（财务预算编制）第章财务预算的编制方法(课本)

本文格式为Word版，下载可任意编辑——（财务预算编制）第章财务预算的编制方法(课本)第四章财务预算的编制方法本章主要是介绍财务预算的编制方法，包括固定预算法、弹性预算法、定基预算法、零基预算法、定期预算法、滚动预算法、概率预算法。

了解每一种预算编制方法的概念与特点，熟谙每一种预算编制方法的优缺点与适用范围，掌管每一种预算编制方法的概括编制程序。

第一节固定预算法一、固定预算法的概念和特点（一）概念固定预算法是指以某一固定业务量水平为根基来编制与该固定业务量水平相对应的预算工程的预算数以及与该预算工程相关的其它预算工程的预算数的一种预算编制方法。

譬如，在编制某种产品的销售预算时，假设该产品预料的销售量在40000～60000件之间波动，但正常可实现的销售量可能是50000件，就以50000件作为固定的销售量来编制销售预算以及与销售相关的本金费用预算、利润预算、现金流量预算等，这就是固定预算法。

（二）特点固定预算法的特点是在编制预算时，不考虑预算工程预算期内业务量水平可能发生的变动，即不考虑预算期内业务量水平展现多种结果的可能性，只按照一个固定的、预计可以实现的正常业务量水平为根基来确定与该业务量相关的各个预算工程的预算数。采用固定预算法编制出来的预算只有一个预算。

二、固定预算法的优缺点及适用范围（一）优点固定预算法的优点是只根据一个固定的业务量水平来编制某一个预算工程的预算数以及与该预算工程相关的其它预算工程的预算数，简朴易行，而且编制出来的预算只有一个预算而不是一组预算，因此预算编制的工作量对比少。

（二）缺点固定预算法不管预算期内实际业务量水平是否发生波动，都只按预定的某一个固定业务量水平作为编制预算的依据，当实际业务量与编制预算所依据的预计业务量发生较大差异时，就会使指标的实际数与预算数失去对比的意义，使预算无法适应实际业务量的变化，削减甚至失去了预算操纵和考核作用。

（三）适用范围固定预算法一般只适用于那些业务量根本不发生波动或者波动程度很小的预算工程的预算，譬如折旧费用的预算、摊销费用的预算、办公费用的预算以及其它固定本金工程的预算；

不适用于那些业务量受市场因素影响较大的预算工程的预算，譬如销售预算、生产预算、变动本金预算、投资预算等。假设业务量受市场因素影响较大，采用固定预算法编织出来的预算数就会与实际的执行结果发生较大偏差，使预算失去了操纵和监视的意义以及考核和评价的稳当依据。

三、固定预算法的根本原理（一）选择适合采用固定预算法的预算工程一个企业或单位的财务预算将会涉及好多预算工程，因此，采用固定预算法来编制财务预算，首先就要对全体预算工程的业务发生处境举行分析判断，掌管各个预算工程的业务发生规律，根据固定预算法的特点和适用范围来分析哪些预算工程适合采用固定预算法，然后把这些预算工程确定为采用固定预算法来编制预算的工程。

（二）对所选择的预算工程的未来发生数举行预料对所选择的适合采用固定预算法来编制预算的预算工程的未来发生数举行预料，是编制固定预算的重要前提。对未来发生数的预料是否切实稳当，直接关系到采用固定预算法编制出来的预算是否切实稳当，而预算是否切实稳当，又直接影响到预算管理的作用和效果的发挥。要做好对所选择的预算工程的未来发生数举行预料，就要掌管这些工程的历史发生数，了解这些工程业务发生的规律，同时对这些工程在预算期可能发生的变化做出充分的估计，然后采用定性预料、必要时还要采用定量预料的方法对这些工程在预算期的发生数做出稳当的预料。

（三）编制预算在对所选择的适合采用固定预算法来编制预算的预算工程的未来发生数举行稳当预料之后，就可以着手编制预算了。编制预算时，除了以预料数为参考依据之外，还要考虑预算期内的管理要求，譬如本金降低的要求、费用俭约的要求、业务扩大的要求、利润增加的要求等。充分考虑预算期内的管理要求之后，所编制出来的预算才有可能是切合实际的预算和有效的预算。

四、固定预算法的应用举例例1M公司预算年度某产品销售量变动的范围在40000～60000件之间，正常可实现的销售量为50000件，销售单价为15元，单位变动本金9元，其中直接材料3.5元，直接人工2.5元，变动性制造费用2元，变动性销售及管理费用1元。固定本金总额100000元。其中固定性制造费用70000元，固定性销售及管理费用30000元。根据上述资料，按照正常可实现的销售量水平用固定预算法编制该公司预算年度的利润预算。

分析根据上述资料，编制该公司预算年度的利润预算如表4-1所示表4-1M公司预算年度分季度利润预算表（金额单位元）预算工程第一季度其次季度第三季度第四季度全年合计销售量（件）150009500120001350050000销售收入225000142500180000202500750000减变动本金总额13500085500108000121500450000直接材料52500332504200047250175000直接人工37500237503000033750125000制造费用30000190002400027000100000销售及管理费用150009500120001350050000付出毛益90000570007200081000300000减固定本金总额25000250002500025000100000制造费用1750017500175001750070000销售及管理费用750075007500750030000经营利润65000320004700056000200000例1中，由于变动本金总额销量单位变动本金，因此，影响变动本金总额变动的因素就有销量和单位变动本金两个因素。当分析变动本金总额的实际执行结果与预算数的差异时，要留神采用因素分析法分析各个因素的影响程度，判断哪个因素是积极因素、哪个因素是消极因素，进而区分有利差异和不利差异，以免造成对变动本金总额变动（发生差异）的误判。

例2承例1，M公司预算年度某产品变动本金预算如表4-2所示表4-2M公司预算年度某产品变动本金预算表（金额单位元）本金工程总本金单位本金直接材料1750003.5直接人工1250002.5变动性制造费用和变动性销售及管理费用1500003合计4500009假设该产品预算期实际销量为60000件，实际变动本金为510000元，其中直接材料190000元，直接人工155000元，变动性制造费用和变动性销售及管理用165000元，单位变动本金为8.5元，试根据实际本金资料和预算本金资料编制该公司的本金业绩报告并举行差异分析。

分析该公司的本金业绩报告如表4-3所示表4-3M公司某产品预算年度本金业绩报告表（金额单位元）成本项目实际本金预算本金差异（实际--预算）直接材料190000175000＋15000直接人工155000125000＋30000变动制造费用和变动性销售及管理用165000150000＋15000合计510000450000＋60000销量（件）600005000010000单位变动本金8.59-0.5差异因素分析（1）分析销量的变动对变动本金总额的影响（60000－50000）990000（元）（2）分析单位变动本金的变动对变动本金总额的影响60000（8.5－9）－30000（元）（3）两个因素综合影响90000－3000060000（元）例2的分析结果说明，由于销量的增加，导致变动本金增加了90000元，属于不利差异；

由于单位变动本金的降低，使变动本金裁减了30000元，属于有利差异；

两个因素共同影响的结果，使得实际本金比预算本金超支了60000元。从外观上看，实际本金大于预算本金，展现了不利差异；

但假设按实际业务量60000件和预算单位本金9元计算预算本金，那么，调整后的预算本金却俭约了30000元，展现了有利差异。这说明，假设预算期实际业务量发生了变化，仍将实际本金与预算本金对比，就会因业务量根基不同而缺乏可比性，影响业绩考核和评价的真实性，甚至可能展现相反的结论。因此，在评价本金业绩时应将预算本金按实际业务量举行调整，以便客观的反映本金业绩。

五、采用固定预算法应留神的问题采用固定预算法理应留神预算工程固定业务量的稳当性，由于假设这个固定业务量不成靠，编制出来的预算就会与实际执行结果偏差太大，使预算就失去应有的作用。而要保证这个固定业务量的稳当性，就需要充分了解和掌管影响这个业务量发生变动的相关因素及其数据信息，采用定性预料和定量预料相结合的方法来稳当地预料业务量的发生水平。

其次节弹性预算法一、弹性预算法的概念和特点（一）概念弹性预算法是指按照预算期内可预见的各种不同的业务量水平，编制出各种不同业务量水平下相关预算工程的预算数的一种预算编制方法。

譬如，在编制某种产品的销售预算时，假设该产品预料的销售量有40000件、50000件、60000件这三种对比稳当的可能结果，就以40000件、50000件、60000件作为可能的销售量来编制出三个方案的销售预算以及与这三个方案的销售预算所对应的本金费用预算、利润预算、现金流量预算等，这就是弹性预算法。弹性与算法是与固定预算法相对立的一种预算编制方法，因此又可称之为变动预算法。

（二）特点弹性预算法的特点是在编制预算时，需要考虑预算期内业务量水平展现多种结果的可能性，然后再根据各种不同的业务量水平来编制与之相对应的预算。这时，编制出来的预算已不再是只适应一个业务量水平的一个预算，而是能够适应多个业务量水平的一组预算。

二、弹性预算法的优缺点及适用范围（一）优点弹性预算法的优点是能够反映预算期内各种可能的业务量水平下相关预算工程的预算结果，便于企业从不同的业务量水平的角度去了解其生产经营活动的量化过程和结果。

（二）缺点弹性预算法的缺点在于编制预算的工作量较大，而且技术要求高。假设对预算工程在预算期内各种可能的业务量水平估计不准，编制出来的预算就会与实际发生较大偏差，这时，预算管理就会发挥不了应有的作用。

（三）适用范围弹性预算法适用于业务量水平可能会发生较大变动的预算工程的预算，譬如销售预算、生产预算、变动本金预算、投资预算等。由于未来某一个业务量的变动都有可能影响到企业主要预算指标的变动，譬如，销量的变动就有可能影响到销售收入、销售本金、销售费用、产品产量、产品本金、投资总额