9城镇土地使用税

城镇土地使用税1一、纳税人与征税范围城镇土地使用税，是以国有土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。（一）纳税人在城市、县城、建制镇、工矿区范围内，使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税人。2城镇土地使用税的纳税人一般包括：1.拥有土地使用权的单位和个人.2.拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，其土地的实际使用人和代管人为纳税人。3.土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，其实际使用人为纳税人。4.土地使用权共有的，共有各方都是纳税人，由共有各方分别纳税。3（二）征税范围城镇土地使用税的征税范围，包括在城市、县城、建制镇和工矿区内的国家所有和集体所有的土地。所谓城市、县城、建制镇和工矿区分别按以下标准确认：城市，是指经国务院批准设立的市。国务院同意批准新疆设立县级市——双河市，由新疆生产建设兵团五师负责建设。（2014年2月25日中央经济台早新闻）4县城，是指县人民政府所在地。5建制镇，是指经省级政府批准设立的“镇”6工矿区，是指工商业比较发达，人口比较集中，符合国务院规定的建制镇标准，但尚未设立建制镇的大中型工矿企业所在地。建立在城市、县城、建制镇和工矿区以外的工矿企业，不需要缴纳城镇土地使用税。另外，自2009年1月1日起，公园、名胜古迹内的索道公司经营用地，应按规定缴纳城镇土地使用税。7二、税率、计税依据和应纳税额（一）税率城镇土地使用税采用定额税率。即采用有幅度的差别税额，按大、中、小城市和县城、建制镇、工矿区分别规定每平方米土地使用税年应纳税额。具体标准如下：8税率（暂行条例2007年1月1日）级别人口（人）税额（元/年平方米）大城市50万以上1.5～30中等城市20～50万1.2～24小城市20万以下0.9～18县镇工矿区0.6～12

9土地面积常识：1公顷=15亩=10000平方米1亩=667平方米。一个标准篮球场=28×15=420平方米1亩=1.6个篮球场10（二）计税依据城镇土地使用税，以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，土地面积计量标准为每平方米。11（三）应纳税额的计算城镇土地使用税的应纳税额，通过纳税人实际占用的土地面积乘以该土地所在地段的适用税额求得。其计算公式为：全年应纳税额=实际占用应税土地面积（m2）×适用税额12纳税人实际占用的土地面积按下列办法确定：（1）由省级人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的面积为准。（2）尚未组织测量，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确认的土地面积为准。（3）尚未核发土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积，据以纳税，待核发土地使用证以后再作调整。13三、税收优惠（一）法定免缴土地使用税的优惠1.国家机关、人民团体、军队自用的土地；2.由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地；3.宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地；以上单位的生产经营用地和其他用地，不属于免税范围，应按规定缴纳土地使用税。

如公园、名胜古迹中的营业单位如影剧院、饮食部、茶社、照相馆等使用的土地。144.市政街道、广场、绿化地带等公共用地；

5.直接用于农、林、牧、渔业的生产用地；这部分土地是指直接从事种植养殖、饲养的专业用地，不包括农副产品加工场地和生活办公用地。6.经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税5年至10年。157.对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的土地，免征城镇土地使用税。8.企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园，其用地能与企业其他用地明确区分的，免征城镇土地使用税。9～11（自修）16（二）省定减免土地税的优惠1.个人所有的居住房屋及院落用地。2.房产管理部门在房租调整改革前经租的居民住房用地。3.免税单位职工家属的宿舍用地。4.民政部门举办的，安置残疾人占一定比例的福利工厂用地。

（鲁地税函[2005]134号）5.集体和个人办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园用地。176～14…15.向居民供热并向居民收取采暖费的供热企业暂免征收城镇土地使用税。“供热企业”，包括专业供热企业、兼营供热企业、单位自供热及为小区居民供热的物业公司等，不包括从事热力生产但不直接向居民供热的企业。对于免征城镇土地使用税的“生产占地”，是指上述企业为居民供热所使用的土地。18对既向居民供热，又向非居民供热的企业，可按向居民供热收取的收入占其总供热收入的比例划分征免税界限；对于兼营供热的企业，可按向居民供热收取的收入占其生产经营总收入的比例划分征免税界限。19四、征收管理（一）纳税期限土地使用税按年计算、分期缴纳。具体缴纳期限由省级人民政府确定。20（二）纳税义务发生时间1.纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳城镇土地使用税。2.纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，缴纳城镇土地使用税。3.纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起，缴纳城镇土地使用税。214.以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。5.纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满1年时开始缴纳土地使用税。226.纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月起缴纳土地使用税。7.自2009年1月1日起，纳税人因土地的权利发生变化而依法终止城镇土地使用税纳税义务的，其应纳税款的计算应截止到土地权利发生变化的当月末。（当月减少当月照纳）23（三）纳税地点和征收机构城镇土地使用税在土地所在地缴纳。纳税人使用的土地不属于同一省、自治区、直辖市管辖的，由纳税人分别向土地所在地的税务机关缴纳土地使用税；在同一省、自治区、直辖市管辖范围内，纳税人跨地区使用的土地，其纳税地点由省地税局确定。24（四）纳税申报城镇土地使用税的纳税人应按照条例的有关规定及时办理纳税申报，并如实填写《城镇土地使用税纳税申报表》25【例题·多选题】下列可以成为城镇土地使用税的纳税人有（）。A.土地使用权人B.土地实际使用人C.土地代管人D.共有土地使用权的各方【答案】ABCD

【解析】城镇土地使用税纳税人一般为A，在特定的特殊情况下，B、C、D也可以成为城镇土地使用税纳税人。26【例题·单选题】某市一公司，原实际占地23000平方米。由于规模扩大，年初该公司又受让了一块尚未办理土地使用证的土地3000平方米，公司当年开发使用的土地面积2000平方米。以上土地均适用每平方米2元的城镇土地使用税税额。当年应缴纳城镇土地使用税为（）。A.46000元B.48000元C.50000元D.52000元应纳税额=（23000＋3000）×2=5200027【例题·单选题】某公司与政府机关共同使用一栋共有土地使用权的建筑物。该建筑物占用土地面积2000平方米，建筑物面积10000平方米（公司与机关的占用比例为4：1），该公司所在市城镇土地使用税单位税额每平方米5元。该公司应纳城镇土地使用税为（）。A.0元B.2000元C.8000元D.10000元【答案】C

【解析】应纳税额=2000×4÷5×5=800028【例题·单选题】某供热企业占地面积80000平方米，其中厂房63000平方米（有一间3000平方米的车间无偿提供给公安消防队使用），行政办公楼5000平方米，厂办子弟学校5000平方米，厂办招待所2000平方米，厂办医院和幼儿园各1000平方米，厂区内绿化用地3000平方米；2005年度该企业取得供热总收入5000万元，其中2000万元为向居民供热取得的收入。城镇土地使用税每平方米3元，当年应纳城镇土地使用税（）万元。（2006年）

D.2429【答案】B

【解析】企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园，其用地能与企业其他用地明确区分的，免征城镇土地使用税；免税单位无偿使用纳税单位的土地，免征城镇土地使用税；向居民供热并向居民收取采暖费的供热企业暂免征收土地使用税。应纳的城镇土地使用税=（80000-3000-5000-1000-1000）×3×（5000-2000）÷5000=126000（元）=12.630【例题·多选题】（2006年）下列各项中，按税法规定免征城镇土地使用税的有（）A.寺庙内宗教人员的宿舍用地B.国家机关职工家属的宿舍用地C.个人所有的居住房屋及院落用地D.国有油田职工和家属居住的简易房屋用地【答案】AD

【解析】AD属于税法规定免征城镇土地使用税项目；BC选项由省级地方税务局确定减免土地使用税。31【例题·单选题】（2007年）某市肉制品加工企业2006年占地60000平方米，其中办公占地5000平方米，生猪养殖基地占地28000平方米，肉制品加工车间占地16000平方米，企业内部道路及绿化占地11000平方米。企业所在地城镇使用税单位税额每平方米0.8元。全年应缴纳城镇土地使用税（）。A.16800元B.25600元C.39200元D.48000元32【答案】B

【解析】城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，同时规定了免税政策。如：直接用于农林牧渔业的生产用地免税，如生猪养殖基地占地；而题中所述办公占地、加工车间占地、企业厂区以内的绿化占地，不属于免税范围。应纳土地使用税＝（60000-28000）×0.8＝25600（元）。33【例题·单选题】（2005年）新征用耕地应缴纳的城镇土地使用税，其纳税义务发生时间是（）。A.自批准征用之日起满3个月B.自批准征用之日起满6个月C.自批准征用之日起满1年D.自批准征用之日起满2年【答案】C

34【例题·判断题】（2007年）纳税人在全国范围内跨省、自治区、直辖市使用的土地，其城镇土地使用税的纳税地点由国家税务总局确定。（）【答案】×

【解析】纳税人在全国范围内跨省、自治区、直辖市使用的土地，其城镇土地使用税分别向土地所在地的税务机关缴纳。35案例青岛达迈房地产开发有限公司2007至2008年度的纳税情况检查时，发现该单位2002年从崂山区国土资源局取得位于东海中路34号土地一宗，未按规定申报缴纳城镇土地使用税，少缴税款545625元。根据税法规定，除责令限期缴纳少缴的城镇土地使用税税款外，处以少缴税款50%即272812.5元的罚款,并按规定加收滞纳金。（来源：2010年04月29日青岛财经日报）36内容总结城镇土地使用税。1.拥有土地使用权的单位和个人.。税率（暂行条例2007年1月1日）。1公顷=15亩=10000平方米。一个标准篮球场=28×15=420平方米。2.由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地。这部分土地是指直接从事种植养殖、饲养的专业用地，不包括农副产品加工场地和生