《中级财务会计》第十二章  收入、费用和利润

第十二章

收入、费用和利润通过本章学习，需要掌握如下内容：

1.收入的概念和特点

2.销售商品收入的确认条件

3.现金折扣、商业折扣、销售折让、销售退回等处理

4.特殊销售商品业务的核算

5.提供劳务收入的确认和计量

6.建造合同收入和成本的确认和计量

7.费用的核算

8.利润的核算第一节收入、费用和利润概述一、收入的概念与特点

1．收入是企业的日常活动中产生的

如工商企业销售商品、提供劳务的收入等。

从偶发的交易或事项中产生的，其流入的经济利益属于利得，而不是收入。例如，出售固定资产、无形资产取得的净收益是利得，会计上将其确认为营业外收入；补贴收入属于利得。

2．收入能导致企业所有者权益的增加

3.收入分类

分为主营业务收入和其他业务收入。

主营业务收入是指企业销售商品产品、提供劳务、让渡资产使用权等取得的收入。

其他业务收入是指销售材料、代购代销、包装物及固定资产出租等取得的收入。二．费用的概述（一）费用的概念费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（二）费用的分类按照费用的经济用途，费用可以分为计入产品成本的费用和期间费用。

计入产品成本的费用包括直接材料、直接人工和制造费用；期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。三．利润的概念

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润=（收入—费用）±

直接计入当期损益的利得和损失（营业外收支）

收入减去费用的净额为日常活动的业绩，直接计入当期损益的利得和损失反映的是非日常活动的业绩。第二节

收入的确认和计量一、销售商品收入

(一)销售商品收入的确认和计量

同时满足5个条件，才能予以确认：

1.已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；

2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。

3．收入的金额能够可靠地计量

4．相关的经济利益很可能流入企业

5．相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量

【例12－1】

【例12－2】

【例12－3】

(二)销售商品收入的会计处理

1．通常情况下销售商品收入的处理

2.采用托收承付方式的销售处理

⑴发出商品，办妥托收承付手续，确认收入；⑵发出商品，与所有权有关的风险和报酬未转移，不确认收入。会计处理：借：发出商品贷：库存商品

3．销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理①

涉及现金折扣应当按照扣除现金折扣前的金额（总价）确定销售商品收入。现金折扣在实际发生时计入财务费用。【例12－4】②

涉及商业折扣，应当按照扣除商业折扣后的金额（净价）确定销售商品收入（即按发票金额确定收入）。③涉及销售折让，商品的质量不合格等原因给予的减让：借：主营业务收入（冲转）应交税金——应交增值税（销项税额）贷：银行存款等注：不涉及“主营业务成本”的冲转

【例12－5】

4．销售退回—应分别不同情况进行会计处理

⑴对于未确认收入的售出商品发生销售退回的；⑵对于已确认收入的售出商品发生退回的，企业应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本；【例12－6】⑶已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。

5.代销商品的处理

⑴视同买断方式

委托方收到代销清单时，确认主营业务收入。⑵收取手续费方式

委托方收到代销清单时，确认主营业务收入；受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入，受托方销售商品时不确认主营业务收入。

【例12－7】

6.预收款销售商品

销售方在收到最后一笔款项时才交货，并确认销售收入。【例12－8】7.采用分期收款销售商品按照应收的合同或协议价款的公允价值（合同或协议价款的现值）确定销售商品收入金额。借：长期应收款（分期收款总额）贷：主营业务收入（按合同价款的现值）

未实现融资收益（借贷方差额）

借：主营业务成本 贷：库存商品【例12－9】

注：资产负债表上的“长期应收款”为“长期应收款”账面余额减去“未实现融资收益”账面余额分期收到货款时：

借：银行存款 贷：长期应收款应交税金——应交增值税（销项税额）

摊销：借：未实现融资收益（按“长期应收款”期初余额

—“未实现融资收益”期初余额）

×实际利率 贷：财务费用

8.附有销售退回条件的商品销售①能够合理估计退货可能性,估计退货部分不确认收入，不退货部分确认收入。②不能合理估计退货可能性的，应在售出商品退货期满时确认收入。

9.售后回购——实质是融资业务

销售时不确认“主营业务收入”：

借：银行存款贷：其他应付款应交税金——应交增值税（销项税额）回购价格＞原售价的差额，应在回购期间按期计提利息：

借：财务费用贷：其他应付款【例12－10】10.售后租回——融资租赁和经营租赁的不同处理

⑴售后租回属于融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额，借记或贷记“递延收益”，“递延收益”按折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。

例如，出售固定资产通过“固定资产清理”账户，同时结转“固定资产清理”：借或贷：固定资产清理贷或借：递延收益

⑵售后租回属于经营租赁——有2种情况处理：①售后租回交易按公允价值达成，售价与资产账面价值之间的差额，计入损益（营业外收支）。②售后租回交易不是按公允价值达成：

售价＞资产账面价值的差额，贷记“递延收益”，“递延收益”在预计资产使用期内进行分摊；售价＜资产账面价值的差额，借记“营业外支出”，若售价＜资产公允价值，且损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿，不能在出售时将售价与账面价值之间的差额确认为当期损益，而应当确认为“递延收益”。11.以旧换新按销售价格确认“主营业务收入”，回收的旧商品按回购价格确认回收旧商品的成本。即，回购旧的回购价不能抵消销售商品的主营业务收入。

【例12－11】

二、提供劳务收入（一）提供劳务收入确认条件

1．资产负债表日，提供劳务交易结果能够可靠估计，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入

【例12－12】

2．在资产负债表日，提供劳务交易结果不能可靠估计，收入的确认应当分别下列情况处理

（1）已经发生的劳务成本10万元，预计能够得到补的，则按照劳务成本10万元确认劳务收入，并按10万元结转劳务成本。（2）已经发生的劳务成本10万元，预计能够得到补偿6万元，则按照补偿金额6万元确认劳务收入，并按10万元结转劳务成本。（亏4万）（3）已经发生的劳务成本10万元，预计不能够得到补偿，则不确认劳务收入，但应按10万元结转劳务成本。（二）特殊劳务收入的确认

1.安装费，根据安装的完工进度确认收入。

2.宣传媒介的收费，在相关的广告出现于公众面前时确认收入；广告的制作费，根据制作的完工进度确认收入。

3.为特定客户开发软件的收费，根据开发的完工进度确认收入。

4.包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。5.艺术表演、招待宴会的收费，相关活动发生时确认收入。事先收到款作为“预收账款”处理。

6.入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个受益期内分期确认收入。

7.属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。

8.长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。(三)提供劳务收入的计量

采用完工百分比法确认收入，公式：

本期确认收入＝劳务收入总额×完工进度—以前会计期间累计已确认劳务收入

本期确认成本＝预计劳务成本总额×完工进度

—以前会计期间累计已确认劳务成本

【例12－12】三、让渡资产使用权收入

1.金融机构的利息收入在资产负债表日，放贷款银行按照实际利率法确定利息收入金额。借记“应收利息，贷记“利息收入“等科目。

2.转让无形资产使用权收入

①一次收取全部使用费，且不提供后期服务的，一次确认收入；如提供后续服务的，分期确认收入。②分期收取使用费的，分期确认收入。

【例12－14】

四、建造合同收入

（一）合同收入的内容

初始收入、因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。

（二）建造合同成本

1.直接费用

2.间接费用

3.与合同有关的零星收益——冲减合同成本

4.不计入合同成本的各项费用（三）合同收入和合同费用的确认和计量

在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计，根据完工百分比法确认收入和费用。

完工进度计算：合同完工进度＝累计实际发生的成本÷

合同预计总成本×l00％②合同完工进度＝已经完成的工作量÷

合同预计总工作量×l00％③实际测定的完工进度

建造合同，按完工百分比法，计算公式如下：当期确认的合同收入＝合同总收入×完工进度

-以前会计期间累计已确认的收入当期确认的合同费用＝合同预计总成本×完工进度-以前会计期间累计已确认的费用当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入-当期确认的合同费用【例12－16】

第三节费用一、销售费用销售商品过程中发生的包装费、运输费、装卸费、保险费、展览费、广告费、专设的销售机构的职工工资及福利费、业务费、折旧费等费用。

【例12－17】

二、管理费用

包括企业的开办费、董事会和行政管理部门的公司经费

(包括行政管理部门职工工资和福利费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)。

工会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、以及管理用固定资产的折旧费和修理费等。

三、财务费用包括向金融机构借款的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）、金融机构手续费、企业发生的现金折扣，以及分期收款销售、售后回购等引起的融资费用。第四节利润的核算一、利润的组成——三个层次营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失±公允价值变动损益±投资损益利润总额=营业利润+营业外收入—营业外支出净利润=利润总额-所得税费用二、营业外收支的会计处理1.营业外收入固定资产和无形资产处置净收益、债务重组利得、罚款收入、接受捐赠收入、政府补助收入等。

2.营业外支出盘亏固定资产、处置固定资产的净损失、非常损失、罚款支出、对外捐赠等。三、利润的会计处理

期（月）末结转利润时，应将各损益类科目的金额转入“本年利润”科目，结平各损益类科目。结转后“本年利润”科目的贷方余额为实现的净利润；借方余额为发生的净亏损。年度终了，

“本年利润”科目全年余额转入“利润分配—未分配利润”科目，结转后“本年利润”科目应无余额。四、利润的分配（一）分配内容：

1.弥补以前年度的亏损。

2.提取法定盈余公积。按照净利润的10％提取。

3.提取任意盈余公积。任按照公司章程或者股东会议提取和使用。

4.对所有者（或股东）分配利润。

注意：在企业弥补亏损、提取法定盈余公积之前，不得向所有者或股东分配利润。（二）利润分配的会计处理

1.年度终了时，结转本年实现的净利润 借：本年利润贷：利润分配——未分配利润或结转本年实现的净亏损：借：利润分配——未分配利润贷：本年利润

2.用盈余公积补亏借：盈余公积——法定盈余公积

——任意盈余公积贷：利润分配——盈余公积补亏

3.提取法定盈余公积和任意盈余公积借：利润分配——提取法定盈余公积

——提取任意盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积

——任意盈余公积4.分配给股东或投资者现