营业税改征增值税课件

营业税改征增值税课件第一页，共79页。营业税改征增值税专题

主讲人：董华2013年1月本公司为国际成员之一，由独立会计师事务所及商业顾问机构组成之全球性网络第二页，共79页。董华简介会计硕士工商管理硕士注册税务师注册会计师高级会计师上海百丞税务咨询有限公司常务副总经理山东百丞税务咨询有限公司常务副总经理济南百丞税务师事务所有限公司所长山东齐星铁塔科技股份有限公司独立董事山东联合化工股份有限公司独立董事上海师范大学兼职教授山东大学税务专业硕士研究生合作导师山东省国家税务局税务稽查骨干培训讲师中国注册税务师协会、山东省注册会计师协会、山东电话：021-632988880531-89939999省注册税务师协会特聘讲师第三页，共79页。十二五期间税制改革重点营业税改征增值税房产税改革资源税改革消费税改革个人所得税改革第四页，共79页。营改增BECDA历史沿革改革的好处选择上海的原因改革的发展趋势试点行业选择理由营业税改征增值税改革的背景第五页，共79页。1、历史沿革

增值税的开征始于1954年的法国，因其有效地解决了传统销售税的重复征税问题，迅速被世界其他国家采用。目前，已有170多个国家和地区开征了增值税，大多数施行的是消费型增值税，其征税范围覆盖了所有货物和劳务。1979年引入增值税1984年国务院发布增值税条例（草案）1994年税制改革2009年全国实施增值税转型改革Internet第六页，共79页。2、营业税改征增值税的好处好处1好处2好处4好处3Title有利于社会专业化分工，促进三次产业融合有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力有利于完善税制，消除重复征税有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展第七页，共79页。高新产品工业企业专利权95万5万税水泥水泥钢材沙土产品2、营业税改征增值税的好处第八页，共79页。3、上海试点的原因上海第三产业发展程度相对较高服务业门类齐全上海市国税、地税两块牌子一套人马，改革难度较低上海市财政充裕，且政府对税改试点工作充分支持第九页，共79页。4、试点行业选择理由交通运输业与生产流通联系紧密，地位重要，而且运输费用属于现行增值税进项税额抵扣范围，运费发票已纳入增值税管理体系，改革的基础较好。现代服务业是衡量经济社会发达程度的重要标志，通过改革支持其发展有利于提升国家综合实力；部分现代服务业与制造业关系密切，可以减少产业分工细化存在的重复征税因素。第十页，共79页。5、改革的发展趋势改革的行业逐步扩展到交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产、转让无形资产、金融保险业和生活性服务业。在“十二五”期间将改革逐步推广到全国范围。温家宝7月25日主持召开国务院常务会议，决定扩大营改增试点范围。会议决定，自2012年8月1日起至年底，将试点范围，由上海市分批扩大至十个省（自治区、直辖市）。明年继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围试点。第十一页，共79页。5、改革的发展趋势《关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2012]71号）规定：经国务院批准，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至8个省（直辖市）

第十二页，共79页。第十三页，共79页。5、改革的发展趋势福建省（含厦门）、广东省（含深圳）完成新旧税制转换2012年11月1日财税【2011】111号财税【2011】131号财税【2011】132号财税【2011】133号财税【2012】053号.2012年9月1日北京市完成新旧税制转换2012年10月1日江苏省、安徽省完成新旧税制转换2012年12月1日天津市、浙江省（含宁波）、湖北省完成新旧税制转换ClicktoaddTitle试点纳税人认定培训征管设备和系统调试税控系统发行和安装发票发售2012年8月1日第十四页，共79页。财税【2011】110号---整体框架，指导全国的“营改增”财税【2011】111号---类似营改增的暂行条例及实施细则法规体系财税【2011】131、财税【2011】133号总局【2012】13号公告财预-2011-538号、财预-2012-65号沪财税【2011】5号明确对营改增超税负企业的财政扶持总局公告【2011】65-66-71-74-77号，财税【2012】15-53号上海国地税联合公告【2011】3-4-5号方案及实施办法（适用全国）对实施办法补充（适用全国）营改增财政预算及财政扶持政策征管及操作性规定第十五页，共79页。目录应税服务范围税率和征收率应纳税额销售额纳税时间纳税地点税收优惠政策衔接纳税义务人发票管理第十六页，共79页。一、纳税义务人在中国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当缴纳增值税，不再缴纳营业税。在中国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务的本市行政区域范围内的单位和个人，即在上海市办理税务登记的单位和个体工商户以及居住地在本市的其他个人，为增值税纳税人，自2012年1月1日起缴纳应税服务的增值税，不再缴纳应税服务的营业税。第十七页，共79页。一、纳税义务人

中国境外的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，如何代扣税款？先接受方的机构所在地或居住地是否在试点地区否代扣营再有无境内代理人有境内代理人的机构所在地或居住地在试点地区代扣增境内代理人的机构所在地或居住地不在试点地区代扣营无代扣增第十八页，共79页。一、纳税义务人在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。下列情形不属于在境内提供应税服务：（1）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。（2）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。（3）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

对“境内外劳务”的界定第十九页，共79页。一、纳税义务人单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：①向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。②财政部和国家税务总局规定的其他情形。

对“视同提供应税服务”的界定第二十页，共79页。一、纳税义务人纳税人在连续不超过12个月的经营期内，提供应税服务的累计销售额超过500万元。销售额新开业的纳税人原公路、内河货物运输业自开票纳税人一般纳税人认定标准免税销售额减税销售额差额纳税，按未扣除之前的销售额计算有固定的生产经营场所按规定设置账簿，原始凭证合法、有效凭证，能提供准确税务资料。无论应税服务年销售额是否超过500万元，应当申请认定为一般纳税人。2011年年审合格的，办理认定时，无需提交认定申请。条件好的小规模纳税人会计核算健全能够提供准确税务资料500万第二十一页，共79页。二、应税服务范围交通运输业：陆路运输服务水路运输服务航空运输服务管道运输服务应税服务部分现代服务业：研发和技术服务信息技术服务文化创意服务物流辅助服务有形动产租赁服务鉴证咨询服务包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输，暂不包括铁路运输。第二十二页，共79页。二、应税服务范围交通运输业：陆路运输服务水路运输服务航空运输服务管道运输服务应税服务部分现代服务业：研发和技术服务信息技术服务文化创意服务物流辅助服务有形动产租赁服务鉴证咨询服务远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。第二十三页，共79页。二、应税服务范围交通运输业：陆路运输服务水路运输服务航空运输服务管道运输服务应税服务部分现代服务业：研发和技术服务信息技术服务文化创意服务物流辅助服务有形动产租赁服务鉴证咨询服务航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。第二十四页，共79页。二、应税服务范围交通运输业：陆路运输服务水路运输服务航空运输服务管道运输服务应税服务部分现代服务业：研发和技术服务信息技术服务文化创意服务物流辅助服务有形动产租赁服务鉴证咨询服务指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。第二十五页，共79页。二、应税服务范围交通运输业：陆路运输服务水路运输服务航空运输服务管道运输服务应税服务部分现代服务业：研发和技术服务信息技术服务文化创意服务物流辅助服务有形动产租赁服务鉴证咨询服务包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。第二十六页，共79页。二、应税服务范围交通运输业：陆路运输服务水路运输服务航空运输服务管道运输服务应税服务部分现代服务业：研发和技术服务信息技术服务文化创意服务物流辅助服务有形动产租赁服务鉴证咨询服务包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。第二十七页，共79页。二、应税服务范围交通运输业：陆路运输服务水路运输服务航空运输服务管道运输服务应税服务部分现代服务业：研发和技术服务信息技术服务文化创意服务物流辅助服务有形动产租赁服务鉴证咨询服务包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。第二十八页，共79页。二、应税服务范围交通运输业：陆路运输服务水路运输服务航空运输服务管道运输服务应税服务部分现代服务业：研发和技术服务信息技术服务文化创意服务物流辅助服务有形动产租赁服务鉴证咨询服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。第二十九页，共79页。二、应税服务范围交通运输业：陆路运输服务水路运输服务航空运输服务管道运输服务应税服务部分现代服务业：研发和技术服务信息技术服务文化创意服务物流辅助服务有形动产租赁服务鉴证咨询服务包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。还包括远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务。第三十页，共79页。二、应税服务范围交通运输业：陆路运输服务水路运输服务航空运输服务管道运输服务应税服务部分现代服务业：研发和技术服务信息技术服务文化创意服务物流辅助服务有形动产租赁服务鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。前两者均特指具有专业资质的单位提供第三十一页，共79页。二、应税服务范围单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。（仅限于职务性劳务）1单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。2财政部和国家税务总局规定的其他情形。3非企业性单位按照法律法规，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。4“非营业活动”第三十二页，共79页。三、税率和征收率行业税率租赁有形动产17%交通运输业11%研发和技术服务6%文化创意6%物流服务6%咨询鉴证6%小规模纳税人3%第三十三页，共79页。三、税率和征收率试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率。国际运输服务，是指：①在境内载运旅客或者货物出境；②在境外载运旅客或者货物入境；③在境外载运旅客或者货物。向境外单位提供的设计服务，不包括对境内不动产提供的设计服务。第三十四页，共79页。三、税率和征收率试点地区的单位和个人提供适用零税率的应税服务，如果属于适用增值税一般计税方法的，实行免抵退税办法，退税率为其按照《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2011]111号）第十二条第（一）至（三）项规定适用的增值税税率；如果属于适用简易计税方法的，实行免征增值税办法。试点地区的单位和个人提供适用零税率的应税服务，按月向主管退税的税务机关申报办理增值税免抵退税或免税手续。第三十五页，共79页。四、应纳税额的计算一般纳税人扣缴义务人小规模纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。提供特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。提供应税服务适用简易计税方法计税。境外单位或个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1+税率）×税率第三十六页，共79页。一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。财税[2011]111号四、应纳税额的计算第三十七页，共79页。四、应纳税额的计算——销项税额销项税额=销售额×税率因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减。销售额＝含税销售额÷（1+税率）第三十八页，共79页。四、应纳税额的计算——进项税额增值税专用发票上注明的增值税额。海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额。销项税额1准予从销项税额中抵扣的进项税额1第三十九页，共79页。四、应纳税额的计算——进项税额增值税专用发票上注明的增值税额。海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额。销项税额1准予从销项税额中抵扣的进项税额1第四十页，共79页。四、应纳税额的计算——进项税额（1）增值税扣税凭证不符合规定增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、运输费用结算单据和通用缴款书。原增值税一般纳税人从试点地区取得的2012年1月1日（含）以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），一律不得作为增值税扣税凭证。不得从销项税额中抵扣的进项税额2第四十一页，共79页。四、应纳税额的计算——进项税额（2）凭通用缴款书抵扣但资料不全纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。不得从销项税额中抵扣的进项税额2第四十二页，共79页。四、应纳税额的计算——进项税额（3）用于非税、免税项目用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。？提供上下班通勤车（班车）服务，属于《应税服务范围注释》中的“交通运输业”，其进项税额能否从销项税额中抵扣？不得从销项税额中抵扣的进项税额2第四十三页，共79页。四、应纳税额的计算——进项税额（4）非正常损失非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。不得从销项税额中抵扣的进项税额2第四十四页，共79页。四、应纳税额的计算——进项税额（5）其他①接受的旅客运输服务。②自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。③交际应酬消费，如业务招待中所耗用的各类礼品，包括烟、酒、服装，不得抵扣进项税额。不得从销项税额中抵扣的进项税额2第四十五页，共79页。四、应纳税额的计算——进项税额适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额）÷（当期全部销售额+当期全部营业额）主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。无法划分不得抵扣进项税额3第四十六页，共79页。四、应纳税额的计算——进项税额已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务，因用途改变后属于不得抵扣进项税额范围的，应当将该项进项税额从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务，发生不得从销项税额中抵扣进项税额情形的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。纳税人发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。从当期进项税额中扣减4第四十七页，共79页。四、应纳税额的计算——进项税额期末留抵税额5试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到2011年12月31日的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。试点一般纳税人若在2012年之前不属于一般纳税人，其成为一般纳税人之前所取得的进项税额不得抵扣。试点一般纳税人若在2012年之前已经属于一般纳税人，可按照现行增值税相关规定抵扣其2011年取得的销售货物、加工修理修配劳务所耗用的货物和劳务包含的进项税额，但不得抵扣该年用于纳入试点范围项目的货物和劳务所含的进项税额。第四十八页，共79页。四、应纳税额的计算——简易计税方法简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）纳税人提供的适用简易计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给接受方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。第四十九页，共79页。四、应纳税额的计算——简易计税方法试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车），可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。有营运资质的出租车公司经营属于提供公共交通运输服务的出租小客车业务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。按照交通管理部门确定的固定线路运营的省际长途客运业务，属于提供公共交通运输服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。第五十页，共79页。五、销售额销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：（1）按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。（2）按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。（3）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）第五十一页，共79页。五、销售额试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人价款后的余额为销售额。试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至2011年12月31日尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人2012年1月1日后的销售额时予以抵减，应当向主管税务机关申请退还营业税。试点纳税人取得的在2012年1月1日以前开具的符合有关营业税差额征税规定、且在2012年1月1日前未扣除的合法有效凭证，可在计算试点纳税人2012年1月1日后的销售额时予以抵减。第五十二页，共79页。差额征收营业税政策1、纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；2、纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；3、纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；4、从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者（包括媒体、载体）的广告发布费后的余额为营业额。5、从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。6、单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。7、单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。第五十三页，共79页。五、销售额试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人价款后的余额为销售额。试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至2011年12月31日尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人2012年1月1日后的销售额时予以抵减，应当向主管税务机关申请退还营业税。试点纳税人取得的在2012年1月1日以前开具的符合有关营业税差额征税规定、且在2012年1月1日前未扣除的合法有效凭证，可在计算试点纳税人2012年1月1日后的销售额时予以抵减。第五十四页，共79页。五、销售额试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人价款后的余额为销售额。12ThemeGalleryisaDesignDigitalContent&ContentsmalldevelopedbyGuildDesignInc.3试点一般纳税人提供国际货物运输代理服务，差额确定销售额时，其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。试点一般纳税人差额确定销售额时，其支付给非试点纳税人价款中，不包括已抵扣进项税额的货物、加工修理修配劳务的价款。试点一般纳税人差额确定销售额纳税人提供交通运输业服务或融资租赁服务，支付给试点小规模纳税人的价款，如果符合原营业税差额征税政策，允许从销售额中扣除。第五十五页，共79页。1试点小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。2试点小规模纳税人提供应税服务，按照现行有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。五、销售额试点小规模纳税人差额确定销售额第五十六页，共79页。支付给境内单位或者个人的款项，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。国家税务总局规定的其他凭证。支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证。支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求。01发票03签收单据02财政票据04其他差额纳税需要合法凭证五、销售额试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证。否则，不得扣除。第五十七页，共79页。纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，提供应税服务中止、折让、开票有误等情形，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。否则，不得扣减销项税额或者销售额。纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。中止/折让/开票有误商业折扣五、销售额第五十八页，共79页。五、销售额试点纳税人2011年12月31日前提供改征增值税的营业税应税服务并开具发票后，如发生服务中止、折让、开票有误等，且不符合发票作废条件的，应开具红字普通发票，不得开具红字专用发票。对于需重新开具发票的，应开具普通发票，不得开具专用发票（包括货运专用发票）。政策漏洞第五十九页，共79页。六、纳税义务发生时间开具发票的当天先开发票纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项的当天收到款项书面合同确定的付款日期签订合同应税服务完成的当天未签订合同第六十页，共79页。预收款纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。视同提供服务纳税人发生视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。扣缴增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。六、纳税义务发生时间第六十一页，共79页。七、纳税地点固定业户非固定业户地点AB其他个人D扣缴义务人C（1）向应税服务发生地主管局申报；未申报的，由其机构所在地或者居住地主管局补征税款；其他个人因未办理税务登记，应作为非固定业户处理，应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税。（1）向其机构所在地或者居住地主管局申报；（2）总分机构不在同一县（市）的，分别向各自所在地主管局申报；向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。（3）经财政部、税务总局批准，可由总机构合并向总机构所在地的主管局申报。（2）机构所在地或者居住地在试点地区的非固定业户在非试点地区提供应税服务，应当向其机构所在地或者居住地主管局申报缴纳增值税。第六十二页，共79页。八、税收优惠1、不得抵扣进项税额；2、不得开具专用发票；3、同时免缴附加税；4、分别核算销售额1、可以抵扣进项税额；2、可以开具专用发票；3、需缴纳附加税；4、分别核算销售额2012年1月1日（含）以后，适用税率；2011年12月31日（含）以前，或2012年1月1日以后用于非应税等项目的，4%征收率减半免税即征即退销售使用过固产纳税人提供应税服务适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，缴纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。第六十三页，共79页。八、税收优惠——融资租赁经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。试点地区融资租赁企业应按照合同约定的融资业务应收款项，按期向承租人开具发票。试点地区融资租赁企业与增值税一般纳税人签订租赁物为新购设备的融资租赁合同，可在合同中约定首期就设备价款一次性向承租人开具增值税专用发票，以后各期，按租金总额扣除设备款后的余额部分分期向承租人开具增值税专用发票。第六十四页，共79页。九、政策衔接试点纳税人在2011年12月31日（含）前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。跨年度租赁1租赁合同的正式签约日期在2011年12月31日（含）之前。第六十五页，共79页。九、政策衔接若某项试点应税服务的纳税义务发生时间在2011年，纳税人已经在2011年按规定缴纳了营业税。但由于会计收入确认时间在2012年，2011年纳税人未开具发票。2012年，该应税服务确认会计收入时仍然开具营业税普通发票。纳税人纳税义务发生时间在2012年，但在2011年确认会计收入时已经计算缴纳营业税，且未开具发票。2012年需要开票时，对于2011年预缴部分，按原缴纳营业税额退税；2012年在纳税义务发生时按规定开具增值税专用发票或普通发票，缴纳增值税。跨年度开票2第六十六页，共79页。九、政策衔接试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到2011年12月31日的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。试点纳税人提供应税服务，按照营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至2011年12月31日尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人2012年1月1日后的销售额时予以抵减，应当向主管税务机关申请退还营业税。继续缴纳营业税的有形动产租赁服务，不适用上述规定。跨年度业务3第六十七页，共79页。九、政策衔接试点纳税人提供应税服务在2011年底前已缴纳营业税，2012年1月1日后因发生退款减除营业额的，应当向主管税务机关申请退还已缴纳的营业税。试点纳税人2011年底前提供的应税服务，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照现行营业税政策规定补缴营业税。跨年度业务3第六十八页，共79页。九、政策衔接2011年12月31日（含）前，如果试点纳税人已经按照有关政策规定享受了营业税税收优惠，在剩余税收优惠政策期限内，按照规定享受有关增值税优惠。优惠政策衔接4第六十九页，共79页。十、发票管理自2012年1月1日起，试点地区增值税一般纳税人（1）从事增值税应税行为统一使用增值税专用发票和增值税普通发票，（2）提供货物运输服务统一使用货物运输业增值税专用发票和普通发票。（3）小规模纳税人提供货物运输服务，接受方索取货运专用发票的，可向主管税务机关申请代开货运专用发票。第七十页，共79页。十、发票管理自2012年1月1日起，一般纳税人提供货物运输服务统一使用货物运输业增值税专用发票和普通发票；不得开具公路、内河货物运输业统一发票，包括不得开具红字公路、内河货物运输业统一发票。货物运输业增值税专用发票，是增值税一般纳税人提供货物运输服务（暂不包括铁路运输服务）开具的专用发票，其法律效力、基本用途、基本使用规定、安全管理要求等与现有