《中级财务会计》第三章 应收及预付款项

第三章应收及预付款项FinancialAccounting01

应收及预付款项概述02应收及预付款项核算03坏账损失的核算第一节应收及预付款项概述一、应收及预付款项概念1.概念应收及预付款项，是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。2.内容应收票据应收账款其他应收款预付账款第一节应付及预付款概述二、应收及预付款项的管理（一）应收账款的管理1、不断提高产品市场竞争力，从源头控制应收账款的规模。2、做好对客户的资信状况的调查和评估，确定合理的销售收款策略。3、建立应收账款的监控体系、预警机制。

严格审批权限，分别确定相关负责人的权限范围。

明确划分企业销售部门和财务部门在应收账款管理中的责任。

健全内部激励及约束机制。

重视发挥内部审计对应收账款的监督作用。第一节应付及预付款概述二、应收及预付款项的管理（二）预付账款的管理1、建立健全预付账款管理责任制度。

2、建立预付账款的控制制度。3、建立预付账款台账管理制度。

4、建立健全预付账款清理责任制度。

应收票据是指企业持有的未到期或未兑现的商业票据。

商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

商业汇票按是否计息，分为不带息商业汇票和带息商业汇票。

商业汇票按是否带有追索权，分为带有追索权的商业汇票和不带有追索权的商业汇票。在我国，商业汇票可背书转让，持票人可以对背书人、出票人以及票据的其他债务人行使追索权。商业承兑汇票的贴现会使贴现企业被追索而导致或有负债的发生。第二节应收及预付款项核算一、应收票据(一)应收票据的分类与计价1.应收票据的分类票据期限按月表示时，不考虑各月份实际天数多少，统一按次月对日为整月计算，即以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。月末签发的票据，不论月份大小，统一以到期月份的最后一日为到期日。

当票据期限按月表示时，要将年利率换算成月利率(年利率÷12)，应收票据利息按票面价值、票据期限(月数)和月利率计算。第二节应收及预付款项核算一、应收票据(二)应收票据到期日的确定1.按月表示

票据期限按日表示时，统一按票据的实际天数计算，但通常在出票日和到期日这两天中，只计算其中的一天。

当票据期限按天表示时，要将年利率换算成日利率(年利率÷360)，应收票据利息按票面价值、票据期限(天数)和日利率计算。第二节应收及预付款项核算一、应收票据(二)应收票据到期日的确定1.按日表示第二节应收及预付款项核算一、应收票据(二)应收票据的核算

应收票据1)收到的商业汇票

票面金额2)应计利息款1)到期收回2)票据转让、贴现3)到期收不回转出的票面金额

+应计利息

企业持有的商业汇票的票面价值+应计利息账户设置设置“应收票据”账户，用以核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。属资产类账户。第二节应收及预付款项（三）应收票据的核算取得票据借：应收票据—票据的种类

—××债务人（按票面金额）贷：主营业务收入（按实现的营业收入）

应交税费——应交增值税(销项税额)第二节应收及预付款项（三）应收票据的核算持有期间利息的计提应收票据利息=应收票据票面价值×利率×期限

借：应收票据——票据的种类

——××债务人

贷：财务费用第二节应收及预付款项的核算（三）应收票据的核算不带息票据的到期收回借：银行存款

贷：应收票据

——票据的种类

（××债务人）（票面金额）借：银行存款（到期价值）

贷：应收票据

——票据的种类

——××债务人（帐面余额）

财务费用（未提取利息）带息票据的到期收回第二节应收及预付款项（三）应收票据的核算到期无力支付借：应收帐款——××债务人贷：应收票据

——票据的种类——××债务人（帐面余额）

未计提的利息暂不计提，等收到时再提。第二节应收及预付款项（三）应收票据的核算不带息票据背书转让借：在途物资（或原材料、库存商品等）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应收票据

—票据的种类（××债务人）（票据面值）银行存款（差额）【或借或贷】

第二节应收及预付款项（三）应收票据的核算带息票据背书转让借：在途物资（或原材料、库存商品等）

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应收票据

—票据的种类（××债务人）（账面余额）

财务费用（尚未计提的利息）

银行存款（差额）【或借或贷】

第二节应收及预付款项（三）应收票据的核算背书转让票据承担连带付款借：应收账款——商业汇票承兑人

贷：银行存款

第二节应收及预付款项核算一、应收票据（四）应收票据贴现核算

票据贴现是指持票人为了解决临时的资金需要，将尚未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业提供短期贷款的行为。贴现天数：贴现日至票据到期日实际天数-1

贴现息=票据到期值×贴现率÷360×贴现天数

贴现净额=票据到期值-贴现息1.贴现概念2.贴现计算第二节应收及预付款项的核算（三）应收票据的核算不带息票据的到期收回借：银行存款

贷：应收票据

——票据的种类

（××债务人）（票面金额）借：银行存款（到期价值）

贷：应收票据

——票据的种类

——××债务人（帐面余额）

财务费用（未提取利息）带息票据的到期收回第二节应收及预付款项的核算（三）应收票据的核算不带息票据借：银行存款（贴现净额）

财务费用（贴现息）贷：应收票据

——票据的种类（××债务人）（票面余额）借：银行存款（实际收到的金额）财务费用（实收金额与账面余额的差额）【或借或贷）】贷：应收票据

——票据种类（××债务人）（账面余额）带息票据3.不带追索权的票据贴现账务处理第二节应收及预付款项的核算（三）应收票据的核算不带息票据借：银行存款（贴现净额）财务费用（贴现息）贷：短期借款

（应收票据票面金额）借：银行存款

（按实际收到的金额）

财务费用（差额）

【或借或贷）】贷：短期借款

（应收票据到期金额）带息票据4.带追索权的票据贴现账务处理第二节应收及预付款项核算（三）应收票据的核算应收票据到期连带付款免除票据到期，付款人足额支付款项，连带偿还责任免除时借：短期借款（应收票据到期金额）

贷：应收票据

——商业承兑汇票（××企业）（账面余值）

财务费用（差额）

第二节应收及预付款项核算（三）应收票据的核算应收票据到期承担连带付款已贴现票据到期，付款人未能支付款项，收到银行偿债通知时，贴现企业账务处理：借：短期借款（应收票据到期价值）财务费用（差额）贷：银行存款同时：借：应收账款

贷：应收票据—商业承兑汇票（××企业）（账面余额）

应收账款是指企业在正常经营活动中，因销售商品或产品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，包括代垫的运杂费。

不包括应收职工欠款、应收财产索赔款、应收利息（或股利）等其他原因形成的债权，也不包括因购买长期债券等形成的债权。第二节应收及预付款项核算一、应收账款(一)应收账款的概念与计价1.应收账款的概念

应收账款的计价是确定应收账款的入账金额，并合理估计其可收回的金额。

企业因销售产生的应收账款在通常情况下，按照历史成本计价的原则，即根据交易实际发生的金额计量和记录。实际发生的金额包括货款、代收的增值税以及代购货单位垫付的运杂费。第二节应收及预付款项核算二、应收账款(一)应收账款的概念与计价2.应收账款的计价第二节应收及预付款项的核算二、应收账款商业折扣应收账款的入账价值：在存在商业折扣的情况下，按扣除商业折扣以后的实际售价入账。商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。有两种方法：总价法和净价法。应收账款的入账价值：总价法，将未扣减现金折扣前的金额作为实际售价。——会计准则规定

现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣(一)应收账款的概念与计价第二节应收及预付款项核算一、应收账款(二)应收账款的核算

应收账款账户设置设置“应收账款”账户,核算包括销售货物或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款(不公允的除外)、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。属于资产类账户。因销售而向购货方收取的款项企业收到购货方支付的款项尚未收回的账款第二节应收及预付款项核算（二）应收账款的核算赊销借：应收账款（按发票全价）

贷：主营业务收入

应交税费

——应交增值税(销项税额)

收款客户在折扣期内付款时：

借：银行存款（实收金额）

财务费用（现金折扣）

贷：应收账款（按发票全价）客户超过折扣期限付款时：

借：银行存款贷：应收账款预付账款是指企业按购货合同规定预付给供应单位的款项，如预付材料款、商品采购货款、农副产品预购定金等。

第二节应收及预付款项核算三、预付账款(一)预付账款的内容

预付账款向购货方预付的款项结算而冲销的购货款项尚未结算的账款账户设置设置“预付账款”账户，核算企业依照合同约定预付的款项。该账户属资产类账户。企业不设置“预付账款”账户，将预付款项直接计入“应付账款”账户借方。第二节应收及预付款项核算三、预付账款预付账款的核算1.预付货款

借：预付账款——某单位

贷：银行存款3.结算余款

收回多余款

借：银行存款

贷：预付账款——某单位不足补付：借：预付账款——某单位贷：银行存款2.收到货物结算款项

借：原材料——X材料

应交税费

——应交增值税（进项）

贷：预付账款——某单位

其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利等以外的其他各种应收、暂付款项。内容包括：（1）应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款、罚款；（2）应收出租包装物的租金；（3）应向职工收取的各种垫付款项；（4）预付给单位内部各部门或个人的备用金；（5）各种存出保证金，如支付租入包装物的押金；（6）预付账款划入；（7）其他各种应收、暂付款项。第二节应收及预付款项核算四、其他应收款(一)其他应收款的概念及内容第二节应收及预付款项核算四、其他应收款其他应收款账户

应设置“其他应收款”账户，属资产类账户。

借方登记各种其他应收款项的发生；贷方登记其他应收款项的收回。期末借方余额反映企业尚未收回的其他应收款。

该账户应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细账进行明细核算。(二)其他应收款的核算第二节应收及预付款项核算四、其他应收款其他应收款的核算1.存出保证金

借：其他应收款——存出保证金

贷：库存现金（银行存款）2.应收职工违反规定的罚款

借:其他应收款——XX

贷:营业外收入3.为职工垫付水电费借:其他应收款——XX

贷:银行存款(二)其他应收款的核算

坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。按照有关会计准则，具有以下特征之一的应收账项，企业应确认为坏账:（1）因债务人单位撤销，依照企业法进行清算后，确实无法追回的应收账款；（2）因债务人死亡，已经无遗产可供清偿，又无义务承担人，确认无法收回的应收账款；（3）因债务人逾期未履行偿债义务已超过3年，经多次催讨，确实不能收回的应收账款。第三节坏账损失的核算一、坏账确认1.坏账及坏账确认

对预计可能产生的坏账损失，应计提坏账准备。但除有确凿证据表明应收款项不能或收回可能性不大外，以下情况不得全额计提坏账准备：

（1）当年发生的应收款项；

（2）计划对应收款项进行重组的；

（3）与关联方发生的应收款项；

（4）其它已逾期、但无确凿证据表明不能收回的应收款项。第三节坏账损失的核算一、坏账确认2.坏账准备金计提第三节坏账损失的核算二、直接转销法直接转销法直接转销法是指在实际发生坏账时确认坏账损失，直接计入期间费用，并注销相应应收账款的一种核算方法。

当企业发生坏账损失时，直接计入“资产减值损失”；如果已核销的坏账重新收回时，冲销“资产减值损失”。

直接转销法的账务处理简单，但这种方法忽视了坏账损失与赊销业务的联系，不符合权责发生制、收入与费用相配比的会计原则。

第三节坏账损失的核算三、备抵法概念备抵法是指按期估计坏账损失形成坏账准备，当某一应收款项(应收账款、其他应收款)全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法。备抵法处理思路一方面按期估计坏账损失计入当期损益，同时计入“坏账准备”账户；待实际发生坏账时，冲销坏账准备和应收账款；在资产负债表上列示的应收账款是扣减估计坏账后的净值。

我国企业会计准则规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。第三节坏账损失的核算三、备抵法坏账准备账户设置应设置“坏账准备”账户，核算企业各种应收款项的坏账准备，属于资产类账户。冲销的金额已计提的金额重新收回的坏帐而增加的准备金年末应保留的坏账准备数第三节坏账损失的核算三、备抵法资产减值损失账户设置应设置“资产减值损失”账户，核算其计提各项资产减值准备所形成的损失，系损益类账户。发生损失冲减损失期末转入本年利润期末结转后无余额第三节坏账损失的核算三、备抵法坏账准备金计提方法销售百分比法账龄分析法应收账款余额百分比法

当期按应收款项计算应提坏账准备金额－“坏账准备”账户贷方余额=当期应提取的坏账准备第三节坏账损失的核算三、备抵法坏账准备金计提方法销售百分比法应