东财管理会计第六章详解

东财管理会计第六章ppt课件当前1页，总共83页。第五节生产决策（2）

——生产什么的决策新产品开发的品种决策是否转产某种产品的决策半成品是否深加工的决策联产品是否深加工的决策当前2页，总共83页。一、新产品开发的品种决策

在新产品开发的品种决策中，如果有关方案均不涉及追加专属成本，可以用单位资源贡献边际分析法直接进行新产品开发的品种决策。如果已知业务量，可以采用贡献边际总额分析法进行决策。

当前3页，总共83页。【例6－16】单位资源贡献边际分析法在新产品开发的品种决策中的应用已知:某企业具备利用某种数量有限的甲材料开发一种新产品的生产经营能力，现有A，B两个品种可供选择。

A品种的预计单价为200元/件，单位变动成本为160元/件，消耗甲材料的单耗定额为10千克/件；

B品种的预计单价为100元/台，单位变动成本为70元/台，消耗甲材料的消耗定额为6千克/台。开发新品种不需要追加专属成本。

要求：作出开发何种新品种的决策。

当前4页，总共83页。解：

∵A品种的单位贡献边际=200-160=40(元/件)B品种的单位贡献边际=100-70=30(元/台)∴开发A品种时可获得的单位资源贡献边际

=40/10=4(元/千克)开发B品种时可获得的单位资源贡献边际

=30/6=5(元/千克)∵5＞4∴开发B品种比开发A品种更有利当前5页，总共83页。【例6－17】贡献边际总额法在开发何种新品种的决策中的应用

已知:仍按例6－16资料，某企业具备利用某种数量有限的甲材料开发一种新产品的生产经营能力，现有A，B两个品种可供选择。A品种的预计单价为200元/件，单位变动成本为160元/件，消耗甲材料的单耗定额为10千克/件；B品种的预计单价为100元/台，单位变动成本为70元/台，消耗甲材料的消耗定额为6千克/台。开发新品种不需要追加专属成本。假定企业现有甲材料60000千克。要求：(1)计算利用A材料分别开发A，B品种方案的相关业务量。(2)用贡献边际总额法作出开发何种新品种的决策。当前6页，总共83页。解：

(1)开发A品种的相关业务量＝

60000/10=6000（件）开发B品种的相关业务量＝

60000/6=10000（台）（2）开发A品种方案可获得的贡献边际

=(200-160)×6000=240000(万元)开发B品种方案可获得的贡献边际

=(100-70)×10000=300000(万元)∵300000＞240000∴开发B品种比开发A品种更有利当前7页，总共83页。一、新产品开发的品种决策

当新产品开发的品种决策方案中涉及追加专属成本时，可以考虑使用差别损益分析法进行决策。当前8页，总共83页。【例6－18】差别损益分析法在开发新产品的品种决策中的应用已知:开发A品种和开发B品种的相关产销量、单价与单位变动成本等资料均同例6－17。某企业具备利用某种数量有限的甲材料开发一种新产品的生产经营能力，现有A，B两个品种可供选择。A品种的预计单价为200元/件，单位变动成本为160元/件，消耗甲材料的单耗定额为10千克/件；B品种的预计单价为100元/台，单位变动成本为70元/台，消耗甲材料的消耗定额为6千克/台。开发新品种不需要追加专属成本。假定企业现有甲材料60000千克。但假定开发过程中需要装备不同的专用模具，相应分别需要追加专属成本8000万元和70000万元。要求：用差别损益分析法作出开发新产品的品种决策。当前9页，总共83页。解：依题意，两方案增量成本分别为它们的变动成本，编制的差别损益分析表如表6—15所示：表6—15差别损益分析表价值单位：万元

方案项目开发A品种

开发B品种

差异额

相关收入

相关成本合计其中：增量成本专属成本

200×6000=1200000968000160×6000=9600008000100×10000=1000000770000

70×10000

=70000070000+200000+198000--

差

别

损

益

+2000当前10页，总共83页。由表6—15可见，评价指标差别损益为+2000万元，大于零，可以据此断定应当开发A品种，这样可以使企业多获2000万元的利润。

当前11页，总共83页。二、是否转产某种产品的决策

若企业不改变经营方向，利用现有生产经营条件调整个别品种结构，停止某一产品的生产，将其生产能力用于开发其他产品或增加其他产品产量，这类决策一般可采用贡献边际总额分析法。当前12页，总共83页。决策方案不转产生产原产品。相关收入、相关成本（变动成本）？转产增产原有的其他产品或生产新产品。相关收入多少？相关成本有哪些？是多少？当前13页，总共83页。【例6－19】贡献边际总额分析法在是否转产其他产品决策中的应用

已知：某企业原来生产甲、乙、丙三种产品，它们的变动成本率分别为80%，60%和50%；它们的年收入分别为20000元、30000元和40000元。如果将生产甲产品的生产能力转移，可分别用于以下用途：（1）增产现有产品乙产品，可使其年收入达到45000元；（2）增产现有产品丙产品，使其年收入增加14000元；（3）开发变动成本率为40%的丁产品，每年可实现13500元收入。要求：（1）用贡献边际总额分析法作出是否转产其他产品的决策，并列出各备选方案优劣的排列顺序。（2）说明如果企业决定转产，应当转产哪种产品，转产将给企业带来什么好处。

当前14页，总共83页。解：(1)依题意编制贡献边际总额分析表如表6—16所示：

方案项目转产其他产品

继续生产甲

产

品

增产乙产品

增产丙产品

开发丁产品

相关收入变动成本

45000-30000

=1500015000×60%=9000

1400014000×50%=7000

1350013000×40%=5400

2000020000×80%=16000

贡献边际

6000700081004000当前15页，总共83页。由表6—16可见，无论是增产乙产品，还是增产丙产品，还是开发丁产品，都比继续生产甲产品有利可图。结论：无论如何都应当考虑转产。由于评价指标贡献边际总额的大小分别为：8100万元、7000万元、6000万元和4000万元，所以各备选方案的依次顺序为：开发丁产品、增产丙产品、增产乙产品和继续生产甲产品。（2）应当转产开发丁产品，这样可使企业多获得4100万元（8100-4000）的利润。

当前16页，总共83页。三、半成品是否深加工的决策半成品是一个与产成品相对立的概念，是指那些经过初步加工而形成的，已具备独立使用价值，但尚未最终完成全部加工过程的特殊产品表现形式。当前17页，总共83页。原材料半成品产成品狭义在产品狭义在产品广义在产品初加工深加工直接出售出售三、半成品是否深加工的决策当前18页，总共83页。三、半成品是否深加工的决策

半成品是否深加工的决策，是指企业对于那种既可以直接出售，又可以经过深加工变成产成品之后再出售的半成品所作的决策。无论何种情况下的决策，半成品成本均属于沉没成本，决策中不予考虑。只有追加的加工成本才属于决策的相关成本。

当前19页，总共83页。决策方案深加工有无深加工能力？若有，能否转移（机会成本）；若有且可转移但不足，有机会成本、专属成本；如无，有多少专属成本？投入产出比是多少？——相关产量直接出售只有相关收入。是多少？当前20页，总共83页。【例6－20】差别损益分析法在半成品是否深加工决策中的应用（简单条件）

已知：某企业常年组织生产甲半成品，其单位成本为80万元/件，市场售价为100元/件，年产量1000件。甲半成品经过深加工可加工成市场售价为200元的乙产成品，每完成一件乙产成品另需追加变动性的加工成本80元。假定甲与乙的投入产出比为1:1；企业已具备将全部甲半成品深加工为乙产成品的能力，且无法转移（本题暂不考虑年度内加工进度问题）。当前21页，总共83页。要求：（1）确定各决策备选方案的相关业务量；（2）用差别损益分析法作出是否将全部甲半成品深加工为乙产成品的决策。

当前22页，总共83页。解：

（1）依题意，各决策方案的相关业务量均为1000件。（2）依题意编制的差别损益分析表如表6—18所示：

当前23页，总共83页。表6—18差别损益分析表价值单位：万元

方案项目将全部甲半成品深加工为乙产成品

直接出售甲半成品

差异额

相关收入

相关成本其中:加工成本

200×1000

=20000080000

80×1000=80000100×1000=1000000

0+100000

+80000-

差

别

损

益

+20000当前24页，总共83页。决策结论：应当将全部甲半成品深加工为乙产成品，这样可以使企业多获得20000元的利润。当前25页，总共83页。【例6－21】差别损益分析法在半成品是否深加工决策中的应用（复杂条件）

已知：仍按例6－20的资料。某企业常年组织生产甲半成品，其单位成本为80万元/件，市场售价为100元/件，年产量1000件。甲半成品经过深加工可加工成市场售价为200元的乙产成品，每完成一件乙产成品另需追加变动性的加工成本80元。假定甲与乙的投入产出比为1:1。假定企业已具备将全部甲半成品深加工为乙产成品的能力，但如果可以将与此有关的设备对外出租，预计一年可获得15000元租金收入，该设备年折旧为6000元。其他条件均不变。要求：（1）确定“将全部甲半成品深加工为乙产成品”方案的机会成本；（2）说明设备折旧6000万元是否为相关成本；（3）用差别损益分析法作出是否将全部甲半成品深加工为乙产成品的决策。当前26页，总共83页。解：

（1）依题意，机会成本为15000元。（2）6000元设备折旧不是相关成本，因为该项成本为沉没成本，与决策无关。

当前27页，总共83页。（3）依题意编制的差别损益分析表如表6—19所示:

表6—19差别损益分析表价值单位：万元

方案项目将全部甲半成品深加工为乙产成品

直接出售甲半成品

差异额

相关收入相关成本合计其中:加工成本机会成本

200×1000=200000

9500080×1000=8000015000

100×1000

=100000

00０+100000

+95000--

差

别

损

益

+5000

当前28页，总共83页。根据表6—19数据，可作出以下决策结论：应当将全部甲半成品深加工为乙产成品，这样可以使企业多获得5000元的利润。

当前29页，总共83页。【例6－22】差别损益分析法在半成品是否深加工决策中的应用（复杂条件）

已知：仍按例6－20的资料。某企业常年组织生产甲半成品，其单位成本为80万元/件，市场售价为100元/件，年产量1000件。甲半成品经过深加工可加工成市场售价为200元的乙产成品，每完成一件乙产成品另需追加变动性的加工成本80元。假定甲与乙的投入产出比为1:1。假定企业尚不具备深加工能力，如果每年支付21000元租入一台专用设备，可将全部甲半成品深加工为乙产成品。其他条件均不变。要求：（1）确定“将全部甲半成品深加工为乙产成品”方案的专属成本；（2）用差别损益分析法作出是否将全部甲半成品深加工为乙产成品的决策。当前30页，总共83页。解：

（1）依题意，专属成本为21000元。（2）依题意编制的差别损益分析表如表6—20所示:当前31页，总共83页。表6—20差别损益分析表价值单位：万元

方案项目将全部甲半成品深加工为乙产成品

直接出售甲半成品

差异额

相关收入

相关成本合计其中:加工成本

专属成本

200×1000

=200000

10100080×1000=80000

21000

100×1000

=100000000

+100000+101000--

差

别

损

益

-1000

当前32页，总共83页。决策结论：不应当将全部甲半成品深加工为乙产成品，否则将使企业多损失1000元的利润。当前33页，总共83页。【例6－23】差别损益分析法在半成品是否深加工决策中的应用（复杂条件）

已知：仍按例6－20的资料。假定企业已具备将80%的甲半成品深加工为乙产成品的能力，但可以将有关设备对外出租，预计一年可获得15000万元租金收入，该设备年折旧为6000万元。其他条件均不变。要求：（1）分别计算各方案的相关业务量；（2）确定“将80%的甲半成品深加工为乙产成品”方案的机会成本；（3）用差别损益分析法作出是否将80%的甲半成品深加工为乙产成品的决策。

当前34页，总共83页。解：

（1）依题意，两个方案的相关业务量均为：1000×80%=800(件)（2）依题意，机会成本为15000万元。（3）依题意编制的差别损益分析表如表6—21所示:当前35页，总共83页。表6—21差别损益分析表价值单位：万元

方案项目将80%的甲半成品深加工为乙产成品

直接出售80%的甲半成品

差异额

相关收入相关成本合计其中:加工成本机会成本

200×800=1600007900080×800=6400015000100×800=800000

00

+80000+79000--

差

别

损

益

1000当前36页，总共83页。决策结论：应当将80%的甲半成品深加工为乙产成品，这样可以使企业多获得1000万元的利润。读者可以结合例6－23的数据考虑如下问题：如果要弥补深加工能力的不足，企业最多可以承受的追加专属成本的上限金额是多少？

当前37页，总共83页。【例6－24】差别损益分析法在半成品是否深加工决策中的应用（复杂条件）

已知：仍按例6－20的资料。假定企业已具备将全部甲半成品深加工为乙产成品的能力，且不能转移；但甲和乙的投入产比为1:0.9。其他条件不变。要求：（1）确定各个方案的相关业务量；（2）用差别损益分析法作出是否将全部甲半成品深加工为乙产成品的决策

当前38页，总共83页。解：

（1）“将全部A半成品深加工为B产成品”方案的相关业务量=1000×0.9=900(件)“直接全部出售A半成品”方案的相关业务量为1000件（2）依题意编制的差别损益分析表如表6—22所示:决策结论：应当将全部甲半成品深加工为乙产成品，这样可以使企业多获得8000万元的利润。当前39页，总共83页。表6—22差别损益分析表价值单位：万元

方案项目将全部甲半成品深加工为乙产成品

直接出售甲半成品

差异额

相关收入相关成本其中:加工成本

200×900/p>

80×900=72000

100×1000=10000000

+80000+72000-

差

别

损

益

+8000当前40页，总共83页。可以结合例6－24的数据考虑如下问题：如果本例中与深加工能力相联系的设备可以对外出租，相关的租金收入至少要达到最多企业才能作出直接出售甲半成品的决策？

当前41页，总共83页。半成品是否深加工决策的差别损益分析表标准格式

方案将半成品深加工为产成品直接出售半成品差异额相关收入产成品单价半成品单价差别收入相关成本其中：加工成本机会成本专属成本加工成本单位加工成本×相关销售量0－机会成本已知0－已知0－相关成本（以下各项合计）0＋0＋0差别损益差别收入与差别成本之差与可以转移的深加工能力有关的机会成本项目为形成深加工能力而发生的固定成本产成品相关销售量××半成品相关销售量0差别成本当前42页，总共83页。四、联产品是否深加工的决策

联产品是指通过对同一种原料按照同一工艺过程加工，所产出的性质相近、价值相差不多的多种产品的统称。联产品是否深加工的决策，就是围绕究竟是选择“深加工联产品”方案还是选择“直接出售联产品”方案而展开的决策。进行此类决策， 联合成本为无关成本，不予考虑，可分成本为相关成本，必须考虑。当前43页，总共83页。四、联产品是否深加工的决策当前44页，总共83页。原材料甲联产品乙联产品丙联产品丁产品直接出售出售深加工当前45页，总共83页。【例6－25】差别损益分析法在联产品是否深加工决策中的应用

已知：某企业对同一种原料进行加工，可同时生产出甲、乙、丙三种联产品，年产量分别为2500千克、1500千克、1000千克。全年共发生450000万元联合成本，每种联产品承担的联合成本分别是225000万元、135000万元、90000万元。其中丙联产品可直接出售。企业已经具备将80%的丙联产品深加工为丁产品的能力，且无法转移。每深加工1千克丙产品需额外追加可分成本20万元。丙联产品与丁产品的投入产出比例为1∶0.7。如果企业每年额外支付22000万元租金租入一台设备，可以使深加工能力达到100%。甲、乙、丙三种联产品的单价分别是200万元、210万元和135万元，丁产品的单价为240万元。。当前46页，总共83页。【例6－25】差别损益分析法在联产品是否深加工决策中的应用

计划年度企业可以在以下三个方案中作出选择：将全部丙联产品深加工为丁产品；将80%的丙联产品深加工为丁产品；直接出售全部丙联产品。要求：（1）确定各个方案的相关业务量、相关收入和相关成本；（2）用相关损益分析法作出丙联产品是否深加工为丁产品的决策。

当前47页，总共83页。解：

(1)依题意，“将全部丙联产品深加工为丁产品”方案确认相关收入的相关业务量就是丁产品的产销量，为1000×0.7=700(千克)相关收入=240×700=168000（万元）该方案确认可分成本的相关业务量是丙联产品的产量，为1000千克可分成本=20×1000=20000（万元）专属成本为22000万元

当前48页，总共83页。“将80%的丙联产品深加工为丁产品”方案确认相关收入的相关业务量包括丁产品的产销量和直接出售的丙联产品销量：丁产品的产销量=1000×0.7×80%=560(千克)直接出售的丙联产品销量=1000×（1-80%）=200(千克)相关收入=240×560+135×200=161400（元）该方案确认可分成本的相关业务量是丙联产品的产量，为1000千克可分成本=20×1000×80%=16000（万元）“直接出售全部丙联产品”方案的相关业务量为1000千克相关收入=135×1000=135000（元）相关成本=0当前49页，总共83页。(2)依题意编制的相关损益分析表如表6—24所示。

表6—24相关损益分析表价值单位：万元

方案项目将丙联产品深加工为丁产品

直接出售丙联产品

深加工100%深加工80%相关收入相关成本合计其中：可分成本

专属成本

16800042000200002200016140016000160000135000000相关损益

126000145000135000当前50页，总共83页。决策结论:应将80%丙联产品加工成丁产品后再出售。

当前51页，总共83页。联产品是否深加工决策的差别损益分析表标准格式

方案将联产品深加工为其他产品直接出售联产品差异额相关收入产成品单价联产品单价差别收入相关成本其中：可分成本机会成本专属成本可分成本单位可分成本×相关销售量0－机会成本已知0－专属成本已知0－相关成本（以下各项合计）0＋0＋0差别损益差别收入与差别成本之差与可以转移的深加工能力有关的机会成本项目为形成深加工能力而发生的固定成本产成品相关销售量××联产品相关销售量0两方案相关成本之差当前52页，总共83页。原材料副产品主产品其他产品直接出售出售深加工直接处置当前53页，总共83页。第六节生产决策（3）

——怎样生产的决策零部件自制或外购的决策不同生产工艺技术方案的决策追加任务交给谁独立完成的决策当前54页，总共83页。一、零部件自制或外购的决策

如果企业已经有能力自制零部件，则与自制能力有关的固定生产成本就属于沉没成本，在决策中，不应予考虑。当前55页，总共83页。【例6－26】直接判断法在自制或外购决策中的应用

已知：某企业常年生产，每年需要甲零件100000件。该零件既可以自制，又可以外购。目前企业已具备自制能力，自制甲零件的单位完全生产成本为30元，其中：直接材料20元，直接人工4元，变动性制造费用1元，固定性制造费用5元。假定甲零件的外购单价为是27元，自制生产能力无法转移。当前56页，总共83页。【例6－26】直接判断法在自制或外购决策中的应用

要求：(1)计算自制甲零件的单位变动生产成本；(2)利用直接判断法作出自制或外购甲零件的决策；(3)计算有关的成本节约额。当前57页，总共83页。解：

(1)自制甲零件的单位变动生产成本＝20+4+1=25(元/件)(2)∵自制甲零件的单外购甲零件

25＜27位变动生产成本的单价∴应当自制甲零件(3)自制比外购节约的成本＝(27-25)×100000=200000(元)当前58页，总共83页。【例6－27】相关成本分析法在自制或外购的决策中的应用

已知：仍按例6－26的资料。假定自制甲零件的生产能力可以用于承揽零星加工业务，每年预计可获贡献边际300000元，其他条件不变。要求：(1)确定自制甲零件方案的机会成本；(2)用相关成本分析法作出自制或外购甲零件的决策。

当前59页，总共83页。解：(1)自制甲零件的机会成本为300000元。(2)依题意编制的相关成本分析表如表6—25所示

当前60页，总共83页。表6—25相关成本分析表价值单位：元

方案项目自制甲零件

外购甲零件

变动成本机会成本

25×100000=2500000300000

27×100000=2700000

-

相关成本合计

2800000

2700000

当前61页，总共83页。根据表6—25的数据，可作出以下决策结论:应当安排外购甲零件，这样可使企业节约100000元成本。

当前62页，总共83页。零部件自制或外购的决策

如果企业尚不具备自制能力，且零部件的全年需用量不确定的情况下，可采用成本无差别点法进行决策。当前63页，总共83页。【例6－28】成本无差别点法在自制或外购的决策中的应用

已知：企业需用的乙部件可从市场上买到，市价为20元/件；如果安排自制，每年将发生相关的固定成本30000元，单位变动成本为14元/件。要求：作出自制或外购乙部件的决策。解：设自制方案的固定成本为a1

，单位变动成本为b1外购方案的固定成本为a2，单位变动成本为b2∵a1=30000＞a2=0b1=14＜b2=20∴符合应用成本无差别点法进行决策的条件当前64页，总共83页。成本无差别点业务量

=（30000—0）/（20—14）=5000(件)决策结论：当乙部件全年需用量在0件～5000件之间变动时，应安排外购；当超过5000件时，则以自制为宜

当前65页，总共83页。二、不同生产工艺技术方案的决策

采用先进的生产工艺技术，由于劳动生产率高、劳动强度低、材料消耗少，可能导致较低的单位变动成本，但往往采用较先进的设备装置，导致固定成本高；而采用传统的生产工艺技术时，情况就会相反。在这种情况下，可以采用成本无差别点法进行决策。当前66页，总共83页。【例6－29】用成本无差别点法作出不同工艺技术方案的决策

已知：某企业决定生产A零件，有甲、乙两种不同的工艺方案可供选择。甲方案的固定成本为240000元，单位变动成本为80元/件；乙方案的相关固定成本为160000元，单位变动成本为120元/件。要求:用成本无差别点法作出采用何种工艺方案的决策。

当前67页，总共83页。解：

设甲方案的固定成本为a1，单位变动成本为b1乙方案的固定成本为a2，单位变动成本为b2∵a1=240000＞a2=160000b1=80＜b2=120∴符合应用成本无差别点法进行决策的条件

当前68页，总共83页。成本无差别点业务量

=（240000—160000）/120-80）

=2000(件)决策结论：当A零件的需用量小于或等于2000件时，应选择乙工艺方案；当A零件的需用量大于2000件时，应选择甲工艺方案。当前69页，总共83页。第八节定价决策

以成本为导向的定价决策方法以市场需求为导向的定价决策方法以特殊要求为导向的定价决策方法定价策略当前70页，总共83页。一、以成本为导向的定价决策方法（一）以总成本为基础的定价方法更适用于完全成本计算模式（传统成本计算）（二）以单位成本为基础的定价方法适用范围广泛，尤其是长期定价当前71页，总共83页。一、以成本为导向的定价决策方法（一）以总成本为基础的定价方法价格＝（总成本+目标利润）/预计产销量【例6－36】

当前72页，总共83页。一、以成本为导向的定价决策方法（二）以单位成本为基础的定价方法完全成本法下由于：收入=产品成本+利润其中，产品成本=生产成本+非生产成本收入=生产成本×【1+（利润+非生产成本）/生产成本】因此，价格＝单位产品生产成本×(1+成本毛利率)其中：成本毛利率=（利润+非生产成本）/生产成本【例6－36】

当前73页，总共83页。【例6－36】成本加成定价法的应用——完全成本法

已知：某公司生产甲产品的单位生产成本为100元/件，成本毛利率为60%。要求：用成本加成定价法计算目标售价。解:目标售价＝100×(1+60%)＝160(元)当前74页，总共83页。以成本为导向的定价决策方法（二）以单位成本为基础的定价方法变动成本法下由于：收入=产品成本+利润其中，产品成本=变动生产成本+变动非生产成本+固定成本所以，收入=变动生产成本×【1+（利润+变动非生产成本+固定成本）/变动生产成本】因此，价格＝单位变动生产成本×(1+变动成本贡献率)其中：变动成本贡献率

=（利润+固定成本+变动非生产