长期股权投资30191课件

7投资·INVESTMENTSChapter4

级会计学中

IntermediateAccounting7长期股权投资掌握长期股权投资的会计处理。成本法；权益法；成本法转权益法；权益法转成本法。学习目的与要求7长期股权投资

重点长期股权投资的核算方法

难点长期股权投资中成本法和权益法的运用教学重点与难点依据对被投资单位的影响，分四类：1、控制有权决定企业的财务和经营决策，并能从企业的经营活动中获取利益。50%以上的表决权资本。即对子公司投资。2、共同控制是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和生产经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。即对合营企业投资。7长期股权投资3、重大影响20%-50%的表决权资本是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。即对联营企业投资。4、无控制、无共同控制且无重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。20%以下表决权资本在确定能否对被投资单位实施控制或是施加重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。

7长期股权投资（三）企业合并取得长期股权投资与初始计价1.同一控制下的企业合并合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应按照被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。如有差额，应先调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。7长期股权投资（四）非企业合并取得长期股权投资与初始计价1、支付现金取得2、发行权益性证券取得3、投资者投入取得4、非货币性资产交换取得5、债务重组取得7长期股权投资二、长期股权投资核算的成本法1.成本法的适用范围若投资企业对被投资企业具有：控制或不具有控制、共同控制、重大影响时，采用成本法（但在编制合并会计报表时，应将控制采用成本法核算的长期股权投资按照权益法进行调整）。7长期股权投资2.成本法的核算要点初始投资一般反映的是长期股权投资成本追加投资或收回投资应调整长期股权投资的成本被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益，但仅限于投资后被投资单位累积实现的净利润，超过部分则作为投资成本的收回7长期股权投资7长期股权投资被投资方宣告发放现金股利一般情况借：应收股利贷：投资收益特殊情况如果企业分派的现金股利或利润超过被投资企业在接受投资后产生的累积净利润的部分，作为投资成本的收回，冲减投资账面价值。当年的处理：投资企业投资年度应享有的投资收益＝投资当年被投资单位实现的净损益×投资企业所持股份×[当年投资持有月份÷全年月份（12）]应冲减初始投资成本的金额＝被投资单位分派的利润或现金股利×投资企业持股比例－投资企业投资年度应享有的投资收益以后年度的处理：应冲减初始投资成本的金额＝（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利－投资后至上年末止被投资单位累计实现的净损益）×投资企业的持股比例－投资企业已冲减的初始投资成本应确认的投资收益＝投资企业当年获得的利润或现金股利－应冲减初始投资成本的金额为投资持有期内产生的收益，没有盈利之前的分红为投资成本的收回。7长期股权投资例题

甲公司2000年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，意图长期持有。初始投资成本22万元。C公司于2000年5月20日宣告分派1999年度的现金股利20万元。C公司2000年实现净利润100万元；2001年5月20日分派现金股利120万元。如何进行账务处理？如果2001年5月20日分派现金股利90万元，60万元该如何处理？三、长期股权投资核算的权益法1.权益法的适用范围若投资企业对被投资具有共同控制或重大影响时，采用权益法。2.权益法的核算要点在权益法下，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整投资成本，但初始成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额确认为当期损益，并调整长期股权投资的成本。3.具体会计核算程序7长期股权投资在权益法下，长期股权投资随着被投资企业所有者权益的变化而变化。核算关键四、成本法与权益法的比较（一）两种收益观点1、以收到利润或现金股利时确认收益。长期股权投资采用成本法。收益能反映企业实际获得的利润或现金股利。2、按所持股权所代表的所有者权益的增减变动确认收益。长期股权投资采用权益法。（二）采用成本法或权益法的选择成本法将投资企业与被投资单位视为两个独立的法人，两个会计主体，投资企业只有在收到利润或现金股利时，才确认为投资收益。收益实现符合谨慎性原则。而权益法将投资企业与被投资单位视为一个经济个体，在损益的确认上采用权责发生制原则，当被投资单位实现损益时，投资企业应相应确认应享有或应分担的份额。7长期股权投资（三）成本法与权益法的比较成本法的优点：1、核算简便；投资科目能反映投资的成本2、能反映企业实际获得的利润或现金股利的情况3、与法律上企业法人的概念相符4、所确认的投资收益与税法上确认时间一致5、比较稳健成本法的局限性：1、长期股权投资科目不能反映投资企业在被投资单位中的权益。2、在投资企业能重大影响被投资单位的情况下，其投资收益不能真正反映可获得的投资利益。7长期股权投资权益法的优点：1、长期股权投资科目能反映投资企业在被投资单位中的权益。2、投资收益反映了投资企业经济意义上的投资利益。体现了实质重于形式的原则。权益法的局限性：1、不符合法律上企业法人的概念。2、投资收益的实现与现金流入的时间不相吻合。3、会计核算复杂。7长期股权投资1、权益法转为成本法。终止采用权益法时，按长期股权投资的账面价值作为新的投资成本，而有关的资本公积准备项目不做处理。其后，对方宣告分派股利时，属于已记入长期股权投资的账面价值的部分，作为新的投资成本的收回，冲减投资成本。7长期股权投资7长期股权投资例题甲公司01年对乙公司投资占其资本的20%。乙的其他股份由另外四个企业平均持有。甲按权益法核算。至01年12月31日，甲对乙投资的账面价值为300万元，其中，投资成本200万元，损益调整100万元。02年1月5日，乙的某一股东—A收购了除甲以外的其他投资者对乙公司的股份，同时以160万元收购了甲对乙投资的50%。至此，甲仅持有乙10%的股份。甲改按成本法核算。03年3月1日，乙宣告分派02年度的现金股利，甲可获得30万元。甲公司有关会计处理：出售股权借：银行存款1600000贷：长期股权投资——乙（成本）1000000——乙（损益调整）500000投资收益100000新的投资成本=3000000-1500000=1500000借：长期股权投资——乙1500000贷：长期股权投资——乙（成本）1000000——乙（损益调整）50000003年3月1日，甲公司获得的股利应冲减投资的账面价值。借：应收股利300000贷：长期股权投资——乙3000007长期股权投资（2）2002年宣告分派现金股利借：应收股利40000贷：长期股权投资——B公司40000（3）2003年1月5日再次投资时假设对原按成本法核算的对B公司投资采用追溯调整法，调整原投资的账面价值：2002年应确认的投资收益=400000×10%=40000元成本法改为权益法的累积影响数=40000元借：长期股权投资——B公司（成本）482000——B公司（损益调整）40000贷：长期股权投资——B公司482000利润分配——未分配利润40000假设对原按成本法核算的对B公司投资采用未来适用法，则会计处理相对简单。7长期股权投资其次，追加投资：追加投资的投资成本=1800900元借：长期股权投资——B公司（成本）1800900贷：银行存款1800900（4）计算2003年应享有的投资收益=400000×35%=140000元借：长期股权投资——B公司（损益调整）140000贷：投资收益——股权投资收益1400007长期股权投资7长期股权投资例题

A公司2002年1月1日以银行存款取得B公司的股份75000股，准备长期持有，其入账价值为450000元，并按权益法核算。同年7月5日，由于B公司所在地区发生洪水，企业被冲毁，大部分资产已损失，并难有恢复的可能，使其股票市价下跌为每股2元。年末，A公司提取该项投资的减值准备的会计处理。六、长期股权投资处置核算程序：借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资收益7长期股权投资

在权益法下的长期股权投资，若存在因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该调整时，应按处置比例结转相应的所有者权益，计入当期损益。