付账款同时挂账及不属于应付帐款的第17页/共24

项目，作重分类调整；（七预账1．查范围企业按照合同规定向购货或接受劳务单位预收的款项2．查方法1）编制收账款明细表，复核加计正确，并与总账、明细账核对相符。2）选择收账款的若干重大项目进行函证应择大额或帐龄较长的项目以及主要客户的项目。3）抽查收账款有关的销售合同库发运凭证收款凭证检已实现销售的商品是否及时转销预收账款。4）检查收账款是否存在借方余额，必要时作重分类调整。5）检查收账款长期挂账的原因，并作出记录，必要时调整。6）查外币收账款折算汇率是否符合规定。3．产核资异的处理标准：1）对查的帐帐不符、帐证不符及函证清查出的帐实不符，应查明原因，并调整相关会计科目；应由相关责任人负责的，追究其责任；2）对收款借方余额、长期挂帐预收帐款应作调整。（八应工1．查范围应付给职工的劳动报酬包在资总额内的各种工资奖金、津贴等的，但不包括医药费、福利补助、退休费等2．查方法1）编制付工资明细表，复核加计正确，并与总账、明细账核对相符。2）检查资的计提是否正确配方法是否与上期一致将付工资计提数与相关成本费用项目核对一致。第18页/共24

3）实行效挂钩，应取得有关主管部门确认的效益工资发放额的认定证明，并符合有关合同文件和实际完成指标，检查其计提额是否正确。3．产核资异的处理标准：1）对查的帐帐不符、帐证不符，应查明原因，并调整相关会计科目由相关责任人负责的，追究其责任；2）应工计提及分配错误的及时调整应付工资额调相关会计科目。（九其应款1．查范围企业应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付经营租入固定资产和包装物租金、职工未按期领取的工资、存入保证金、应付暂收款项等2．查方法1）编制他应付款明细表，复核加计正确，并与总账、明细账核对相符。2）检查无借方余额的项目查明原因必要时作重分类调整结合应付账款、其他未交款明细余额，查明有无双方同时挂账的项目，必要时作重分类调整。3）选一金额以上和异常的明细余额查原始凭证考向债权人发函询证。4）抽已付其他应付款的付款凭证行对帐单等查其发生日期是否合理。5）审基日后的付款事项，确定有无未及时入账的其他应付款。6）检是存在长期挂帐的其他应付款，并查明原因。7）检以币结算的其他应付款折算汇率是否符合规定。3．产核资异的处理标准：1）对查的帐帐不符、帐证不符及函证清查出的帐实不符，应查明原因，并调整相关会计科目；应由相关责任人负责的，追究其责任；2）对及入帐的其他应付款，应及时补记入帐；3）对他付款的借方余额应付账款他未交款同时挂帐的其他应付第19页/共24

款应作重分类调整；4）对期帐的其他应付款，应作重分类调整。（十其应款1．查范围企业单位应交纳的各种税金上级款和其他应交款交增值税税、城市维护建设税、房产税、车船使用税、土地使用税、所得税、教育费附加、应缴上级管理费、应缴上级结余等2．查方法1）编制交款明细表，复核加计正确，并与总账、明细账核对相符。2）选择定金额以上和异常的应交款明细余额查其原始凭证必要时向债权人发函询证。3）查阅税鉴定或纳税通知及征减的批准文件了解企业所适用的税种、计税基础、税