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文档简介

试析资源税与环境税比较研究论文内容摘要随着对环境税问题的不断关注和研究,理论界和实务界对出台专门的环境税法的呼声越来越高。本文拟对已经存在并施行多年的资源税与可能出现的环境税进行比较分析,以寻求资源税的有益因素和能被环境税法直接利用的因素,“取其精华要髓去其糟粕〞,进而降低立法成本,减小新法施行的困难和障碍。论文本文关键词语资源税环境税环境税法年初,办公厅印发了2012年立法工作计划,制订环境税法、税收征收管理法修订、城市维护建设税暂行条例修订等3个税收立法项目位列其中。该工作计划预示着环境税法已然悄然邻近。新法的出台也意味着立法机关要更深切进入的研究讨论,实务界要做好施行新法的预备,立法成本无形中不断增长。对于施行已久的法律进行分析,减少反复立法,显得很是需要。一、资源税与环境税概述〔一〕环境税的重要功能1.对环境和资源的保卫。环境税作为国家的一种税收制度,首要功能就是对环境和各种资源的保卫。对于理性的经济人来说,进行经济活动必定要考虑成本与收益,在环境税的语境下进行经济活动就需要衡量利用、毁坏环境的花费与其收入之间的关系。从利益方面要求经济活动减少对环境的影响。2.国家对资源分配的调控手段。税收具体表现出着国家的政策倾向和宏观调控的强项,通过环境税能够到达对资源合理分配的目的。例如对煤炭、石油等的税率进行调节,能影响开采企业以及与之相关的其他企业。3.筹集环境保卫的资金。环境和资源属于全体人民,而对一些环境或资源的利用则只能存在于特种行业。对环境和资源的利用征税,并把相关税收“专款专用〞,用于保卫环境,弥补对环境的利用而造成的影响。〔二〕资源税的重要功能1.优化资源配置,提升资源利用率,进而实现对资源的可连续利用。一方面国家得通过资源税的征收,从源头上影响资源的价格,进而增长或降低资源开发产业及其他相关产业的利润,调节资源供求关系,到达分配资源的目的。另一方面,我们国家资源税的征收范围大多属于不可再生资源,对于资源的开采和利用都会对环境、资源造成晦气的影响,国家开征资源税,在某种水平上说,也是为了弥补天然的损失。2.平衡资源开采企业的利益,促使资源开采行业健康、稳定发展。我们国家资源税采取级差征收。根据资源贫富、开采条件、开采价值等的不同征收不同的资源税。条件好的、收入多的企业征收较高的税,有利于平衡企业之间因资源自己的状态造成的不公平,为公平竞争创造条件。3.为国家获得财务收入。资源自己能够成为人们利用的对象,为人们创造价值。我们国家〔宪法〕第九条规定:“矿藏、水流、森林、山岭、草原、荒地、滩涂等天然资源,都属于国家所有,即全民所有;〞个别企业对属于全民所有的资源进行开发和利用时,需要缴纳一定的税款,即是对公共的补偿,而作为公共利益代表的国家,则获得这笔收入,并用于公共效劳之上。二、环境税与资源税的比较〔一〕环境税与资源税的联络1.资源税是环境税的构成部分。〔1〕资源与环境严密相连。资源根据联合国环境规划署的定义是:在一定时间范围内,能够产生经济价值以提升人类当下和将来福利的天然环境因素的总称。环境包含社会环境和天然环境,环境法中的环境则是指以人类为中心的物质环境。资源是环境的构成部分,并与环境互相作用。〔2〕资源税是环境税的一种。根据我们国家现行的税收体系,资源税属于产业税。有学者以为应当把资源税从产业税中剥离,把资源税完全纳入环境税的范围。笔者以为,产业税与环境税并不矛盾,资源税完全能够即是产业税又是环境税。资源一种产业,因而〔宪法〕和〔物权法〕对于资源的归属与流转进行了规定。产业税是以纳税人所拥有或支配的某些产业为征税对象的一类税。资源税属于产业税和环境税是恰当的。2.资源税的目的与环境税的目的相统一。〔1〕寻求对环境的保卫和可连续发展。资源税和环境税的最终目的都是为了可连续发展。资源税通过对开采、利用征收税费,调控资源开采的产量。环境税通过限制资源从开采到利用再到排污、治理,控制资源流转的经过,以实现可连续发展。〔2〕寻求资源的合理利用,优化资源配置。国家通过调节环境税和资源税均可要求在开发利用资源的同时留意节约资源。例如,调整排污税,使得污染企业必需提升资源利用率,减少污染物的排放。按级差征收资源税,鼓励开采企业开发那些开采难度大、价值不高的矿藏,减少资源浪费。〔二〕环境税与资源税的差异不同1.征收对象范围不同。环境税的征收对象范围要大于资源税。现行资源税只针对矿产资源进行征收,并列举式规定征税范围,对该范围之外的资源的开采、使用则不征税。环境税的征收范围不仅仅限于资源,还包含环境污染税和环境收入税。2.税款使用不同。资源税作为财务收入的构成部分,由自行支配,并无专门的使用要求。环境税征收的税款则应专门用于保卫环境、防治污染、消除利用环境产生的外部影响,要求“专款专用〞。3.征收出发点不尽一样。资源税与环境税都能在一定水平上保卫环境,促进可连续发展。资源税在对资源的开发、利用的源头征税,提升税率则限制开采。环境税中有些税种具体表现出了补偿性,以至处分性的税收。例如排污税的征收在于减少污染物的排放。资源税在于限制开发,排污税在于规制使用。前者重视源头,后者关注结果。三、资源税法的施行情况〔一〕资源税法的发展我们国家建国初期就开始对盐的生产、运销征税,1973年盐税并入工商税。1984年9月18日,发布〔资源税条例〔草案〕〕决定对特定的三种款产资源征收资源税,并与同年10月1日施行。1986年颁布〔中国矿产资源法〕,为以后的相关立法打下坚实的基础。该法有三个重要特点:〔1〕实行税费并立,对矿产资源的开采既课税又收费。〔2〕扩大征收范围和对象。〔3〕资源税被以为是资源有偿使用的手段之一。1993年颁布〔资源税暂行条例〕,财务部发布〔资源税暂行条例施行细则〕,并与1994年1月1日施行。1996年,全国人大常委会通过了〔中国矿产资源法〕修正案,确定了探矿权和采矿权有偿获得制度,并对探矿权和采矿权实行有限制的让渡。〔二〕现行资源税制度1.纳税主体。是在中国境内开采应税矿铲平或者生产盐的单位和个人。〔资源税暂行条例〕把收买未税矿产品的单位也作为资源税的课税对象。2.征收范围和方式。资源税根据“普遍征收、级差调节〞的原则,采取从量定额的方法征收。普遍征收是指对我们国家境内从事开发利用应税资源的单位和个人征税。级差调节是指按照资源储存情况、开采条件、地理位置等的不同,施行差异不同税额标准进行调节。从量定额是指,按应税产品的灰单位固定的税额幅度,从量计征。3.税收减免。〔资源税暂行条例〕第7条规定:有以下情形之一的,减征或者免征资源税:〔1〕开采原油经过顶用于加热、修井的原油,免税。〔2〕纳税人开采或者生产应税产品经过中,因意外事故或者天然灾祸等原因遭遇重大损失的,由省、自治区、直辖市人民酌情决定减税或者免税。〔3〕规定的其他减税、免税项目。四、现行资源税的评价很多研究人员对现行资源税诟病不断,重要针对下面几个方面:〔1〕计税根据不科学。我们国家如今根据从量征收的方式课税,不考虑开采回报率、矿产产品的市场价格等。〔2〕征税范围过窄。只针对矿产和盐征税,对森林、水、动植物资源并未课税。〔3〕税费关系不协调。重要存在税费混乱、费重税轻等情况,削弱了资源税应有的作用。〔4〕税赋水平低。〔5〕缺乏替代资源使用的鼓励办法。因而,大声疾呼要对资源税进行彻底的改革,以至推倒重来。笔者以为,有些批评是在扩大资源税作用的基础上提出的,并不合理。现行资源税制度的确存在不足,但这些不足是能够通过一定的方法进行纠正,在将来的环境税法中继续发挥作用。1.计税根据。现行资源税计税根据采取从量征收的方式课税,计算简单、征收留易。考虑到资源贫富、开采难度、交通条件的不同采取级差征税,以平衡开采企业之间的利益。有一种观点以为根据储量作为计税根据愈加合理。笔者以为,固然根据储量计税愈加符合资源税的征收目的,在一定水平上减少浪费。但对矿藏的探测、对矿产储量的计量自己就是一个重大的技术难题。假如一个矿山中含有多种矿物,又当按何种储量计量呢?税收关乎国家和人民的亲身利益,假如不能明确征税的根据、数额,将会出现乱征税的情况。在没有完全确定新的计税根据的情况下,笔者以为对计税根据的更改需要愈加慎重。2.税费关系。环境税立法需要依托于现有的法律体系,税费关系所引起的问题并不只存在于环境税领域,在其他税收领域也同样存在。税费改革很难只通过环境税法立法就能完成,还需要与其他税收相协调。针对资源税费的问题,就必需在整个税法体系下解决,并非环境税立法就能完全解决的。3.征税范围过窄。有学者以为现行资源税只对矿产资源和盐征税,征税范围过窄,资源税也应向水、森林等征税。笔者以为该观点值得商榷。首先,水、森林等资源虽尚未开征资源税,但相关的收费存在已久。其次,在当下对其他资源开征资源税会引发一个主要的问题,即反复征税。以水为例,假如对水课以资源税,那么采水者交税,用水者交费。再次,对于其他一些资源的使用已经课以其他税种,例如排污税。因而,在税费改革基本完成的情况下,扩大征税范围,减少税费混乱是相当有益的。4.税赋水平低。当下的税率定于20年前,税赋水平的确跟不上经济的发展。我们国家当下对于资源的开采把握在少数企业手中,提升税率,必定会导致矿产原料的价格提升。这些税赋最终会转嫁到消费终端,即消费者身上。怎样在提升税赋水平的同时,防止

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